2019年中級會(huì)計(jì)職稱考試會(huì)計(jì)分錄

2019《中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》逆襲必背分錄

-、資產(chǎn)處置相關(guān)分錄

資產(chǎn)處置是資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，在考試中，從考查角度看，可以直接考查處置

業(yè)務(wù)，也可與非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、以資產(chǎn)為對價(jià)取得股權(quán)投資等結(jié)合考查；從考查方

式看，可以直接考查會(huì)計(jì)處理，也可以與差錯(cuò)更正結(jié)合，在錯(cuò)誤處理基礎(chǔ)上考查更正分錄。

（一）資產(chǎn)直接出售業(yè)務(wù)

1.出售固定資產(chǎn)

（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

（2）結(jié)轉(zhuǎn)處置損益

借:銀行存款/原材料/其他應(yīng)收款等

貸：固定資產(chǎn)清理

□

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

資產(chǎn)處置損益【或借記】

2.出售無形資產(chǎn)

借：銀行存款【收到的出售價(jià)款】

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【已計(jì)提的減值準(zhǔn)備】

累計(jì)攤銷【累計(jì)計(jì)提的攤銷】

貸：無形資產(chǎn)【原值】

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

資產(chǎn)處置損益【或借記】

3.出售投資性房地產(chǎn)

（1）確認(rèn)收入

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本

①成本模式下

借：其他業(yè)務(wù)成本

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：投資性房地產(chǎn)

②公允價(jià)值模式下

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：投資性房地產(chǎn)一一成本

——公允價(jià)值變動(dòng)【或借記】

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：其他業(yè)務(wù)成本【或做相反分錄】

借：其他綜合收益【轉(zhuǎn)換日計(jì)入其他綜合收益的金額】

貸：其他業(yè)務(wù)成本

（二）以資產(chǎn)抵償債務(wù)

1.以固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)清償債務(wù)

借：應(yīng)付賬款【賬面余額】

累計(jì)攤銷【無形資產(chǎn)已計(jì)提的累計(jì)攤銷額】

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)清理/無形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

資產(chǎn)處置損益【或借記】

營業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得【差額】

固定資產(chǎn)清理結(jié)轉(zhuǎn)的分錄，同直接出售的處理。

2.以投資性房地產(chǎn)清償債務(wù)

借：應(yīng)付賬款【賬面余額】

貸：其他業(yè)務(wù)收入【投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值】

營業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得【差額】

投資性房地產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)成本分錄，同直接出售的處理。

（三）換出資產(chǎn)進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換

1.公允價(jià)值計(jì)量的情況

（1）換出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時(shí)

固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”賬戶的分錄略。

借：庫存商品/在建工程等【換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值】

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

銀行存款【涉及補(bǔ)價(jià)的，或貸記】

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

累計(jì)攤銷

貸：固定資產(chǎn)清理

無形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

資產(chǎn)處置損益【差額，或借記】

（2）換出投資性房地產(chǎn)時(shí)

借：庫存商品/在建工程等【換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值】

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：其他業(yè)務(wù)收入

結(jié)轉(zhuǎn)成本分錄，同直接出售的處理。

2.以賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理

（1）換出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時(shí)

固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”賬戶的分錄略。

借：庫存商品/在建工程等【換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值】

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

銀行存款【涉及補(bǔ)價(jià)的，或貸記】

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

累計(jì)攤銷

貸：固定資產(chǎn)清理【換出固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值】

無形資產(chǎn)【換出無形資產(chǎn)的賬面余額】

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（2）換出投資性房地產(chǎn)時(shí)

此時(shí)換出的投資性房地產(chǎn)一般采用成本模式計(jì)量。

借：庫存商品/在建工程等【換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值】

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

銀行存款【涉及補(bǔ)價(jià)的，或貸記】

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：投資性房地產(chǎn)【賬面余額】

二'差錯(cuò)更正和日后調(diào)整事項(xiàng)相關(guān)分錄

日后調(diào)整事項(xiàng)和差錯(cuò)更正是每年的高頻知識(shí)點(diǎn)。這一知識(shí)點(diǎn)像是一口大鍋，可以包納全書

大部分的知識(shí)點(diǎn)，以此知識(shí)點(diǎn)為“鍋”，給其他知識(shí)點(diǎn)一個(gè)沸騰的平臺(tái)。比如企業(yè)漏記一項(xiàng)折

