中級財務(wù)會計第一章總論教材

歡迎新學期的同學們2024/6/251一、中級財務(wù)會計的定位與特點（一）初級會計學與高級財務(wù)會計的定位

1.初級會計學

介紹記賬、算賬和報賬等方面的基本理論、基本方法和基本技能。

2.高級財務(wù)會計（也稱特種會計）

介紹一般會計業(yè)務(wù)以外的特殊會計業(yè)務(wù)的處理，包括：特殊財務(wù)報告問題、企業(yè)會計中較特殊且復雜的問題，以及企業(yè)處于非持續(xù)經(jīng)營等特殊情況下的會計問題。2024/6/252（二）中級財務(wù)會計與初級會計學和高級財務(wù)會計的關(guān)系

1.初級會計學所介紹的會計確認、計量、記錄和報告的程序和方法，既是中級財務(wù)會計知識體系的主體部分，又是企業(yè)會計工作中最重要、最基本的內(nèi)容；

2.中級財務(wù)會計居于承前啟后的地位，既是對初級會計學中揭示的基本理論、基本知識和基本方法的具體運用，又是進一步學習高級會計學的必要前提和基礎(chǔ)。2024/6/253（三）中級財務(wù)會計的定位：

1.核算內(nèi)容：經(jīng)常性和一般性業(yè)務(wù)

2.核算依據(jù)：傳統(tǒng)的財務(wù)會計理論

3.核算方法：會計核算的常規(guī)方法2024/6/254教學目的與要求本章主要闡述財務(wù)會計的基本原理和基本理論，通過本章的學習，要求：1．掌握會計要素概念及其確認條件2．掌握會計信息質(zhì)量要求3．掌握會計計量屬性及其應(yīng)用原則4．熟悉財務(wù)報告目標5．熟悉財務(wù)報告的構(gòu)成6．了解會計基本假設(shè)第一章總論2024/6/255一、會計的目標：會計活動所要達到的目的，即會計要為哪些人服務(wù)、提供哪些會計信息。由于會計主要以財務(wù)報告形式提供信息，因此會計目標也稱為財務(wù)會計報告目標。第一章總論§1.1財務(wù)會計的目的2024/6/256按照我國2006年發(fā)布的《企業(yè)會計準則》，在目前的環(huán)境下，企業(yè)提供財務(wù)會計信息的主要目標是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。第一章總論§1.1財務(wù)會計的目的2024/6/257它主要解決向誰提供信息為何提供信息提供何種信息2024/6/258向財務(wù)報告使用者提供決策有用的信息。——是基本目標（決策有用學派）

企業(yè)編制財務(wù)報告的主要目的是為了滿足財務(wù)報告使用者的信息需要，有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟決策。因此，向財務(wù)報告使用者提供決策有用的信息是財務(wù)報告的基本目標。向誰提供信息2024/6/259（一）會計信息的外部使用者1、企業(yè)的所有者。在經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)相分離的情況下，企業(yè)所有者需要的會計信息如下：是否應(yīng)該對企業(yè)投入更多的資金。是否應(yīng)該轉(zhuǎn)讓在企業(yè)中的投資（如出售股份）。企業(yè)管理當局是否實現(xiàn)了企業(yè)的目標。企業(yè)的經(jīng)營成果怎樣。企業(yè)的盈利分配政策（如股利政策）如何。對于潛在的投資者來說，主要依賴會計信息，作出是否參加企業(yè)投資的決策，（如決定是否購買某家公司的股票。）會計信息的使用者及其關(guān)注點：2024/6/25102、企業(yè)的債權(quán)人。債權(quán)人需要的信息是：企業(yè)的財力是否充裕，是否足以償還起債務(wù)。企業(yè)的獲利情況怎樣。是否應(yīng)該貸給企業(yè)更多的資金。是否應(yīng)該繼續(xù)保持對企業(yè)的債權(quán)（如是否轉(zhuǎn)讓公司的債券）。對于潛在的債權(quán)人來說，需要依靠會計信息，作出是否貸給企業(yè)資金的決策。2024/6/25113、政府部門。有關(guān)政府部門（如稅務(wù)機關(guān)），要通過會計信息了解企業(yè)說承擔的義務(wù)情況。例如：企業(yè)繳納所得稅和企業(yè)稅金的情況。企業(yè)是否遵守有關(guān)法律規(guī)定。企業(yè)向各級政府的法定機構(gòu)提供的各種報告是否正確。對我國的國有企業(yè)來說，企業(yè)還有義務(wù)向有關(guān)政府管理部門提供進行宏觀調(diào)控所需要的會計信息。2024/6/25124、職工與工會。企業(yè)的職工與工會主要關(guān)心下列問題：企業(yè)是否按正確的方向從事經(jīng)營，為其職工提供穩(wěn)定而持久的工作職位企業(yè)福利待遇有何變動企業(yè)的獲利情況怎樣；利潤增加時，企業(yè)能否支付較高的工資與獎金2024/6/25135、企業(yè)的顧客。企業(yè)的顧客雖然不參與企業(yè)資源的配置，但在許多方面與企業(yè)存在著利益關(guān)系。顧客主要關(guān)心下列問題：企業(yè)的財力是否充裕，是否足以保證長期供應(yīng)顧客所需要的產(chǎn)品。是否應(yīng)該從該企業(yè)增加產(chǎn)品購買量。企業(yè)的經(jīng)營行為和這個政策是否和顧客的目的相矛盾。注：其中最主要的使用者是投資者。其他使用者的需要服從于對投資者的需要。2024/6/2514注意：向企業(yè)外部信息使用者提供的會計信息，絕大部分是屬于“強制的”或是“必需的”。企業(yè)向外界提供的決策有用信息是由管理當局提供的，但管理當局并不是提供會計信息的唯一渠道，但外界決策所依據(jù)的會計信息的公允和準確性，最后必須而且只能由企業(yè)管理最高當局負責。對外財務(wù)報告主要面向兩個主體——投資者和債權(quán)人。2024/6/2515（二）會計信息的內(nèi)部使用者企業(yè)組織的各級管理部門。企業(yè)內(nèi)部員工。旨在幫助企業(yè)實現(xiàn)其總體的戰(zhàn)略和任務(wù)。2024/6/2516反映管理層受托責任履行情況。（受托責任學派）

