小企業(yè)會(huì)計(jì)教程 課件 第五章-收入和利潤的管理與核算

第五章

收入和利潤的管理與核算金山辦公軟件有限公司匯報(bào)人：WPS目錄01第一節(jié)收入和利潤概述02第二節(jié)營業(yè)收入03第三節(jié)營業(yè)外收支04第四節(jié)

利潤及其分配第一節(jié)

收入和利潤概述

黨的二十大報(bào)告明確指出，“支持中小微企業(yè)發(fā)展。深化簡政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)改革”。收入的實(shí)現(xiàn)和利潤的形成與分配，是中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的重要基礎(chǔ)。01一、收入及其分類（一）收入的概念與特征收入是指小企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括銷售商品收入和提供勞務(wù)收入。收入具有如下特征：

1.收入是小企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的

日?；顒?dòng)是指小企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)。例如，農(nóng)業(yè)小企業(yè)生產(chǎn)和銷售農(nóng)產(chǎn)品，工業(yè)小企業(yè)制造和銷售產(chǎn)品，建筑業(yè)小企業(yè)建筑房屋，零售業(yè)小企業(yè)銷售商品，交通運(yùn)輸業(yè)小企業(yè)提供道路貨物運(yùn)輸服務(wù)，倉儲業(yè)小企業(yè)提供貨物倉儲服務(wù)，郵政業(yè)小企業(yè)提供小件物品的收集、運(yùn)輸和發(fā)送服務(wù)，住宿業(yè)小企業(yè)提供旅館住宿服務(wù)，餐飲業(yè)小企業(yè)提供快餐服務(wù)，信息傳輸業(yè)小企業(yè)通過互聯(lián)網(wǎng)為客戶提供信息服務(wù)，軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)小企業(yè)為客戶提供計(jì)算機(jī)軟件設(shè)計(jì)、程序編制、分析、測試、修改和咨詢服務(wù)，房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)小企業(yè)進(jìn)行房屋建設(shè)并銷售商品房，物業(yè)管理業(yè)小企業(yè)向業(yè)主提供物業(yè)服務(wù)，租賃業(yè)小企業(yè)開展建筑工程機(jī)械租賃業(yè)務(wù)，商務(wù)服務(wù)業(yè)小企業(yè)為政府機(jī)關(guān)提供后勤服務(wù)等，均屬于小企業(yè)的日?；顒?dòng)。

小企業(yè)的日?；顒?dòng)通?？梢詣澐譃樯a(chǎn)、銷售、管理、融資等活動(dòng)。明確界定日常活動(dòng)是為了將收入與營業(yè)外收入相區(qū)分。

日?；顒?dòng)是確認(rèn)收入的重要判斷標(biāo)準(zhǔn)，凡是日?；顒?dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入（如銷售商品取得現(xiàn)金或應(yīng)收賬款）應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入，反之，非日常活動(dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入不能確認(rèn)為收入，而應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外收入。比如，小企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)屬于非日?；顒?dòng)，這是因?yàn)樾∑髽I(yè)持有固定資產(chǎn)的主要目的是生產(chǎn)產(chǎn)品而不是出售。因此，轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入就不應(yīng)確認(rèn)為收入，而應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入。再如，小企業(yè)因某項(xiàng)固定資產(chǎn)暫時(shí)閑置而出租取得的租金收入屬于小企業(yè)的日常活動(dòng)所形成的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。

2.收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加

與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致小企業(yè)所有者權(quán)益的增加，不會(huì)增加小企業(yè)所有者權(quán)益的經(jīng)濟(jì)利益的流入不符合收入的定義，不應(yīng)確認(rèn)為收入。例如，小企業(yè)向銀行借入款項(xiàng)，盡管也使經(jīng)濟(jì)利益流入小企業(yè)，表現(xiàn)為增加了小企業(yè)的現(xiàn)金或銀行存款，但該筆借款的取得并不會(huì)增加小企業(yè)的所有者權(quán)益，反而會(huì)使小企業(yè)承擔(dān)了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)，表現(xiàn)為對銀行的欠款。因此，不應(yīng)將其確認(rèn)為收入，而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債?；诒咎卣?，收入?yún)^(qū)別于負(fù)債。收入也不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)，如小企業(yè)代稅務(wù)機(jī)關(guān)向客戶收取的增值稅（即銷項(xiàng)稅額）。這些代收的款項(xiàng)，一方面增加小企業(yè)的資產(chǎn)（如現(xiàn)金），一方面增加小企業(yè)的負(fù)債，而不是增加小企業(yè)的所有者權(quán)益，也不屬于該小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，不能作為該小企業(yè)的收入。

3.收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入

收入的三個(gè)本質(zhì)表現(xiàn)包括：

（1）經(jīng)濟(jì)利益流入了小企業(yè)，體現(xiàn)為增加了小企業(yè)的資產(chǎn)（如現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款等）;

（2）總流入是一個(gè)全額而不是凈額的概念，通俗來講，是毛收入，沒有扣除費(fèi)用;

（3）收入不是小企業(yè)的投資者投入的資本，或者說，小企業(yè)投資者投入的資本不能作為小企業(yè)的收入。例如，小企業(yè)銷售商品，應(yīng)當(dāng)在收到客戶支付的現(xiàn)金或者有權(quán)在未來收到客戶支付的現(xiàn)金從而實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的增加時(shí)，才表明該交易符合收入的定義。但是，小企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的增加有時(shí)是由其所有者投入資本導(dǎo)致的，所有者投入資本的增加不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入，而應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益。（二）收入的分類

根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)可以對收入進(jìn)行不同的分類。

（1）按收入產(chǎn)生的來源分類，收入分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入三類。我們注意到《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第五十八條的規(guī)定中，并未提及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。這主要是考慮到目前我國小企業(yè)無形資產(chǎn)種類較少，通常以自用為主，金額較小，在資產(chǎn)中所占比例較低?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第二條規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)不適用該準(zhǔn)則。因此，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》僅將收入分為銷售商品收入和提供勞務(wù)收入兩類，沒有引入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入這一類。

（2）按經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分類，收入分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

主營業(yè)務(wù)，是指小企業(yè)日常活動(dòng)中的主要活動(dòng)，可以根據(jù)小企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上注明的主要業(yè)務(wù)范圍來確定。例如，零售業(yè)小企業(yè)的主營業(yè)務(wù)是銷售商品，交通運(yùn)輸業(yè)小企業(yè)的主營業(yè)務(wù)是提供道路貨物運(yùn)輸和公路旅客運(yùn)輸。主營業(yè)務(wù)形成的收入就是主營業(yè)務(wù)收入。

