記賬實操-地質(zhì)勘探的賬務處理

會計實操文庫1/34記賬實操-地質(zhì)勘探的賬務處理企業(yè)探礦權采礦權會計處理規(guī)定一、探礦權使用費和價款的核算（一）會計科目企業(yè)應增設“勘探開發(fā)成本”科目和“地質(zhì)成果”科目，分別核算企業(yè)在地質(zhì)勘探過程中所發(fā)生的各項費用和通過地質(zhì)勘探取得的地質(zhì)成果的實際成本。企業(yè)應在“其他應交款”科目下增設“應交探礦權使用費”、“應交探礦權價款”明細科目（外商投資企業(yè)在“其他應付款”科目下增設“應交探礦權使用費”、“應交探礦權價款”明細科目，下同），核算企業(yè)按規(guī)定應交納的探礦權使用費和價款。（二）賬務處理企業(yè)按規(guī)定申請取得探礦權，其應交納的探礦權使用費，直接計入勘探開發(fā)成本。企業(yè)按規(guī)定計算出應交納的探礦權使用費，借記“勘探開發(fā)成本—××項目”科目，貸記“銀行存款”或“其他應交款—應交探礦權使用費”科目。企業(yè)申請取得國家出資勘查形成的探礦權，除應交納探礦權使用費外，還應交納探礦權價款，應交納的探礦權價款直接計入勘探開發(fā)成本。企業(yè)按規(guī)定應交納的探礦權價款，借記“勘探開發(fā)成本—××項目”科目，貸記“銀行存款”或“其他應交款—應交探礦權價款”科目。實際交納探礦權使用費、價款，借記“其他應交款—應交探礦權使用費、應交探礦權價款”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)在勘探生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項費用，借記“勘探開發(fā)成本—××項目”科目，貸記“銀行存款”、“應付工資”等科目。勘探結(jié)束形成地質(zhì)成果的，借記“地質(zhì)成果”科目，貸記“勘探開發(fā)成本—××項目”科目；不能形成地質(zhì)成果的，一次計入當期損益，借記“管理費用—勘探開發(fā)成本”科目，貸記“勘探開發(fā)成本—××項目”科目。石油企業(yè)在勘探生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項費用，借記“勘探開發(fā)成本—××項目”科目，貸記“銀行存款”、“應付工資”等科目；勘探結(jié)束形成地質(zhì)成果并轉(zhuǎn)入開采的，形成資產(chǎn)的部分，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“勘探開發(fā)成本—××項目”科目；未形成資產(chǎn)的部分，經(jīng)批準予以核銷，借記有關科目，貸記“勘探開發(fā)成本—××項目”科目。勘探結(jié)束全部未形成地質(zhì)成果的，經(jīng)批準核銷已發(fā)生的勘探開發(fā)支出，借記有關科目，貸記“勘探開發(fā)成本—××項目”科目。二、采礦權使用費和價款的核算（一）會計科目企業(yè)應在“無形資產(chǎn)”科目下增設“采礦權”明細科目，核算企業(yè)通過交納采礦權價款取得的由國家出資形成的采礦權。在“其他應交款”科目下增設“應交采礦權使用費”、“應交采礦權價款”明細科目（外商投資企業(yè)在“其他應付款”科目下增設“應交采礦權使用費”、“應交采礦權價款”明細科目，下同），核算企業(yè)應交納的采礦權使用費和價款。企業(yè)應在“管理費用”科目下增設“采礦權使用費”明細科目，核算企業(yè)在開采過程中，按規(guī)定交納的采礦權使用費。（二）賬務處理企業(yè)申請取得采礦權，其應交納的采礦權使用費直接計入當期管理費用。企業(yè)按規(guī)定計算出應交納的采礦權使用費，借記“管理費用—采礦權使用費”科目，貸記“銀行存款”、“其他應交款—應交采礦權使用費”科目。企業(yè)通過交納采礦權價款取得的由國家出資形成的采礦權，按規(guī)定應交納的采礦權價款，應作為無形資產(chǎn)核算，并在采礦權受益期內(nèi)分期平均攤銷。