資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中存在的問題對策研究

國有企業(yè)、民營企業(yè)等不同所有制企業(yè)單位，受社會經(jīng)濟發(fā)展、市場金融環(huán)境、財經(jīng)政策調(diào)整以及自身所處的內(nèi)部外部因素影響，經(jīng)常出現(xiàn)因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)可回收價值(金額)明顯低于賬面價值情況，造成采用歷史成本計量的資產(chǎn)價值與資產(chǎn)實際價值嚴(yán)重不符的現(xiàn)象。因此，企業(yè)必須針對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提取情況開展深入研究，明確其中存在的問題，并且在確定可操作性強的資產(chǎn)減值定義范疇內(nèi)，從理論研究到實踐應(yīng)用等多維度確定計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，使財務(wù)管理更好地服務(wù)于企業(yè)財務(wù)管理長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略。一、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備概述(一)資產(chǎn)減值的概念資產(chǎn)減值能夠判斷當(dāng)前的資產(chǎn)的實際情況，資產(chǎn)“減值”的本質(zhì)就是資產(chǎn)現(xiàn)值與原值相比降低了。相對于折舊來說，減少資產(chǎn)的賬面價值有其實際意義，而對正常折舊以外的“減值”因折舊的比例不同，對原有資產(chǎn)價值產(chǎn)生的影響比較復(fù)雜，既有可能是正面影響也有可能產(chǎn)生消極作用[1]。(二)減值的理論分析分析資產(chǎn)減值的內(nèi)涵要義不難發(fā)現(xiàn)，并非所有資產(chǎn)都可進(jìn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。我國會計準(zhǔn)則和制度規(guī)定需要計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備只適用于企業(yè)資產(chǎn)范疇，但也不是企業(yè)所有資產(chǎn)都需要計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，還要在對生產(chǎn)經(jīng)營情況做出分析評估判斷后，剔除其中不符合資產(chǎn)減值定義的成份方可進(jìn)行減值的后續(xù)工作。(三)需要計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備綜合來講，需要進(jìn)行計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)，主要包括以下幾個方面：財務(wù)年度或相應(yīng)時限內(nèi)的應(yīng)收賬款以及其他應(yīng)收款；股票、長期債務(wù)投資、債券等投資性方面資產(chǎn)；原材料、包裝物以及庫存等企業(yè)流動資產(chǎn)；現(xiàn)行的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)，以及與企業(yè)固定資產(chǎn)密切相關(guān)的房屋、機器設(shè)備以及建筑構(gòu)筑物等也屬于資產(chǎn)減值的定義范圍。(四)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的意義企業(yè)實施資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的重要意義在于，對資產(chǎn)賬面價值超過預(yù)期的可回收金額按照價值計量，根據(jù)可回收金價格低于賬面價值差額做計提準(zhǔn)備，充分表明資產(chǎn)減值必須要秉持謹(jǐn)慎性原則，避免因政策解讀不深、財務(wù)條規(guī)引用不當(dāng)，產(chǎn)生資產(chǎn)價值虛增、企業(yè)利潤虛增的假象，確保企業(yè)財務(wù)資產(chǎn)的真實性、可比性，為企業(yè)用賬面資產(chǎn)和各期利潤進(jìn)行調(diào)節(jié)，使賬面資產(chǎn)更接近于實際資產(chǎn)提供真實的財務(wù)數(shù)據(jù)參考[2]。二、企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備現(xiàn)狀及存在的問題(一)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備制度存在的缺陷我國企業(yè)實施計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備主要圍繞資產(chǎn)預(yù)期和未來經(jīng)濟效益來進(jìn)行，換句話說，只要資產(chǎn)減值出現(xiàn)資產(chǎn)可回收金額低于賬面價值就予以確認(rèn)，這樣無形中加大了確定減值合理性、確定可回收金額額度的難度。一是由于國內(nèi)企業(yè)資產(chǎn)信息與市場調(diào)節(jié)機制不健全，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減值計提既缺乏嚴(yán)格的國家法律法規(guī)做依據(jù)，又缺少與市場經(jīng)濟規(guī)律相契合的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。