在現(xiàn)代公司制下，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，企業(yè)管理層是受委托人之托經(jīng)營管理企業(yè)及其各項資產(chǎn)，負有受托責任。即企業(yè)管理層所經(jīng)營管理的各項資產(chǎn)基本上均為投資者投入的資本(或者留存收益作為再投資)或者向債權(quán)人借入的資金所形成的，企業(yè)管理層有責任妥善保管并合理、有效地使用這些資產(chǎn)。因此，財務(wù)報告應(yīng)當反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況，以有助于評價企業(yè)的經(jīng)營管理責任以及資源使用的有效性。為何提供信息2024/6/2517受托責任觀受托責任觀認為，會計的首要目標是計量受托者的經(jīng)營業(yè)績，這決定了會計信息的輸出不僅以需求方為主導，更要關(guān)注信息供給方的行為特征，受托者的經(jīng)營業(yè)績可能會因某些信息的披露而受損，過多的信息披露會暴露企業(yè)的商業(yè)秘密，因此，提供的信息在數(shù)量上并非越多越好，信息的提供不應(yīng)僅以需求方（決策者）為主導，而應(yīng)充分考慮信息供給方的利益及信息披露對受托者造成的負面影響。2024/6/2518決策有用觀“決策有用觀”認為，會計的首要目標是向決策者提供有用的信息，這決定了會計信息的提供應(yīng)以決策者為中心，而不同決策者對信息的需求是千差萬別的，因此，提供的信息在收益大于成本的前提下，越多越好。2024/6/2519

二、財務(wù)會計的特點1、主要是對外提供會計信息2、主要反映企業(yè)過去和現(xiàn)在的經(jīng)濟活動及其結(jié)果（主要提供貨幣量化的歷史信息）3、定期提供反映企業(yè)整體的會計信息（提供以財務(wù)報表為核心的信息）4、受統(tǒng)一會計規(guī)范的約束（其依據(jù)是會計準則和會計制度）5、有科學統(tǒng)一的會計處理程序與方法（由確認、計量、記錄和報告等程序構(gòu)成）

財務(wù)會計在目標、對象、規(guī)范、報告形式等方面區(qū)別于管理會計。2024/6/2520財務(wù)會計管理會計目標對外提供決策有用信息為內(nèi)部管理所用對象資金成本規(guī)范專門的準則與制度內(nèi)部規(guī)范報告三大報表內(nèi)部報告（較靈活）模式賬—證—表無特殊模式2024/6/2521財務(wù)會計的定義財務(wù)會計是依據(jù)會計規(guī)范，運用確認、計量、記錄和報告等專門程序與方法，向企業(yè)外部會計信息使用者提供決策信息的一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)。2024/6/2522第二節(jié)企業(yè)會計規(guī)范2024/6/2523會計規(guī)范體系會計規(guī)范是指會計業(yè)務(wù)處理與生成會計信息過程中的各種會計行為所作的限定或約束，其體系層次如下：