舊，表面是差錯(cuò)更正，但實(shí)際考查折舊的計(jì)算和賬務(wù)處理。

（一）基本會(huì)計(jì)分錄

1.更正會(huì)計(jì)處理

需要根據(jù)具體的業(yè)務(wù)，將錯(cuò)誤的處理進(jìn)行更正，基本思路是：錯(cuò)誤分錄+更正分錄=正確分

錄。涉及損益金額的，需要通過“以前年度損益調(diào)整”科目處理。不涉及損益的，直接調(diào)整相關(guān)

科目。

一般分錄是：

借：相關(guān)項(xiàng)目

貸：以前年度損益調(diào)整一一代替相關(guān)項(xiàng)目【或反向分錄】

提示：題目一般要求是做調(diào)整或更正分錄，即在錯(cuò)誤處理基礎(chǔ)上作出更正和調(diào)整。但也要注

意審題，要求做正確分錄的，直接按照準(zhǔn)則要求作出正確處理即可。

2.結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整

該步驟需要注意：題目要求是各業(yè)務(wù)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)，還是最后合并一起結(jié)轉(zhuǎn)。

借：以前年度損益調(diào)整

貸：利潤分配一一未分配利潤【或反向分錄】

3.調(diào)整盈余公積

該步驟需要注意：題目給出的盈余公積計(jì)提比例是多少。

借：利潤分配一一未分配利潤

貸：盈余公積【或反向分錄】

提示：涉及所得稅的，還需要考慮遞延所得稅或應(yīng)交所得稅的調(diào)整。

（二）常見業(yè)務(wù)

1.未決訴訟

（1）資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)按照當(dāng)時(shí)情況準(zhǔn)確估計(jì)，日后期間發(fā)生新的改變：日后調(diào)整事項(xiàng)。

①日后期間實(shí)際判決，并服從判決：

借：以前年度損益調(diào)整

預(yù)計(jì)負(fù)債

貸：其他應(yīng)付款

借：以前年度損益調(diào)整

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅

貸：以前年度損益調(diào)整

②日后期間實(shí)際判決，但不服從判決：

借：以前年度損益調(diào)整

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債【按照新預(yù)計(jì)的賠償金額調(diào)整原確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或反向分錄】

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：以前年度損益調(diào)整【或反向分錄】

⑵資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)確認(rèn)但未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，或按照當(dāng)時(shí)情況所估計(jì)的金額錯(cuò)誤：差錯(cuò)

更正。

借：以前年度損益調(diào)整

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債【按照應(yīng)確認(rèn)的金額與已確認(rèn)金額的差額調(diào)整，或反向分錄】

借:遞延所得稅資產(chǎn)

貸：以前年度損益調(diào)整【或反向分錄】

2.資產(chǎn)減值

按照減值準(zhǔn)則規(guī)范的資產(chǎn)項(xiàng)目，需要比較賬面價(jià)值與可收回金額計(jì)算減值應(yīng)計(jì)提的金額，

且計(jì)提后不得轉(zhuǎn)回。

（1）本應(yīng)計(jì)提減值未計(jì)提：差錯(cuò)更正

借：以前年度損益調(diào)整/資產(chǎn)減值損失/信用減值損失

貸：相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【按照應(yīng)補(bǔ)提減值的金額】

（2）計(jì)提減值金額計(jì)算錯(cuò)誤（多計(jì)或少計(jì)）：差錯(cuò)更正

借：以前年度損益調(diào)整/資產(chǎn)減值損失/信用減值損失

貸：相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【按差額調(diào)整，或相反分錄】

（3）不得轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備做了轉(zhuǎn)回處理：差錯(cuò)更正

借：以前年度損益調(diào)整/資產(chǎn)減值損失/信用減值損失

貸：相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【沖銷轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備的處理】

三'長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)相關(guān)分錄

長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)是中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中非常重要的一部分，考試中常涉及的考點(diǎn)有初始成本

計(jì)算、后續(xù)賬面價(jià)值計(jì)算、權(quán)益法后續(xù)計(jì)量、長期股權(quán)投資處置等。從分錄角度需要重點(diǎn)掌握下

列處理。

（一）權(quán)益法核算

1.取得投資時(shí)