其他業(yè)務(wù)，是指小企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外的其他日?；顒?dòng)，可以通過小企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上注明的兼營業(yè)務(wù)范圍來確定。例如，工業(yè)小企業(yè)銷售材料、提供非工業(yè)性勞務(wù)等。其他業(yè)務(wù)形成的收入即其他業(yè)務(wù)收入。

利潤是指小企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。通常情況下，如果小企業(yè)實(shí)現(xiàn)了利潤，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將增加，業(yè)績得到了提升;反之，如果小企業(yè)發(fā)生了虧損（即利潤為負(fù)數(shù)），表明企業(yè)的所有者權(quán)益將減少，業(yè)績下降。利潤是小企業(yè)盈利能力的重要體現(xiàn)。（一）利潤的構(gòu)成

利潤由收入減去費(fèi)用后的凈額、投資收益、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出和所得稅費(fèi)用共同構(gòu)成。其中，收入減去費(fèi)用后的凈額和投資收益反映小企業(yè)日?；顒?dòng)的經(jīng)營業(yè)績，營業(yè)外收入和營業(yè)外支出則反映小企業(yè)非日?；顒?dòng)取得的收入或發(fā)生的支出。

利潤是一個(gè)凈額概念，利潤的確認(rèn)主要取決于收入和費(fèi)用以及營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出金額的計(jì)量。

利潤根據(jù)其構(gòu)成內(nèi)容的不同，具體可以分為營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個(gè)概念。二、利潤及其構(gòu)成（二）營業(yè)利潤的構(gòu)成

小企業(yè)的營業(yè)利潤是由營業(yè)收入減去營業(yè)成本、稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，加上投資收益（或減去投資損失）后的金額確定的。

其中，營業(yè)收入是指小企業(yè)銷售商品和提供勞務(wù)所實(shí)現(xiàn)的收入總額。營業(yè)收入與營業(yè)成本之間存在配比關(guān)系。

投資收益由小企業(yè)股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利（或利潤）、債券投資取得的利息收入及處置股權(quán)投資和債券投資取得的處置價(jià)款扣除成本或賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額三部分構(gòu)成。

營業(yè)利潤可用如下公式表示：營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用+投資收益（-投資損失）其中： 營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入=銷售商品收入+提供勞務(wù)收入 營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本=銷售商品成本+提供勞務(wù)成本 投資收益=現(xiàn)金股利（或利潤）+債券的利息收入+處置股權(quán)投資和債券投資取得的價(jià)款與成本之間的差額（三）利潤總額的構(gòu)成

小企業(yè)的利潤總額是由營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額確定的。利潤總額可用如下公式表示：利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出其中，營業(yè)外收入和營業(yè)外支出是小企業(yè)非日?；顒?dòng)取得或發(fā)生的。（四）凈利潤的構(gòu)成

小企業(yè)的凈利潤是利潤總額減去所得稅費(fèi)用后的金額。凈利潤可用如下公式表示：凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用其中，所得稅費(fèi)用是指小企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅額。第二節(jié)營業(yè)收入

營業(yè)收入，是指小企業(yè)銷售商品和提供勞務(wù)所實(shí)現(xiàn)的收入總額。

銷售商品收入，是指小企業(yè)銷售商品、材料取得的收入。銷售商品收入中的商品是一個(gè)寬泛的概念，不僅指批發(fā)業(yè)和零售業(yè)小企業(yè)銷售的商品，而且包括制造業(yè)小企業(yè)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)成品、代制品、代修品以及小企業(yè)銷售的其他構(gòu)成存貨的資產(chǎn)，如原材料、周轉(zhuǎn)材料（包裝物、低值易耗品）、消耗性生物資產(chǎn)。一、銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》根據(jù)收入的定義，同時(shí)考慮便于小企業(yè)實(shí)務(wù)操作和所得稅匯算清繳，對銷售商品收入確認(rèn)做了原則性的規(guī)定：通常，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)銷售商品收入。這一收入確認(rèn)原則表明，確認(rèn)銷售商品收入有兩個(gè)標(biāo)志：一是物權(quán)的轉(zhuǎn)移，表現(xiàn)為發(fā)出商品;二是收到貨款或取得收款權(quán)利。這兩個(gè)標(biāo)志是經(jīng)濟(jì)利益能夠流入小企業(yè)的最直接的標(biāo)志。小企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足這兩個(gè)條件時(shí)，通常就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。

發(fā)出商品，是指小企業(yè)將所售商品交付給購買方或購買方已提取所購商品，但是所售商品是否離開企業(yè)并不是發(fā)出商品的必要條件。如果小企業(yè)已經(jīng)完成銷售手續(xù)，如購買方直接采取交款提貨方式，在發(fā)票已經(jīng)開出，貨款已經(jīng)收到，提貨單也已經(jīng)交給購買方時(shí)，無論商品是否已經(jīng)被購貨方提取，都應(yīng)作為發(fā)出商品處理。因?yàn)榇藭r(shí)商品所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購買方，購買方隨時(shí)可以憑單提貨，銷售方此時(shí)只是起代購買方保管商品的作用。

小企業(yè)采用現(xiàn)金、支票、匯款、信用證等方式銷售商品，由于不存在購貨方承付的問題，商品一經(jīng)發(fā)出即收到貨款或取得收款權(quán)利，在商品辦完發(fā)出手續(xù)時(shí)即應(yīng)確認(rèn)收入。在這些銷售方式下，發(fā)出商品是確認(rèn)收入的重要標(biāo)志。

小企業(yè)采用托收承付方式銷售商品，根據(jù)合同發(fā)貨后，委托銀行向異地購買方收取款項(xiàng)，購買方根據(jù)合同驗(yàn)貨后，向銀行承諾付款。在這種銷售方式下，小企業(yè)發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時(shí)，通常表明小企業(yè)已經(jīng)取得收款權(quán)利，可以確認(rèn)收入。在這種銷售方式下，辦妥托收手續(xù)是確認(rèn)收入的重要標(biāo)志。（二）銷售商品的一般會(huì)計(jì)處理

小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照購買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入的金額。小企業(yè)應(yīng)按已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確認(rèn)銷售收入，同時(shí)或在資產(chǎn)負(fù)債表日，按已銷商品的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。小企業(yè)銷售商品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)，應(yīng)在銷售商品的同時(shí)或在資產(chǎn)負(fù)債表日，按相關(guān)稅費(fèi)的金額計(jì)入稅金及附加。