相關(guān)法律企業(yè)內(nèi)部會計制度專業(yè)法規(guī)與規(guī)章如公司法、證券法、會計法等如企業(yè)會計準則、審計準則和信息披露制度等它是企業(yè)根據(jù)相關(guān)的法律、法規(guī)和規(guī)章制定的反映企業(yè)實際情況的會計處理規(guī)范。2024/6/2524二、我國企業(yè)財務(wù)會計法規(guī)體系我國企業(yè)會計核算法律法規(guī)體系1．中華人民共和國會計法2．企業(yè)會計準則3．企業(yè)會計制度三個層次的關(guān)系是：會計法統(tǒng)馭會計準則，會計準則統(tǒng)馭具體準則和企業(yè)會計制度，以上三個國家統(tǒng)一會計規(guī)范統(tǒng)馭內(nèi)部會計制度。2024/6/2525《會計法》是規(guī)范會計行為，保證會計資料真實、完整，加強經(jīng)濟管理和財務(wù)管理，提高經(jīng)濟效益，維護社會主義經(jīng)濟秩序的重要法律。（一）中華人民共和國會計法《會計法》于1985年首次頒布施行。1993年12月第一次修改，1999年10月進行了第二次修改，2000年7月1日開始施行?！稌嫹ā啡墓财哒?、五十二條，指出立法目的、規(guī)定適用范圍、劃分會計工作的管理權(quán)限，以及國家統(tǒng)一會計制度的制定外，還分別對會計核算、會計監(jiān)督、會計機構(gòu)和會計人員、法律責任等方面，規(guī)定了會計工作應(yīng)該達到的要求。2024/6/2526表2．我國會計準則的制定過程年代事件1988從1988年起，我國開始研究起草企業(yè)會計準則。19921992年11月，財務(wù)部正式發(fā)布了《企業(yè)會計準則》（稱為基本會計準則）。規(guī)定從1993年7月1日起正式施行。1997-2001自1997年上半年正式發(fā)布第一項具體會計準則開始，截至2001年底，共發(fā)布了具體準則16項。20062006年2月15日財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準則—基本準則》和38項具體會計準則。標志著我國已基本建立起既適合中國國情又與國際會計準則趨同的能夠獨立實施的企業(yè)會計準則體系。（二）我國的企業(yè)會計準則1、基本會計準則2、具體會計準則2024/6/2527什么是會計準則

第一，會計準則是反映經(jīng)濟活動、確認產(chǎn)權(quán)關(guān)系、規(guī)范收益分配的會計技術(shù)標準，是生成和提供會計信息的重要依據(jù)；第二，會計準則是資本市場的一種重要游戲規(guī)則，是實現(xiàn)社會資源優(yōu)化配置的重要依據(jù)；第三，會計準則是國家社會規(guī)范乃至強制性規(guī)范的重要組成部分，是政府干預(yù)經(jīng)濟活動、規(guī)范經(jīng)濟秩序和從事國際經(jīng)濟交往等的重要手段。正因為如此，世界各國越來越重視會計準則建設(shè)并注重發(fā)揮其在社會經(jīng)濟活動中的作用。有學者認為，會計審計準則、企業(yè)內(nèi)部控制以及政府監(jiān)管，是促進資本市場健康發(fā)展的三大支柱。這種說法并不為過。(財政部副部長：王軍)2024/6/2528新會計準則體系的框架結(jié)構(gòu)基本準則具體準則會計準則應(yīng)用指南一般業(yè)務(wù)準則（23個）特殊行業(yè)特定業(yè)務(wù)準則（8個）報告準則（6個）涉及整個會計工作和整個會計準則體系的指導思想和指導原則,對38個具體準則起統(tǒng)馭和指導作用第一層第三層第二層根據(jù)基本準則制定的用來指導企業(yè)各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)確認、計量、記錄和報告的規(guī)范38號相互銜接準則（1個）根據(jù)基本準則和具體準則制定、指導會計實務(wù)的操作性指南2024/6/252938個具體會計準則內(nèi)容?2024/6/2530新會計準則體系的框架結(jié)構(gòu)★基本準則第1號存貨第2號長期股權(quán)投資第3號投資性房地產(chǎn)第4號固定資產(chǎn)第5號生物資產(chǎn)第6號無形資產(chǎn)第7號非貨幣性資產(chǎn)交換第8號資產(chǎn)減值第9號職工薪酬第10號企業(yè)年金基金2024/6/2531第11號股份支付