借：長期股權(quán)投資一一投資成本【按初始投資成本】

貸：銀行存款等

同時(shí)比較初始投資成本與投資時(shí)點(diǎn)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，前者大

于后者，體現(xiàn)為商譽(yù)，則不調(diào)整初始投資成本；前者小于后者，則需要調(diào)整長期股權(quán)投資賬面

價(jià)值。分錄為：

借：長期股權(quán)投資一一投資成本

貸：營業(yè)外收入

2.被投資方實(shí)現(xiàn)凈損益

借：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整

貸：投資收益（或做相反分錄）【被投資方調(diào)整后的凈利潤X持股比例】

3.被投資方發(fā)生超額虧損

借:投資收益

貸：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整

長期應(yīng)收款

預(yù)計(jì)負(fù)債

除上述情況，仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)的被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備查登記。

被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順

序處理：

借:預(yù)計(jì)負(fù)債

長期應(yīng)收款

長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整

貸：投資收益

4.被投資方宣告分配現(xiàn)金股利或利潤

借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整

5.被投資方發(fā)生其他綜合收益變動(dòng)

借：長期股權(quán)投資一一其他綜合收益【被投資方其他綜合收益變動(dòng)X持股比例】

貸：其他綜合收益【或做相反分錄】

6.被投資方發(fā)生除上述以外的其他權(quán)益變動(dòng)

□

借：長期股權(quán)投資一一其他權(quán)益變動(dòng)

貸：資本公積一一其他資本公積【或做相反分錄】

（二）投資方與聯(lián)營、合營企業(yè)之間投出或出售資產(chǎn)交易的處理

1.投資方與聯(lián)營、合營企業(yè)之間發(fā)生投出或出售資產(chǎn)的交易，該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照

企業(yè)合并和合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（1）聯(lián)營、合營企業(yè)向投資方出售業(yè)務(wù)的，投資方應(yīng)按企業(yè)合并準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處

理，投資方應(yīng)全額確認(rèn)與交易相關(guān)的利得或損失。

（2）投資方向聯(lián)營、合營企業(yè)投出業(yè)務(wù)，投資方因此取得長期股權(quán)投資但未取得控制權(quán)

的，應(yīng)以投出業(yè)務(wù)的公允價(jià)值作為新增長期股權(quán)投資的初始投資成本，初始投資成本與投出業(yè)務(wù)

的賬面價(jià)值之差，全額計(jì)入當(dāng)期損益。投資方向聯(lián)營、合營企業(yè)出售業(yè)務(wù)取得的對價(jià)與業(yè)務(wù)的賬

面價(jià)值之間的差額，全額計(jì)入當(dāng)期損益。

借：長期股權(quán)投資【按投出業(yè)務(wù)的公允價(jià)值】

貸：相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債類科目【投出業(yè)務(wù)中各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值】

損益類科目

2投出或出售的資產(chǎn)不構(gòu)成業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照順流交易或逆流交易的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（三）金融資產(chǎn)與長期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換

1.公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的核算

投資方應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定的原股權(quán)投資的公允價(jià)值加上為取得新增

投資而應(yīng)支付對價(jià)的公允價(jià)值，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本。

第一種情況：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)換

借：長期股權(quán)投資一一投資成本【原持有股權(quán)投資公允價(jià)值+新增投資支付對價(jià)公允價(jià)

值】

貸：交易性金融資產(chǎn)【原持有的股權(quán)投資的賬面價(jià)值】

投資收益【原持有的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額】

銀行存款等【新增投資而應(yīng)支付對價(jià)的公允價(jià)值】

『提示』該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)，之前計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的累計(jì)金額不再轉(zhuǎn)入投資

收益。

第二種情況：指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的

轉(zhuǎn)換

借：長期股權(quán)投資一一投資成本【原持有股權(quán)投資公允價(jià)值+新增投資支付對價(jià)公允價(jià)

值】

貸：其他權(quán)益工具投資【原持有的股權(quán)投資的賬面價(jià)值】

盈余公積、利潤分配【原持有的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額】

銀行存款等【新增投資而應(yīng)支付對價(jià)的公允價(jià)值】

同時(shí)之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入留存收益。

借：其他綜合收益【原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)】

貸：盈余公積

利潤分配一未分配利潤

或編制相反分錄。

2.公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)換為成本法（假定不構(gòu)成“一攬子交易”）：

