會(huì)計(jì)職稱中級(jí)實(shí)務(wù)習(xí)題精析-政府補(bǔ)助所得稅

第十四章政府補(bǔ)助

一、單項(xiàng)選擇題

1.下列各項(xiàng)中，屬于政府補(bǔ)助的是（）。

A.即征即退增值稅

B.增值稅出口退稅

C.減免的所得稅

D.政府對(duì)企業(yè)注資

【答案】A

【解析】政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入

的資本。對(duì)于減征、免征企業(yè)所得稅以及增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助。

2.甲企業(yè)為高新技術(shù)企業(yè)，2019年銷售A產(chǎn)品100萬臺(tái)，每臺(tái)市場(chǎng)售價(jià)1萬元。A產(chǎn)品符合國家產(chǎn)業(yè)政策,

根據(jù)規(guī)定企業(yè)以0.8萬元/臺(tái)的價(jià)格出售給消費(fèi)者，政府給予補(bǔ)助0.2萬元/臺(tái)。則甲企業(yè)下列會(huì)計(jì)處理正確的

是（）。

A.企業(yè)應(yīng)確認(rèn)其他收益20萬元

B.企業(yè)應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入100萬元

C.企業(yè)應(yīng)確認(rèn)遞延收益20萬元

D.企業(yè)應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入120萬元

【答案】B

【解析】因該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且與企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)密切相關(guān)，應(yīng)當(dāng)按照收入確認(rèn)

原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，所以甲企業(yè)收到的20萬元不屬于政府補(bǔ)助，在滿足收入確認(rèn)條件時(shí)應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)收入，故

甲企業(yè)該銷售業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入100萬元[（0.8+0.2）X100]o

3.甲公司為增值稅一般納稅人，2X18年12月31日取得財(cái)政撥款1200萬元，用于購買環(huán)保設(shè)備。同日

購入設(shè)備取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款1000萬元，增值稅稅額160萬元，支付安裝人員工資100萬元。甲

公司預(yù)計(jì)該設(shè)備使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為100萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。2義21年12月31日甲

公司將該設(shè)備對(duì)外出售，取得處置價(jià)款719.2萬元（含增值稅，稅率為16%）。甲公司采用總額法核算政府補(bǔ)

助，不考慮其他因素，則2義21年12月份甲公司因處置該固定資產(chǎn)對(duì)損益的影響金額為（）萬元。

A.600

B.620

C.480

D.500

【答案】A

【解析】處置固定資產(chǎn)影響損益的事項(xiàng)包括處置固定資產(chǎn)損益和剩余未分?jǐn)偟倪f延收益結(jié)轉(zhuǎn)至損益兩個(gè)因

素。因處置該固定資產(chǎn)對(duì)損益的影響金額=719.2/（1+16%）-[1100-（1100-100）/5X3]+1200/5X2=600（萬

元）。

4.2019年3月，甲公司開始建造商業(yè)設(shè)施，建成后作為自營住宿、餐飲的場(chǎng)地。預(yù)計(jì)總成本為7000萬元,

因資金不足，甲公司按相關(guān)規(guī)定向有關(guān)部門提出補(bǔ)助2160萬元的申請(qǐng)。2019年5月，政府相關(guān)部門批準(zhǔn)了甲

公司的申請(qǐng)并撥付給甲公司2160萬元財(cái)政撥款（同日到賬）。2019年9月8日，商業(yè)設(shè)施達(dá)到預(yù)定可使用狀

態(tài)，共發(fā)生建造成本6150萬元，該商業(yè)設(shè)施預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為150萬元，采用年限平均法

計(jì)提折舊。甲公司對(duì)政府補(bǔ)助采用總額法進(jìn)行核算，則2019年甲公司因該事項(xiàng)影響損益的金額為（）萬元。

A.-144

B.-48

C.0

D.81

【答案】B

【解析】2019年甲公司因該事項(xiàng)影響損益的金額=-（6150-150）/20X3/12+2160/20X3/12=-48（萬元）。

二、多項(xiàng)選擇題

1.下列各項(xiàng)中，不考慮其他相關(guān)因素，關(guān)于政府補(bǔ)助分類的說法正確的有()。

A.企業(yè)取得政府無償劃撥的土地使用權(quán)屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

