會(huì)計(jì)職稱中級(jí)實(shí)務(wù)-金融資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資

專題講解班講義

（一）金融資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資專題

1.長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法專題訓(xùn)練

甲公司是一家上市公司,2018年至2023年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

資料一：2018年4月1日，甲公司以庫(kù)存商品為交易對(duì)價(jià)自丙公司換入乙公司50%的股份，

商品賬面余額為80萬(wàn)元，公允價(jià)為100萬(wàn)元，增值稅率為16%,消費(fèi)稅率為1%,達(dá)到乙公

司的共同控制，當(dāng)日，乙公司公允可辨認(rèn)凈資產(chǎn)300萬(wàn)元，其中有一批商品公允價(jià)值高于賬

面價(jià)值50萬(wàn)元，截止當(dāng)年末銷售了70%,2019年售出了30%,另有一幢辦公樓公允價(jià)值高

出賬面價(jià)值80萬(wàn)元，尚可折舊期10年，采用直線法折舊，無(wú)殘值。2018年乙公司全年賬

面凈利潤(rùn)120萬(wàn)元，每月利潤(rùn)均等。

【解析】

L2018年4月1日甲公司投資時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--投資成本H6

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）16

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80

貸:庫(kù)存商品80

借：稅金及附加1

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交消費(fèi)稅1

2.初始投資成本116萬(wàn)元，低于投資當(dāng)日所占的乙公司公允可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額150萬(wàn)元，應(yīng)

追回認(rèn)定負(fù)商譽(yù)34萬(wàn)元：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--投資成本34

貸：營(yíng)業(yè)外收入34

3.基于乙公司當(dāng)年凈利潤(rùn)認(rèn)定投資收益

（1）調(diào)公允

公允凈利潤(rùn)=120*9/12-50*70280/10*9/12=49（萬(wàn)元）；

（2）會(huì)計(jì)分錄如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--損益調(diào)整24.5

貸：投資收益24.5

資料二：2019年乙公司賬面凈利潤(rùn)240萬(wàn)元，2019年5月1日乙公司宣告分紅80萬(wàn)元，于

6月1日發(fā)放，2019年8月1日甲公司銷售商品給乙公司，賬面余額10萬(wàn)元，售價(jià)30萬(wàn)元,

乙公司當(dāng)作存貨，當(dāng)年銷售了一半，另一半于2020年售出，2019年6月1日乙公司賣(mài)商品

給甲公司，成本100萬(wàn)元，售價(jià)200萬(wàn)元，甲公司當(dāng)作固定資產(chǎn)用于銷售部門(mén)，假定無(wú)殘值,

采用直線法折舊，折舊期10年。

【解析】

1.乙公司當(dāng)年的公允凈利潤(rùn)=240-50*30%-80/10=217（萬(wàn)元）；

2.剔除未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益的乙公司凈利潤(rùn)=217-（30-10）*50%-[（200-100）-（200-100）

/10*6/12]=112（萬(wàn)元）；

3.基于乙公司凈利潤(rùn)確認(rèn)甲公司的投資收益56萬(wàn)元：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-一損益調(diào)整56

貸：投資收益56

4.乙公司分紅時(shí)：

借：應(yīng)收股利40

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資--損益調(diào)整40

借：銀行存款40

貸：應(yīng)收股利40

資料三：2020年乙公司虧損100萬(wàn)元，年末此投資的可收回價(jià)值為30萬(wàn)元；

【解析】

1乙公司公允凈利潤(rùn)=T00-8=T08（萬(wàn)元）；

2.剔除未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益的乙公司凈利潤(rùn)=-108+10+10=88（萬(wàn)元）；

3.基于乙公司虧損確認(rèn)的投資損失：

借：投資收益44

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資--損益調(diào)整44

4.年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=116+34+24.5+56-40-44=146.5（萬(wàn)元）；

5.相比可收回價(jià)值30萬(wàn)元，應(yīng)提減值準(zhǔn)備116.5萬(wàn)元：

借：資產(chǎn)減值損失116.5

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備116.5

資料四：2021年乙公司虧損150萬(wàn)元，甲公司持有乙公司長(zhǎng)期應(yīng)收款10萬(wàn)元，無(wú)連帶虧損

責(zé)任；

【解析】

1.乙公司公允凈利潤(rùn)=T50-8=T58（萬(wàn)元）；

2.剔除未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益的乙公司凈利潤(rùn)=-158+10=-148（萬(wàn)元）；