第一種情況：交易性金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為成本法。

借：長期股權(quán)投資【原持有股權(quán)投資的公允價(jià)值+新增投資所付對價(jià)的公允價(jià)值】

貸：交易性金融資產(chǎn)【原持有股權(quán)投資的賬面價(jià)值】

投資收益【原持有股權(quán)投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額】

銀行存款等【新增投資所付對價(jià)的公允價(jià)值】

『提示』之前計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的累計(jì)金額不再轉(zhuǎn)入投資收益。

第二種情況：其他權(quán)益工具投資轉(zhuǎn)換為成本法。

借：長期股權(quán)投資【原持有股權(quán)投資的公允價(jià)值+新增投資所付對價(jià)的公允價(jià)值】

貸：其他權(quán)益工具投資【原持有股權(quán)投資的賬面價(jià)值】

盈余公積、利潤分配【原持有股權(quán)投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額】

銀行存款等【新增投資所付對價(jià)的公允價(jià)值】

同時(shí)，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入留存收

益。

借：其他綜合收益【原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)】

貸：盈余公積

利潤分配一未分配利潤

或編制相反分錄。

3.權(quán)益法核算轉(zhuǎn)公允價(jià)值計(jì)量

（1）按處置投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本。

借:銀行存款

貸：長期股權(quán)投資

投資收益

（2）剩余股權(quán)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

借：交易性金融資產(chǎn)、其他權(quán)益工具投資【原持有的股權(quán)投資的公允價(jià)值】

貸：長期股權(quán)投資【原持有的股權(quán)投資的賬面價(jià)值】

投資收益

（3）結(jié)轉(zhuǎn)權(quán)益法核算時(shí)確認(rèn)的其他綜合收益（但由于被投資方重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈

負(fù)債或凈資產(chǎn)變動(dòng)而產(chǎn)生的其他綜合收益除外）和資本公積。

借:其他綜合收益

資本公積一一其他資本公積

貸：投資收益

【提示】如果原采用權(quán)益法核算時(shí)相關(guān)的其他綜合收益是由于被投資單位其他權(quán)益工具投資

公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)的，那么此時(shí)的其他綜合收益在終止采用權(quán)益法核算時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)入留存收益。

4.成本法轉(zhuǎn)換為金融資產(chǎn)

（1）按處置投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本。

借:銀行存款

貸：長期股權(quán)投資

投資收益

（2）在喪失控制權(quán)之日剩余股權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益。

借：其他權(quán)益工具投資、交易性金融資產(chǎn)【公允價(jià)值】

貸：長期股權(quán)投資【賬面價(jià)值】

投資收益

（四）其他方增資導(dǎo)致股權(quán)稀釋

1.因其他投資方增資導(dǎo)致本投資方的持股比例下降，由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算

（1）按照新的持股比例計(jì)算應(yīng)享有原子公司因增資擴(kuò)股而增加的凈資產(chǎn)份額，與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)

持股比例下降部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資原賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

借：長期股權(quán)投資

貸：投資收益

（2）按權(quán)益法追溯調(diào)整。

2.因其他投資方增資導(dǎo)致本投資方的持股比例下降，原投資方采用權(quán)益法，稀釋后仍采用

權(quán)益法核算

投資方應(yīng)享有被投資單位增資后的所有者權(quán)益X被稀釋后持股比例，與投資方應(yīng)享有被投

資單位增資前的所有者權(quán)益X被稀釋前持股比例的差額計(jì)入資本公積（其他資本公積）o

借：長期股權(quán)投資一一其他權(quán)益變動(dòng)

貸：資本公積一一其他資本公積（或反分錄）

（五）長期股權(quán)投資的處置

1.處置采用成本法核算的長期股權(quán)投資

借：銀行存款

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：長期股權(quán)投資

投資收益【差額，或借記】2.