從我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則來看，資產(chǎn)減值計量的方式存在不同。其中，國內(nèi)企業(yè)銷售競價買賣多數(shù)情況下以自愿交易為主要方式，受到供求關(guān)系、通貨膨脹等方面的因素影響。二是資產(chǎn)減值的時間、價格確定受固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)入賬后影響產(chǎn)生背離其原始價值的現(xiàn)象[3]。比如，技術(shù)革新、市場價格等變動因素均可能造成資產(chǎn)價值貶值，使資產(chǎn)減值確認(rèn)和計量標(biāo)準(zhǔn)缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性，容易產(chǎn)生會計信息滯后于披露時間等失真情況。三是應(yīng)收款項對外投資減值很難做到與債務(wù)單位、投資企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)保持高度的一致性，企業(yè)會計制度在資產(chǎn)減值執(zhí)行過程中難以達(dá)到逐項確認(rèn)和逐一計量的要求，特別是面對種類繁多的企業(yè)資產(chǎn)可變現(xiàn)或可回收凈價值必須進(jìn)行逐一計量確認(rèn)時，相關(guān)工作強度極大，很難達(dá)到精細(xì)化管理的要求。(二)會計信息可靠程度有待提高計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備必須秉持謹(jǐn)慎性原則，但現(xiàn)實工作中受主觀臆斷、個人傾向以及行政干預(yù)等影響，會計信息的可靠性會出現(xiàn)不同程度的降低。一是部分會計人員處置資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)的專業(yè)技術(shù)能力不過關(guān)、對政策規(guī)定的解讀能力不強，得出虛增利潤或夸大資產(chǎn)價值的錯誤結(jié)論，導(dǎo)致資產(chǎn)收益、負(fù)債費用對財務(wù)核算造成誤導(dǎo)產(chǎn)生不合理的損失或缺失。二是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備謹(jǐn)慎性原則執(zhí)行不到位，為某些別有用心之人留下了利益尋租的可乘之機，使得會計信息的客觀性受到影響。三是出于利益的考慮，不同企業(yè)、不同經(jīng)營者在經(jīng)營利潤、股利分配上做手腳，甚至為了逃避稅款打開不法之門，為企業(yè)將來扭虧為盈預(yù)留利潤夯實基礎(chǔ)。(三)企業(yè)利潤存在人為操縱的風(fēng)險企業(yè)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的意義在于增加當(dāng)前費用，減少資產(chǎn)專用，減少當(dāng)期利潤。企業(yè)利潤之所以存在人為操縱風(fēng)險主要是因為：一是企業(yè)財務(wù)人員缺乏遵守會計財務(wù)制度的職業(yè)道德操守，人為模糊計提資產(chǎn)減值界定和具體計算程序，給企業(yè)留下很大的自主操作選擇利潤空間，失去了會計信息的真實性、客觀性[4]。二是企業(yè)出于自身考慮對已經(jīng)發(fā)生的資產(chǎn)減值不予確認(rèn)或不進(jìn)行足額確認(rèn)，導(dǎo)致虛增資產(chǎn)價值、虛設(shè)企業(yè)利潤。三是部分企業(yè)缺乏對專利權(quán)、發(fā)明權(quán)等無形資產(chǎn)價值的利用保護(hù)意識，導(dǎo)致無形資產(chǎn)自行貶值對企業(yè)造成不可挽回的損失。與此同時，個別企業(yè)資產(chǎn)減值披露的內(nèi)容過于簡單，不能準(zhǔn)確表述資產(chǎn)減值的實際價值，使未來現(xiàn)金流量在計算標(biāo)準(zhǔn)、公允價值、銷售凈值等方面失去參考依據(jù)。三、企業(yè)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的建議對策(一)建立資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的制度體系企業(yè)要以積極進(jìn)取的姿態(tài)順應(yīng)經(jīng)濟社會發(fā)展潮流，遵循市場人格變化規(guī)律，適時進(jìn)行企業(yè)財務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略調(diào)整，建立健全資產(chǎn)減值設(shè)備的制度體系重點要從以下幾個方面著手。一是將財務(wù)管理的精力和重點放在流動資金管理上，借助資產(chǎn)減值準(zhǔn)備制度的貫徹實施，徹底改變忽視固定資產(chǎn)管理的被動局面。企業(yè)建立資產(chǎn)減值準(zhǔn)備制度必須要立足于現(xiàn)實狀況，抓住計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的關(guān)鍵點，采取行之有效的財務(wù)手段反映真實的財務(wù)經(jīng)營情況，確保固定資產(chǎn)價值得到全面體現(xiàn)。