企業(yè)應按應交的采礦權價款，借記“無形資產(chǎn)—采礦權”科目，貸記“銀行存款”或“其他應交款—應交采礦權價款”科目；分期攤銷時，借記“管理費用—無形資產(chǎn)攤銷”科目，貸記“無形資產(chǎn)—采礦權”科目。實際交納采礦權使用費、價款，借記“其他應交款—應交采礦權使用費、應交采礦權價款”科目，貸記“銀行存款”科目。三、探礦權和采礦權轉(zhuǎn)讓的核算國有企業(yè)實際占有的由國家出資勘查形成的探礦權和采礦權在轉(zhuǎn)讓時，應首先補交探礦權和采礦權價款部分，借記“地質(zhì)成果”、“無形資產(chǎn)—采礦權”科目，按規(guī)定轉(zhuǎn)增資本的部分，貸記“實收資本”科目，按規(guī)定上交的部分，貸記“銀行存款”科目。轉(zhuǎn)讓時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目；同時，結(jié)轉(zhuǎn)探礦權和采礦權成本，借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記“地質(zhì)成果”、“無形資產(chǎn)—采礦權”科目。國有企業(yè)按規(guī)定轉(zhuǎn)讓由本企業(yè)自行出資勘查形成的探礦權時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目；同時，結(jié)轉(zhuǎn)探礦權成本，借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記“地質(zhì)成果”等科目。企業(yè)按規(guī)定轉(zhuǎn)讓由本企業(yè)自行出資勘查形成的采礦權時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目；同時，結(jié)轉(zhuǎn)所轉(zhuǎn)讓采礦權的攤余價值，借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記“地質(zhì)成果”科目。四、會計報表企業(yè)應在“資產(chǎn)負債表”中的“其他長期資產(chǎn)”項目下增設“地質(zhì)成果”項目和“勘探開發(fā)成本”項目，分別反映企業(yè)因地質(zhì)勘探而獲得的地質(zhì)成果的實際成本以及在地質(zhì)勘探過程中所發(fā)生的各項支出。附件二：地質(zhì)勘查單位探礦權采礦權會計處理規(guī)定一、地質(zhì)勘查單位申請取得探礦權，應交納的探礦權使用費應直接計入地勘生產(chǎn)成本。地質(zhì)勘查單位按規(guī)定應交納的探礦權使用費，借記“地勘生產(chǎn)—××項目”科目，貸記“銀行存款”、“其他應交款—應交探礦權使用費”科目。地質(zhì)勘查單位申請取得國家出資勘查形成的探礦權，除應交納探礦權使用費外，還應交納探礦權價款。應交納的探礦權價款應直接計入地勘生產(chǎn)成本。地質(zhì)勘查單位應交納的探礦權價款，借記“地勘生產(chǎn)—××項目”科目，貸記“銀行存款”、“其他應交款—應交探礦權價款”科目。實際交納探礦權使用費、價款時，借記“其他應交款—應交探礦權使用費、應交探礦權價款”科目，貸記“銀行存款”科目。二、地質(zhì)勘查單位申請取得采礦權，應交納的采礦權使用費應直接計入當期管理費用。地質(zhì)勘查單位應交納的采礦權使用費，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”、“其他應交款—應交采礦權使用費”科目。地質(zhì)勘查單位申請取得國家出資勘查形成的采礦權，除應交納采礦權使用費外，還應交納采礦權價款。應交納的采礦權價款應作為無形資產(chǎn)核算，并在采礦權受益期內(nèi)分期平均攤銷。