B.企業(yè)取得的財(cái)政貼息屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

C.企業(yè)取得綜合補(bǔ)助款項(xiàng)應(yīng)區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

D.對(duì)于同時(shí)包含與資產(chǎn)相關(guān)部分和與收益相關(guān)部分的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同部分分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；難

以區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)整體歸類為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

【答案】ABC

【解析】對(duì)于同時(shí)包含與資產(chǎn)相關(guān)部分和與收益相關(guān)部分的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同部分分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;

難以區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)整體歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。

2.下列各項(xiàng)中，關(guān)于企業(yè)取得與收益相關(guān)政府補(bǔ)助的說法正確的有()。

A.用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，在收到時(shí)應(yīng)當(dāng)先判斷企業(yè)能否滿足政府補(bǔ)助所附條件

B.用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，收到時(shí)暫無法確定是否滿足政府補(bǔ)助條件的，應(yīng)當(dāng)先

作為預(yù)收款項(xiàng)計(jì)入“其他應(yīng)付款”科目

C.用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，有客觀情況表明企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件的應(yīng)

確認(rèn)遞延收益

D.用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的直接計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用

【答案】ABCD

三、判斷題

1.企業(yè)取得與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，在收到時(shí)一定會(huì)影響當(dāng)期損益。()

【答案】X

【解析】補(bǔ)償以后期間發(fā)生的費(fèi)用或損失(滿足政府補(bǔ)助所附條件)，在取得時(shí)計(jì)入遞延收益，以后期間攤

銷計(jì)入當(dāng)期損益。

2.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助并采用總額法核算，如果購入資產(chǎn)采用加速折舊方法，相應(yīng)的政府補(bǔ)助

也應(yīng)按資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行加速攤銷。()

【答案】X

【解析】與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分?jǐn)傔f延收益，計(jì)入其他收益。

四、計(jì)算分析題

1.甲公司對(duì)政府補(bǔ)助采用總額法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，其與政府補(bǔ)助的相關(guān)資料如下：

資料一，2017年4月1日，根據(jù)國家相關(guān)政策，甲公司向政府補(bǔ)助有關(guān)部門提交了購置A環(huán)保設(shè)備的補(bǔ)貼

申請(qǐng)，2017年5月20日，甲公司收到政府補(bǔ)貼款12萬元并存入銀行。

資料二，2017年6月20日，甲公司以銀行存款60萬元購入A環(huán)保設(shè)備并立即投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為

5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按年限平均法計(jì)提折舊。

資料三，2018年6月30日，因自然災(zāi)害導(dǎo)致A環(huán)保設(shè)備報(bào)廢且無殘值，相關(guān)政府補(bǔ)助無需退回。

本題不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

要求：

(1)編制甲公司2017年5月20日收到政府補(bǔ)貼款的會(huì)計(jì)分錄。

(2)編制甲公司2017年6月20日購入A環(huán)保設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。

(3)計(jì)算甲公司2017年7月對(duì)該環(huán)保設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊金額并編制會(huì)計(jì)分錄。

(4)計(jì)算甲公司2017年7月政府補(bǔ)貼款分?jǐn)傆?jì)入當(dāng)期損益的金額并編制會(huì)計(jì)分錄。

(5)編制甲公司2018年6月30日A環(huán)保設(shè)備報(bào)廢的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

【答案】

(1)2017年5月20日收到政府補(bǔ)貼款

借：銀行存款12

貸：遞延收益12

(2)2017年6月20日，購入A環(huán)保設(shè)備

借：固定資產(chǎn)60

貸：銀行存款60

(3)2017年7月該環(huán)保設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊金額=60/5/12=1(萬元)。