3.基于乙公司虧損的會(huì)計(jì)處理：

借：投資收益40

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資--損益調(diào)整30

長(zhǎng)期應(yīng)收款10

備查簿登記未入賬虧損34萬(wàn)元。

資料五：2022年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，乙公司持有的其他債權(quán)投資增值50萬(wàn)元；

【解析】

1.乙公司公允凈利潤(rùn)=200-8=192（萬(wàn)元）；

2.乙公司剔除未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益后的凈利潤(rùn)=192+10=202（萬(wàn)元）；

3.基于乙公司凈利潤(rùn)確認(rèn)甲公司的投資收益：

首先沖減備查簿未入賬虧損；

然后再認(rèn)定如下投資收益：

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款10

長(zhǎng)期股權(quán)投資--損益調(diào)整57

貸：投資收益67

4.基于乙公司其他綜合收益認(rèn)定甲公司歸屬額：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--其他綜合收益25

貸：其他綜合收益25

資料六：2023年初甲公司將所持有的乙公司股份售出，賣(mài)價(jià)為170萬(wàn)元，假定不考慮相關(guān)

稅費(fèi)。

【解析】甲公司出售乙公司股份時(shí)：

借：銀行存款170

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備116.5

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資--投資成本150

---損益調(diào)整23.5

--其他綜合收益25

投資收益88

同時(shí)：

借：其他綜合收益25

貸：投資收益25

2.金融工具專題訓(xùn)練題

(1)權(quán)益類金融資產(chǎn)串連題

【權(quán)益類投資的金融工具】甲公司2019年5月1日購(gòu)入乙公司股票100萬(wàn)股，每股買(mǎi)

價(jià)為20元，另付交易費(fèi)用2萬(wàn)元，乙公司于4月20日宣告分紅，每股紅利為0.7元，于5

月11日發(fā)放，6月30日每股乙公司股票公允價(jià)值為21元，12月31日乙公司股價(jià)為每股

30元，2020年2月1日乙公司宣告發(fā)放紅利，每股紅利為1元，于3月11日發(fā)放。2020

年5月3日甲公司將乙公司股票拋售，每股售價(jià)為40元，交易費(fèi)用15萬(wàn)元。

請(qǐng)根據(jù)上述資料，完成如下賬務(wù)處理：

1.如果甲公司將此股權(quán)投資定義為交易性金融資產(chǎn)，作出其相應(yīng)的賬務(wù)處理；

2.如果甲公司將此股權(quán)投資定義為其他權(quán)益工具投資，又當(dāng)如何賬務(wù)處理？

3.如果甲公司將此股權(quán)投資定義為長(zhǎng)期股權(quán)投資，且達(dá)到控制程度，非同一控制背景，

又該如何賬務(wù)處理呢？

4.假如2019年末此股權(quán)投資出現(xiàn)事實(shí)貶值，又該如何賬務(wù)處理呢？

【答案解析】甲公司相關(guān)賬務(wù)處理如下:

業(yè)務(wù)內(nèi)定義為交易性金定義為其他權(quán)益工具定義為成本法下

容融資產(chǎn)投資的長(zhǎng)期股權(quán)投資

2019年5月借：交易性金融資產(chǎn)借：其他權(quán)益工具投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

1日193019321932

應(yīng)收股利應(yīng)收股利70應(yīng)收股利

70貸：銀行存款200270

投資收益貸：銀行存款

22002

貸：銀行存款

2002

2019年6月借：交易性金融資產(chǎn)借：其他權(quán)益工具投資168無(wú)賬務(wù)處理

30日170貸：其他綜合收益

貸：公允價(jià)值變168

動(dòng)損益170

2019年12借：交易性金融資產(chǎn)借：其他權(quán)益工具投資900無(wú)賬務(wù)處理

月31日900貸：其他綜合收益

貸：公允價(jià)值900

變動(dòng)損益900

【備注】如不認(rèn)定減值損失，只認(rèn)定公允價(jià)值變動(dòng)借：資產(chǎn)減值損失

果2019年末貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

出現(xiàn)了事實(shí)減值準(zhǔn)備

貶值

2020年2月借：應(yīng)收股利10

1日貸：投資收益10

2020年5月借：銀行存款3985借：銀行存款3985借：銀行存款3985

3日貸：交易性金融貸：其他權(quán)益工具投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

資產(chǎn)300030001932

投資收益盈余公積投資收益

98598.52053

利潤(rùn)分配---未

分配利潤(rùn)886.5

同時(shí)：

借：其他綜合收益1068

貸：盈余公積

106.8

利潤(rùn)分配---未分配利潤(rùn)