第12號債務(wù)重組

第13號或有事項

第14號收入

第15號建造合同

第16號政府補助

第17號借款費用

第18號所得稅第19號外幣折算

第20號企業(yè)合并

新會計準則體系的框架結(jié)構(gòu)2024/6/2532第21號租賃第22號金融工具確認和計量第23號金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移第24號套期保值第25號原保險合同第26號再保險合同第27號石油天然氣開采第28號會計政策、會計估計變更和差錯更正第29號資產(chǎn)負債表日后事項第30號財務(wù)報表列報新會計準則體系的框架結(jié)構(gòu)2024/6/2533第31號現(xiàn)金流量表第32號中期財務(wù)報告第33號合并財務(wù)報表第34號每股收益第35號分部報告第36號關(guān)聯(lián)方披露第37號金融工具列報第38號首次執(zhí)行企業(yè)會計準則新會計準則體系的框架結(jié)構(gòu)2024/6/2534那么，新會計準則體系具體有哪些特點呢？2024/6/2535

層次分明、相互協(xié)調(diào)，構(gòu)成完整體系

更加完整全面（包括各類企業(yè)、各種業(yè)務(wù)）

更具有可操作性

根據(jù)會計事項本身特性，采用較多會計計量模式

更好地借鑒和融合國際會計準則內(nèi)容和國際會計準則協(xié)調(diào)

提高我國會計信息質(zhì)量，增強了與國際會計信息的可比性2024/6/2536（三）會計制度會計制度是從事會計工作的具體規(guī)范。我國企業(yè)目前執(zhí)行的會計制度：

1、《企業(yè)會計制度》：適用于我國境內(nèi)除金融企業(yè)和小企業(yè)外的所有企業(yè)。

2、《金融企業(yè)會計制度》：適用于我國境內(nèi)依法成立的各類金融企業(yè)。3、《小企業(yè)會計制度》：注意：執(zhí)行38項具體準則的企業(yè)，不再執(zhí)行原準則、《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》。2024/6/2537另：2005.1.1：民間非營利組織會計制度；村集體經(jīng)濟組織會計制度等2024/6/2538§1.3財務(wù)會計的基本前提持續(xù)經(jīng)營會計期間貨幣計量會計主體財務(wù)會計的基本前提2024/6/2539一、會計主體1、定義：會計主體是指會計為之服務(wù)的特定單位。是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。2.設(shè)定意義：首先，明確會計主體，才能劃定會計所要處理的各項交易或事項的范圍。只有哪些影響企業(yè)本身利益的各項交易或事項才能加以確認、計量和報告。其次，明確會計主體，才能將會計主體的交易事項與會計主體所有者的交易事項以及其他會計主體的交易事項區(qū)分開來。也就是要明確會計人員的立足點，解決為誰記賬、算賬、報賬的問題。從財務(wù)會計的角度來看，會計主體應(yīng)是一個獨立核算的經(jīng)濟實體，特別是需要單獨反映經(jīng)營成果與財務(wù)狀況、編制獨立的財務(wù)會計報告的實體。發(fā)票上為啥要寫客戶名稱？一筆貸款形成負債還是資產(chǎn)？2024/6/2540會計主體不同于法律主體。一般來說，法律主體必然是一個會計主體。例如，一個企業(yè)作為一個法律主體，應(yīng)當建立財務(wù)會計系統(tǒng)，獨立反映其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。但是，會計主體不一定是法律主體。例如，就企業(yè)集團而言，母公司擁有若干子公司，母、子公司雖然是不同酌法律主體，但是母公司對子公司擁有控制權(quán)，為了全面反映企業(yè)集團的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，有必要將企業(yè)集團作為一個會計主體，編制合并財務(wù)報表，在這種情況下，盡管企業(yè)集團不屬于法律主體，但它卻是會計主體。再如，由企業(yè)管理的證券投資基金、企業(yè)年金基金等，盡管不屬于法律主體，但屬于會計主體，應(yīng)當對每項基金進行會計確認、計量和報告。注意：舉例2024/6/2541二、持續(xù)經(jīng)營1、定義：持續(xù)經(jīng)營是指作為會計主體的企業(yè)，其經(jīng)營活動將按照既定的目標持續(xù)下去，在可以預(yù)見的將來，不會面臨破產(chǎn)，進行清算。