借：制造費(fèi)用1

貸：累計(jì)折舊1

（4）2017年7月政府補(bǔ)貼款分?jǐn)傆?jì)入當(dāng)期損益的金額=12/5/12=0.2（萬元）。

借：遞延收益0.2

貸：其他收益0.2

（5）2018年6月30日A環(huán)保設(shè)備報(bào)廢

借：固定資產(chǎn)清理48

累計(jì)折舊12(60/5)

貸：固定資產(chǎn)60

借：遞延收益9.6(12-12/5)

貸：固定資產(chǎn)清理9.6

借：營業(yè)外支出38.4

貸：固定資產(chǎn)清理38.4

第十五章所得稅

【手寫板】

所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅

un

應(yīng)納稅所得額X稅率

廠所得稅費(fèi)用資產(chǎn)賬＞計(jì)，負(fù)債賬〈計(jì)=＞應(yīng)納稅

遞資、遞負(fù)

其他綜合收益資產(chǎn)賬＜計(jì)，負(fù)債賬＞計(jì)匚=＞可抵扣

才“14資本公積匚〉

留存收益

I商譽(yù)

一、單項(xiàng)選擇題

1.甲公司適用的所得稅稅率為15%,預(yù)計(jì)未來期間將保持不變，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，2018

年8月7日購入某公司股票將其劃分為交易性金融資產(chǎn)核算，初始入賬成本為1200萬元，2018年12月31日

其公允價(jià)值為1290萬元，2019年12月31日其公允價(jià)值為1360萬元，根據(jù)稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允

價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。不考慮其他因素，則2019年12月31日甲公司應(yīng)確認(rèn)（）。

A.遞延所得稅資產(chǎn)10.5萬元

B.遞延所得稅資產(chǎn)17.5萬元

C.遞延所得稅負(fù)債10.5萬元

D.遞延所得稅負(fù)債17.5萬元

【答案】C

【解析】2018年12月31日交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1290萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為1200萬元，產(chǎn)生應(yīng)

納稅暫時(shí)性差異90萬元，2019年12月31日交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1360萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為1200

萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額160萬元，當(dāng)年新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=160-90=70（萬元）,應(yīng)確認(rèn)遞延所

得稅負(fù)債=70X15%=10.5（萬元）。

2.2019年1月1日甲公司向乙公司增發(fā)普通股8000萬股作為支付對(duì)價(jià)取得乙公司100%的凈資產(chǎn)，股票公

允價(jià)值為3.5元/股，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為25000萬元，公允價(jià)值為26000萬元（即符合免稅條

件），乙公司法人資格注銷。根據(jù)稅法規(guī)定此項(xiàng)吸收合并納稅人可以選擇按特殊性稅務(wù)處理（即免稅合并），

假定乙公司原股東選擇按特殊性稅務(wù)處理，雙方適用的所得稅稅率均為25%,則因吸收合并產(chǎn)生的商譽(yù)而確認(rèn)

的遞延所得稅負(fù)債為（）萬元。

A.0

B.750

C.500

D.250

【答案】A

【解析】按稅法規(guī)定作為免稅合并的情況下（教材說法，實(shí)則為特殊的稅務(wù)處理，稅法中并未將此項(xiàng)合并作

為免稅處理，各位考生不必深究，按教材說法掌握即可）所產(chǎn)生的商譽(yù)其計(jì)稅基礎(chǔ)為零，因賬面價(jià)值與計(jì)稅基

礎(chǔ)之間形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。

3.2019年8月1日甲公司購入乙公司股票1200萬股作為其他權(quán)益工具投資核算，每股購買價(jià)款為8元，

共支付交易費(fèi)用10萬元。12月31日乙公司股票收盤價(jià)格為9.2元/股。甲公司2019年適用的所得稅稅率為25%,

2020年開始執(zhí)行高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅率15%,稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所

