中級會計職稱《會計實務》第二十章考試大綱

中級會計職稱《會計實務》第二十章考試大綱

2016中級會計職稱《會計實務》第二十章考試大綱

第二十章財務報告

［基本要求］

（一）掌握合并財務報表的概念、構成和合并財務報表合并范圍的

確定原則

（二）掌握合并資產(chǎn)負債表的內(nèi)容、格式和編制方法

（三）掌握合并利潤表的內(nèi)容、格式和編制方法

（四）掌握合并現(xiàn)金流量表的內(nèi)容、格式和編制方法

（五）掌握合并所有者權益變動表的內(nèi)容、格式和編制方法

（六）掌握追加投資、處置對子公司投資、因子公司少數(shù)股東增資

導致母公司股權稀釋、交叉持股等特殊交易在合并財務報表中的會

計處理

（七）熟悉編制合并財務報表的編制原則、前期準備事項和程序

（八）了解財務報表的構成、分類和列報的基本要求

（九）了解財務報表附注的主要披露內(nèi)容

［考試內(nèi)容］

第一節(jié)財務報告的構成

一、財務報表的概述

財務報表是會計要素確認、計量的結果和經(jīng)綜合性描述，會計準

則中對會計要素確認、計量過程中所采用的各項會計政策被企業(yè)實

際應用后將有助于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，反映企業(yè)管理層受托責任的履

行情況。

（一）財務報表的構成

財務報表由報表本身及其附注兩部分構成。一套完整的財務報表

至少應當包括“四表一注”即資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、

所有者權益（或股東權益，下同）變動表以及附注。

（二）財務報表的分類

按財務報表編報期間的不同，可以分為中期財務報表和年度財務

報表。按財務報表編報主體的不同，可以分為個別財務報表和合并

財務報表。

二、合并財務報表的要求

（一）依據(jù)各項會計準則確認和計量的結果編制財務報表

企業(yè)應當根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項，遵循基本準則、各項會計

準則及解釋的規(guī)定進行確認和計量，并在此基礎上編制財務報表。

企業(yè)不應以在附注中披露代替對交易和事項的確認和計量。

（二）列報基礎

持續(xù)經(jīng)營是會計的基本前提，是會計確認、計量及編制財務報表

的基礎。企業(yè)管理層在對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力進行評估時，應當利用

其所有可獲得的信息。評價結果青蛙對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑

的，企業(yè)應當在附注中披露導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的影

響因素。

（三）權責發(fā)生制

除現(xiàn)金流量表按照收付實現(xiàn)制編制外，企業(yè)應當按照權責發(fā)生制

編制其他財務報表。

（四）列報的一致性

財務報表項目的列報應當在各個會計期間保持一致，不得隨意變

更。

（五）重要性和項目列報

重要性是判斷項目是否單列報的重要標準。企業(yè)在進行重要性判

斷時，應當根據(jù)所處環(huán)境，從項目的性質和金額大小兩方面予以判

斷?？傮w而言，如果其項目單個看不具有重要性，則可將其與其他

項目合并列報;如具有重要性，則應當單獨列報。對于同一項目而言，

其重要性的判斷標準一經(jīng)確定，不得隨意變更。

（六）財務報表項目金額間的相互抵銷

財務報表項目應當以總額列報，資產(chǎn)和負債、收入和費用、直接

計入當期利潤的利得項目和損失項目的金額不能相互抵銷，即不得

以凈額列報，但企業(yè)會計準則另有規(guī)定的除外。

一組類似交易形成的利得和損失以凈額列示、資產(chǎn)扣除備抵項目、

非日?；顒赢a(chǎn)生的損益應當以同一交易或一組類似交易形成的收入

扣減費用后的凈額列示這幾種情況不屬于抵銷。

（七）比較信息的列報

企業(yè)在列報當期財務報表時，至少應當提供所有列報項目上一可

比會計期間的相關比較數(shù)據(jù)，以及與理解當期財務報表相關的說明。

（八）財務報表表首的列報要求

財務報表一般分為表首、正表兩部分，其中，在表首部分企業(yè)應

當概括說明編報企業(yè)的名稱、資產(chǎn)負債表日或報表涵蓋的會計期間、

貨幣名稱和單位等基本信息。

（九）報告期間

企業(yè)至少應當編制年度財務報表。根據(jù)《中華人民共和國會計法》

的規(guī)定，會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。因此，在編

制年度財務報表時，可能存在年度財務報表涵蓋的期間短于一年的

情況，在這種情況下，企業(yè)應當披露年度財務報表的實際涵蓋期間

及其短于一年的原因，并應當說明由此引起財務報表項目與比較數(shù)