地質(zhì)勘查單位應在“無形資產(chǎn)”科目下增設“采礦權”明細科目，應交納的采礦權價款，借記“無形資產(chǎn)—采礦權”科目，貸記“銀行存款”、“其他應交款—應交采礦權價款”科目；分期攤銷時，借記“管理費用”科目，貸記“無形資產(chǎn)—采礦權”科目。實際交納采礦權使用費、價款時，借記“其他應交款—應交采礦權使用費、應交采礦權價款”科目，貸記“銀行存款”科目。三、地質(zhì)勘查單位進行地勘生產(chǎn)發(fā)生的各項成本以及結(jié)轉(zhuǎn)地勘生產(chǎn)成本，按現(xiàn)行《地質(zhì)勘查單位會計制度》有關地勘生產(chǎn)的規(guī)定進行賬務處理，其中，自行出資勘查發(fā)生的地勘生產(chǎn)成本，沒有形成地質(zhì)成果的，應轉(zhuǎn)作損失，從“地勘生產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)入“管理費用”科目，借記“管理費用”科目，貸記“地勘生產(chǎn)”科目。四、地質(zhì)勘查單位經(jīng)批準轉(zhuǎn)讓探礦權或以探礦權對外投資，按現(xiàn)行《地質(zhì)勘查單位會計制度》關于轉(zhuǎn)讓地質(zhì)成果的規(guī)定處理。地質(zhì)勘查單位經(jīng)批準轉(zhuǎn)讓采礦權，按其轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“經(jīng)營收入—多種經(jīng)營收入”科目；同時結(jié)轉(zhuǎn)所轉(zhuǎn)讓采礦權的攤余價值，借記“經(jīng)營成本—多種經(jīng)營成本”科目，貸記“無形資產(chǎn)—采礦權”科目。地質(zhì)勘查事業(yè)單位在2018年以前執(zhí)行的是《地質(zhì)勘查單位會計制度》〔1996〕15號及財政部有關事業(yè)單位會計核算的補充規(guī)定（以下簡稱原制度）。按照財政部2018年7月22日下發(fā)財會〔2018〕17號，關于印發(fā)地質(zhì)勘查事業(yè)單位執(zhí)行《政府會計制度———行政事業(yè)單位會計科目和報表》的銜接規(guī)定的通知，自2019年1月1日起地質(zhì)勘查事業(yè)單位執(zhí)行政府會計制度（以下簡稱新制度）。按照財政部要求，地質(zhì)勘查事業(yè)單位在2019年1月1日進行了新舊會計制度科目接軌，年初數(shù)接軌后又進行了一年多的日常會計核算工作。由于執(zhí)行是新制度，在年初數(shù)接軌和日常會計核算過程中，涉及往來款核算時存在有爭議，主要表現(xiàn)在其他應收款、其他應付款及單位內(nèi)部往來核算方面。本文現(xiàn)就其他應收款、其他應付款及單位內(nèi)部往來年初數(shù)接軌和日常會計核算的業(yè)務進行探討。一、新制度的主要特征新制度主要有四個特征：“雙功能”“雙基礎”“雙記錄”“雙報告”?！半p功能”是指在同一會計主體和會計核算系統(tǒng)中實現(xiàn)了財務會計和預算會計的雙重功能?！半p基礎”。財務會計采用權責發(fā)生制，預算會計采用收付實現(xiàn)制?！半p記錄”。凡是收入支出涉及資金增減變動（現(xiàn)金收付）的會計事項，必須進行“雙記錄”，既要通過財務會計科目進行核算，同時還要在預算會計科目中進行核算，平行記賬?！半p報告”。財務報告的編制主要以權責發(fā)生制為基礎，以單位財務會計核算生成的數(shù)據(jù)為準；預算會計報告的編制主要以收付實現(xiàn)制為基礎，以單位預算會計核算生成的數(shù)據(jù)為準。在四雙特征下，這就要求會計人員正確理解和掌握制度規(guī)定，知道什么情況下要做財務會計，什么情況下要做預算會計。只有正確的接軌年初數(shù)和進行日常會計核算，才能保證財務部門決算報表的準確性。在此，筆者分別對財務會計和預算會計兩種情形下的其他應收款、其他應付款、內(nèi)部往來年初數(shù)接軌和日常會計核算進行探討。二、財務會計下，其他應收款、其他應付款、內(nèi)部往來核算1.