二是開展資產(chǎn)減值準(zhǔn)備制度的建立、修訂、調(diào)整、廢止等工作，必須要維護(hù)固定資產(chǎn)的清查、管理、評估工作的完整性，使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備工作的流程更加優(yōu)化，管理制度更加科學(xué)合理，提供的資產(chǎn)價值信息更加精準(zhǔn)可靠。三是根據(jù)相關(guān)規(guī)定來確定企業(yè)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，結(jié)合企業(yè)的長期投資、資產(chǎn)管理，共聚期初余額、本期增加數(shù)以及期末余額等關(guān)鍵財務(wù)數(shù)據(jù)，確保數(shù)據(jù)的真實性，避免出現(xiàn)濫用資產(chǎn)減值的情況。在企業(yè)管理中，制定財務(wù)情況說明書之后需要明確資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對于企業(yè)經(jīng)濟利潤產(chǎn)生的影響，提升會計政策的準(zhǔn)確性。(二)完善資產(chǎn)減值的會計市場準(zhǔn)則對不同行業(yè)、不同類型的企業(yè)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)以明確的會計市場準(zhǔn)則為依托，增強制度規(guī)定執(zhí)行的透明度、保證其可操作性[5]。一是無論何種情況、對何種所有制企業(yè)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，都要采取可回收金額估計的方法、遵守凈收可變金額范圍的規(guī)定，在企業(yè)會計制度范圍內(nèi)制定合理的計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備區(qū)間，壓縮企業(yè)會計人為利潤操作選擇空間，減少計提的盲目性，為真實反映企業(yè)資產(chǎn)情況提供制度支撐保障。二是遵循市場規(guī)則進(jìn)行計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，要在資產(chǎn)負(fù)債表上明確標(biāo)識各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及凈回收額，杜絕企業(yè)報表弄虛作假胡編亂造的行為，既要堅持以檢查會計準(zhǔn)則和會計制度實施為重點，又要尋找填補制度法規(guī)的“真空”地帶，加快國內(nèi)資產(chǎn)減值與國際接軌的步伐。三是企業(yè)在市場經(jīng)濟高度發(fā)展背景下要做好固定資產(chǎn)減值與財務(wù)預(yù)算管理工作，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備要抓住價格、信息這兩個市場主導(dǎo)因素，將其作為決定企業(yè)固定資產(chǎn)減值幅度的重要參考指標(biāo)，為建立公平有序的市場秩序、降低企業(yè)在固定資產(chǎn)管理中的損失風(fēng)險，為保證企業(yè)資本市場和公允價值得到公正確認(rèn)創(chuàng)造有利條件。(三)加快企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)進(jìn)程企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備要達(dá)到設(shè)計預(yù)期，收到經(jīng)濟效益不斷提升的理想效果，必須將此項工作納入企業(yè)內(nèi)控管理范疇，借助制度建設(shè)和措施落實促進(jìn)企業(yè)資產(chǎn)管理向縱深發(fā)展。一是會計控制必須規(guī)范經(jīng)營管理行為、保證財務(wù)會計數(shù)據(jù)資料真實完整，借助內(nèi)控體系及時發(fā)現(xiàn)糾正會計信息中的錯誤、查處徇私舞弊行為，推進(jìn)企業(yè)走向建立現(xiàn)代企業(yè)制度、提升專業(yè)管理水平、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的正確軌道。二是健全企業(yè)內(nèi)部會計制度必須堅持不相容職務(wù)分離的基本原則，在此原則約束下準(zhǔn)確劃分部門崗位職責(zé)，將預(yù)算審計、審批等關(guān)鍵控制點進(jìn)行職能分離。企業(yè)財務(wù)相關(guān)部門需要加強審計程序的審核，增強財務(wù)數(shù)據(jù)預(yù)算的準(zhǔn)確性，明確資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的可靠性、準(zhǔn)確性，并由企業(yè)的管理層來進(jìn)行審核，以此作為計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的執(zhí)行依據(jù)。三是企業(yè)內(nèi)部控制制度必須明確規(guī)定規(guī)范授權(quán)，確保資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提取金額的占比，必須堅持上層級審計機構(gòu)對下級審計進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)監(jiān)督原則，及時發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)減值內(nèi)控制度建設(shè)中的缺陷、查找管理程序中的短板、尋找操作過程的漏洞、制定彌補措施方案，提出具體改進(jìn)意見。