小企業(yè)確認(rèn)銷售商品收入時(shí)，按已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款和應(yīng)收取的增值稅銷項(xiàng)稅額，借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按確定的收入金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按應(yīng)收取的增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目;同時(shí)或在資產(chǎn)負(fù)債表日，按已銷商品的賬面價(jià)值，借記“主營業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“庫存商品”“原材料”等科目;應(yīng)繳納的相關(guān)稅費(fèi)在銷售商品的同時(shí)或在資產(chǎn)負(fù)債表日，借記“稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅（或應(yīng)交資源稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加等）”科目。

如果小企業(yè)在銷售商品時(shí)，不能同時(shí)滿足兩個(gè)確認(rèn)條件，則不能確認(rèn)銷售商品收入，已經(jīng)發(fā)出的商品，應(yīng)通過“發(fā)出商品”科目核算，對于采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托其他單位代銷的商品，也可以單獨(dú)設(shè)置“委托代銷商品”科目核算。資產(chǎn)負(fù)債表日，“發(fā)出商品”“委托代銷商品”等科目的余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目中反映?！纠?-1】2×18年1月18日，某小企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為600000元，增值稅稅額為78000元;商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù);該批商品的成本為420000元。該小企業(yè)賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收賬款 678000貸：主營業(yè)務(wù)收入 600000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 78000借：主營業(yè)務(wù)成本 420000貸：庫存商品 420000（三）銷售折扣、折讓與退回

小企業(yè)銷售商品的過程中，有時(shí)會(huì)附有一些銷售折扣條件，也會(huì)因售出的商品質(zhì)量問題等原因而在價(jià)格上給予購貨方一定的折讓或?yàn)橘徹浄睫k理退貨。當(dāng)小企業(yè)發(fā)生銷售折扣、銷售折讓以及銷售退回時(shí)，將會(huì)對收入金額以及銷售成本、有關(guān)費(fèi)用金額產(chǎn)生一定的影響。

1.銷售折扣

銷售折扣，是指小企業(yè)在銷售商品時(shí)為鼓勵(lì)購貨方多購商品或盡早付款而給予的價(jià)款折扣，包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。

（1）商業(yè)折扣，是指小企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。商業(yè)折扣的目的是鼓勵(lì)購貨方多購商品。商品標(biāo)價(jià)扣除商業(yè)折扣后的金額為雙方實(shí)際交易價(jià)格，即發(fā)票價(jià)格。小企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣，在確定銷售收入的金額時(shí)應(yīng)當(dāng)扣除向購貨方提供的商業(yè)折扣。因?yàn)樯虡I(yè)折扣是銷貨方給予購貨方的一種價(jià)格優(yōu)惠，是影響最終成交價(jià)格的一個(gè)重要因素?！纠?-2】某小企業(yè)于2×18年3月1日向乙公司銷售A商品300件，每件商品的標(biāo)價(jià)為100元（不含增值稅），成本為每件65元。由于是成批銷售，該小企業(yè)給予購貨方20%的商業(yè)折扣，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為24000元，增值稅稅額為3120元，并在該發(fā)票的“金額”欄內(nèi)注明折扣額為6000元，款項(xiàng)尚未收到。該小企業(yè)應(yīng)做如下賬務(wù)處理：發(fā)票價(jià)格=100×300×（1-20%）=24000（元）2×18年3月1日確認(rèn)收入時(shí)：借：應(yīng)收賬款——乙公司 27120貸：主營業(yè)務(wù)收入 24000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3120同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營業(yè)務(wù)成本 19500貸：庫存商品 19500

（2）現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣的目的是鼓勵(lì)購貨方盡早付款，如果購貨方能夠取得現(xiàn)金折扣，則發(fā)票金額扣除現(xiàn)金折扣后的余額，為購貨方的實(shí)際付款金額。現(xiàn)金折扣條件通常用一個(gè)簡單的分式“折扣率/付款期限”表示。

例如，一筆賒銷期限為30天的商品交易，銷貨方規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為10天內(nèi)償付貨款，給予2%的現(xiàn)金折扣，超過10天但在20天內(nèi)付款，給予1%的現(xiàn)金折扣，超過20天付款須按發(fā)票金額全付，則該現(xiàn)金折扣條件表示為“2/10，1/20，n/30”。

由于現(xiàn)金折扣是否會(huì)提供給購貨方要等到規(guī)定的各個(gè)不同期限分別到期時(shí)才能最終確定，這一時(shí)間通常會(huì)晚于銷售商品收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)，因此在會(huì)計(jì)處理中規(guī)定按照銷售價(jià)款直接確認(rèn)收入金額，不需要對現(xiàn)金折扣進(jìn)行扣除，待到實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)，將所給予購貨方的現(xiàn)金扣除金額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，視為小企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的融資費(fèi)用。小企業(yè)銷售商品在附有現(xiàn)金折扣條件的情況下，應(yīng)采用總價(jià)法核算?！纠?-3】某小企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，2×18年3月1日銷售A商品10000件，每件商品的標(biāo)價(jià)為20元（不含增值稅），每件商品的實(shí)際成本為12元。由于是成批銷售，該小企業(yè)給予購貨方10%的商業(yè)折扣，并在銷售合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為“2/10，1/20，n/30”。A商品于3月1日發(fā)出，購貨方于3月9日付款。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅。

本例涉及商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣問題，首先需要計(jì)算確定銷售商品收入的金額。根據(jù)銷售商品收入金額確定的有關(guān)規(guī)定，銷售商品收入的金額應(yīng)是未扣除現(xiàn)金折扣但扣除商業(yè)折扣后的金額，現(xiàn)金折扣應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。因此，該小企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的銷售商品收入金額為180000（=20×10000-20×10000×10%）元，增值稅銷項(xiàng)稅額為23400（=180000×13%）元。若購貨方于銷售實(shí)現(xiàn)后的10日內(nèi)付款，享有的現(xiàn)金折扣為4068（=（180000+23400）×2%）元。該小企業(yè)賬務(wù)處理如下：（1）3月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收賬款 203400貸：主營業(yè)務(wù)收入 180000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 23400借：主營業(yè)務(wù)成本 120000貸：庫存商品 120000

（2）3月9日收到貨款時(shí)：借：銀行存款 199332

財(cái)務(wù)費(fèi)用

4068貸：應(yīng)收賬款 203400

若購貨方于3月19日付款，則享受的現(xiàn)金折扣為2034（=203400×1%）元，該小企業(yè)收到貨款時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 201366

