審計(jì)自考復(fù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)

31政府審計(jì):又稱國(guó)家審計(jì)，是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)依法所進(jìn)行的審計(jì)，是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)代表政

府依法對(duì)國(guó)務(wù)院各部門.地方各級(jí)政府、財(cái)政、金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織等的財(cái)政和財(cái)務(wù)收支

進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，在獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的過程中，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉。

32或有收費(fèi):是指收費(fèi)與否或收費(fèi)多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。

33(1)按審計(jì)的主體分類,可以將審計(jì)分為政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。

⑵按審計(jì)日的和內(nèi)容分類，可以將審計(jì)分為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)。

⑶按審計(jì)實(shí)施的時(shí)間分類,可以將審計(jì)分為事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)。

⑷按審計(jì)執(zhí)行的地點(diǎn)分類，可以將審計(jì)分為報(bào)送審計(jì)和就地審計(jì)。

⑸按照審計(jì)所依據(jù)的基礎(chǔ)和使用的技術(shù)分類，可以將審計(jì)分為賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì).制度基礎(chǔ)審計(jì)和

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。

34⑴質(zhì)量控制制度的目的：

①合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范、審計(jì)準(zhǔn)

則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定。

②合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。

(2)質(zhì)量控制制度的要素;對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、職業(yè)道德規(guī)范、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)

的接受與保持、人力資源、業(yè)務(wù)執(zhí)行、業(yè)務(wù)工作底稿、監(jiān)控。

35⑴在審計(jì)方式方面,注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是受托審計(jì)，政府審計(jì)是強(qiáng)制審計(jì)。

⑵在審計(jì)目標(biāo)方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見;政府審計(jì)

是對(duì)各級(jí)改府及其部門的財(cái)政收支情況及公共資金的收支,運(yùn)用情況進(jìn)行審計(jì)。

⑶在審計(jì)監(jiān)督的性質(zhì)方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是根據(jù)審計(jì)結(jié)論發(fā)表獨(dú)立,客觀、公正的審計(jì)意見,

以合理保證審計(jì)報(bào)告使用人確定已審計(jì)的被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠程度;政府審計(jì)是根據(jù)

審計(jì)結(jié)果發(fā)表審計(jì)處理意見，如被審計(jì)單位拒不采納,政府審計(jì)部門可以依法強(qiáng)制執(zhí)行。

⑷在審計(jì)實(shí)施的手段方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是由中介組織——會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的，是有償審

計(jì);政府審計(jì)是行政監(jiān)督，政府行為，是無償審計(jì)。

⑸在審計(jì)的獨(dú)立性方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是雙向獨(dú)立,既獨(dú)立于審計(jì)委托人，又獨(dú)立于被審計(jì)

單位;政府審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬國(guó)務(wù)院和各級(jí)人民政府領(lǐng)導(dǎo)，因此在獨(dú)立性上體現(xiàn)為單向獨(dú)立，即僅

獨(dú)立于被審計(jì)單位。

(6)在審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)方面,注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)依據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定的中

國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則實(shí)施審計(jì)工作;政府審計(jì)則依據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》和審計(jì)署

制定的國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施審計(jì)工作。

36(1)威脅獨(dú)立性。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)X公司以前年度尚未支付的審計(jì)費(fèi)用收取資金占

用費(fèi)，與X公司存在除審計(jì)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。

(2)不威脅獨(dú)立性。該注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事的記賬憑證輸入工作不屬于為鑒證客戶編制屬于鑒證

業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄，不會(huì)產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的威脅。

⑶威脅獨(dú)立性。甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師盡管不再擔(dān)任簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師,但還擔(dān)任公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)

表外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人，屬于簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長(zhǎng)期交往的關(guān)聯(lián)關(guān)系該防范措施不能消

除其對(duì)獨(dú)立性的威脅。

⑷威脅獨(dú)立性。由于ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到公司降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍，

形成外界壓力對(duì)獨(dú)立性的威脅。

37(1)沒有按照有關(guān)規(guī)定定期輪換簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與鑒證

客戶長(zhǎng)期交往，會(huì)產(chǎn)生關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅獨(dú)立性的情況。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)連續(xù)5年擔(dān)任甲公司

的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師，應(yīng)當(dāng)予以輪換。

⑵項(xiàng)目質(zhì)盤控制復(fù)核方面存在問題。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員進(jìn)

行,保持客觀性。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師既是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師，又展行了項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)

