新時(shí)期民營企業(yè)稅收籌劃的策略研究分析 稅務(wù)管理專業(yè)

新時(shí)期民營企業(yè)稅收籌劃的策略研究摘要稅收籌劃現(xiàn)在己是我國企業(yè)經(jīng)營管理不可或缺的重要內(nèi)容，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的目的是通過對經(jīng)營活動(dòng)的安排，減少交稅，節(jié)約成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。但繳稅或降低部分稅負(fù)卻往往不能達(dá)到理想的預(yù)期效果。為了在合理、合法、合規(guī)的情況下達(dá)到節(jié)稅的目的，納稅人必須進(jìn)行稅務(wù)籌劃。企業(yè)應(yīng)充分利用計(jì)列扣除項(xiàng)目減少稅基、適用低稅率和延期籌劃的思路，從企業(yè)稅收籌劃策略的會(huì)計(jì)政策選擇、稅收優(yōu)惠政策、企業(yè)投資決策、企業(yè)籌資等稅收籌劃方法入手，在法律、法規(guī)允許的范圍之內(nèi)，盡可能的降低納稅額度，從而達(dá)到稅收籌劃的目的。關(guān)鍵詞：企業(yè)稅收；籌劃策略；思路目錄TOC\o"1-2"\h\z\u摘要 1一、稅收籌劃的理論概述 3（一）稅收籌劃的定義 3（二）稅收籌劃的特點(diǎn) 4二、新時(shí)期民營企業(yè)稅收籌劃策略的制定 5（一）企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的條件 5（二）稅收籌劃的原則 5（三）企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的總體思路 7三、新時(shí)期民營企業(yè)稅收籌劃的基本策略 8（一）設(shè)立階段的稅收籌劃策略 8（二）企業(yè)投資決策的稅收籌劃 9（三）企業(yè)籌資過程中的稅收籌劃 10（四）企業(yè)經(jīng)營的稅收籌劃 10四、改進(jìn)企業(yè)稅收籌劃的建議 11（一）稅收籌劃必須堅(jiān)持效率與成本兼顧的原則 11（二）稅收籌劃必須符合國家的政策導(dǎo)向 11（三）合理利用稅收優(yōu)惠政策 11五、結(jié)論 11參考文獻(xiàn) 12一、稅收籌劃的理論概述（一）稅收籌劃的定義稅收籌劃，又稱納稅籌劃，稅務(wù)籌劃，是伴隨著我國改革開放的深入與市場經(jīng)濟(jì)的日趨完善從國外稅收理論體系中引入的一個(gè)新概念，其在各國稅收法律中尚未有明確的定義，僅存在于各種期刊雜志著作文章中，活躍于經(jīng)濟(jì)學(xué)術(shù)論壇上，各國學(xué)者對其概念都有自己的見解和說法，尚沒有權(quán)威統(tǒng)一的定義。經(jīng)各國學(xué)者的表述，目前從本質(zhì)上把稅收籌劃定義為納稅人通過事先有目的的策劃和安排，達(dá)到少繳稅或?qū)崿F(xiàn)稅后利潤最大化的行為。通過對上述觀點(diǎn)的認(rèn)識(shí)和歸納，結(jié)合自己的見解，筆者認(rèn)為稅收籌劃是納稅人或其代理機(jī)構(gòu)在稅收法律許可的范圍內(nèi)，通過對納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的時(shí)空、規(guī)模、結(jié)構(gòu)、核算方式、運(yùn)作方法等事項(xiàng)的事先規(guī)劃與合理安排，以達(dá)到降低稅收成本，實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化的一系列籌劃活動(dòng)的總稱。具體包括以下幾層含義：（1）稅收籌劃的主體是納稅人，而不是稅務(wù)機(jī)關(guān)。本文研究的出發(fā)點(diǎn)正是以企業(yè)作為稅收籌劃的主體，故下文所指的納稅人均指企業(yè)。（2）稅收籌劃受到既定的稅收環(huán)境的制約。稅收籌劃只能在稅收法規(guī)許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，并且與政府政策導(dǎo)向一致；超越法規(guī)之外逃避稅收負(fù)擔(dān)，則屬于違法行為。另外，籌劃以國家新頒布的稅收法規(guī)及條例為依據(jù)，因此隨著法規(guī)、條例的變化，籌劃的策略、方案也應(yīng)做相應(yīng)的調(diào)整。（3）稅收籌劃是企業(yè)的一種長期行為和事前籌劃活動(dòng)，其發(fā)生在企業(yè)納稅義務(wù)或應(yīng)稅行為發(fā)生之前，是納稅人對自身經(jīng)營活動(dòng)及財(cái)務(wù)活動(dòng)的事先安排?