財(cái)稅實(shí)操-印花稅操作指引

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫(kù)1/13財(cái)稅實(shí)操-印花稅操作指引

一、印花稅淵源《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令[1988]11號(hào)）第一條在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人(以下簡(jiǎn)稱納稅人)，應(yīng)當(dāng)按照本條例規(guī)定繳納印花稅。第二條下列憑證為應(yīng)納稅憑證:1.購(gòu)銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；

2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)；

3.營(yíng)業(yè)賬簿；

4.權(quán)利、許可證照；

5.經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則》(財(cái)稅[1988]255號(hào))第二條條例第一條所說(shuō)的在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證，是指在中國(guó)境內(nèi)具有法律效力，受中國(guó)法律保護(hù)的憑證。上述憑證無(wú)論在中國(guó)境內(nèi)或者境外書(shū)立，均應(yīng)依照條例規(guī)定貼花。條例第一條所說(shuō)的單位和個(gè)人，是指國(guó)內(nèi)各類企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)以及中外合資企業(yè)、合作企業(yè)、外資企業(yè)、外國(guó)公司企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織及其在華機(jī)構(gòu)等單位和個(gè)人。

二、印花稅操作指引（一）免稅項(xiàng)目1、自2018年5月1日起，對(duì)按件貼花五元的其他賬簿免征印花稅2、快遞、物流企業(yè)分揀服務(wù)收入，通過(guò)系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算，沒(méi)有合同，不需要按發(fā)票金額核定計(jì)算繳納印花稅3、快遞企業(yè)的收派服務(wù)，快遞單不屬于應(yīng)稅憑證，不需要繳納印花稅4、與各代理公司簽訂的委托代理合同，不需要按合同計(jì)算繳納印花稅5、場(chǎng)地租賃合同，不屬于應(yīng)稅憑證，不需要繳納印花稅6、一般的法律、法規(guī)、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的合同，不屬于應(yīng)稅憑證，不需要繳納印花稅7、各種職業(yè)培訓(xùn)、文化學(xué)習(xí)、職工業(yè)余教育等訂立的合同，不屬于應(yīng)稅憑證，不需要繳納印花稅8、在境外簽訂境外履行并受境外法律管轄的合同，不屬于應(yīng)稅憑證，不需要繳納印花稅9、單位和員工簽訂的勞務(wù)用工合同；供應(yīng)商承諾書(shū)；保密協(xié)議；物業(yè)管理服務(wù)合同；保安服務(wù)合同；日常清潔綠化服務(wù)合同，不屬于應(yīng)稅憑證，不需要繳納印花稅10、設(shè)立分公司，因沒(méi)有實(shí)收資本，也沒(méi)有資本公積，不需要按資金賬簿繳納印花稅11、集團(tuán)內(nèi)的生產(chǎn)安排，盡可能不使用合同形式，而以總部的通知、制度等形式，不需要繳納印花稅（二）核定征收1、只有滿足一定條件，稅務(wù)機(jī)關(guān)才可以核定征收印花稅：（1）運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證（運(yùn)費(fèi)發(fā)票）需要視同運(yùn)輸合同繳納印花稅（2）集團(tuán)公司總部簽訂合同集中采購(gòu)的，如果分子公司只是收貨而沒(méi)有訂購(gòu)單的，不能就送貨單與收取的發(fā)票計(jì)算印花稅；如果總部只簽框架合同，各分子公司需要另外與供應(yīng)商簽訂合同，或者另行使用訂購(gòu)單履行的，訂購(gòu)單需要視同采購(gòu)合同計(jì)算繳納印花稅（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收印花稅，前提是當(dāng)?shù)兀ㄊ?