2.設(shè)定意義：財務(wù)會計的一系列方法都是以會計主體持續(xù)經(jīng)營為前提的。如果企業(yè)不具備持續(xù)經(jīng)營的前提條件，會計處理要采用所謂的清算基礎(chǔ)。企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營的可能性總是存在的，因此，需要企業(yè)定期對其持續(xù)經(jīng)營基本前提作出分析和判斷。2024/6/2542三、會計分期：1、定義：是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間。

2.設(shè)定意義：對于持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)來說，為了定期反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，向有關(guān)各方提供信息，需要劃分會計期間，即人為地把持續(xù)不斷的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，劃分為較短的經(jīng)營期間。會計期間通常分為年度和中期。中期，是指短于一個完整的會計年度的報告期間。2024/6/2543四、貨幣計量：1、定義：是指會計主體在財務(wù)會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

2.設(shè)定意義：以貨幣作為主要計量尺度，為會計計量提供了方便。貨幣作為一種特殊的商品，其價值不是固定不變的。（幣值穩(wěn)定）實際進行會計確認、計量和報告時，需要具體確定記賬本位幣，即按何種統(tǒng)一的貨幣來反映企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果。涉及非記賬本位幣的業(yè)務(wù)，需要采用某種匯率折算為記賬本位幣登記入賬。2024/6/2544五、會計基礎(chǔ)：企業(yè)會計的確認、計量和報告應(yīng)當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)。在實務(wù)中，企業(yè)交易或者事項的發(fā)生時間與相關(guān)貨幣收支時間有時并不完全一致。例如，款項已經(jīng)收到，但銷售并未實現(xiàn)；或者款項已經(jīng)支付，但并不是為本期生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的。為了更加真實、公允地反映特定會計期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，基本準則明確規(guī)定，企業(yè)在會計確認、計量和報告中應(yīng)當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)。2024/6/2545權(quán)責發(fā)生制凡符合收入確認標準的本期收入，不論其款項是否收到，均應(yīng)作為本期收入處理；凡符合費用確認標準的本期費用，不論其款項是否付出，均應(yīng)作為本期費用處理凡不符合收入確認標準的款項，即使在本期收到，也不能作為本期收入處理；凡不符合費用確認標準的款項，即使在本期付出，也不能作為本期費用處理2024/6/25461.4會計信息的質(zhì)量要求提供何種信息2024/6/2547主要回答什么樣的會計信息才是有用的或有助于決策的會計信息。2024/6/2548

財務(wù)會計信息應(yīng)具備的特征取決于財務(wù)信息的使用者決策和評估受托責任的需要。即，應(yīng)從財務(wù)會計目標的角度來評價財務(wù)會計信息的質(zhì)量特征。

2024/6/2549會計信息質(zhì)量的高低是評價會計工作成敗的標準。主要包括：

客觀性

相關(guān)性

明晰性

可比性實質(zhì)重于形式

重要性

謹慎性

及時性2024/6/2550可靠性要求企業(yè)應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。具體包括以下要求：(一)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量，將符合會計要素定義及其確認條件的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等如實反映在財務(wù)報表中，不得根據(jù)虛構(gòu)的、沒有發(fā)生的或者尚未發(fā)生的交易或者事項進行確認、計量和報告。(二)在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整性，其中包括應(yīng)當編報的報表及其附注內(nèi)容等應(yīng)當保持完整，不能隨意遺漏或者減少應(yīng)予披露的信息，與使用者決策相關(guān)的有用信息都應(yīng)當充分披露。（三）包括在財務(wù)報告中的會計信息應(yīng)當是中立的、無偏的。如果企業(yè)在財務(wù)報告中為了達到事先設(shè)定的結(jié)果或效果，通過選擇或列示有關(guān)會計信息以影響決策和判斷的，這樣的財務(wù)報告信息就不是中立的。一、客觀性（可靠性）舉例2024/6/2551二、相關(guān)性相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當與投資者等財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于投資者等財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。強調(diào)會計信息的相關(guān)性，就是要求企業(yè)會計信息要滿足投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者進行經(jīng)濟決策的需要。亦即有用性，新準則更加強調(diào)企業(yè)提供信息的有用性。相關(guān)性取決于信息的預(yù)測價值和反饋價值。思考：相關(guān)性與客觀性的關(guān)系。2024/6/2552相關(guān)性能幫助決策者對未來事項的可能結(jié)果進行預(yù)測預(yù)測價值能有助于決策者驗證或修正過去的決策和實施方案反饋價值同時并存相互影響2024/6/2553三、明晰性（可理解性）