；I劃通常與企業(yè)總體管理決策、發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合，有人認(rèn)為一個(gè)有效的籌劃活動(dòng)通常需要在5年以上，可見其長期性。（4）稅收籌劃的目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，即實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化。稅收籌劃的目的從表面上看是為了降低或遞延稅負(fù)，但其作為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的重要組成部分，不應(yīng)僅著眼于稅收負(fù)擔(dān)的降低，應(yīng)始終圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)即實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化來進(jìn)行。這就要求企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)不能只看單一稅種稅負(fù)的降低或者不考慮企業(yè)經(jīng)營、發(fā)展戰(zhàn)略、資金等實(shí)際情況，當(dāng)二者發(fā)生矛盾時(shí)，稅收籌劃的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)始終服從于企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。（二）稅收籌劃的特點(diǎn)1．不違法性不違法性是指稅收籌劃只能在不違反稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的前提下進(jìn)行。違反法律規(guī)定，逃避稅收義務(wù)，屬偷逃稅行為。征納關(guān)系是稅收的基本關(guān)系，稅收法律是處理征納關(guān)系的共同準(zhǔn)繩。納稅義務(wù)人要依法繳稅，負(fù)責(zé)征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)也要依法征稅。但關(guān)鍵在于，現(xiàn)實(shí)中往往有多種納稅方案可供納稅人選擇，從而實(shí)現(xiàn)其財(cái)富最大化的目標(biāo)，征稅機(jī)關(guān)不應(yīng)反對。2．事前籌劃性事前籌劃性指稅收籌劃是在納稅義務(wù)發(fā)生以前的事先設(shè)計(jì)和運(yùn)籌。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)通常具有滯后性。企業(yè)交易行為發(fā)生后才繳納增值稅、消費(fèi)稅或營業(yè)稅；收益實(shí)現(xiàn)或分配之后才繳納所得稅；財(cái)產(chǎn)取得之后才繳納財(cái)產(chǎn)稅。如果經(jīng)營活動(dòng)己經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅額已經(jīng)確定再去策劃稅收，都不是稅收籌劃。3．目的性企業(yè)稅收籌劃的目的是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，而不僅僅是為了減輕稅負(fù)。稅收籌劃作為企業(yè)理財(cái)學(xué)的一個(gè)組成部分，已被越來越多的企業(yè)管理者和財(cái)會(huì)人員接受和運(yùn)用。但是，在實(shí)際操作中，很多稅收籌劃方案理論上雖然可以少繳納一些稅金或降低部分稅負(fù)，但在實(shí)際運(yùn)作中卻往往不能達(dá)到預(yù)期效果，其中很多籌劃方案不符合成本效益原則，這是造成稅收籌劃失敗的重要原因。在籌劃稅收方案時(shí)，不能一味地考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。4．地域性稅收籌劃的可行性是與其納稅人所處的地理位置相輔相成的。各地的稅收策特別是稅收優(yōu)惠政策不一樣，這就決定了同一類型企業(yè)由于所處的地理位置不同而只能適應(yīng)不同的稅收籌劃方案。5．時(shí)間性隨著時(shí)間的流逝，納稅人的經(jīng)營環(huán)境和國家的稅收政策不斷地變化，因此納稅人必須不斷地做出與變化后的環(huán)境和稅收政策相適應(yīng)的稅收籌劃方案，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。6．