處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資

借:銀行存款

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：長期股權(quán)投資一一投資成本

——損益調(diào)整【或借記】

——其他綜合收益【或借記】

——其他權(quán)益變動(dòng)【或借記】

投資收益【差額，或借記】

借：其他綜合收益

資本公積一一其他資本公積

貸：投資收益【或做相反分錄】

【提示】此處的其他綜合收益不包括重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)而

確認(rèn)的其他綜合收益。

四、金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)相關(guān)分錄

今年金融工具這一章是按照新金融工具準(zhǔn)則編寫，其中金融資產(chǎn)的重分類為難點(diǎn)，需要特

別注意。

（一）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)與以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資

產(chǎn)之間重分類

1.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金

融資產(chǎn)

借：其他債權(quán)投資一一成本【面值】

----應(yīng)計(jì)利息

----利息調(diào)整

貸：債權(quán)投資一一成本/利息調(diào)整/應(yīng)計(jì)利息

其他綜合收益【差額，或借記】

借:債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：其他綜合收益------信用減值準(zhǔn)備

2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計(jì)量的金

融資產(chǎn)

（1）成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息明細(xì)科目對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)：

借：債權(quán)投資一一成本

----利息調(diào)整

----應(yīng)計(jì)利息

貸：其他債權(quán)投資一一成本

----利息調(diào)整

----應(yīng)計(jì)利息

（2）將重分類前確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)沖回：

借：其他綜合收益一一公允價(jià)值變動(dòng)

貸：其他債權(quán)投資一一公允價(jià)值變動(dòng)

【如果重分類前公允價(jià)值曾向下波動(dòng)但并不存在預(yù)期信用損失，則做上面分錄的相反分錄；

如果重分類前該金融資產(chǎn)存在預(yù)期信用損失而計(jì)提了損失準(zhǔn)備，則結(jié)轉(zhuǎn)其減值準(zhǔn)備】

借：其他綜合收益一一信用減值準(zhǔn)備

貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

叵

（二）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)與以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)之

間重分類

1.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資

產(chǎn)

借:交易性金融資產(chǎn)一一成本

——公允價(jià)值變動(dòng)

債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：債權(quán)投資一一成本/利息調(diào)整/應(yīng)計(jì)利息

公允價(jià)值變動(dòng)損益【差額，或借記】

2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資

產(chǎn)

借:債權(quán)投資一一成本【面值】

---應(yīng)計(jì)利息

---利息調(diào)整

貸：交易性金融資產(chǎn)

公允價(jià)值變動(dòng)損益

【注】從重分類日開始適用金融資產(chǎn)減值的相關(guān)規(guī)定

（三）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)與以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)

計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)之間重分類

1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其

變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

借：交易性金融資產(chǎn)

貸：其他債權(quán)投資

借：其他綜合收益一一公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

或編制相反分錄。

存在減值準(zhǔn)備的，應(yīng)轉(zhuǎn)回：

借：其他綜合收益一一信用減值準(zhǔn)備

貸：信用減值損失

回

2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)

計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

借：其他債權(quán)投資

貸：交易性金融資產(chǎn)

【注】從重分類日開始適用金融資產(chǎn)減值的相關(guān)規(guī)定

五'職工薪酬相關(guān)分錄

職工薪酬近幾年考查比較頻繁，對于帶薪缺勤、非貨幣性福利等知識(shí)點(diǎn)需要特別重視。

（一）累積帶薪缺勤的處理

假定未使用的假期只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個(gè)日歷年度，超過1年未使用的權(quán)利作廢。

1.確認(rèn)當(dāng)年職工累積未使用的帶薪休假權(quán)利預(yù)期支付的追加金額

借：管理費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬一一累積帶薪缺勤

2.次年職工已實(shí)際休假部分

借：應(yīng)付職工薪酬一一累積帶薪缺勤

貸：銀行存款

3.次年職工未休假部分，上年未休完的權(quán)利作廢

借：應(yīng)付職工薪酬一一累積帶薪缺勤

貸：管理費(fèi)用

（二）非貨幣性福利

1.以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利

借：管理費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利

--------------------------------

借：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）

借:主營業(yè)務(wù)成本

存貨跌價(jià)準(zhǔn)

借：管理

備貸：庫存

費(fèi)用

商品

貸：應(yīng)付

2.以外購商品發(fā)放給職工作為福職工薪

酬---辭

利借：管理費(fèi)用等

退福利

貸：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性?！狙a(bǔ)償

額】

利借：應(yīng)付職工薪酬一非貨幣性福利

（2）實(shí)際

貸：銀行存款支付時(shí)