新制度下會計科目設置和年初數(shù)接軌。按照關于印發(fā)地質(zhì)勘查事業(yè)單位執(zhí)行《政府會計制度———行政事業(yè)單位會計科目和報表》的銜接規(guī)定的通知（財會〔2018〕17號文）中規(guī)定：新制度設置了“其他應收款”科目，該科目的核算內(nèi)容與原賬“其他應收款”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，將原賬的“其他應收款”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“其他應收款”科目，該科目的核算內(nèi)容包含了原賬“備用金”科目的核算內(nèi)容。這與舊制度規(guī)定沒有太大的差異，主要差異是新制度不再設“備用金”科目，“備用金”并入“其他應收款”科目核算。原賬的“內(nèi)部往來”科目屬于單位內(nèi)部核算科目，核算本單位內(nèi)部各單位之間的往來款項，不在本單位的會計報表中反映。新舊銜接時不對原賬的“內(nèi)部往來”科目余額進行處理。在實際操作中，“內(nèi)部往來”不作為一級科目核算，在“其他應收款”和“其他應付款”科目中設二級科目核算。新制度設置了“其他應付款”科目，該科目的核算內(nèi)容包含了原賬“其他應付款”科目的核算內(nèi)容。轉(zhuǎn)賬時，應當將原賬的“其他應付款”科目余額，轉(zhuǎn)入新賬的“其他應付款”科目。其中，在原賬的“其他應付款”科目中核算屬于新制度規(guī)定的受托代理負債的，將原賬的“其他應付款”科目余額中屬于受托代理負債的金額，轉(zhuǎn)入新賬的“受托代理負債”科目。這與舊制度沒有太大的差別，只是明確將受托代理負債不在“其他應付款”科目中核算。2.財務會計中，日常業(yè)務核算舉例。發(fā)生暫付款：借：其他應收款，貸：銀行存款等科目；沖賬時：借：業(yè)務活動費用等科目，貸：其他應收款。發(fā)生暫收款：借：銀行存款等科目，貸：其他應付款；支付時：借：其他應付款，貸：銀行存款等科目。總之，其他應收款、其他應付款、備用金、內(nèi)部往來年初數(shù)接軌與日常會計核算總體與舊制度規(guī)定沒有太大的區(qū)別，核算過程中也不存在有爭議。三、預算會計下，其他應收款、其他應付款、內(nèi)部往來核算新制度下會計科目設置和年初數(shù)接軌。預算會計沒有“其他應收款”、“其他應付款”、“內(nèi)部往來”科目，而是通過“資金結(jié)存”科目來核算往來資金。新制度設置了“非財政撥款結(jié)余”科目及對應的“資金結(jié)存”科目。在新舊制度轉(zhuǎn)換時，在新賬的“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“財政應返還額度”科目借方余額合計數(shù)基礎上，對不納入單位預算管理的資金進行調(diào)整(如減去新賬中貨幣資金形式的受托代理資產(chǎn)、應繳財政款、已收取將來需要退回資金的其他應付款等，加上已支付將來需要收回資金的其他應收款等），按照調(diào)整后的金額減去新賬的“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政撥款結(jié)余”、“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“專用結(jié)余”科目貸方余額合計數(shù)，加上“經(jīng)營結(jié)余”科目借方余額后的金額，登記新賬的“非財政撥款結(jié)余”科目貸方；同時，按照相同的金額登記新賬的“資金結(jié)存———貨幣資金”科目借方。由此可以明確的是，“其他應收款、其他應付款”中只有部分往來款可列入“資金結(jié)存”科目，即指“貨幣資金形式的受托代理資產(chǎn)、應繳財政款、已收取將來需要退回資金的其他應付款等，加上已支付將來需要收回資金的其他應收款等?！痹诖丝煽闯觯渌麘湛?