專業(yè)性稅收籌劃要求從事該項(xiàng)工作的注冊稅務(wù)師必須精通稅務(wù)、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和企業(yè)管理等方面知識(shí)，且在籌劃過程中必須以稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和民事代理法規(guī)為依據(jù)，因而具有很強(qiáng)的專業(yè)性。二、新時(shí)期民營企業(yè)稅收籌劃策略的制定（一）企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的條件1．稅收籌劃人員應(yīng)具備必要的法律素養(yǎng)稅收籌劃是以合法為前提，選擇稅負(fù)較輕、稅后利潤最大方案的經(jīng)濟(jì)行為。由于稅收籌劃的內(nèi)容涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)方面，應(yīng)納稅義務(wù)人要有效運(yùn)用稅收籌劃策略，不僅要了解熟悉稅法，還要熟悉會(huì)計(jì)法、公司法、經(jīng)濟(jì)合同法、證券法等有關(guān)法律規(guī)定。因此，納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須了解并掌握稅法規(guī)定，在總體上確保自己稅收籌劃行為的合法性。2．稅收籌劃企業(yè)應(yīng)具有相當(dāng)?shù)氖杖胍?guī)模應(yīng)納稅義務(wù)人掌握了相應(yīng)的法律規(guī)定，有從事稅收籌劃的能力，但是否有必要進(jìn)行稅收籌劃，還要看應(yīng)納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅狀況。而應(yīng)納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅狀況復(fù)雜與否取決于應(yīng)納稅義務(wù)人的生產(chǎn)和收入的規(guī)模。因?yàn)樵诤艽蟪潭壬?，稅收籌劃需要專門人員操作并支付必要的費(fèi)用。如果應(yīng)納稅義務(wù)人的經(jīng)營規(guī)模小，組織結(jié)構(gòu)簡單，稅收籌劃可以發(fā)揮作用的空間很小，此時(shí)進(jìn)行稅收籌劃的費(fèi)用可能大于稅收籌劃帶來的收益，就該放棄稅收籌劃策略。比如對一個(gè)實(shí)行稅收定期定額納稅的小業(yè)主，其繳納稅收的方式和數(shù)額在一定時(shí)間內(nèi)是固定的，就用不著搞什么稅收籌劃。如果是一個(gè)集團(tuán)公司，下屬若干個(gè)企業(yè)，經(jīng)營著多種商品，從事幾個(gè)行業(yè)的生產(chǎn)，每年上繳稅種數(shù)量多、稅款數(shù)額大，那么這種情況下就該考慮實(shí)施稅收籌劃策略。（二）稅收籌劃的原則稅收籌劃作為企業(yè)理財(cái)學(xué)的一個(gè)組成部分，已被越來越多的企業(yè)管理者和財(cái)會(huì)人員接受和運(yùn)用。但是，在實(shí)際操作中，很多稅收籌劃方案理論上雖然可以少繳納一些稅金或降低部分稅負(fù)，但在實(shí)際運(yùn)作中卻往往不能達(dá)到預(yù)期效果，其中很多籌劃方案不符合稅收籌劃原則是造成稅收籌劃失敗的重要原因。1．成本效益原則從根本上講，稅收籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)決定的，即實(shí)現(xiàn)企業(yè)所有者財(cái)富最大化。也就是說，在籌劃稅收方案時(shí)，不能一味地考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。因此，決策者在選擇籌劃方案時(shí)，必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。2．謀求企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展原則任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時(shí)，該項(xiàng)籌劃方案才是合理的，如若費(fèi)用或損失大于取得的利益時(shí)，則該籌劃方案就是一個(gè)失敗的方案。一項(xiàng)成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，我們不能認(rèn)為稅負(fù)最輕的方案就是最優(yōu)的，一味追求稅收負(fù)擔(dān)的降低往往會(huì)導(dǎo)致企業(yè)總體利益的下降。比如，某個(gè)體戶從事生產(chǎn)經(jīng)營必然要繳納相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅和所得稅，如果向他提供一份籌劃方案，可以讓他免予繳納任何稅款，只要他把經(jīng)營業(yè)績控制在起征點(diǎn)下就可以了，但這項(xiàng)稅收籌劃方案是合理的嗎？