得額。則甲公司2019年12月31日因其他權(quán)益工具投資應(yīng)確認(rèn)（）。

A.所得稅費(fèi)用1430萬元

B.所得稅費(fèi)用1072.5萬元

C.其他綜合收益1224萬元

D.其他綜合收益1215.5萬元

【答案】D

【解析】其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，由于公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)的遞延所得稅也計(jì)入其

他綜合收益，所以甲公司2019年12月31日應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益=[9.2X1200-（8X1200+10）]X（1-15%）

=1215.5（萬元）。

4.2019年1月1日甲公司控股合并非關(guān)聯(lián)方乙公司，擁有乙公司80%的表決權(quán)。2019年甲公司將一批商品

出售給乙公司，售價(jià)為1200萬元（不含稅）,成本為1000萬元，至年末乙公司將該批存貨出售40%,剩余存

貨也未發(fā)生減值。甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%,且未來期間預(yù)計(jì)不會(huì)發(fā)生變化。根據(jù)稅法規(guī)定,

存貨應(yīng)以歷史成本計(jì)價(jià)。則2019年12月31日合并報(bào)表中該存貨應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)為（）萬元。

A.18

B.30

C.90

D.120

【答案】B

【解析】合并報(bào)表中存貨的賬面價(jià)值=1000X（1-40%）=600（萬元），其計(jì)稅基礎(chǔ)=1200X（1-40%）=720

（萬元），應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=（720-600）X25%=30（萬元）。

【手寫板】

存貨、固定、無形

「賬：銷售方成本

合并報(bào)表

Iit：購貨方成本

5.2019年甲公司適用的所得稅稅率為25%,年初遞延所得稅資產(chǎn)余額120萬元，遞延所得稅負(fù)債余額10

萬元，當(dāng)年利潤(rùn)總額為580萬元，以前年度未彌補(bǔ)虧損180萬元，交易性金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值下降100萬元,

超標(biāo)業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬元，超標(biāo)廣告費(fèi)40萬元。從2020年開始甲公司適用的所得稅稅率為15%。則2019年度

甲公司所得稅費(fèi)用應(yīng)確認(rèn)（）萬元。

A.187.5

B.137.5

C.147.5

D.82.5

【答案】A

【解析】應(yīng)交所得稅=（580-180+100+10+40）X25%=137.5（萬元）,遞延所得稅資產(chǎn)當(dāng)年發(fā)生額=（1204-

25%-180+40+100）X15%-120=-54（萬元）,遞延所得稅負(fù)債當(dāng)年發(fā)生額=10?25%*15%-10=-4（萬元）。所得

稅費(fèi)用=137.5+54-4=187.5（萬元）。

二、多項(xiàng)選擇題

L企業(yè)發(fā)生下列事項(xiàng)中會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的有（）。

A.固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備

B.內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)

C.其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值上升

D.支付稅收滯納金

【答案】AB

【解析】選項(xiàng)A和B資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異；選項(xiàng)C資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基

礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；選項(xiàng)D形成永久性差異。

2.企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的有（）。

A.對(duì)子公司投資，投資單位能夠控制應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回時(shí)間并且在可預(yù)見的未來很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回

B.內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)

C.免稅合并形成的商譽(yù)

D.某項(xiàng)交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，但資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)所產(chǎn)生的

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

【答案】ACD

【解析】選項(xiàng)B,產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，但不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

3.甲公司2019年度利潤(rùn)總額為1300萬元，當(dāng)年因其他權(quán)益工具投資確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)增加25萬元，

因計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證金使遞延所得稅資產(chǎn)增加125萬元，因固定資產(chǎn)折舊轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債50萬元。甲公司

適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。則下列說法正確的有（）。

A.甲公司2019年度凈利潤(rùn)為1150萬元

B.甲公司2019年度應(yīng)交所得稅為500萬元

C.因其他權(quán)益工具投資確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)增加會(huì)減少所得稅費(fèi)用