據(jù)不具可比性這一事實。

第二節(jié)合并財務報表概述

一、合并財務報表概念

合并財務報表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整

體財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務報表。合并財務報表至少

應當包括下列組成部分：（1）合并資產(chǎn)負債表；（2）合并利潤表；（3）合

并現(xiàn)金流量表；（4）合并所所有者權益（或股東權益，下同）變動表；（5）

附注。

與個別財務報表相比，合并財務報表又具有下列特點：一是反映

的對象是由母公司和其全部子公司組成的會計主體;二是編制者是母

公司，但所對應的會計主體是由母公司及其控制的所有子公司所構

成的企業(yè)集團;三是合并財務報表是站在合并財務報表主體的立場上,

以納入合并范圍的企業(yè)個別財務報表為基礎，根據(jù)其他有關資料，

抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易，考慮了特

殊交易事項對合并財務報表的影響后編制的，旨在反映合并財務報

表主體作為一個整體的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

二、合并財務報表合并范圍的確定

合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定。

（一）控制的定義和判斷

控制，是指投資方擁有對被投資方的權力，通過參與被投資方的

相關活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權力影響

其回報金額。

因此，投資方要實現(xiàn)控制，必須具備兩項基本要素，一是因涉入

被投資方而享有可變回報;二是擁有對被投資方的權力，并且有能力

運用對被投資方的權力影響其回報金額。投資方只能同時具備上述

兩個要素時，才能控制被投資方。

實際工作中，投資方在判斷其能否控制被投資方時，應綜合考慮

所有相關事實和情況，以判斷是否同時滿足控制的這兩個要素。

從控制的定義中可以發(fā)現(xiàn)，要達到控制，投資方需要滿足以下要

求：

1.通過涉入被投資方的活動享有的是可變回報

可變回報，是不固定且可能隨著被投資方業(yè)績而變化的回報，可

以僅是正固報，僅是負回報，或者同時包括正回報和負回報。

2.對被投資方擁有權力，并能夠運用此權力影響回報金額

投資方能夠主導被投資方的相關活動時，稱投資方對被投資方享

有“權力”。在判斷投資方是否對被投資方擁有權力時，應注意以

下幾點：（1）權力只表明投資方主導被投資方相關活動的現(xiàn)時能力，

并不要求投資方實際行使其權力。（2）權力是一種實質性權利，而不

是保護性權利。（3）權力是為自己行使的，而不是代其他方行使。（4）

權力通常表現(xiàn)為表決權，但有時也可能表現(xiàn)為其他合同安排。

值得注意的是，在分析能否實施控制時，投資方不僅需要考慮直

接表決權，還需要考慮其持有的潛在表決權以及其他方持有的潛在

表決權的影響，進行綜合考量，以確定其對被投資方是否擁有權力。

（二）母公司與子公司

企業(yè)集團是由母公司和其全部子公司構成的。母公司，是指控制

一個或一個以上主體（含企業(yè)、被投資單位中可分割的部分，以及企

業(yè)所控制的結構化主體等，下同）的主體。

子公司是指被母公司控制的主體。不論子公司的規(guī)模大小、子公

司向母公司轉移資金能力是否受到嚴格限制，也不論子公司的'業(yè)務

性質與母公司或企業(yè)集團內(nèi)其他子公司是否有顯著差別，只要能夠

被母公司施加控制的，都應納入合并范圍。但是，已宣告被清理整

頓的或已宣告破產(chǎn)的原子公司，不再是母公司的子公司，不納入合

并財務報表范圍。

（三）納入合并范圍的特殊情況一一對被投資方可分割部分的控制

投資方通常應當對是否控制被投資方整體進行判斷。但在少數(shù)情

況下，如果有確鑿證據(jù)表明同時滿足一定條件并且符合相關法律法

規(guī)規(guī)定的，投資方應當將被投資方的一部分視為被投資方可分割的

部分，進而判斷是否控制該部分（可分割部分）：

（四）合并范圍的豁免一一投資性主體

母公司應當將其全部子公司（包括母公司所控制的被投資單位可

分割部分、結構化主體）納入合并范圍。但是，如果母公司是投資性

主體，則只應將那些為投資性主體的投資活動提供相關服務的子公

司納入合并范圍，其他子公司不應予以合并，母公司對其他子公司

的投資應當按照公允價值計量且其變動計入當期損益。

一個投資性主體的母公司如果其本身不是投資性主體，則應當將

其控制的全部主體，包括投資性主體以及通過投資性主體間接控制

的主體，納入合并財務報表范圍。

（五）控制的持續(xù)評估

控制的評估是持續(xù)的，當環(huán)境或情況發(fā)生變化時，投資方需要評

估控制的兩個基本要素中的一個或多個是否發(fā)生了變化。如果有任

何事實或情況表明控制的兩項基本要素中的一個或多個發(fā)生了變化,

投資方應重新評估對被投資方是否具有控制。

三、合并財務報表的編制原則

合并財務報表的編制除在遵循財務報表編制的一般原則和要求，

如真實可靠、內(nèi)容完整之外，還應當遵循以個別財務報表為基礎編

制、一體性、重要性原則。

四、合并財務報表編制的前期準備事項

為了編制合并財務報表準確、全面地反映企業(yè)集團的真實情況，

必須做好一系列的前提準備事項，主要包括統(tǒng)一母公司的會計政策、

統(tǒng)一母子公司的資產(chǎn)負債表日及會計期間、對子公司以外幣表示的

財務報表進行折算、收集編制合并財務報表的相關資料等。

五、合并財務報表的編制程序

合并財務報表編制程序大致如下：（1）設置合并工作底稿;⑵將

母公司、納入合并范圍的子公司個別資產(chǎn)負債表、利潤表及所有者

權益變動表各項目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，并在合并工作底稿中

對母公司和子公司個別財務報表各項目的數(shù)據(jù)進行加總;（3）編制調

整分錄與抵銷分錄；（4）計算合并財務報表各項目的合并數(shù)額；（5）填

列合并財務報表。

編制抵銷分錄時，母公司向子公司出售資產(chǎn)（順流交易）所發(fā)生的

未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應