3.將自有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使

用借：管理費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福

利借：應(yīng)付職工薪酬一非貨幣性福利

貸：累計(jì)折舊等

4.租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使

用借：管理費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福

利借：應(yīng)付職工薪酬一非貨幣性福利

貸：其他應(yīng)付

款借：其他應(yīng)付款

貸：銀行存款

（三）辭退福利

1.一年內(nèi)支付補(bǔ)償?shù)模ú徽郜F(xiàn)）

（1）計(jì)提時(shí)

借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬一一辭退福利【補(bǔ)償額】

------------------------------------------------------------------------------------------

（2）實(shí)際支付時(shí)

S

------------------------------------

借：應(yīng)付職工薪酬一一辭退福利

貸：銀行存款

2.超過一年支付補(bǔ)償?shù)模☉?yīng)考慮折現(xiàn)）

（1）計(jì)提時(shí)。

借：管理費(fèi)用【補(bǔ)償額現(xiàn)值】

未確認(rèn)融資費(fèi)用【差額，表示利息】

貸：應(yīng)付職工薪酬一一辭退福利【補(bǔ)償額】

（2）實(shí)際支付時(shí)。

借：應(yīng)付職工薪酬一一辭退福利

貸：銀行存款

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用【期初應(yīng)付本金余額X折現(xiàn)率】

六'收入業(yè)務(wù)相關(guān)分錄

收入業(yè)務(wù)相關(guān)處理今年有很大的改動(dòng)，按照新準(zhǔn)則重新編寫。目前需要掌握主要會(huì)計(jì)處理

的業(yè)務(wù)如下所示。

（一）附有銷售退回條款的銷售

能夠合理估計(jì)退貨率的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

1.發(fā)出商品時(shí)，確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入【按照扣除退貨率后預(yù)期有權(quán)收取的對價(jià)金額】

預(yù)計(jì)負(fù)債一一應(yīng)付退貨款【按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額】

借:主營業(yè)務(wù)成本【倒擠】

應(yīng)收退貨成本【按照預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的成

本（包括退回商品的價(jià)值減損）后的余額】

貸：庫存商品【按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值】

2.資產(chǎn)負(fù)債表日，對退貨率進(jìn)行了重新評估

借:預(yù)計(jì)負(fù)債一一應(yīng)付退貨款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

S

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)收退貨成本

3.退貨期滿

借：庫存商品【按照實(shí)際退貨數(shù)量計(jì)算的入賬金額】

預(yù)計(jì)負(fù)債一一應(yīng)付退貨款【結(jié)轉(zhuǎn)該科目余額】貸：

應(yīng)收退貨成本

主營業(yè)務(wù)收入

銀行存款

借:主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)收退貨成本

（二）附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售

1.銷售商品時(shí)

借:銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入【按照分?jǐn)傊辽唐返慕灰變r(jià)格】

合同負(fù)債【按照分?jǐn)傊练e分的交易價(jià)格】

2.實(shí)際兌換積分時(shí)

借：合同負(fù)債

貸：主營業(yè)務(wù)收入【以客戶兌換的積分?jǐn)?shù)占預(yù)期將兌換的積分總數(shù)的比例為基礎(chǔ)確認(rèn)的

收入】

（三）附有質(zhì)量保證條款的銷售

企業(yè)提供額外服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

1.銷售商品時(shí)

借:銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

合同負(fù)債【按照質(zhì)量保證服務(wù)的市價(jià)】

借:主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品【按照產(chǎn)品成本】

2.提供質(zhì)量保證服務(wù)的期間

應(yīng)當(dāng)在延保期間根據(jù)延保服務(wù)進(jìn)度確認(rèn)為收入

互

借：合同負(fù)債

貸：主營業(yè)務(wù)收入

（四）售后回購

當(dāng)回購價(jià)格不低于原售價(jià)的，應(yīng)當(dāng)視為融資交易，在收到客戶款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)金融負(fù)債，并將

該款項(xiàng)和回購價(jià)格的差額在回購期間內(nèi)確認(rèn)為利息費(fèi)用等。

1.銷售商品時(shí)

借:銀行存款

貸：其他應(yīng)付款

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

2.回購期間計(jì)提利息費(fèi)用

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：其他應(yīng)付款

3.回購商品時(shí)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：其他應(yīng)付款

借:其他應(yīng)付款

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

七、政府補(bǔ)助業(yè)務(wù)相關(guān)分錄

政府補(bǔ)助準(zhǔn)則在修訂之后，教材也相應(yīng)的變動(dòng)，教材變動(dòng)較大的章節(jié)，需特別關(guān)注。

（一）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

1.用于補(bǔ)償以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的

（1）收到補(bǔ)償資金時(shí)