D.轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債會(huì)減少所得稅費(fèi)用

【答案】BD

【解析】應(yīng)交所得稅=1300X25%+125+50=500（萬元），遞延所得稅費(fèi)用=-125-50=-175（萬元），所得稅

費(fèi)用=500-175=325（萬元），凈利潤(rùn)=1300-325=975（萬元），甲公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：所得稅費(fèi)用325

遞延所得稅資產(chǎn)125

遞延所得稅負(fù)債50

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅500

借：遞延所得稅資產(chǎn)25

貸：其他綜合收益25

4.甲公司2018年10月19日購入某公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，其入賬成本1200萬元，2018年

12月31日股票的公允價(jià)值為1400萬元，2019年12月31日股票的公允價(jià)值為1100萬元。甲公司適用的所

得稅稅率為25%,根據(jù)稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。不考慮其他因素，

則下列會(huì)計(jì)處理正確的有（）。

A.2018年12月31日應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債50萬元

B.2019年12月31日應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)25萬元

C.2019年12月31日應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)75萬元

D.2019年12月31日應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債50萬元

【答案】ABD

【解析】2018年12月31日資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1400萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為1200萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)

債=（1400-1200）X25%=50（萬元）；2019年12月31日資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1100萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)1200萬

元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=（1200-1100）X25%=25（萬元），同時(shí)轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債50萬元。

三、判斷題

1.企業(yè)持有的國債投資取得的實(shí)際利息收益免稅，所以其不涉及納稅調(diào)整。（）

【答案】X

【解析】國債利息收入免稅，應(yīng)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)納稅調(diào)減。

2.無論可抵扣暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回期間為何時(shí)，遞延所得稅資產(chǎn)均無須折現(xiàn)。()

【答案】V

3.企業(yè)在滿足條件確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)以當(dāng)年企業(yè)適用的所得稅稅率計(jì)算確定。

()

【答案】X

【解析】企業(yè)在滿足條件確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)以未來轉(zhuǎn)回時(shí)企業(yè)適用的所得稅稅率

計(jì)算確定。

4.企業(yè)擁有以凈額結(jié)算當(dāng)期所得稅資產(chǎn)及當(dāng)期所得稅負(fù)債的法定權(quán)利時(shí)，可以將遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所

得稅負(fù)債以抵銷后的凈額列示。()

【答案】V

四、計(jì)算分析題

1.甲上市公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)于2019年1月成立，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所

得稅稅率為25%。該公司2019年利潤(rùn)總額為6000萬元，當(dāng)年發(fā)生的交易或事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法規(guī)定存在

差異的項(xiàng)目如下：

(1)2019年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款余額為5000萬元，采用預(yù)期信用損失法對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了500

萬元壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，未經(jīng)核準(zhǔn)的準(zhǔn)備金稅前不得扣除，發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)允許稅前扣除。

(2)按照銷售合同規(guī)定，甲公司承諾對(duì)銷售的X產(chǎn)品提供3年免費(fèi)售后服務(wù)。甲公司2019年銷售的X產(chǎn)品

預(yù)計(jì)在售后服務(wù)期間將發(fā)生的費(fèi)用為400萬元，已計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的支出在實(shí)

際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。甲公司2019年沒有發(fā)生售后服務(wù)支出。

(3)甲公司2019年以4000萬元取得一項(xiàng)到期還本付息的國債投資，甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式

和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將其分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。該投資實(shí)際利率與票面利率相差較小，

甲公司采用票面利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，當(dāng)年確認(rèn)國債利息收入200萬元，計(jì)入債權(quán)投資賬面價(jià)值，該國債投

資在持有期間未發(fā)生減值。稅法規(guī)定，國債利息收入免稅。

(4)2019年12月31日，甲公司Y產(chǎn)品的賬面余額為2600萬元，根據(jù)市場(chǎng)情況對(duì)Y產(chǎn)品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)