961.2

（2）債券類金融資產(chǎn)串連題

甲公司2019年1月1日購(gòu)入乙公司于2018年初發(fā)行的公司債券，面值1000萬(wàn)元，票

面年率為6%,期限5年，每年末結(jié)息，到期還本。買(mǎi)價(jià)為1070萬(wàn)元，另付交易費(fèi)用4萬(wàn)元,

乙公司本應(yīng)于2018年末結(jié)算的利息因資金困難，延至2019年2月1日才償付。如果甲公司

意圖持有至到期，則此投資的內(nèi)含報(bào)酬率為5.6%。此債券投資12月31日公允價(jià)值為1100

萬(wàn)元，年末利息如約結(jié)算，2020年12月31日此債券投資的公允價(jià)值為1120萬(wàn)元，年末利

息如約結(jié)付，2021年5月3日甲公司將乙公司債券拋售，售價(jià)為1200萬(wàn)元，交易費(fèi)用5萬(wàn)

元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

請(qǐng)根據(jù)上述資料，完成如下賬務(wù)處理：

1.如果甲公司將此債權(quán)投資定義為交易性金融資產(chǎn)，作出其相應(yīng)的賬務(wù)處理；

2.如果甲公司將此債權(quán)投資定義為債權(quán)投資，又當(dāng)如何賬務(wù)處理？

3.如果甲公司將此債權(quán)投資定義為其他債權(quán)投資，又該如何賬務(wù)處理呢？

4.假如2020年末此債券投資出現(xiàn)事實(shí)貶值，可收回價(jià)值為900萬(wàn)元，則債權(quán)投資背景

下和其他債權(quán)投資背景下的賬務(wù)處理是怎樣的？

【完整解析】甲公司相關(guān)賬務(wù)處理如下:

業(yè)務(wù)內(nèi)容定義為交易性金定義為債權(quán)投資定義為其他債權(quán)投資

融資產(chǎn)

2019年1借：交易性金融借：債權(quán)投資一成借：其他債權(quán)投資一成本

月1日資產(chǎn)1010本10001000

應(yīng)收利息一一利息調(diào)整14---利息調(diào)整14

60應(yīng)收利息應(yīng)收利息

投資收益6060

4貸：銀行存款貸：銀行存款

貸：銀行存款10741074

1074

2019年借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息60借:應(yīng)收利息60

12月3160貸：投資收益貸：投資收益56.78

日利息到貸：投資收益56.78其他債權(quán)投資一

期時(shí)60債權(quán)投資一利息調(diào)整3.22

借：銀行存款利息調(diào)整3.22借：銀行存款60

60借：銀行存款60貸：應(yīng)收利息60

貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息

6060

2019年借：交易性金融不認(rèn)定借：其他債權(quán)投資一公允

12月31資產(chǎn)90價(jià)值變動(dòng)89.22

日公允價(jià)貸：公允價(jià)值貸：其他綜合收益

值變動(dòng)時(shí)變動(dòng)損益9089.22

(1100-1010.78)

2020年借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息60借：應(yīng)收利息60

12月3160貸：投資收益貸：投資收益56.6

日利息到貸：投資收益56.6其他債權(quán)投資一

期時(shí)60債權(quán)投資一利利息調(diào)整3.4

借：銀行存款息調(diào)整3.4借：銀行存款60

60借：銀行存款60貸：應(yīng)收利息60

貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息

6060

2020借：交易性金融不認(rèn)定借：其他債權(quán)投資一公允

年12月資產(chǎn)20價(jià)值變動(dòng)23.4

31日公允貸：公允價(jià)值貸：其他綜合收益23.4

價(jià)值變動(dòng)變動(dòng)損益20[(1120-1007.38)-

時(shí)89.22】

2021借：銀行存款借：銀行存款借:銀行存款1195

年5月311951195貸：其他債權(quán)投資——

日賣(mài)掉此貸：交易性金融貸：債權(quán)投資一一成本1000

債券時(shí)資產(chǎn)1120一成本1000------利息調(diào)

投資收益———整7.38

75利息調(diào)整7.38-----公允價(jià)值變