財(cái)務(wù)費(fèi)用

2034貸：應(yīng)收賬款 203400若購貨方于3月31日付款，則應(yīng)按全額付款。該小企業(yè)收到貨款時(shí)的賬務(wù)處理為：借：銀行存款 203400貸：應(yīng)收賬款 203400

2.銷售折讓

銷售折讓，是指小企業(yè)因銷售商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予購貨方的減讓。如果銷售折讓發(fā)生在銷售方確認(rèn)銷售商品收入之后，不論此銷售業(yè)務(wù)是發(fā)生在本年度還是以前年度，小企業(yè)均應(yīng)當(dāng)在該筆銷售折讓實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期（通常為當(dāng)月）的銷售商品收入。這一規(guī)定也體現(xiàn)了小企業(yè)簡化核算的要求?！纠?-4】2×18年7月12日，某小企業(yè)銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為100000元，增值稅稅額為13000元。該批商品的成本為70000元。購貨方驗(yàn)貨時(shí)發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予5%的折讓。經(jīng)確認(rèn)，購貨方提出的銷售折讓要求符合原合同的約定，該小企業(yè)同意并辦妥了相關(guān)手續(xù)，開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。假定此前該小企業(yè)已確認(rèn)該商品的銷售收入，銷售款項(xiàng)尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當(dāng)期增值稅銷項(xiàng)稅額。其賬務(wù)處理如下：（1）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收賬款 113000貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13000同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營業(yè)務(wù)成本 70000貸：庫存商品 70000

（2）發(fā)生銷售折讓時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)收入 5000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 650貸：應(yīng)收賬款 5650

（3）實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款 107350貸：應(yīng)收賬款 1073503.銷售退回

銷售退回，是指小企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。從發(fā)生退貨商品的銷售時(shí)間來看，可能有兩種情況。第一種情況是當(dāng)期（如當(dāng)月、當(dāng)年）銷售的商品在當(dāng)期發(fā)生了退貨，具體可以分為三種情形：一是當(dāng)月銷售當(dāng)月退貨;二是上月銷售本月退貨;三是年初銷售年底退貨。第二種情況是以前期間（如以前年度）銷售的商品在本年度發(fā)生了退貨。從發(fā)生退貨的商品數(shù)量來看，也有兩種情形：一是所售商品全部退貨;二是所售商品部分退貨。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，對于已確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，不論此銷售業(yè)務(wù)是發(fā)生在本年度還是以前年度，小企業(yè)均應(yīng)當(dāng)在該筆退貨實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減退貨當(dāng)期（通常為當(dāng)月）的銷售商品收入。這一規(guī)定也體現(xiàn)了小企業(yè)簡化核算的要求?！纠?-5】某小企業(yè)于2×18年2月20日銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為350000元，增值稅稅額為45500元。該批商品的成本為182000元。該批商品于2月20日發(fā)出，購貨方于3月1日付款。該小企業(yè)對該項(xiàng)銷售確認(rèn)了銷售收入。3月15日，該批商品出現(xiàn)嚴(yán)重質(zhì)量問題，購貨方將該批商品全部退回。該小企業(yè)同意退貨，于退貨當(dāng)日支付了退貨款，并按規(guī)定向購貨方開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。該小企業(yè)賬務(wù)處理如下：（1）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收賬款 395500貸：主營業(yè)務(wù)收入 350000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 45500同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營業(yè)務(wù)成本 182000貸：庫存商品 182000（2）收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款 395500貸：應(yīng)收賬款 395500（3）銷售退回時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)收入 350000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 45500貸：銀行存款 395500借：庫存商品 182000貸：主營業(yè)務(wù)成本 182000（四）特殊銷售商品業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

小企業(yè)銷售商品的方式是多種多樣的，在將銷售商品收入確認(rèn)和計(jì)量原則運(yùn)用于特殊銷售商品業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)結(jié)合各種特殊銷售商品交易的形式，并注重交易的實(shí)質(zhì)。

1.分期收款銷售

分期收款銷售，是指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的銷售方式?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》考慮到在整個(gè)回收期內(nèi)企業(yè)確認(rèn)的收入總額是一致的，同時(shí)考慮到與增值稅政策的銜接，規(guī)定按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

在這種銷售方式下，小企業(yè)按照合同約定開出銷售發(fā)票是確認(rèn)收入的重要標(biāo)志?！纠?-6】2×18年5月4日，某小企業(yè)采用分期收款方式向H公司銷售一批產(chǎn)品，產(chǎn)品生產(chǎn)成本為150000元。根據(jù)合同約定，該批產(chǎn)品按照正常的銷售價(jià)格180000元進(jìn)行結(jié)算，增值稅銷項(xiàng)稅額為23400元。H公司收到產(chǎn)品時(shí)首次支付20%的貨款（包括相應(yīng)的增值稅銷項(xiàng)稅額），其余貨款于每季季末等額支付，分3次付清。假定有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)在合同約定的收款日期發(fā)生。該小企業(yè)賬務(wù)處理如下：（1）2×18年5月4日，銷售商品并收到H公司首付的20%貨款：已收合同價(jià)款=180000×20%=36000（元）已收增值稅銷項(xiàng)稅額=23400×20%=4680（元）應(yīng)收合同價(jià)款=180000-36000=144000（元）借：銀行存款 40680應(yīng)收賬款——H公司 144000貸：主營業(yè)務(wù)收入 180000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 4680同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營業(yè)務(wù)成本 150000貸：庫存商品 150000

（2）2×18年6月30日，收到H公司支付的貨款：每期應(yīng)收合同價(jià)款=144000÷3=48000（元）每期應(yīng)收增值稅銷項(xiàng)稅額=48000×13%=6240（元）借：銀行存款 54240貸：應(yīng)收賬款——H公司 48000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6240（3）2×18年9月30日，收到H公司支付的貨款：借：銀行存款 54240貸：應(yīng)收賬款——H公司 48000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6240（4）2×18年12月31日，收到H公司支付的貨款：借：銀行存款 54240貸：應(yīng)收賬款——H公司 48000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6240

2.采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品

采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方根據(jù)代銷商品數(shù)量和金額向受托方支付手續(xù)費(fèi)的銷售方式。在這種銷售方式下，委托方發(fā)出商品時(shí)并不知道受托方能否將商品銷售出去，能夠銷售多少。因此，委托方在發(fā)出商品時(shí)通常不應(yīng)確認(rèn)收入，而在收到受托方開出代銷清單時(shí)，才能夠確定受托方銷售商品的數(shù)量、金額，進(jìn)而確認(rèn)收入。