借:銀行存款

貸：其他應(yīng)付款（未滿足政府補(bǔ)助的附加條件時(shí)，先入其他應(yīng)付款，待滿足后轉(zhuǎn)入遞

延收益）

遞延收益（滿足政府補(bǔ)助的附加條件時(shí)）

（2）實(shí)際按規(guī)定用途使用補(bǔ)助資金時(shí)

借：遞延收益

貸：其他收益/管理費(fèi)用（日?；顒?dòng)）

營業(yè)外收入/營業(yè)外支出（非日?；顒?dòng)）

2.用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的

借：銀行存款或其他應(yīng)收款

貸：其他收益/管理費(fèi)用（日?；顒?dòng)）

營業(yè)外收入/營業(yè)外支出（非日常活動(dòng)）

（二）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

1.總額法

①實(shí)際收到政府補(bǔ)助時(shí)。

借：銀行存款

貸：遞延收益

②取得資產(chǎn)時(shí)。

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款【外購資產(chǎn)實(shí)際支付的款項(xiàng)】

應(yīng)付職工薪酬等【自建資產(chǎn)發(fā)生的職工薪酬等】

應(yīng)付利息【資本化的借款利息】

③取得的資產(chǎn)按期計(jì)提折舊，同時(shí)分配遞延收益。

借：管理費(fèi)用等

貸：累計(jì)折舊

借：遞延收益

貸：其他收益【日?；顒?dòng)】

營業(yè)外收入【非日?；顒?dòng)】

【說明】⑴與日?；顒?dòng)相關(guān)：政府補(bǔ)助補(bǔ)償?shù)某杀举M(fèi)用是營業(yè)利潤中的項(xiàng)目、或該補(bǔ)助與

日常銷售行為密切相關(guān)，則認(rèn)為該補(bǔ)助與日?；顒?dòng)相關(guān)。

（2）總額法下遞延收益分配的起點(diǎn)是“相關(guān)資產(chǎn)可供使用時(shí)”，對于應(yīng)計(jì)提折舊或攤銷的

長期資產(chǎn)，即為資產(chǎn)開始折舊或攤銷的時(shí)點(diǎn)。遞延收益分配的終點(diǎn)是“資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或資產(chǎn)

被處置時(shí)（孰早）”。

④資產(chǎn)處置時(shí)，轉(zhuǎn)銷遞延收益余額。

A.將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：

借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

B.轉(zhuǎn)銷遞延收益余額：

借:遞延收益

貸：固定資產(chǎn)清理

C.結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理科目余額：

借:銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

資產(chǎn)處置損益【出售、轉(zhuǎn)讓時(shí)】

營業(yè)外收入【報(bào)廢、毀損時(shí)】

（2）凈額法。

①實(shí)際收到政府補(bǔ)助時(shí)。

借：銀行存款

貸：遞延收益

②取得資產(chǎn)時(shí)。

借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)等

貸：銀行存款【外購資產(chǎn)實(shí)際支付的款項(xiàng)】

應(yīng)付職工薪酬等【自建資產(chǎn)發(fā)生的職工薪酬等】

應(yīng)付利息【資本化的借款利息】

借:遞延收益

貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)等

【說明】（1）企業(yè)取得的非貨幣性政府補(bǔ)助應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)量；公允價(jià)值不能可靠取得

的，按照名義金額（即1元）計(jì)量。

（2）對于同時(shí)包含與資產(chǎn)相關(guān)部分和與收益相關(guān)部分的政府補(bǔ)助，應(yīng)分別進(jìn)行核算。難

以區(qū)分的，將其整體歸為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。

八'合并報(bào)表相關(guān)調(diào)整抵銷分錄

S

合并報(bào)表是考試的重點(diǎn)，也是難點(diǎn)，在考試中，通常在主觀題考查非同一控制下按公允價(jià)值

調(diào)整子公司凈資產(chǎn)、長期股權(quán)投資權(quán)益法調(diào)整分錄、長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益抵銷分錄、投資