、其他應付款什么情況下做預算會計，年初數(shù)接軌哪些需列入或不能列入“資金結(jié)存”，制度規(guī)定不是特別的明確，在實際實務操作過程中，就容易產(chǎn)生爭議。結(jié)合地勘單位實際業(yè)務情況，筆者對其他應收款和其他應付款預算會計核算提出以下核算辦法進行探討：1.年初數(shù)接軌。（1）其他應收款年初數(shù)銜接。其他應收款中核算的支付的各類保證金、押金、借款等不屬于成本費用性質(zhì)，且將來需要收回資金的以及應收單位內(nèi)部往來無法分清的全部作為已支付將來需要收回的資金，作為“資金結(jié)存”年初數(shù)余額銜接的借方增項。（2）其他應付款年初數(shù)銜接。其他應付款中核算的收取的各類保證金、押金、借款等不屬于收入性質(zhì)，且將來需要資金償還的以及單位應付內(nèi)部往來無法分清的全部作為已收取將來需要退回或者償還的資金，作為“資金結(jié)存”年初數(shù)余額銜接的貸方減項。2.日常業(yè)務的其他應收款、其他應付款核算。地勘單位日常發(fā)生的往來業(yè)務種類繁多，特別是涉及地勘單位大隊本部和二級單位往來比較多。舊制度的“內(nèi)部往來”科目，在新制度下，在其他應收款和其他應付款的二級科目下設應收內(nèi)部單位款和應付內(nèi)部單位款，在此，為了準確反映資金結(jié)存，及時判斷是否做預算會計，筆者認為這樣處理比較有利工作：凡涉及資金流入、流出的必須做預算會計分錄（各種保證金及押金、銀行及內(nèi)部單位借款、暫存款除外），凡未涉及資金流入、流出的一律不得做預算會計。（1）涉及資金流入的，凡屬于收入性質(zhì)資金的，需做預算收入；凡屬于歸還代墊費用、管理費、資金占用費等性質(zhì)資金的，需做沖銷支出的預算會計分錄。（2）涉及資金流出的，必須做預算會計分錄，計入預算支出。四、業(yè)務舉例內(nèi)部單位之間代付款項。（1）大隊本部代二級單位支付項目材料費等費用。大隊本部做財務會計分錄：借：其他應收款———應收內(nèi)部單位款貸：銀行存款/零余額賬戶用款額度預算會計分錄：借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出貸：資金結(jié)存二級單位只做財務會計分錄，不涉及資金，不做預算會計分錄：借：加工物品———地勘生產(chǎn)———材料費貸：其他應付款-應付內(nèi)部單位款2.二級單位歸還大隊本部代付材料費等費用。大隊本部做財務會計分錄：借：銀行存款貸：其他應收款———應收內(nèi)部單位款預算會計分錄：借：資金結(jié)存貸：事業(yè)支出/經(jīng)營支出二級單位財務會計分錄：借：其他應付款———應付內(nèi)部單位款貸：銀行存款預算會計分錄：借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出貸：資金結(jié)存2.職工借支備用金。（1）職工借支備用金，財務會計分錄：借：其他應收款貸：銀行存款預算會計分錄：借：經(jīng)營支出/事業(yè)支出貸：資金結(jié)存（2）職工報賬時，支付不足部分。財務會計分錄：借：管理費用/加工物品貸：其他應收款貸：銀行存款等支付不足部分做預算會計分錄：借：經(jīng)營支出/事業(yè)支出貸：資金結(jié)存（3）職工報賬時，交回部分現(xiàn)金。財務會計分錄：借：銀行存款借：管理費用/加工物品貸：其他應收款交回部分現(xiàn)金做預算會計分錄：借：資金結(jié)存貸：經(jīng)營支出/事業(yè)支出3.內(nèi)部單位之間列費用，不涉及資金，只做財務會計分錄。（1）大隊本部列/分攤資金占用費、管理費給二級單位。大隊本部做財務會計分錄：借：其他應收款———應收內(nèi)部單位款貸：利息費用/管理費用二級單位做財務會計分錄：借：利息費用/管理費用貸：其他應付款———應付內(nèi)部單位款4.二級單位上繳大隊本部資金。因涉及資金，雙方需做財務會計分錄和預算會計分錄。