在這種銷售方式下，取得受托方開出的代銷清單是確認(rèn)收入的重要標(biāo)志。受托方應(yīng)在所受托商品銷售后，將按合同或協(xié)議的約定計(jì)算確定收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)為收入?！纠?-7】2×18年5月10日，某小企業(yè)委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100元對外銷售，該小企業(yè)按售價(jià)的10%向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。當(dāng)年，丙公司對外實(shí)際銷售100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為10000元，增值稅稅額為1300元，款項(xiàng)已收到。12月30日，該小企業(yè)收到丙公司開具的代銷清單時(shí)，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定該小企業(yè)發(fā)出商品時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生;該小企業(yè)采用實(shí)際成本核算，丙公司采用進(jìn)價(jià)核算代銷商品。該小企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）發(fā)出商品時(shí)：借：委托代銷商品 12000貸：庫存商品 12000（2）收到代銷清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款 11300貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1300借：主營業(yè)務(wù)成本 6000貸：委托代銷商品 6000借：銷售費(fèi)用 1000貸：應(yīng)收賬款 1000（3）收到丙公司支付的貨款時(shí)：借：銀行存款 10

300貸：應(yīng)收賬款 10

300丙公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）收到商品時(shí)：借：受托代銷商品 20000貸：受托代銷商品款 20000（2）對外銷售時(shí)：借：銀行存款 11300貸：受托代銷商品 10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1300（3）收到增值稅專用發(fā)票時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1300貸：應(yīng)付賬款 1300借：受托代銷商品款 10000貸：受托代銷商品 10000（4）支付貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)付賬款 11300貸：銀行存款 10300

其他業(yè)務(wù)收入 1000

3.預(yù)收款銷售商品

預(yù)收款銷售商品，是指購買方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷售方在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才交貨的銷售方式。在這種銷售方式下，小企業(yè)發(fā)出商品即意味著小企業(yè)作為銷售方已經(jīng)收到了購買方支付的最后一筆款項(xiàng)，應(yīng)將收到的貨款全部確認(rèn)為收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，如確認(rèn)為預(yù)收賬款。

在這種銷售方式下，收到最后一筆款項(xiàng)是確認(rèn)收入的重要標(biāo)志。【例5-8】2×18年4月5日，某小企業(yè)與購貨單位簽訂協(xié)議，采用預(yù)收款方式向購貨單位銷售一批商品。該批商品的實(shí)際成本為600000元。協(xié)議約定，該批商品銷售價(jià)格為800000元，增值稅稅額為104000元;購貨單位應(yīng)在協(xié)議簽訂時(shí)預(yù)付60%的貨款（按銷售價(jià)格計(jì)算），剩余貨款于2個(gè)月后支付。該小企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）收到60%貨款時(shí)：借：銀行存款 480000貸：預(yù)收賬款 480000（2）收到剩余貨款及增值稅稅款并交付商品時(shí)：借：預(yù)收賬款 480000

銀行存款 424000貸：主營業(yè)務(wù)收入 800000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 104000同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營業(yè)務(wù)成本 600000貸：庫存商品 600000

4.商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售

商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售，是指售出的商品需要經(jīng)過安裝、檢驗(yàn)等過程的銷售方式。在這種銷售方式下，所售商品的安裝和檢驗(yàn)工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分。在購買方接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，銷售方一般不應(yīng)確認(rèn)收入，只有在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)才能確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可以在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。如某電梯生產(chǎn)企業(yè)銷售電梯，電梯已發(fā)出，發(fā)票賬單已交付購買方，購買方已預(yù)付部分貨款，但根據(jù)合同約定，銷售方須負(fù)責(zé)安裝且在銷售方安裝并檢驗(yàn)合格后，購買方才支付余額。在此例中，銷售方發(fā)出電梯時(shí)不能確認(rèn)收入，而應(yīng)當(dāng)在安裝完畢并檢驗(yàn)合格后才確認(rèn)收入。

在這種銷售方式下，商品完成安裝并檢驗(yàn)合格是確認(rèn)收入的重要標(biāo)志。

5.以舊換新銷售商品

以舊換新銷售商品，是指銷售方在銷售商品的同時(shí)，回收與所售商品相同的舊商品或其他舊商品。在這種銷售方式下，應(yīng)將銷售和回收分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：銷售的商品作為商品銷售進(jìn)行處理確認(rèn)收入;回收的商品作為購進(jìn)商品處理，即作為存貨采購處理。

在這種銷售方式下，發(fā)出新商品和取得舊商品是確認(rèn)收入的重要標(biāo)志。

6.產(chǎn)品分成

產(chǎn)品分成，是指多家企業(yè)在合作進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，合作各方對合作生產(chǎn)出的產(chǎn)品按照約定進(jìn)行分配，并以此作為生產(chǎn)經(jīng)營收入。由于產(chǎn)品分成是以實(shí)物代替貨幣作為收入的，而產(chǎn)品的價(jià)格又隨著市場供求關(guān)系波動(dòng)，因此，只有在分得產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品的市場價(jià)格確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，才能夠體現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營的真實(shí)所得。但是，如果所分得的產(chǎn)品不存在市場價(jià)格或市場價(jià)格顯失公允，應(yīng)當(dāng)請專業(yè)評估機(jī)構(gòu)對其價(jià)值進(jìn)行評估確定。

在這種銷售方式下，分得產(chǎn)品是確認(rèn)收入的重要標(biāo)志。

小企業(yè)提供勞務(wù)的收入，是指小企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲租賃、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。。二、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）小企業(yè)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量

小企業(yè)提供勞務(wù)的收入，按以下原則予以確認(rèn)和計(jì)量：

（1）同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在提供勞務(wù)交易完成且收到款項(xiàng)或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)收入的金額為從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款。

（2）勞務(wù)的開始和完成分屬不同會(huì)計(jì)年度的，應(yīng)當(dāng)按照完工進(jìn)度確認(rèn)提供勞務(wù)收入。年度資產(chǎn)負(fù)債表日，按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)本年度的提供勞務(wù)收入;同時(shí)，按照估計(jì)的提供勞務(wù)成本總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)營業(yè)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)本年度營業(yè)成本。