收益與利潤分配抵銷分錄、內(nèi)部交易抵銷分錄等相關(guān)調(diào)整抵銷分錄的編制。

（一）按公允價(jià)值的調(diào)整

1.將購買日子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值

借：存貨【評估增值】

固定資產(chǎn)【評估增值】

無形資產(chǎn)【評估增值】

遞延所得稅資產(chǎn)【資產(chǎn)評估減值確認(rèn)】

貸：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款【評估減值】

遞延所得稅負(fù)債【資產(chǎn)評估增值確認(rèn)】

資本公積【差額】

2.期末調(diào)整其賬面價(jià)值

借：營業(yè)成本【購買日評估增值的存貨對外銷售】

管理費(fèi)用【評估增值固定資產(chǎn)補(bǔ)提折舊、無形資產(chǎn)補(bǔ)提攤銷】

應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款

貸：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊

無形資產(chǎn)一一累計(jì)攤銷

存貨

信用減值損失【應(yīng)收賬款按評估確認(rèn)的金額收回，壞賬已核銷】

借：遞延所得稅負(fù)債

貸：所得稅費(fèi)用【或借記】

遞延所得稅資產(chǎn)

（二）按權(quán)益法的調(diào)整

1.凈損益的調(diào)整

借：長期股權(quán)投資【子公司調(diào)整后凈利潤X母公司持股比例】

貸：投資收益【或做相反分錄】

【提示】同一控制企業(yè)合并按照被投資方實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤乘以持股比例計(jì)算應(yīng)確認(rèn)投資收

益的金額；非同一控制企業(yè)合并則按照被投資方實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤按公允價(jià)值調(diào)整后的金額

乘以母公司持股比例確認(rèn)；注意未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益不再調(diào)整凈利潤。

2.分配現(xiàn)金股利的調(diào)整

借:投資收益

貸：長期股權(quán)投資

3.其他綜合收益變動(dòng)的調(diào)整

借：長期股權(quán)投資

貸：其他綜合收益【或做相反的分錄】

4.除上述外其他權(quán)益變動(dòng)的調(diào)整

借：長期股權(quán)投資

貸：資本公積【或做相反分錄】

5.連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)

借：長期股權(quán)投資

貸：未分配利潤一一年初【或借記】

其他綜合收益【或借記】

資本公積【或借記】

（三）母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理

借：實(shí)收資本（股本）

資本公積

其他綜合收益

盈余公積

未分配利潤一一年末

商譽(yù)【合并成本一子公司購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值X母公司持股比例】

貸：長期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益

營業(yè)外收入【負(fù)商譽(yù)】

【提示】當(dāng)企業(yè)合并成本小于應(yīng)享有子公司持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)，產(chǎn)生

負(fù)商譽(yù)，貸記營業(yè)外收入，此時(shí)借方不再有商譽(yù)項(xiàng)目。

（四）投資收益與子公司利潤分配項(xiàng)目的抵銷

借：投資收益

少數(shù)股東損益

未分配利潤---年初

貸：未分配利潤一一本年提取盈余公積

——本年利潤分配

----年末

（五）內(nèi)部商品交易的抵銷處理

1.抵銷期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益

借：營業(yè)收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的售價(jià)】

貸：營業(yè)成本【倒擠】

存貨【未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益】

2.抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

借：存貨一一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備【內(nèi)部購入方計(jì)提數(shù)一企業(yè)集團(tuán)應(yīng)提數(shù)】

貸：資產(chǎn)減值損失

3.遞延所得稅的抵銷

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用

4.逆流交易的情況下，還需要做：

借：少數(shù)股東權(quán)益

貸：少數(shù)股東損益【或反向分錄】

【說明】上述抵銷處理均假設(shè)為內(nèi)部交易收益，下同。

（六）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理

1.交易發(fā)生當(dāng)期

（1）抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益

①一方銷售固定資產(chǎn)給另一方作為固定資產(chǎn)使用

借:資產(chǎn)處置收益

貸：固定資產(chǎn)一一原價(jià)

②一方銷售存貨給另一方作為固定資產(chǎn)使用

借：營業(yè)收入【內(nèi)部銷售的售價(jià)】

貸：營業(yè)成本【內(nèi)部銷售的成本】

囹

固定資產(chǎn)一一原價(jià)【內(nèi)部交易固定