大隊本部做財務會計分錄：借：銀行存款貸：其他應收款———應收內(nèi)部單位款預算會計分錄：借：資金結(jié)存貸：經(jīng)營支出/事業(yè)支出二級單位財務會計分錄：借：其他應付款———應付內(nèi)部單位款貸：銀行存款預算會計分錄：借：經(jīng)營支出/事業(yè)支出貸：資金結(jié)存五、涉及收回或支付年初數(shù)的其他應收款、其他應付款業(yè)務年初數(shù)接軌時，該部分資金已做資金結(jié)存的增減項，以后收回或支付時不再做資金結(jié)存，否則就重復增減資金結(jié)存，只需做財務會計分錄。1.收回保證金，只做財務會計分錄：借：銀行存款貸：其他應收款———保證金2.歸還暫存款，只做財務會計分錄：借：其他應付款———暫存款貸：銀行存款從上論述，年初數(shù)與當年新增數(shù)的往來款核算方法是不同的，要分清是接軌年初數(shù)還是當年新增的，這就要求收付款時寫清楚收款付款事由，明細科目設置時，年初接軌數(shù)和以后新增的數(shù)據(jù)需分開設置，這樣才能正確核算往來款。采礦行業(yè)會計核算與處理一、探礦權使用費和價款的核算（一）會計科目企業(yè)應增設“勘探開發(fā)成本”科目和“地質(zhì)成果”科目，分別核算企業(yè)在地質(zhì)勘探過程中所發(fā)生的各項費用和通過地質(zhì)勘探取得的地質(zhì)成果的實際成本。在“其他應付款”科目下增設“應交探礦權使用費”、“應交探礦權價款”明細科目，核算企業(yè)按規(guī)定應交納的探礦權使用費和價款。（二）賬務處理企業(yè)按規(guī)定申請取得探礦權，其應交納的探礦權使用費，直接計入勘探開發(fā)成本。企業(yè)按規(guī)定計算出應交納的探礦權使用費，借記“勘探開發(fā)成本—××項目”科目，貸記“銀行存款”或“其他應付款—應交探礦權使用費”科目。企業(yè)申請取得國家出資勘查形成的探礦權，除應交納探礦權使用費外，還應交納探礦權價款，應交納的探礦權價款直接計入勘探開發(fā)成本。企業(yè)按規(guī)定應交納的探礦權價款，借記“勘探開發(fā)成本—××項目”科目，貸記“銀行存款”或“其他應付款—應交探礦權價款”科目。實際交納探礦權使用費、價款，借記“其他應交款—應交探礦權使用費、應交探礦權價款”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)在勘探生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項費用，借記“勘探開發(fā)成本—××項目”科目，貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。勘探結(jié)束形成地質(zhì)成果的，借記“地質(zhì)成果”科目，貸記“勘探開發(fā)成本—××項目”科目；不能形成地質(zhì)成果的，一次計入當期損益，借記“管理費用—勘探開發(fā)成本”科目，貸記“勘探開發(fā)成本—××項目”科目。石油企業(yè)在勘探生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項費用，借記“勘探開發(fā)成本—××項目”科目，貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目；勘探結(jié)束形成地質(zhì)成果并轉(zhuǎn)入開采的，形成資產(chǎn)的部分，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“勘探開發(fā)成本—××項目”科目；未形成資產(chǎn)的部分，經(jīng)批準予以核銷，借記有關科目，貸記“勘探開發(fā)成本—××項目”科目?？碧浇Y(jié)束全部未形成地質(zhì)成果的，經(jīng)批準核銷已發(fā)生的勘探開發(fā)支出，借記有關科目，貸記“勘探開發(fā)成本—××項目”科目。