與此同時，企業(yè)要根據(jù)常規(guī)授權(quán)以及特別授權(quán)的規(guī)定，明確資產(chǎn)減值準(zhǔn)備各部門、各崗位的業(yè)務(wù)內(nèi)容和管理權(quán)限，明確審批程序和相關(guān)責(zé)任人的主體責(zé)任，推進(jìn)會計準(zhǔn)則制度得到全面貫徹落實，使得企業(yè)財務(wù)管理的相關(guān)工作基礎(chǔ)得到夯實，并且為企業(yè)日后開展財務(wù)預(yù)算控制、財產(chǎn)保護(hù)控制奠定良好的基礎(chǔ)。(四)打造高素質(zhì)的資產(chǎn)管理人才團隊企業(yè)要想將固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及財務(wù)核算管理落到實處、獲得理想的資產(chǎn)管理效果，除了加強政策解讀、夯實管理工作基礎(chǔ)之外，還必須堅持以打造高素質(zhì)的資產(chǎn)管理團隊為依托，充分發(fā)揮人力資源在財務(wù)資產(chǎn)管理中的主觀能動性。一是企業(yè)要明確政治站位，承擔(dān)自身的政治、經(jīng)濟、社會責(zé)任，并且在人力資源管理中加強職業(yè)道德教育，努力形成嚴(yán)格自律愛崗敬業(yè)的工作作風(fēng)。會計人員從事資產(chǎn)管理不僅要精通財務(wù)會計核算業(yè)務(wù)，還要樹立保證會計信息真實性、對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)的敬業(yè)精神，旗幟鮮明保持客觀公正的原則立場，堅持以事實為根據(jù)、實事求是的工作方針。二是企業(yè)要加強會計人員專業(yè)技術(shù)能力建設(shè)，開展預(yù)防職務(wù)犯罪教育，杜絕會計人員弄虛作假、人為進(jìn)行利潤操作等違法違規(guī)行為，通過加強法治建設(shè)、樹立法律觀念，構(gòu)建起拒腐防變的思想堤壩。三是企業(yè)要針對信息技術(shù)快速發(fā)展、電算化水平不斷提升、資產(chǎn)管理軟件功能日趨優(yōu)越的實際，以會計制度、資產(chǎn)減值、法律法規(guī)為主要內(nèi)容開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)。充分發(fā)揮績效激勵約束機制在人才戰(zhàn)略中的作用，借助績效檢驗機制客觀評價企業(yè)生產(chǎn)、購銷、投資、籌資、財務(wù)等領(lǐng)域取得的成果，為企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提供堅實的人力資源保障。(五)落實企業(yè)資產(chǎn)管理相關(guān)主體的法律責(zé)任在依法治國的背景下，企業(yè)需要做到依法治企，結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)管理制度來強化資產(chǎn)管理工作，落實推進(jìn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項措施，必須建立健全相關(guān)的法律法規(guī)制度體系，強化資產(chǎn)管理主體的法律責(zé)任，以此推進(jìn)此項工作向縱深開展。一是針對當(dāng)前部分企業(yè)利用財務(wù)手段調(diào)解會計信息，導(dǎo)致企業(yè)誠信喪失、信譽受損、制度建設(shè)形同虛設(shè)等情況，將營造依法治企氛圍作為強化法律震懾作用的重要抓手，嚴(yán)厲打擊利用會計手段的弄虛作假等對于企業(yè)經(jīng)濟運行秩序不利的行為。如果在日常運行中，企業(yè)出現(xiàn)了違規(guī)行為，需要針對相關(guān)情況追求相關(guān)責(zé)任主體的責(zé)任，維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益[3]。二是在具體管理中，企業(yè)需要根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)來加強固定資產(chǎn)管理，提升信息的真實性。企業(yè)在激烈的市場競爭環(huán)境下開展資產(chǎn)管理，要時刻教育提醒會計人員落實固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項規(guī)定，所有行為必須在法律法規(guī)企業(yè)規(guī)章允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，增強資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的針對性、避免隨意性。三是要在依法治企的大環(huán)境下完善相關(guān)會計制度，細(xì)化統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則，推行資產(chǎn)減值準(zhǔn)則柔性化原則，建立資產(chǎn)減值準(zhǔn)備監(jiān)督管理制度，自覺接受組織、群眾和社會各界監(jiān)督，對利益尋租、私欲膨脹、徇私舞弊導(dǎo)致的利潤操作問題，以及由此產(chǎn)生的企業(yè)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備出現(xiàn)重大誤差、企業(yè)蒙受重大資產(chǎn)減值損失要追究法律責(zé)任，構(gòu)成嚴(yán)重犯罪的要移交司法機關(guān)進(jìn)行法律制裁。四、結(jié)語綜上所述，對企業(yè)資產(chǎn)減值的研究實踐表明，資產(chǎn)減值會