核責(zé)任缺乏客觀性。

38(1)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能同經(jīng)營(yíng)其他公司一樣采用廣告或其他促銷方式來擴(kuò)大業(yè)務(wù)量。

根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定,我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宜傳以

招攬業(yè)務(wù)。其原因有:注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)質(zhì)量及能力無法由廣告內(nèi)容加以評(píng)估,廣告可能威脅

專業(yè)服務(wù)的精神，廣告可能導(dǎo)致同行之間的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。

⑵招攬其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的長(zhǎng)期客戶不合乎會(huì)計(jì)師事務(wù)所這一行業(yè)的職業(yè)道德。注冊(cè)會(huì)計(jì)

師行業(yè)是一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)激烈的行業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立核算、自收自支，能否爭(zhēng)取到業(yè)務(wù)，擁有較多的

客戶，關(guān)系到一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生存和發(fā)展，因而在業(yè)務(wù)承接環(huán)節(jié)也最容易發(fā)生敗壞職業(yè)聲

譽(yù)的行為。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象。另外，同業(yè)之間能否保持一種良好關(guān)系，關(guān)系

到整個(gè)行業(yè)在社會(huì)公眾中的形象和聲譽(yù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中必須與同行業(yè)保持良好的

工作關(guān)系，配合同行工作;不詆毀同行，不損害同行利益;不得以不正當(dāng)?shù)氖侄闻c同行爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)。

案例中、信義會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用聘請(qǐng)證券監(jiān)管委員會(huì)高級(jí)官員做顧問的手段,招攬其他事務(wù)

所的客戶,這顯然損害了同行業(yè)的利益。

31審計(jì)重耍性:是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下

可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。

32內(nèi)部控制:是指被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性,經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法

律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)與執(zhí)行的政策及程序。

33注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定某項(xiàng)控制的測(cè)試范圍時(shí)應(yīng)考慮的因素有：

⑴在整個(gè)擬信賴的期間，被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率。

⑵在所審計(jì)期間,注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長(zhǎng)度。

⑶為證實(shí)控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)，所需獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠

性。

⑷通過測(cè)試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的范圍。

⑸在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)擬信賴控制運(yùn)行有效性的程度。

(6)控制的預(yù)期偏差。

此外，除非系統(tǒng)發(fā)生變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不要增加自動(dòng)化控制的測(cè)試范圍。

34內(nèi)部控制的固有局限性包括；

⑴在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。

⑵可能由于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。

35注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)包括下列與財(cái)務(wù)報(bào)表編制完成階段相關(guān)的審計(jì)程序；

⑴將財(cái)務(wù)報(bào)表與其所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)。

⑵檢查財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程中作出的重大會(huì)計(jì)分錄和其他會(huì)計(jì)調(diào)整。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)分錄

和其他會(huì)計(jì)調(diào)整檢查的性質(zhì)和范圍，取決于被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告過程的性質(zhì)和復(fù)雜程度以及

由此產(chǎn)生的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是一種判斷,可能無法充分識(shí)別所有的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

并且由于內(nèi)部控制存在固有局限性，無論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何,注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針

對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

如果認(rèn)為評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)專門針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)

質(zhì)性程序。

如果針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用細(xì)節(jié)測(cè)試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)分

析程序結(jié)合使用以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

36⑴事項(xiàng)1,表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，其理由是銷售增長(zhǎng)目標(biāo)與同行業(yè)其他公司相比偏高.

并且管理層的薪酬與銷售增長(zhǎng)目標(biāo)掛鉤，可能導(dǎo)致管理層多計(jì)銷售收入。可能的重大錯(cuò)報(bào)屬

于認(rèn)定層次，與“營(yíng)業(yè)收入”的發(fā)生、“應(yīng)收賬款”的存在相關(guān)。

⑵事項(xiàng)2,表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，其理由是:關(guān)鍵人員的變動(dòng)和缺乏有經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)人員可能表

明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)?？赡艿闹卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次。

⑶事項(xiàng)3,表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，其理由是：C產(chǎn)品在2007年的毛利率為8.1%(18500-17

000)-18500),在2008年1月價(jià)格下調(diào)10%后,C產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值小于成本，可能高估了存

貨成本。可能的重大錯(cuò)報(bào)屬于認(rèn)定層次，與“存貨”的計(jì)價(jià)“資產(chǎn)減值損失’的存在相關(guān)。

⑷事項(xiàng)4,表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，其理由是2007年的產(chǎn)品總銷量大于2006年,并且運(yùn)輸單價(jià)