二、采礦權使用費和價款的核算（一）會計科目企業(yè)應在“無形資產(chǎn)”科目下增設“采礦權”明細科目，核算企業(yè)通過交納采礦權價款取得的由國家出資形成的采礦權。在“其他應付款”科目下增設“應交采礦權使用費”、“應交采礦權價款”明細科目，核算企業(yè)應交納的采礦權使用費和價款。企業(yè)應在“管理費用”科目下增設“采礦權使用費”明細科目，核算企業(yè)在開采過程中，按規(guī)定交納的采礦權使用費。（二）賬務處理企業(yè)申請取得采礦權，其應交納的采礦權使用費直接計入當期管理費用。企業(yè)按規(guī)定計算出應交納的采礦權使用費，借記“管理費用—采礦權使用費”科目，貸記“銀行存款”、“其他應付款—應交采礦權使用費”科目。企業(yè)通過交納采礦權價款取得的由國家出資形成的采礦權，按規(guī)定應交納的采礦權價款，應作為無形資產(chǎn)核算，并在采礦權受益期內(nèi)分期平均攤銷。企業(yè)應按應交的采礦權價款，借記“無形資產(chǎn)—采礦權”科目，貸記“銀行存款”或“其他應付款—應交采礦權價款”科目；分期攤銷時，借記“管理費用—無形資產(chǎn)攤銷”科目，貸記“無形資產(chǎn)—采礦權”科目。實際交納采礦權使用費、價款，借記“其他應交款—應交采礦權使用費、應交采礦權價款”科目，貸記“銀行存款”科目。三、探礦權和采礦權轉(zhuǎn)讓的核算（一）會計科目企業(yè)實際占有的由國家出資勘查形成的探礦權和采礦權在轉(zhuǎn)讓時，應首先補交探礦權和采礦權價款部分，借記“地質(zhì)成果”、“無形資產(chǎn)—采礦權”科目，按規(guī)定轉(zhuǎn)增資本的部分，貸記“實收資本”科目，按規(guī)定上交的部分，貸記“銀行存款”科目。轉(zhuǎn)讓時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目；同時，結(jié)轉(zhuǎn)探礦權和采礦權成本，借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記“地質(zhì)成果”、“無形資產(chǎn)—采礦權”科目。企業(yè)按規(guī)定轉(zhuǎn)讓由本企業(yè)自行出資勘查形成的探礦權時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目；同時，結(jié)轉(zhuǎn)探礦權成本，借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記“地質(zhì)成果”等科目。企業(yè)按規(guī)定轉(zhuǎn)讓由本企業(yè)自行出資勘查形成的采礦權時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目；同時，結(jié)轉(zhuǎn)所轉(zhuǎn)讓采礦權的攤余價值，借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記“地質(zhì)成果”科目。四、會計報表企業(yè)應在“資產(chǎn)負債表”中的“其他長期資產(chǎn)”項目下增設“地質(zhì)成果”項目和“勘探開發(fā)成本”項目，分別反映企業(yè)因地質(zhì)勘探而獲得的地質(zhì)成果的實際成本以及在地質(zhì)勘探過程中所發(fā)生的各項支出。一、地質(zhì)勘查單位申請取得探礦權，應交納的探礦權使用費應直接計入地勘生產(chǎn)成本。地質(zhì)勘查單位按規(guī)定應交納的探礦權使用費，借記“地勘生產(chǎn)—××項目”科目，貸記“銀行存款”、“其他應付款—應交探礦權使用費”科目。地質(zhì)勘查單位申請取得國家出資勘查形成的探礦權，除應交納探礦權使用費外，還應交納探礦權價款。應交納的探礦權價款應直接計入地勘生產(chǎn)成本。地質(zhì)勘查單位應交納的探礦權價款，借記“地勘生產(chǎn)—××項目”科目，貸記“銀行存款”、“其他應付款—應交探礦權價款”科目。