、市、縣）有公布《印花稅核定征收管理辦法》，在列舉核定征收稅目范圍內(nèi)，且出示核定征收印花稅通知書(shū)，注明核定征收的計(jì)稅依據(jù)和規(guī)定的稅款繳納期限，否則不能核定征收印花稅。2、上述之外的，不可核定征收印花稅（三）納稅義務(wù)時(shí)間1、按次繳納的，在合同的簽訂時(shí)、書(shū)據(jù)的立據(jù)時(shí)、賬簿的啟用時(shí)和證照的領(lǐng)受時(shí)貼花；2、如果合同在國(guó)外簽訂的，應(yīng)在國(guó)內(nèi)使用時(shí)貼花3、匯總繳納的，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確定，但最長(zhǎng)期限不得超過(guò)一個(gè)月；日常工作中，每月應(yīng)匯總繳納的印花稅，是在次月納稅期間正常申報(bào)繳納4、合同只簽框架協(xié)議，簽訂時(shí)按件繳納；后續(xù)在執(zhí)行合同時(shí)，實(shí)際履行時(shí)點(diǎn)以結(jié)算單據(jù)分次繳納。（四）計(jì)算繳納1、除上述免征印花稅項(xiàng)目外，各分子公司應(yīng)該在印花稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)按印花稅的13個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目，按相應(yīng)的稅率及計(jì)算辦法計(jì)算繳納印花稅2、雖然沒(méi)有運(yùn)輸合同，但需要按運(yùn)費(fèi)發(fā)票金額作為運(yùn)輸合同金額計(jì)算繳納印花稅3、其他項(xiàng)目，如物料銷售項(xiàng)目、總部集采項(xiàng)目，關(guān)聯(lián)單位之間的資產(chǎn)調(diào)撥項(xiàng)目，如果沒(méi)有合同，也沒(méi)有訂購(gòu)單，不需要按發(fā)票金額視同合同計(jì)算繳納印花稅（五）印花稅應(yīng)稅憑證保管1、應(yīng)稅憑證可以作為會(huì)計(jì)分錄的附件，按會(huì)計(jì)憑證保管要求保管2、應(yīng)稅憑證單獨(dú)管理的，應(yīng)按照《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定保存十年。（六）其他1、合同金額與實(shí)際履行金額不一致時(shí)，先以合同金額計(jì)算繳納印花稅，后續(xù)實(shí)際履行金額小于合同金額，不退已經(jīng)繳納的印花稅；后續(xù)實(shí)際履行金額大于合同金額，需要補(bǔ)繳增加金額的印花稅。2、合同簽訂并已經(jīng)繳納印花稅，后續(xù)因各種原因合同作廢不需要履行，所繳納的印花稅不能退回。3、合同約定金額為含稅價(jià)的，印花稅計(jì)算基數(shù)為含稅價(jià)；如果合同約定不含稅價(jià)，并另外約定稅款的，以不含稅價(jià)作為印花稅計(jì)算基數(shù)。4、與勞務(wù)公司的勞務(wù)合同是否需要繳納印花稅，從印花稅條例、相關(guān)文件中沒(méi)有需要繳納的規(guī)定，不屬于應(yīng)稅憑證，可以不繳納印花稅；但與勞務(wù)公司的合同，一部分為勞務(wù)派遣合同，相當(dāng)于委托合同，屬于委托代招員工，如果沒(méi)有金額列明，可以不繳納印花稅；一部分為業(yè)務(wù)外包合同，如保安服務(wù)合同，不屬于印花稅征稅范圍，不繳納印花花；其他業(yè)務(wù)外包合同，相當(dāng)于購(gòu)買勞務(wù)，屬于應(yīng)稅憑證，需要繳納印花稅；因此，應(yīng)該具體事項(xiàng)具體分析。（七）被檢查單位應(yīng)提供資料1、合同臺(tái)賬（合同明細(xì)表）2、合同3、會(huì)計(jì)憑證、科目余額表、會(huì)計(jì)報(bào)表、納稅申報(bào)表、印花稅完稅憑證（八）檢查方法1、統(tǒng)計(jì)分析2、書(shū)面查看3、計(jì)算復(fù)核（九）檢查步聚1、檢查合同及臺(tái)賬，識(shí)別免稅合同與應(yīng)稅合同，并測(cè)算出應(yīng)繳納印花稅金額2、檢查會(huì)計(jì)序時(shí)賬與科目余額表，對(duì)比應(yīng)繳納印花稅與實(shí)際繳納的金額是否一致，納稅時(shí)間是否與稅法規(guī)定一致，核對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表與納稅申報(bào)表3、如果印花稅憑證單獨(dú)保管的，檢查印花稅繳稅憑證與賬務(wù)處理是否一致；如果沒(méi)有單獨(dú)保管的，檢查相應(yīng)會(huì)計(jì)憑證，是否有繳稅憑證作為會(huì)計(jì)憑證的原始附件。