可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當清晰明了，便于投資者等財務(wù)報告使用者理解和使用。企業(yè)編制財務(wù)報告、提供會計信息的目的在于使用，而要使使用者有效使用會計信息，應(yīng)當能讓其了解會計信息的內(nèi)涵，弄懂會計信息的內(nèi)容，這就要求財務(wù)報告所提供的會計信息應(yīng)當清晰明了，易于理解。2024/6/2554四、可比性1、定義：可比性是指企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當相互可比。2、可比性包括縱向可比和橫向可比：縱向可比:同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或相似的交易或事項，應(yīng)當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當在附注中說明。橫向可比：不同企業(yè)發(fā)生的相同或相似的交易或事項，應(yīng)當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致，相互可比。2024/6/25553、需要注意的是：強調(diào)可比性并不要求企業(yè)采用的會計政策絕對不變。如果原來采用的會計程序和方法已不符合客觀性與相關(guān)性的要求，企業(yè)就不宜繼續(xù)采用。如果存在更為相關(guān)和可靠的會計處理程序與方法，企業(yè)就不宜保持其會計方法不變。企業(yè)在編制財務(wù)報告時，對于相同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)當采用相同的會計程序和方法。這就要求：國家統(tǒng)一的會計制度要盡量減少企業(yè)選擇會計政策的余地；企業(yè)要嚴格按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定選擇會計政策。2024/6/2556五、實質(zhì)重于形式實質(zhì)重于形式是指企業(yè)應(yīng)當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，而不應(yīng)僅以交易或事項的法律形式為依據(jù)。這是因為，有時候交易或事項的法律形式并不能真實反映其實質(zhì)內(nèi)容，因此，為了真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，就不能僅僅根據(jù)交易或事項的外在表現(xiàn)形式來進行會計確認、計量和報告，而應(yīng)反映其經(jīng)濟實質(zhì)。2024/6/2557六、重要性重要性是指企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或事項。凡是對會計信息使用者的決策有較大影響的交易或事項，應(yīng)作為會計確認、計量和報告的重點；對不重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)則可以采用簡化的處理程序和方法，也不必在會計報表上詳細列示。強調(diào)會計信息的重要性質(zhì)量要求，在很大程度上是出于對會計信息的效用與加工會計信息的成本這兩方面的考慮。在實務(wù)中，如果會計信息的省略或者錯報會影響投資者等財務(wù)報告使用者據(jù)此作出決策的，該信息就具有重要性。重要性的應(yīng)用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)其所處環(huán)境和實際情況，從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷。

2024/6/2558七、謹慎性謹慎性（也稱為穩(wěn)健性）是指企業(yè)對交易或事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)當保持應(yīng)有的謹慎、不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。謹慎性的應(yīng)用并不允許企業(yè)設(shè)置秘密準備。在對某一會計事項有多種不同的處理方法可供選擇時，應(yīng)盡可能選擇一種不導致高估資產(chǎn)或收入的做法，以免損害企業(yè)的財務(wù)實力，防止信息使用者對企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果持盲目樂觀的態(tài)度。2024/6/2559八、及時性及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。及時性包括以下三個方面：一是要求及時收集會計信息，即在經(jīng)濟交易或者事項發(fā)生后，及時收集整理各種原始單據(jù)或者憑證；二是要求及時處理會計信息，即按照會計準則的規(guī)定，及時對經(jīng)濟交易或者事項進行確認或者計量，并編制財務(wù)報告；三是要求及時傳遞會計信息，即按照國家規(guī)定的有關(guān)時限，及時地將編制的財務(wù)報告?zhèn)鬟f給財務(wù)報告使用者’，便于其及時使用和決策。2024/6/2560提醒：八個質(zhì)量要求的排列順序不能變，越前面的越重要。2024/6/2561

§1.5會計要素及其確認2024/6/2562

會計要素主要解決會計向會計信息使用者提供哪些會計信息以及如何提供這些信息的問題。只有對會計要素作出科學嚴格的定義，才能為會計的確認、計量、記錄和報告奠定堅實的基礎(chǔ)。2024/6/2563

什么是會計要素?