平均上升了15%,但是運(yùn)輸費(fèi)只上升了4.3%,可能低估了2007年的運(yùn)費(fèi)。2007年的運(yùn)費(fèi)沒有

大的變化，表明銷量變化不大，可能高估銷售收入?？赡艿闹卮箦e(cuò)報(bào)屬于認(rèn)定層次，與“銷售費(fèi)

用”“應(yīng)付賬款”的完整性，“營(yíng)業(yè)收入”的發(fā)生“應(yīng)收賬款”的存在相關(guān)。

⑸事項(xiàng)5,可能不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

37(1)購(gòu)貨發(fā)票比收料單更可靠。因?yàn)橘?gòu)貨發(fā)票來自于公司以外的機(jī)構(gòu)或人員，屬于外部證

據(jù);而收料單是公司自行編制的，屬于內(nèi)部證據(jù)。一般而言，內(nèi)部證據(jù)沒有外部證鋸可靠。

⑵銷貨發(fā)貨副本比產(chǎn)品出庫(kù)單可靠。雖然兩者都是內(nèi)部證據(jù)，但因銷貨發(fā)票是內(nèi)部證據(jù)在外

流轉(zhuǎn)，并獲得公司以外的機(jī)構(gòu)或個(gè)人的承認(rèn)，則具有較強(qiáng)的可靠性;而產(chǎn)品出庫(kù)單只在公司內(nèi)

部流轉(zhuǎn)，

⑶銀行詢證函回函比銀行對(duì)賬單可靠。雖然二者都屬于外部證據(jù)，但銀行詢證函回函屬于公

司以外的機(jī)構(gòu)或人士編制.并由其直接遞交給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外部證據(jù)，未經(jīng)公司有關(guān)職員之手,

從而排除了偽造，更改憑證或業(yè)務(wù)記錄的可能性，其證明力最強(qiáng);而銀行對(duì)賬單:則經(jīng)過公司有

關(guān)職員之手，存在偽造、涂改的可能性。

⑷存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點(diǎn)表可靠。這是因?yàn)榇尕洷O(jiān)盤記錄是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自行編制的，屬于

外部證據(jù)中的第三種情況,即由注冊(cè)會(huì)計(jì)師為證明某個(gè)事項(xiàng)而自己動(dòng)手編制的各種計(jì)算表.分

析表或自行觀察獲取的證據(jù)。而存貨盤點(diǎn)表是公司提供的內(nèi)部證據(jù)。

38(l)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所本次審計(jì)工作底稿的歸檔期限不正確。審計(jì)工作底稿的歸檔期限

是審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)，即2011年3月15日后的60天內(nèi)完成被審計(jì)單位的歸檔期限超過

了這個(gè)期限。

⑵審計(jì)工作底稿歸檔后，可以修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿的情形有：

①注冊(cè)會(huì)計(jì)師已實(shí)施了必要的審計(jì)程序，取得了充分，適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)

結(jié)論,但審計(jì)工作底稿的記錄不夠充分。

②審計(jì)報(bào)告日后,如果發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加的審計(jì)程序，或?qū)е伦?cè)

會(huì)計(jì)師得出新的結(jié)論。

⑶審計(jì)計(jì)工作底稿歸檔后，如有必要修改現(xiàn)在審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿,注冊(cè)會(huì)

計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄的事項(xiàng)有：

①^改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員。

②修改或增加審計(jì)工作底稿的理由。

③修改或增加審計(jì)工.作底稿對(duì)審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生的影響。

⑷會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存10年，因此，本案例中會(huì)計(jì)師

事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自2011年3月15日起至少保存審計(jì)工作底稿10年。

31函證,是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過直接來

自第三方對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程。

32存貨監(jiān)盤:是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn),并對(duì)已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)

檢查。

33良好的貨幣資金內(nèi)部控制制度應(yīng)包括以下內(nèi)容：

⑴職責(zé)分工。要求現(xiàn)金由出納部門專人負(fù)貴保管。當(dāng)日現(xiàn)金收入要及時(shí)送存銀行;出納部門

保證其安全性;現(xiàn)金的保管與會(huì)計(jì)記錄的崗位分離;銀行對(duì)賬單的核對(duì)與出納的崗位分離;貨

幣資金收支業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)記錄的崗位分離等。

(2)授權(quán)批準(zhǔn)。在收付貨幣資金前，必須經(jīng)過業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。

⑶憑證和記錄，要求貨幣資金的收入和支出應(yīng)有合理,合法的憑據(jù);貨幣資金的收入和支出應(yīng)