附：印花稅稅目稅率明細(xì)表稅目范圍稅率納稅義務(wù)人計(jì)算過(guò)程說(shuō)明1.購(gòu)銷合同包括供應(yīng)、預(yù)購(gòu)、采購(gòu)、購(gòu)銷結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補(bǔ)償、易貨等合同0.3‰立合同人購(gòu)銷金額*0.3‰2.加工承攬合同包括加工、定作、修繕、修理、印刷、廣告、測(cè)繪、測(cè)試等合同0.5‰立合同人加工或承攬收入*0.5‰3.建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同包括勘察、設(shè)計(jì)合同0.5‰立合同人勘察、設(shè)計(jì)費(fèi)用*0.5‰4.建筑安裝工程承包合同包括建筑、安裝工程承包合同0.3‰立合同人承包金額*0.3‰5.財(cái)產(chǎn)租賃合同包括租賃房屋、船舶、飛機(jī)、機(jī)動(dòng)車輛、機(jī)械、器具、設(shè)備等1‰立合同人租金*1‰場(chǎng)地租賃合同不屬于應(yīng)稅憑證，無(wú)需貼花。6.貨物運(yùn)輸合同包括民用航空、鐵路運(yùn)輸、海上運(yùn)輸、內(nèi)河運(yùn)輸、公路運(yùn)輸和聯(lián)運(yùn)合同0.5‰立合同人運(yùn)費(fèi)*0.5‰1、單據(jù)作為合同使用的，按合同貼花

2、國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于貨運(yùn)憑證征收印花稅幾個(gè)具體問(wèn)題的通知國(guó)稅發(fā)[1990]173號(hào)（1）在貨運(yùn)業(yè)務(wù)中，凡是明確承、托運(yùn)雙方業(yè)務(wù)關(guān)系的運(yùn)輸單據(jù)均屬于合同性質(zhì)的憑證。鑒于目前各類貨運(yùn)業(yè)務(wù)使用的單據(jù)，不夠規(guī)范統(tǒng)一，不便計(jì)稅貼花，為了便于征管，現(xiàn)規(guī)定以運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證作為各類貨運(yùn)的應(yīng)稅憑證。

（2）代辦方與委托方之間辦理的運(yùn)費(fèi)清算單據(jù)，不繳納印花稅。7.倉(cāng)儲(chǔ)保管合同包括倉(cāng)儲(chǔ)、保管合同1‰立合同人倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)*1‰倉(cāng)單或棧單作為合同使用的，按合同貼花8.借款合同銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同0.05‰立合同人借款金額*0.05‰1、單據(jù)作為合同使用的，按合同貼花

2、財(cái)稅〔2014〕78號(hào)：自2014年11月1日至2017年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。

3、財(cái)稅〔2015〕144號(hào)：

一、對(duì)開(kāi)展融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同（含融資性售后回租），按租金總額依照“借款合同”稅目，按萬(wàn)分之零點(diǎn)五的稅率計(jì)稅貼花。

二、在融資性售后回租業(yè)務(wù)中，對(duì)承租人、出租人因出售租賃資產(chǎn)及購(gòu)回租賃資產(chǎn)所簽訂的合同，不征收印花稅。9.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同包括財(cái)產(chǎn)、責(zé)任、保證、信用等保險(xiǎn)合同0.03‰立合同人投保金額*0.03‰單據(jù)作為合同使用的，按合同貼花10.技術(shù)合同包括技術(shù)開(kāi)發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等合同0.3‰立合同人所載金額*0.3‰國(guó)稅地[1989]34號(hào)：

1、專利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓，非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書(shū)立的合同，適用“技術(shù)合同”稅目

2、一般的法律、法規(guī)、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，其所立合同不貼印花。

3、以常規(guī)手段或者為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的進(jìn)行一般加工、修理、修繕、廣告、印刷、測(cè)繪、標(biāo)準(zhǔn)化測(cè)試以及勘察、設(shè)計(jì)等所書(shū)立的合同，不屬于技術(shù)服務(wù)合同。

4、各種職業(yè)培訓(xùn)、文化學(xué)習(xí)、職工業(yè)余教育等訂立的合同，不屬于技術(shù)培訓(xùn)合同，不貼印花。

5、為鼓勵(lì)技術(shù)研究開(kāi)發(fā)，對(duì)技術(shù)開(kāi)發(fā)合同，只就合同所載的報(bào)酬金額計(jì)稅，研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù)。但對(duì)合同約定按研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)一定比例作為報(bào)酬的，應(yīng)按一定比例的報(bào)酬金額計(jì)稅貼花。11.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)0.5‰立據(jù)人所載金額*0.5‰國(guó)稅地[1989]34號(hào)：

專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實(shí)施許可所書(shū)立的合同、書(shū)據(jù)，適用“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”稅目。

財(cái)稅[2006]162號(hào)：

1、對(duì)土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)征收印花稅。

2、對(duì)商品房銷售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)征收印花稅。12.營(yíng)業(yè)賬簿生