在按完工進(jìn)度確認(rèn)收入時(shí)，收入和相關(guān)費(fèi)用應(yīng)按以下公式計(jì)算：本期確認(rèn)的收入=提供勞務(wù)收入總額×完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入本期確認(rèn)的費(fèi)用=提供勞務(wù)成本總額×完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)營業(yè)成本[例5-9]2×18年12月1日，某小企業(yè)與丁公司簽訂了一項(xiàng)為期6個(gè)月的非工業(yè)性勞務(wù)合同，合同總收入為400萬元，當(dāng)天預(yù)收勞務(wù)款100萬元。至12月31日，實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本50萬元（以銀行存款支付），估計(jì)為完成該合同還將發(fā)生勞務(wù)成本150萬元。假定該項(xiàng)勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，該小企業(yè)按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。該小企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）預(yù)收勞務(wù)款時(shí)：借：銀行存款 1000000貸：預(yù)收賬款 1000000（2）實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)：借：勞務(wù)成本 500000貸：銀行存款 500000（3）12月31日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)：借：預(yù)收賬款 1000000貸：其他業(yè)務(wù)收入 1000000借：其他業(yè)務(wù)成本 500000貸：勞務(wù)成本 500000（二）銷售商品和提供勞務(wù)的分拆

小企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包含銷售商品和提供勞務(wù)時(shí)，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)部分作為提供勞務(wù)處理。

銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)作為銷售商品處理?！纠?-10】某小企業(yè)銷售一批商品，為保證及時(shí)供貨，雙方協(xié)議由該小企業(yè)提供運(yùn)輸勞務(wù)。該小企業(yè)銷售商品收取貨款113000元（含增值稅），另收取運(yùn)輸費(fèi)5000元，款項(xiàng)已存入銀行。增值稅稅率為13%。該小企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：該業(yè)務(wù)銷項(xiàng)稅額=（113000+5000）÷（1+13%）×13%=13575.22（元）借：銀行存款 118000.00貸：主營業(yè)務(wù)收入（113000÷（1+13%）） 100000.00

其他業(yè)務(wù)收入（5000÷（1+13%）） 4424.78

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13575.22第三節(jié)

營業(yè)外收入與營業(yè)外支出

營業(yè)外收入和營業(yè)外支出是小企業(yè)非日常活動(dòng)取得或發(fā)生的。（一）營業(yè)外收入的定義及其特征營業(yè)外收入是指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)形成的、應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的凈流入。從營業(yè)外收入的定義來看，營業(yè)外收入具有如下特征。

（1）營業(yè)外收入是小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)形成的。

（2）營業(yè)外收入應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。這一特征是指營業(yè)外收入作為小企業(yè)利潤的重要組成部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入利潤，而不是計(jì)入所有者權(quán)益。

（3）營業(yè)外收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。小企業(yè)的營業(yè)外收入計(jì)入當(dāng)期損益，增加了小企業(yè)的利潤，從而增加了小企業(yè)所有者權(quán)益。一、營業(yè)外收入的定義及其范圍（二）營業(yè)外收入的范圍及內(nèi)涵

根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有關(guān)規(guī)定，小企業(yè)營業(yè)外收入主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)及違約金收益等內(nèi)容。

1.非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益

小企業(yè)處置非流動(dòng)資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的凈收益，包括處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用等實(shí)現(xiàn)的凈收益，但是不包括處置長期債券投資和長期股權(quán)投資實(shí)現(xiàn)的凈收益，后者應(yīng)計(jì)入投資收益。

固定資產(chǎn)處置凈收益是指小企業(yè)處置固定資產(chǎn)所取得的價(jià)款扣除固定資產(chǎn)賬面價(jià)值、相關(guān)稅費(fèi)和清理費(fèi)用后的凈收益，如為凈損失，則計(jì)入營業(yè)外支出。

無形資產(chǎn)處置凈收益是指小企業(yè)處置無形資產(chǎn)所取得的價(jià)款扣除無形資產(chǎn)賬面價(jià)值、相關(guān)稅費(fèi)和清理費(fèi)用后的凈收益，如為凈損失，則計(jì)入營業(yè)外支出。

2.政府補(bǔ)助

政府補(bǔ)助，是指小企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不含政府作為小企業(yè)所有者投入的資本。政府補(bǔ)助有兩大特征：一是無償性，無償性是政府補(bǔ)助的基本特征，政府并不因此享有小企業(yè)的所有權(quán)，小企業(yè)將來也不需要向政府償還;二是小企業(yè)從政府直接取得資產(chǎn)，形成小企業(yè)的收益。