及時(shí).準(zhǔn)確人賬，支票應(yīng)連續(xù)編號(hào)，空白支票應(yīng)嚴(yán)格保管，作廢支票應(yīng)加蓋“作廢”戳記;收付資金

必須以經(jīng)會(huì)計(jì)人員審核無誤的原始憑證及據(jù)此編制的記賬憑證為依據(jù)，會(huì)計(jì)人員對(duì)有關(guān)憑證

進(jìn)行審核后，出納員方可收付資金;應(yīng)根據(jù)已完成的貨幣資金收付業(yè)務(wù)及已編號(hào)并加蓋貨幣資

金收付戳記的記賬憑證，每日按順序及時(shí)準(zhǔn)確地記入貨幣資金日記賬。

⑷定期盤點(diǎn)與核對(duì)。要求定期盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金并與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬，總賬核對(duì);定期核對(duì)銀行存

款日記賬和銀行對(duì)賬單,并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實(shí)相符。

34注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)銀行存軟實(shí)施的實(shí)質(zhì)性分所程序一般包括：

⑴比較本年度與以前年度的銀行存款余額調(diào)節(jié)表中的各個(gè)項(xiàng)目，以分析是否存在異常項(xiàng)目。

⑵比較年末余額與前幾個(gè)月的月末余額，以檢直是否存在異常的增減變動(dòng)，分析重大差異的原

因。

⑶計(jì)算定期存款占銀行存款的比例，了解被審計(jì)單位是否存在高息資金拆借，并分析高息

拆借資金的安全性,檢查高額利差的入賬情況。

⑷計(jì)算存放于非銀行金融機(jī)構(gòu)的存款占銀行存款的比例，并分析其安全性。

35根據(jù)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)，選擇以下方法對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施分析程序：

⑴計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)最的比率，并與以前期間比較，可能發(fā)現(xiàn)虛增,閑置定資產(chǎn),

或已減少的固定資產(chǎn)未記賬.虛增產(chǎn)量等情況。

⑵計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較,旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊額

計(jì)算上的錯(cuò)誤。

⑶計(jì)算累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較,旨在發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算上的

錯(cuò)誤。

⑷比較本期各月之間，本期與以前各期之間的修理及維護(hù)費(fèi)用，旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性

支出區(qū)分上可能存在的錯(cuò)誤。

⑸比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)深入分析其差異，并根據(jù)被

審計(jì)單位以往和今后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)，判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理。

⑹分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動(dòng)情況，與在建工程，現(xiàn)金流量表，生產(chǎn)能力等相關(guān)信息交

叉復(fù)核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性。

⑺比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)的增加或減少，與未來生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展趨勢(shì)、戰(zhàn)咯規(guī)劃比較.

判斷差異產(chǎn)生原因的合理性。

(8)將本期固定資產(chǎn)增加與預(yù)算相比,判斷預(yù)算外增加項(xiàng)日的真實(shí)性和合理性。

36⑴針對(duì)情況⑴，檢查2010年12月25日及以后的銀行對(duì)賬單和銀行存款日記賬確定該

貨款收妥入賬的日期,以確定XYZ公司是否存在跨期入賬的現(xiàn)象.

⑵針對(duì)情況⑵.檢查銷售合同、銷售發(fā)票以及發(fā)運(yùn)憑證,以確定銷售是否成立；檢查運(yùn)往B公

司的在途貨物是否納入XYZ公司的存貨盤點(diǎn)表。

⑶針對(duì)情況⑶，檢查銷售退回的有關(guān)文件，如銷售退回的退回通知單、退稅證明，檢查退回后

貨物的紅字發(fā)票及其人庫(kù)單。以確認(rèn)貨物是否已退回及退回入庫(kù)的日期。

⑷針對(duì)情況⑷，檢查涉及訴訟的相關(guān)文件，并征求律師的意見，以確認(rèn)應(yīng)收貨款金額。

⑸針對(duì)情況⑸，首先應(yīng)當(dāng)檢查與E公司的銷售合同，確定貨款支付方式。其次，檢查2010年

12月28日及以后的銀行存款對(duì)賬單和銀行存日記賬，確定收到30萬元的時(shí)間。最后，提請(qǐng)

被審計(jì)單位將多計(jì)的30萬元的應(yīng)收賬款進(jìn)行調(diào)整。

⑹針對(duì)情況⑹，檢查與F公司的貨物代銷合同及其貨運(yùn)憑證，檢查代銷清單以確認(rèn)貨物發(fā)出

時(shí)是否能夠確認(rèn)應(yīng)收賬款。

37(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加檢查華興公司與H公司簽訂的銷售合同、銷售發(fā)票等原始憑證,