當(dāng)然不是。這位個(gè)體戶的稅收負(fù)擔(dān)雖然為零，但其收益也受到了極大的限制，這種方案自然不是令人滿意的籌劃方案。犧牲企業(yè)整體利益換取稅收負(fù)擔(dān)的降低明顯是不可取的，稅收籌劃是企業(yè)的一種中長期決策，兼顧當(dāng)期利益和長期利益，符合企業(yè)發(fā)展的長期利益，是不能忽略的。謀求企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展是稅收籌劃的根本原則之一。3．風(fēng)險(xiǎn)性原則稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)與收益并存，可以為企業(yè)降低稅負(fù)，節(jié)省成本，帶來相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)效益，但同時(shí)也具有風(fēng)險(xiǎn)性。在實(shí)際操作中，由于納稅人一味地追求稅負(fù)最小化，在對國家稅收政策不完全了解和存在眾多籌劃誤區(qū)的情況下經(jīng)常做出一些違法的活動(dòng)，就伴隨著風(fēng)險(xiǎn)性。例如跨國集團(tuán)公司利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間制定轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行籌劃時(shí)，如一味制定較低的價(jià)格，追求稅負(fù)最小化就有可能違背稅法的規(guī)定，會(huì)由于銷售價(jià)格明顯低于同行業(yè)產(chǎn)品的價(jià)格而被稅務(wù)機(jī)關(guān)做納稅調(diào)整或相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)處罰。此外由于高收益通常伴隨著高風(fēng)險(xiǎn)，納稅人對籌劃方案進(jìn)行選擇時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮風(fēng)險(xiǎn)因素及經(jīng)過風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后的收益大小，不能一地追求稅負(fù)最小化。例如稅法規(guī)定企業(yè)的負(fù)債利息允許在稅前扣除，負(fù)債融資因具有財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)有利于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，然而隨著負(fù)債比率的提高企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及融資風(fēng)險(xiǎn)成本也會(huì)隨之增加。（三）企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的總體思路1．充分計(jì)列扣除項(xiàng)目減少稅基無論哪個(gè)稅種，應(yīng)納稅額首先都與收入額成正相關(guān)關(guān)系。因此，設(shè)法減少確認(rèn)的收入額是稅收籌劃的常規(guī)技術(shù)。這當(dāng)然不是指做假賬，亂列成本、費(fèi)用，亂攤開支，那是偷稅而不是籌劃。籌劃的辦法一般是充分計(jì)列扣除項(xiàng)目以減少稅基。比如一般納稅人增值稅的計(jì)算是銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，購進(jìn)原材料就得慎重考慮能否取得增值稅專用發(fā)票或其他可以抵扣的憑證。再如，企業(yè)所得稅、應(yīng)納稅所得額稅前扣除項(xiàng)目種類多，通常都不是據(jù)實(shí)扣除，而是有扣除的條件限制和數(shù)量限額，如果對相關(guān)規(guī)定不熟悉，可能就難以做到扣除項(xiàng)目多樣化，扣除數(shù)額最大化，或者雖已扣除，卻不符合稅收政策規(guī)定，要調(diào)增應(yīng)納稅所得額，多計(jì)稅額。此外，營業(yè)稅、個(gè)人所得稅、土地增值稅等都有稅前扣除的規(guī)定，熟悉有關(guān)規(guī)定是稅基式籌劃的關(guān)鍵。2．適用低稅率的籌劃與應(yīng)納稅額直接相關(guān)的還有稅率。稅率的基本形式主要有比例稅、定額稅、超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率等。