這里的政府包括各級人民政府及其所屬部門和機(jī)構(gòu)，如人民政府、財(cái)政部門、工信部門、科技部門、稅務(wù)機(jī)關(guān)等。

政府對小企業(yè)的補(bǔ)助表現(xiàn)為政府向小企業(yè)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)。目前，政府補(bǔ)助的形式主要有財(cái)政撥款、財(cái)政貼息和稅收返還。3.捐贈(zèng)收益捐贈(zèng)收益，是指小企業(yè)接受來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。捐贈(zèng)收益的三個(gè)特征是：（1）捐贈(zèng)是無償給予的資產(chǎn)。捐贈(zèng)的基本特征在于其無償性，這也是捐贈(zèng)區(qū)別于其他財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的標(biāo)志。（2）捐贈(zèng)人是其他企業(yè)、組織或者個(gè)人，這里的其他組織包括事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等。（3）捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)范圍，包括貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。4.盤盈收益盤盈收益，是指小企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤盈，包括材料、產(chǎn)成品、商品、現(xiàn)金、固定資產(chǎn)等的溢余。5.匯兌收益匯兌收益，是指小企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日將外幣交易所產(chǎn)生的外幣貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行折算時(shí)，由于匯率不同而產(chǎn)生的匯兌收益。6.出租包裝物和商品的租金收入出租包裝物和商品的租金收入，是指小企業(yè)將暫時(shí)閑置不用的包裝物或庫存產(chǎn)成品、商品出租給第三方使用并取得的租金收入。出租包裝物和商品實(shí)際上轉(zhuǎn)讓的是這兩類流動(dòng)資產(chǎn)的使用權(quán)，如果轉(zhuǎn)讓的是所有權(quán)，則屬于銷售包裝物或商品。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將小企業(yè)出租包裝物和商品的租金收入確認(rèn)為營業(yè)外收入，主要有兩方面的考慮：一是從小企業(yè)持有包裝物和商品的目的來看，小企業(yè)持有包裝物和商品主要用于生產(chǎn)或者銷售以取得收入實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益，而出租包裝物和商品僅僅是為了利用暫時(shí)閑置的這兩類資產(chǎn)取得非經(jīng)常性收入或偶然性收入;二是從會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)處理上看，如果將出租包裝物和商品取得的收入作為營業(yè)收入，記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，則根據(jù)收入與費(fèi)用配比原則的要求，應(yīng)將該包裝物或商品的成本由“周轉(zhuǎn)材料”或“庫存商品”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“其他業(yè)務(wù)成本”科目，這會(huì)造成包裝物和商品賬實(shí)不符。正是基于這些考慮，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將小企業(yè)出租包裝物和商品取得的租金收入作為營業(yè)外收入處理。出租固定資產(chǎn)取得的租金收入則不同，應(yīng)將其作為營業(yè)收入，記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算，將其折舊額記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算，這也滿足了收入與費(fèi)用相配比原則的要求。7.逾期未退包裝物押金收益包裝物押金，是指小企業(yè)為銷售商品而向購買方出租或出借包裝物所收取的押金。小企業(yè)按照雙方約定向購買方收取的包裝物押金，在收取當(dāng)時(shí)不構(gòu)成小企業(yè)的銷售商品收入，而是形成一項(xiàng)負(fù)債。若小企業(yè)收取的押金按照雙方約定逾期未返還給購買方，則押金會(huì)使小企業(yè)的所有者權(quán)益增加，但不返還押金是小企業(yè)的非日?；顒?dòng)，具有偶發(fā)性，因此，應(yīng)將未返還的押金確認(rèn)為小企業(yè)的利得計(jì)入營業(yè)外收入。8.確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)對于確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)把握兩個(gè)原則。一是應(yīng)付款項(xiàng)的范圍主要包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、其他應(yīng)付款、長期應(yīng)付款等。二是確實(shí)無法償付的三種情形：第一種情形是小企業(yè)的債權(quán)人放棄了收款的權(quán)利，如小企業(yè)的債權(quán)人進(jìn)行破產(chǎn)清算，沒有清理這一項(xiàng)債權(quán);第二種情形是小企業(yè)債權(quán)人在小企業(yè)作為債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下對小企業(yè)做了讓步，減免了債務(wù)人的部分債務(wù)本金或者利息，降低了債務(wù)人應(yīng)付利息的利率等，這實(shí)質(zhì)上是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》所規(guī)定的債務(wù)重組的情形;第三種情形是小企業(yè)的債權(quán)人喪失了相關(guān)權(quán)利，比如，小企業(yè)收受了對方的定金，但是對方違約，在這種情況下，對方喪失了對該定金的所有權(quán)，小企業(yè)無須返還該定金，形成了小企業(yè)的營業(yè)外收入。9.已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)對于已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)把握兩個(gè)原則。一是應(yīng)收款項(xiàng)的范圍主要包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款等。二是該應(yīng)收款項(xiàng)已作壞賬損失處理。即在以前年度作為壞賬損失進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理，已經(jīng)將該壞賬損失在以前年度實(shí)現(xiàn)的利潤中進(jìn)行了扣減，或者說已經(jīng)將該壞賬損失反映在本年年初未分配利潤中。10.違約金收益違約金是指合同一方當(dāng)事人不履行合同或者履行合同不符合約定時(shí)，向另一方當(dāng)事人支付的用于賠償損失的金額。小企業(yè)取得對方支付的違約金應(yīng)當(dāng)作為營業(yè)外收入處理。（一）營業(yè)外收入的確認(rèn)原則

通常情況下，小企業(yè)的營業(yè)外收入應(yīng)當(dāng)在實(shí)現(xiàn)時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。在具體應(yīng)用時(shí)注意兩點(diǎn)：第一，符合營業(yè)外收入的定義;第二，營業(yè)外收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)是營業(yè)外收入實(shí)現(xiàn)之時(shí)。營業(yè)外收入的實(shí)現(xiàn)包括三種情形：有關(guān)交易事項(xiàng)完成之時(shí);所要求的相關(guān)條件滿足之時(shí);在約定或特定的日期。二、營業(yè)外收入的確認(rèn)與計(jì)量原則（二）營業(yè)外收入的計(jì)量原則通常情況下，小企業(yè)的營業(yè)外收入應(yīng)當(dāng)在實(shí)現(xiàn)時(shí)按照其實(shí)現(xiàn)金額計(jì)入當(dāng)期損益，即據(jù)實(shí)計(jì)量原則。實(shí)現(xiàn)金額應(yīng)當(dāng)能夠反映營業(yè)外收入最終給小企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，該經(jīng)濟(jì)利益通常是一個(gè)凈額，也就是扣除相關(guān)金額后的凈額。在計(jì)量營業(yè)外收入的實(shí)現(xiàn)金額時(shí)，根據(jù)其產(chǎn)生的來源不同，應(yīng)區(qū)分以下情況分別確定：（1）實(shí)際收到或應(yīng)收的金額。例如，政府補(bǔ)助中的貨幣性資產(chǎn)、捐贈(zèng)收益中的貨幣性資產(chǎn)、盤盈收益的庫存現(xiàn)金、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)和違約金收益等。（2）市場價(jià)格或評估價(jià)值。例如，政府補(bǔ)助中的非貨幣性資產(chǎn)、捐贈(zèng)收益中的非貨幣性資產(chǎn)和盤盈收益中的非現(xiàn)金資產(chǎn)等。如小企業(yè)取得政府無償提供的一臺變壓器、取得其他企業(yè)捐贈(zèng)的一臺電腦或者某上市公司的1000份股票、在財(cái)務(wù)清查時(shí)盤盈了一批原材料等，在這些情況下，應(yīng)當(dāng)按照取得的非貨幣性資產(chǎn)的同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格，考慮新舊程度后確定實(shí)現(xiàn)金額，如果不存在同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格，也可以采用評估價(jià)值作為實(shí)現(xiàn)金額。（3）根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》計(jì)算確定的金額。例如，小企業(yè)處置非流動(dòng)資產(chǎn)凈收益等。（一）非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益（1）小企業(yè)處置固定資產(chǎn)時(shí)，將處置固定資產(chǎn)所取得的價(jià)款扣除固定資產(chǎn)賬面價(jià)值、相關(guān)稅費(fèi)和清理費(fèi)用后的凈收益，由“固定資產(chǎn)清理”科目轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。期末，應(yīng)將“營業(yè)外收入”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“營業(yè)外收入”科目，貸記“本年利潤”科目。三、營業(yè)外收入的會(huì)計(jì)處理【例5-11】某小企業(yè)現(xiàn)有一臺設(shè)備由于性能等原因決定提前報(bào)廢，原價(jià)為500000元，已計(jì)提折舊450000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。報(bào)廢時(shí)的殘值變價(jià)收入為73500元，報(bào)廢清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用為3500元。有關(guān)收入、支出均通過銀行存款辦理結(jié)算，不考慮相關(guān)的稅費(fèi)。該小企業(yè)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：（1）將報(bào)廢固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理 50000累計(jì)折舊 450000貸：固定資產(chǎn) 500000（2）收回殘值收入：借：銀行存款 73500貸：固定資產(chǎn)清理 73500（3）支付清理費(fèi)用：借：固定資產(chǎn)清理 3500貸：銀行存款 3500（4）結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)廢固定資產(chǎn)的凈收益：借：固定資產(chǎn)清理 20000貸：營業(yè)外收入 20000