會計要素就是對會計對象的具體分類:

資產(chǎn)負債所有者權(quán)益收入利潤費用2024/6/2564會計要素定義：對會計所要反映的經(jīng)濟內(nèi)容的基本分類項目，稱為財務(wù)會計的基本要素，簡稱會計要素。內(nèi)容：我國《企業(yè)會計準則—基本準則》規(guī)定，資產(chǎn)負債表要素為資產(chǎn)、負債與所有者權(quán)益，收益表要素為收入、費用與利潤。國際會計準則所規(guī)定的報表要素為資產(chǎn)、負債、權(quán)益、收入與費用（與我國準則相比，沒有將利潤納入基本要素的范疇）。現(xiàn)金流量表要素作為資產(chǎn)負債表要素與利潤表要素的派生或轉(zhuǎn)化形態(tài)，沒有納入其中。2024/6/2565一、資產(chǎn)（一）資產(chǎn)的確認1、定義：資產(chǎn)是企業(yè)過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。2024/6/25662、特征：(1)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。(2)為企業(yè)擁有或者控制的資源；(3)資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；強調(diào)既成事實的事項擁有法定財產(chǎn)權(quán)，或者能夠控制被投資企業(yè)收益性既包括有形資源，也包括無形資源2024/6/2567資產(chǎn)的確認條件：1．與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)2．該資源的成本或者價值能夠可靠地計量資產(chǎn)的確認，除應(yīng)當符合定義外，上述兩個條件缺一不可。資產(chǎn)是實物的,也可以是無形的。資產(chǎn)必須能以貨幣計量。舉例2024/6/2568資產(chǎn)

流動資產(chǎn)

非流動資產(chǎn)在1年或長于1年的營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨等可供出售的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、等2024/6/2569滿足下列條件之一的，應(yīng)當歸類為流動資產(chǎn)：

①預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用。

②主要為交易目的而持有。

③預(yù)計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年，下同）變現(xiàn)。

④自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。流動資產(chǎn)2024/6/2570釋義：

1一次性參加生產(chǎn)活動。

2其價值一次全部轉(zhuǎn)移、并從收入中得到補償。

3是償還短期債務(wù)的源泉。

4可以是實物的，也可以是無形的。2024/6/2571流動資產(chǎn)的會計表述：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨……….現(xiàn)金購買原材料生產(chǎn)產(chǎn)品銷售產(chǎn)品收取貨款2024/6/2572非流動資產(chǎn)釋義：1多次參加企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

2其價值是通過折舊、攤銷的形式進入各期的費用。

3可以是實物的，也可以是無形的。長期資產(chǎn)的會計表述：

可供出售的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期應(yīng)收款、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽、長期待攤費用、遞延所得稅資產(chǎn)等。流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)2024/6/2573三、負債（一）負債的確認1、定義：負債是企業(yè)過去的交易或事項形成的，預(yù)期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。2、特點：(1)負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)；(2)負債的清償預(yù)期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；(3)負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。

3．負債的確認條件將一項義務(wù)確認為負債，需要符合負債的定義，并同時滿足以下兩個條件：(1)與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；(2)未來流出的經(jīng)濟利益能夠可靠地計量。2024/6/2574負債

流動負債

非流動負債在1年或長于1年的營業(yè)周期內(nèi)清償?shù)呢搨Ａ鲃迂搨酝獾呢搨唐诮杩?、交易性金融負債、?yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、專項應(yīng)付款、預(yù)計負債、遞延所得稅負債等。2024/6/2575(三)

所有者權(quán)益(Owner’equity)

釋義:1、剩余權(quán)益（凈資產(chǎn)）＝資產(chǎn)－負債

2、由原始投入和利潤積累構(gòu)成

3、發(fā)生虧損，會導致所有者權(quán)益減少

4、實現(xiàn)利潤，會導致所有者權(quán)益增加

5、除非發(fā)生減資、清算，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益

6、所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與利潤的分配

指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。2024/6/2576所有者權(quán)益的來源構(gòu)成所有者權(quán)益按其來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益（盈余公積＋未分配利潤）等。所有者投入的資本，是指所有者所有投入企業(yè)的資本部分，它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊資本或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本溢價或者股本溢價。2024/6/2577留存收益是企業(yè)歷年實現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分，主要包括計提的盈余公積和未分配利潤。2024/6/2578（三）所有者權(quán)益的確認條件由于所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，因此，所有者權(quán)益的確認主要依賴于其他會計要素，尤其是資產(chǎn)和負債的確認；所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負債的計量。2024/6/2579（四）所有者權(quán)益的內(nèi)容我國現(xiàn)行的會計準則規(guī)定，所有者權(quán)益分為四個部分：實收資本或股本資本公積包括資本溢價或股本溢價和其他資本公積。盈余公積指按國家規(guī)定從稅后利潤中提取得盈余公積金。未分配利潤盈余公積和未分配利潤可以合稱為留存收益?？傊姓邫?quán)益包括本錢（資本）和利錢（盈余）兩大部分。2024/6/2580Owner’equity所有者權(quán)益增加和減少的動因股東投資收入股東分紅費用抽走投資2024/6/2581舉例說明“所有者權(quán)益”的內(nèi)容：某公司2001年注冊資本70萬元，實際收到投資80萬借入資金30萬元。資產(chǎn)110萬負債30萬實收資本70萬資本公積10萬凈資產(chǎn)=資產(chǎn)-負債=110-30=80萬凈資產(chǎn)80萬元：實收資本70萬資本公積10萬留存利潤02024/6/2582由于經(jīng)營狀況較好，年末，資產(chǎn)總額達到130萬元。債務(wù)沒有增減。資產(chǎn)130萬元負債30萬實收資本70萬資本公積10萬凈資產(chǎn)=130–30=100萬元其構(gòu)成：原始投資70萬資本公積10萬