實際交納探礦權使用費、價款時，借記“其他應付款—應交探礦權使用費、應交探礦權價款”科目，貸記“銀行存款”科目。二、地質(zhì)勘查單位申請取得采礦權，應交納的采礦權使用費應直接計入當期管理費用。地質(zhì)勘查單位應交納的采礦權使用費，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”、“其他應付款—應交采礦權使用費”科目。地質(zhì)勘查單位申請取得國家出資勘查形成的采礦權，除應交納采礦權使用費外，還應交納采礦權價款。應交納的采礦權價款應作為無形資產(chǎn)核算，并在采礦權受益期內(nèi)分期平均攤銷。地質(zhì)勘查單位應在“無形資產(chǎn)”科目下增設“采礦權”明細科目，應交納的采礦權價款，借記“無形資產(chǎn)—采礦權”科目，貸記“銀行存款”、“其他應交款—應交采礦權價款”科目；分期攤銷時，借記“管理費用”科目，貸記“無形資產(chǎn)—采礦權”科目。實際交納采礦權使用費、價款時，借記“其他應付款—應交采礦權使用費、應交采礦權價款”科目，貸記“銀行存款”科目。三、地質(zhì)勘查單位進行地勘生產(chǎn)發(fā)生的各項成本以及結(jié)轉(zhuǎn)地勘生產(chǎn)成本，按現(xiàn)行《地質(zhì)勘查單位會計制度》有關地勘生產(chǎn)的規(guī)定進行賬務處理，其中，自行出資勘查發(fā)生的地勘生產(chǎn)成本，沒有形成地質(zhì)成果的，應轉(zhuǎn)作損失，從“地勘生產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)入“管理費用”科目，借記“管理費用”科目，貸記“地勘生產(chǎn)”科目。四、地質(zhì)勘查單位經(jīng)批準轉(zhuǎn)讓探礦權或以探礦權對外投資，按現(xiàn)行《地質(zhì)勘查單位會計制度》關于轉(zhuǎn)讓地質(zhì)成果的規(guī)定處理。地質(zhì)勘查單位經(jīng)批準轉(zhuǎn)讓采礦權，按其轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“經(jīng)營收入—多種經(jīng)營收入”科目；同時結(jié)轉(zhuǎn)所轉(zhuǎn)讓采礦權的攤余價值，借記“經(jīng)營成本—多種經(jīng)營成本”科目，貸記“無形資產(chǎn)—采礦權”科目。安全生產(chǎn)費用的賬務處理一、安全生產(chǎn)費用的目的根據(jù)《財企【2012】16號》文的要求，安全生產(chǎn)費用是為了建立企業(yè)安全生產(chǎn)投入長效機制，加強安全生產(chǎn)費用管理，保障企業(yè)安全生產(chǎn)資金投入，維護企業(yè)、職工以及社會公共利益，根據(jù)《中華人民共和國安全生產(chǎn)法》等有關法律法規(guī)和國務院有關決定而制訂實施。二、安全費用的提取以機械制造企業(yè)為例：以上年度實際營業(yè)收入為計提依據(jù)，采取超額累退方式按照以下標準平均逐月提?。海ㄒ唬I業(yè)收入不超過1000萬元的，按照2%提??；（二）營業(yè)收入超過1000萬元至1億元的部分，按照1%提??；（三）營業(yè)收入超過1億元至10億元的部分，按照0.2%提?。唬ㄋ模I業(yè)收入超過10億元至50億元的部分，按照0.1%提??；（五）營業(yè)收入超過50億元的部分，按照0.05%提取。如果是交通運輸企業(yè)，是以上年度實際營業(yè)收入為計提依據(jù)，按照以下標準平均逐月提?。海ㄒ唬┢胀ㄘ涍\業(yè)務按照1%提??；（二）客運業(yè)務、管道運輸、危險品等特殊貨運業(yè)務按照1.5%提取。注：不同的行業(yè)安全費用的提取比例上會有不同，具體可參考《財企【2012】16號》文三、安全費用的使用范圍（一）完善、改造和維護安全防護設施設備支出（不含“三同時”要求初期投入的安全設施），包括施