適用低稅率是籌劃的又一基本技術(shù)。適用低稅率主要有兩種情況：一是享受優(yōu)惠政策，適用優(yōu)惠稅率；二是與收入額有關(guān)，如個(gè)人所得稅的工資薪金收入采用超額累進(jìn)稅率，收入越高，適用的稅率越高，這就應(yīng)當(dāng)盡量使各月的收入相對平均，避免畸高畸低而適用高稅率。3．延期籌劃如果不能少納稅，晚納稅也是好的。這等于無償占用一筆稅款，或者說取得無息貸款，一般稱之為延期籌劃。當(dāng)然，延期籌劃也同樣要建立在符合稅收政策的基礎(chǔ)上，不具備條件而延期申報(bào)繳納，將會(huì)加收滯納金，甚至處以罰款。延期籌劃最理想的是能夠獲得批準(zhǔn)欠稅，最長期限為3個(gè)月，但法律法規(guī)規(guī)定的申請延期繳納的條件非常嚴(yán)格，稅務(wù)機(jī)關(guān)對欠稅的管理也很嚴(yán)格，更可行的籌劃方法是設(shè)法推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和提前扣除時(shí)間。流轉(zhuǎn)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與貸款結(jié)算方式密切相關(guān)，所得稅按年計(jì)算，分月或分季預(yù)繳的征納方法，都為延期籌劃提供了空間。三、新時(shí)期民營企業(yè)稅收籌劃的基本策略（一）設(shè)立階段的稅收籌劃策略1．企業(yè)注冊地點(diǎn)的稅收籌劃企業(yè)在利用注冊地點(diǎn)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，主要是利用不同地區(qū)的稅收政策差異，準(zhǔn)確地說，企業(yè)選擇注冊地點(diǎn)時(shí)，應(yīng)選擇有稅收優(yōu)惠政策的地區(qū)。國家為了促進(jìn)某些地區(qū)的發(fā)展，實(shí)行區(qū)域性的稅收傾斜政策。設(shè)立在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、沿海開發(fā)區(qū)及開放城市、髙新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)、以及“老、少、邊、窮”等地區(qū)的企業(yè)均可享受收優(yōu)惠。企業(yè)選擇這些地區(qū)作為注冊地點(diǎn)，就可以做到少繳或者不繳稅，減輕稅收負(fù)擔(dān)，謀求最大稅收利益。2．企業(yè)組織形式的稅收籌劃企業(yè)組織形式的選擇至關(guān)重要，會(huì)對投資者的利益產(chǎn)生重大的影響。在此，筆者重點(diǎn)談一下公司制企業(yè)與非公司制企業(yè)的選擇以及子公司與分公司的選擇。（1）公司制企業(yè)與非公司制企業(yè)的選擇。公司制企業(yè)的營業(yè)利潤在企業(yè)環(huán)節(jié)課征所得稅，稅后利潤以股息形式分配給股東時(shí)，股東本人還需要再繳納一次個(gè)人所得稅，即進(jìn)行“雙重征稅”；合伙企業(yè)不需要繳納企業(yè)所得稅，各合伙人僅就合伙企業(yè)的經(jīng)營所得各自繳納個(gè)人所得稅。目前在我國設(shè)立公司所要承擔(dān)的稅負(fù)高于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，因此，納稅人在設(shè)立企業(yè)時(shí)可以做出創(chuàng)辦個(gè)人或合伙企業(yè)的決策。（2）子公司與分公司的選擇。子公司是一家獨(dú)立的法人實(shí)體，可以享受政府提供的減免稅優(yōu)惠，當(dāng)處于低稅區(qū)時(shí)可以享受低稅區(qū)給予的減免稅好處。分公司設(shè)立時(shí)免交資本注冊登記費(fèi)和印花稅，在發(fā)生營業(yè)虧損時(shí)，可沖減總機(jī)構(gòu)的利潤，減輕稅收負(fù)擔(dān)。總而言之，設(shè)立子公司與分公司的利弊剛好相反。一般情況下，企業(yè)在營業(yè)初期以分公司的形式進(jìn)行經(jīng)營，當(dāng)分公司開始盈利后，想辦法轉(zhuǎn)變?yōu)樽庸据^為有利。（二）企業(yè)投資決策的稅收籌劃1．組織形式的選擇企業(yè)在設(shè)立時(shí)都會(huì)涉及組織形式的選擇問題，而在高度發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)條件下，可供企業(yè)選擇的企業(yè)組織形式很多，不同的組織形式稅收負(fù)擔(dān)不同。企業(yè)可以通過稅收籌劃，選擇稅收負(fù)擔(dān)較輕的組織形式。2．