新增積累20萬元利潤20萬2024/6/2583進一步分析凈資產(chǎn)：

20萬元的利潤按財務(wù)制度的規(guī)定，應(yīng)分配：

交納33%的所得稅（簡化按30%），6萬元；

按稅后利潤的10%提取盈余公積，為1.4萬元；

按一定比例向投資者分配，5萬元；

剩余的為未分配利潤，為7.6萬元。凈資產(chǎn)89萬元

實收資本70萬元資本公積10萬

盈余公積1.4萬元未分配利潤7.6萬元資產(chǎn)總額為：130–6–5=119萬元凈資產(chǎn)=119–30=89萬元2024/6/2584（四）收入Revenue收入---是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。2024/6/2585（一）收入具有以下幾個方面的特征：(1)收入應(yīng)當是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?；(2)收入應(yīng)當會導致經(jīng)濟利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本；(3)收入應(yīng)當最終會導致所有者權(quán)益的增加。2024/6/2586（二）收入的確認收入確認的一般標準：經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結(jié)果會導致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負債的減少；經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠地計量2024/6/2587費用----指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。

(五)費用(Expense)以權(quán)責發(fā)生制來確定費用的歸屬期。費用會引起資產(chǎn)減少或負債的增加費用的發(fā)生不一定會導致資金的流出發(fā)生的費用會導致所有者權(quán)益減少。2024/6/2588（一）費用具有以下幾個方面的特征：(1)費用應(yīng)當是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的；(2)費用應(yīng)當會導致經(jīng)濟利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤；(3)費用應(yīng)當最終會導致所有者權(quán)益的減少。2024/6/2589（二）費用的確認經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導致資產(chǎn)的減少或者負債的增加；經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠地計量2024/6/2590主營業(yè)務(wù)成本銷售費用管理費用財務(wù)費用營業(yè)外支出其他業(yè)務(wù)成本所得稅費用………..費用的會計表述：2024/6/2591七、利潤（一）定義：利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。反映的是企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績情況，是業(yè)績考核的重要指標。（二）利潤的來源構(gòu)成利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。其中，收入減去費用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒拥臉I(yè)績，直接計入當期利潤的利得和損失反映的是企業(yè)非日?；顒拥臉I(yè)績。直接計入當期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當計入當期損益、最終會引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。2024/6/2592（三）利潤的確認條件利潤反映的是收入減去費用、利得減去損失后的凈額，因此，利潤的確認主要依賴于收入和費用以及利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得、損失金額的計量。2024/6/2593§1.6會計計量2024/6/2594會計計量是對經(jīng)濟活動的量化表述過程。作為一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)，會計所提供的主要是以貨幣進行量化的信息。這正是會計信息系統(tǒng)區(qū)別于其它經(jīng)濟信息系統(tǒng)的本質(zhì)特征。從表現(xiàn)形式上看，會計計量涉及計量對象。從性質(zhì)上說，會計計量涉及計量屬性和計量單位。會計計量

2024/6/2595一、計量對象計量對象是指被計量的客體,具體到財務(wù)會計要素上，就是資產(chǎn)、負債、收入、費用等。按計量對象不同，會計計量可分為資產(chǎn)計價和利益確定。前者是對資產(chǎn)、負債進行計價，通過“資產(chǎn)-負債=所有者權(quán)益”的方式來反映主體的經(jīng)營活動的影響；后者是借助于計量收入，費用、并借以確定收益的方法來計量主體的經(jīng)營活動的成果。2024/6/2596二、計量屬性計量屬性是指被計量客體的特性或外在的表現(xiàn)形式。具體到會計要素，就是指資產(chǎn)（負債）、收入（費用）等要素可以用貨幣進行量化表述。計量屬性的選擇取決于各個用戶的信息需要。由于多種不同類型的用戶對信息的需求情況是不可能完全相同的，因此，對計量屬性的選擇也就存在著差別