（2）小企業(yè)處置無形資產(chǎn)時(shí)，不需要通過“固定資產(chǎn)清理”科目完成。將處置無形資產(chǎn)所取得的價(jià)款扣除無形資產(chǎn)賬面價(jià)值、相關(guān)稅費(fèi)和清理費(fèi)用后的凈收益，直接記入“營業(yè)外收入”科目。期末，再將“營業(yè)外收入”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“營業(yè)外收入”科目，貸記“本年利潤”科目。【例5-12】2×18年7月31日，某小企業(yè)出售一項(xiàng)專利權(quán)，該項(xiàng)專利權(quán)成本為600000元，已計(jì)提攤銷220000元，增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為500000元，應(yīng)交增值稅為30000元，款項(xiàng)530000元已存入銀行。該小企業(yè)具體賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 530000

累計(jì)攤銷 220000貸：無形資產(chǎn) 600000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 30000

營業(yè)外收入 120000（二）政府補(bǔ)助1.小企業(yè)政府補(bǔ)助的確認(rèn)與計(jì)量（1）小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入營業(yè)外收入。收到的其他政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償本企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或虧損的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用或發(fā)生虧損的期間，計(jì)入營業(yè)外收入;用于補(bǔ)償本企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或虧損的，直接計(jì)入營業(yè)外收入。（2）政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到的金額計(jì)量。政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，政府提供了有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額計(jì)量;政府沒有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格或評估價(jià)值計(jì)量。（3）小企業(yè)按照規(guī)定實(shí)行企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅等先征后返的，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到返還的企業(yè)所得稅、增值稅（不含出口退稅）、消費(fèi)稅時(shí)，計(jì)入營業(yè)外收入。

2.政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理

小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際情況，設(shè)置“其他應(yīng)收款”“遞延收益”“營業(yè)外收入”等科目。【例5-13】2×18年11月1日，某小企業(yè)收到財(cái)政撥款150000元，要求用于購買節(jié)能設(shè)備。11月15日，該小企業(yè)購入節(jié)能設(shè)備1臺（不需要安裝），實(shí)際成本為150000元，預(yù)計(jì)使用壽命5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，該小企業(yè)具體賬務(wù)處理如下：（1）收到財(cái)政撥款確認(rèn)政府補(bǔ)助：借：銀行存款 150000貸：遞延收益 150000（2）購入設(shè)備：借：固定資產(chǎn) 150000貸：銀行存款 150000（3）設(shè)備使用期間按月計(jì)提折舊和分配遞延收益：借：管理費(fèi)用 2500貸：累計(jì)折舊 2500借：遞延收益 2500貸：營業(yè)外收入 2500【例5-14】2×18年8月11日，按照國家相關(guān)規(guī)定，某小企業(yè)收到先征后返的增值稅稅款250000元。該小企業(yè)具體賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 250000貸：營業(yè)外收入 250000（三）捐贈(zèng)收益

小企業(yè)接受捐贈(zèng)，確認(rèn)捐贈(zèng)收益時(shí)，借記“銀行存款”“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。（四）盤盈收益

小企業(yè)應(yīng)將盤盈資產(chǎn)先按市場價(jià)格或評估價(jià)值（或評估凈值），借記“原材料”“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢）”科目;報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)以后，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢）”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。（五）匯兌收益

小企業(yè)確認(rèn)匯兌收益時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款——外幣存款”“應(yīng)收賬款——外幣應(yīng)收款”“應(yīng)付賬款——外幣應(yīng)付款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。（六）出租包裝物和商品的租金收入、轉(zhuǎn)銷無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)收益、違約金收益

小企業(yè)確認(rèn)出租包裝物和商品的租金收入、轉(zhuǎn)銷無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)收益、違約金收益等，借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”“其他應(yīng)付款”“應(yīng)付賬款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。【例5-15】2×18年9月25日，某小企業(yè)確定一筆應(yīng)付賬款4000元為無法支付的款項(xiàng)，應(yīng)予轉(zhuǎn)銷。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款 4000貸：營業(yè)外收入 4000（七）逾期未退包裝物押金收益

小企業(yè)確認(rèn)逾期未退包裝物押金收益，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)押金余額，借記“其他應(yīng)付款”科目，按借出包裝物已提攤銷額，借記“周轉(zhuǎn)材料——攤銷”科目，按借出包裝物原價(jià)，貸記“周轉(zhuǎn)材料——在用”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”科目，如果包裝物押金低于其賬面價(jià)值，則按其差額借記“營業(yè)外支出”科目。（一）營業(yè)外支出的定義及其特征

營業(yè)外支出，是指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的、應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的凈流出。小企業(yè)的營業(yè)外支出包括：存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失，無法收回的長期債券投資損失，無法收回的長期股權(quán)投資損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財(cái)物的損失，捐贈(zèng)支出，贊助支出等。通常，小企業(yè)的營業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)按照其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益。小企業(yè)的營業(yè)外支出具有以下四個(gè)特征：（1）營業(yè)外支出是小企業(yè)在非日?；顒?dòng)中發(fā)生的。（2）營業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。（3）營業(yè)外支出會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。（4）營業(yè)外支出是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。四、營業(yè)外支出的定義及其范圍（二）營業(yè)外支出的范圍及內(nèi)涵結(jié)合目前小企業(yè)的實(shí)際情況，構(gòu)成小企業(yè)營業(yè)外支出的主要類型如下：1.存貨的盤虧、毀損和報(bào)廢