投資地區(qū)的選擇由于地區(qū)發(fā)展的不平衡，我國稅法對投資者在不同的地區(qū)進(jìn)行投資時(shí)，也給予了不同的稅收優(yōu)惠，如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海開放城市、西部地區(qū)等的稅收政策比較優(yōu)惠。企業(yè)實(shí)行投資決策時(shí)，應(yīng)充分利用不同地區(qū)間的稅制差別或區(qū)域性傾斜政策，選擇整體稅負(fù)相對較低的地區(qū)進(jìn)行投資，以獲取最大的稅收利益。3．投資行業(yè)的選擇在我國，稅法對不同的行業(yè)給予不同的稅收優(yōu)惠，企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)要予以充分的考慮，結(jié)合實(shí)際情況，精心籌劃投資行業(yè)。如我國現(xiàn)行稅制中企業(yè)所得稅規(guī)定：在國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，可按15%的稅率征收所得稅，新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投生產(chǎn)年度起免征所得稅2年，而沒有稅收優(yōu)惠的其他行業(yè)企業(yè)所得稅率為25%，并且沒有減免稅期。由此可見，投資行業(yè)的選擇也會(huì)影響企業(yè)的納稅成本，從而影響其收益，企業(yè)在作投資領(lǐng)域的決策時(shí)，對各行業(yè)可享受稅收優(yōu)惠的比較應(yīng)成為重要的決策依據(jù)之一。4．投資方式的選擇一般情況下，進(jìn)行直接投資應(yīng)考慮的稅制因素比間接投資更多。直接投資者要對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行直接的管理和控制，企業(yè)要面臨各種流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅等，這就需要企業(yè)按照稅法有關(guān)規(guī)定，結(jié)合自身情況進(jìn)行綜合決策，而間接投資一般僅涉及到取得的股息和利息的所得稅及股票。債券資本增值而產(chǎn)生的資本所得稅等，如我國稅法規(guī)定，股票投資取得的股息收入須按規(guī)定進(jìn)行計(jì)稅，而國庫券利息收入在計(jì)算所得時(shí)可以扣除。因此，投資者在進(jìn)行間接投資時(shí)要充分考慮投資風(fēng)險(xiǎn)、投資收益以及相關(guān)稅收規(guī)定，以便作出合理決策。（三）企業(yè)籌資過程中的稅收籌劃籌資是企業(yè)進(jìn)行一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的前提和基礎(chǔ)。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)可以通過多種渠道進(jìn)行籌資，如企業(yè)內(nèi)部積累、企業(yè)職工投資入股、向銀行借款、企業(yè)間相互拆借、向社會(huì)發(fā)行債券和股票等，而不同籌資渠道的稅收負(fù)擔(dān)也不一樣。如我國企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)的借款利息支出在計(jì)算所得稅時(shí)可在規(guī)定范圍內(nèi)作為一項(xiàng)費(fèi)用扣除，而股息支出只能在稅后利潤列支，如果僅從節(jié)稅的角度考慮，企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)的借款和企業(yè)間相互拆借優(yōu)于向社會(huì)籌資和自我積累資金。但是，稅法對企業(yè)利息支出的計(jì)稅扣除一般都有限制性規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間向金融機(jī)構(gòu)的借款利息支出在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)，可據(jù)實(shí)扣除；而向非金融機(jī)構(gòu)的借款利息支出，不高于金融機(jī)構(gòu)同類，同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)部分，準(zhǔn)予扣除，因此，企業(yè)在進(jìn)行籌資決策時(shí)，應(yīng)對不同的籌資組合進(jìn)行比較，分析，在提高經(jīng)濟(jì)效益的前提下，確定一個(gè)能達(dá)到減少稅收目的的籌資組合。（四）企業(yè)經(jīng)營的稅收籌劃1．