備400萬元，計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)允許稅前扣除。

(5)2019年4月，甲公司自公開市場(chǎng)購入基金，作為交易性金融資產(chǎn)核算，取得成本為2000萬元；2019

年12月31日該基金的公允價(jià)值為4100萬元，公允價(jià)值相對(duì)賬面價(jià)值的變動(dòng)已計(jì)入當(dāng)期損益，持有期間基金

未進(jìn)行分配。稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)

納稅所得額的金額。

其他相關(guān)資料：

(1)假定預(yù)期未來期間甲公司適用的所得稅稅率不發(fā)生變化；且遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不存在

期初余額。

(2)甲公司預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

要求：

(1)確定甲公司上述交易或事項(xiàng)中資產(chǎn)、負(fù)債在2019年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)，同時(shí)比較其賬面價(jià)值與計(jì)

稅基礎(chǔ)，計(jì)算所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的金額。

(2)計(jì)算甲公司2019年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅、遞延所得稅費(fèi)用和所得稅費(fèi)用。

(3)編制甲公司2019年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

(1)

①應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=5000-500=4500(萬元)；

應(yīng)收賬款計(jì)稅基礎(chǔ)為5000萬元；

應(yīng)收賬款形成的可抵扣暫時(shí)性差異=5000-4500=500(萬元)。

②預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值為400萬元；

預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=400-400=0；

預(yù)計(jì)負(fù)債形成的可抵扣暫時(shí)性差異為400萬元。

③債權(quán)投資賬面價(jià)值為4200萬元；

計(jì)稅基礎(chǔ)為4200萬元；

不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

④存貨賬面價(jià)值=2600-400=2200（萬元）；

存貨計(jì)稅基礎(chǔ)為2600萬元；

存貨形成的可抵扣暫時(shí)性差異為400萬元。

⑤交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為4100萬元；

交易性金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為2000萬元；

交易性金融資產(chǎn)形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=4100-2000=2100（萬元）。

（2）

①應(yīng)納稅所得額=6000+500+400+400-200-2100=5000（萬元）。

②應(yīng)交所得稅=5000X25%=1250（萬元）。

③遞延所得稅資產(chǎn)=（500+400+400）X25%=325（萬元）；

遞延所得稅負(fù)債=2100X25%=525（萬元）；

遞延所得稅費(fèi)用=525-325=200（萬元）。

④所得稅費(fèi)用=1250+200=1450（萬元）。

（3）會(huì)計(jì)分錄：

借：所得稅費(fèi)用1450

遞延所得稅資產(chǎn)325

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅1250

遞延所得稅負(fù)債525

五、綜合題

1.甲公司2019年年初遞延所得稅負(fù)債的余額為零，遞延所得稅資產(chǎn)的余額為30萬元（系2018年年末應(yīng)收

賬款的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生）。甲公司2019年度有關(guān)交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，與稅法規(guī)定存在差異的有：

資料一：2019年1月1日，購入一項(xiàng)非專利技術(shù)并立即用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，成本為200萬元，因無法合理預(yù)

計(jì)其帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限，作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)核算。2019年12月31日，對(duì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)進(jìn)行減

值測(cè)試后未發(fā)現(xiàn)減值。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)在計(jì)稅時(shí)，對(duì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)按照10年的期限采用直線法攤銷，有關(guān)

攤銷額允許稅前扣除。

資料二：2019年1月1日，按面值購入當(dāng)日發(fā)行的三年期國債1000萬元，甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)

務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將其作為債權(quán)投資核算。該債券票面年利率為5%,每年年末付息一次，

到期償還本金。2019年12月31日，甲公司確認(rèn)了50萬元的利息收入。根據(jù)稅法規(guī)定，國債利息收入免征企

業(yè)所得稅。

資料三：2019年12月31日，應(yīng)收賬款賬面余額為10000萬元，壞賬準(zhǔn)備的余額為200萬元，當(dāng)年采用預(yù)

期信用損失法補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備100萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，提取的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除。

資料四：2019年度，甲公司實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為10070萬元，適用的所得稅稅率為15%；預(yù)計(jì)從2020年開

始適用的所得稅稅率為2