經(jīng)營政策的選擇稅收籌劃以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法律法規(guī)為基礎(chǔ)，而這些法律法規(guī)給予了企業(yè)很大的選擇空間，企業(yè)在經(jīng)營過程中，可以以稅收籌劃的理念為指導(dǎo)，恰當(dāng)?shù)剡x擇企業(yè)經(jīng)營中的會(huì)計(jì)處理政策。以不同的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行核算，所產(chǎn)生的收人、費(fèi)用、利潤是不同的。雖然我國稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅時(shí)是按稅法來核定企業(yè)的應(yīng)納稅所得額的，但只要稅收政策規(guī)定有一定的模糊性，企業(yè)經(jīng)營政策就有一定的選擇余地。比如，在企業(yè)經(jīng)營情況良好，預(yù)期盈利較多時(shí)，以稅收籌劃指導(dǎo)的經(jīng)營政策就是：對固定資產(chǎn)縮短折舊年限，對無形資產(chǎn)、待攤費(fèi)用縮短攤銷期，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備等。2．企業(yè)經(jīng)營方式的選擇（1）企業(yè)初創(chuàng)經(jīng)營方式的選擇。對于初創(chuàng)且享受限期減免所得稅的企業(yè)，可以充分運(yùn)用免稅或減稅期進(jìn)行稅收籌劃。國家為鼓勵(lì)在一些特定地區(qū)或行業(yè)開辦新企業(yè)，一般規(guī)定新企業(yè)在獲利初期享受限期減免稅優(yōu)惠。而在正常情況下，由于企業(yè)初創(chuàng)，產(chǎn)品市場占有率相對較低，獲利初期的利潤水平也較低。因此，減免企業(yè)所得稅給企業(yè)帶來的真正稅收利益也相對較少。為了充分享有初創(chuàng)期減免稅的優(yōu)惠，可以通過適當(dāng)控制投產(chǎn)初期產(chǎn)量及增大廣告費(fèi)用等方式，在提高企業(yè)知名度的同時(shí)，推遲獲利年度，獲取更大的節(jié)稅利益。（2）關(guān)聯(lián)企業(yè)經(jīng)營方式的選擇。對單個(gè)企業(yè)而言，往往無法實(shí)現(xiàn)按主觀意愿決定某種交易發(fā)生與否來達(dá)到節(jié)稅的目的，而對于集團(tuán)企業(yè)間來說，則可以運(yùn)用關(guān)聯(lián)企業(yè)經(jīng)營方式通過關(guān)聯(lián)交易巧妙地進(jìn)行稅收籌劃，這樣一方面可以減少納稅數(shù)額，另一方面又可以做到不違反稅法的規(guī)定。由于關(guān)聯(lián)企業(yè)分別是獨(dú)立的納稅主體，同時(shí)相互之間又有共同的利益，在一方納稅基數(shù)高于另一方納稅基數(shù)，或者是各方適用的稅率不相同的時(shí)候，可以通過交易使納稅基數(shù)從一方轉(zhuǎn)移至有利于整體利益的另一方。雖然各關(guān)聯(lián)方稅負(fù)有增有減，但從整個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)來看，都可從中獲益。四、改進(jìn)企業(yè)稅收籌劃的建議（一）稅收籌劃必須堅(jiān)持效率與成本兼顧的原則在實(shí)際操作中，很多稅收籌劃方案理論上雖然可以少繳納一些稅金或降低部分稅負(fù)，但在實(shí)際運(yùn)作中卻往往不能達(dá)到預(yù)期效果，其中很多籌劃方案不符合成本效益原則是造成稅收籌劃失敗的重要原因。（二）稅收籌劃必須符合國家的政策導(dǎo)向企業(yè)要做好稅收籌劃，就要特別注重研究稅收政策的變化動(dòng)態(tài)。當(dāng)然,企業(yè)在考慮稅收政策的變化時(shí)，還必須顧及相關(guān)法律、經(jīng)營條件等因素。只有這樣才能使其選擇的籌劃方案既有效增加企業(yè)收益，又符合國家的政策導(dǎo)向，最終推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。（三）合理利用稅收優(yōu)惠政策在經(jīng)營戰(zhàn)略調(diào)整中，充分利用稅收優(yōu)惠政策開展稅收籌劃，同時(shí)要充分考慮機(jī)會(huì)成本，這里的機(jī)會(huì)成本是指企業(yè)因從事某項(xiàng)經(jīng)營，生產(chǎn)某種產(chǎn)品而不能從事其他經(jīng)營，生產(chǎn)其他產(chǎn)品而付出的代價(jià)。五、結(jié)論本文總共分為四個(gè)部分，第一部分介紹了稅收籌劃的理論概述，重點(diǎn)研究了稅收籌劃的定義和稅收籌劃的特點(diǎn)。第二部分介紹了新時(shí)期民營企業(yè)稅收籌劃策略的制定，主要包括了