以證實(shí)存貨d是否已經(jīng)真的銷售了。如果銷售已經(jīng)成立,應(yīng)當(dāng)把銷售物品與自身存貨分開存

放。

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)把存貨e已經(jīng)過了保質(zhì)期的事項(xiàng)記錄下來,建議華興公司及時(shí)處理存貨e。

⑶注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)建議華興公司把C公司委托代保管的存貨與自身的存貨分開排放,并檢查

C公司委托代保管貨物的協(xié)議，必要時(shí)向C公司函證，以查證華興公司是否把C公司委托代保

管的存貨納入盤點(diǎn)表。

⑷注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制值得信賴的基礎(chǔ)上，首先，審閱購(gòu)貨、生產(chǎn)和銷售記錄以

獲取必要的審計(jì)證據(jù)。如果是危害性存貨，還應(yīng)當(dāng)檢查被審計(jì)單位對(duì)其生產(chǎn)、使用和處置的

正式報(bào)告。其次向能夠接觸到相關(guān)存貨項(xiàng)目的第三方檢查人員詢證。再次，實(shí)施其他替代審

計(jì)程序，如檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證、向顧客或供應(yīng)商函證等。

38（1）應(yīng)當(dāng)建議甲、丙、丁在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。

原因是:甲、丙、丁在建工程均已達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài),而乙在建工程雖已經(jīng)試運(yùn)行，產(chǎn)量已經(jīng)

達(dá)到預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力，但生產(chǎn)的產(chǎn)品中僅有少量合格產(chǎn)品，說明工程未達(dá)到可使用狀態(tài)，不能轉(zhuǎn)

入固定資產(chǎn)。

⑵建議ABC公司調(diào)減固定資產(chǎn)原值1000萬元,調(diào)減累計(jì)折舊100萬元。因?yàn)楫?dāng)該固定資產(chǎn)

更新改造支出沒有延長(zhǎng)固定資產(chǎn)使用壽命時(shí),更新改造支出1000萬元不增加固定資產(chǎn)價(jià)值,

應(yīng)當(dāng)期費(fèi)用化，為此應(yīng)調(diào)整多計(jì)的I000萬元原值。另外由于500-10=150（萬元/

年）,900+150=6（年）,&該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚有4年使用年限，從2010年I月1日起，計(jì)提折舊的基

數(shù)為1500-900+200=800（萬元）,每年計(jì)提折800+4=200（萬元）、考慮2010年6月30日開

始對(duì)該固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造,2010年只能計(jì)提半年的折舊,即累計(jì)折舊為900+100=1

000（萬元）故應(yīng)當(dāng)把多計(jì)提的100萬元折舊沖回。

31注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì):又稱民間審計(jì)、社會(huì)審計(jì)，是指由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審核批準(zhǔn)成立的

會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的審計(jì)。

32重大過失:是指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都沒有保持.對(duì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)不加考慮，滿不在乎,根本沒

有遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或嚴(yán)重違背審計(jì)準(zhǔn)則而導(dǎo)致審計(jì)失敗。

33（1）在審計(jì)方式方面,注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是受托進(jìn)行，內(nèi)部審計(jì)是根據(jù)本部門、本單位經(jīng)營(yíng)管

理的需要自行安排施行。

⑵在審計(jì)的獨(dú)立性方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是雙向獨(dú)立，內(nèi)部審計(jì)是受本部門、本單位直接領(lǐng)

導(dǎo),僅強(qiáng)調(diào)與所審的其他職能部門相對(duì)獨(dú)立。

⑶在審計(jì)目標(biāo)方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)主要圍繞財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行.是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性

發(fā)表審計(jì)意見;內(nèi)部審計(jì)主要是檢查各項(xiàng)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等，提出各項(xiàng)改進(jìn)措施。

⑷在審計(jì)職責(zé)和作用方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)需要對(duì)投資者.債權(quán)人及社會(huì)公眾負(fù)貴，對(duì)外出具

的審計(jì)報(bào)告具有鑒證作用,內(nèi)部審計(jì)只對(duì)本部門，本單位負(fù)資，只能作為本部門、本單位改進(jìn)管

理的參考，對(duì)外不起鑒證作用，并對(duì)外界保密。

⑸在審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)方面,注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)依據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定的中

國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)依據(jù)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)工作。

34應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)一般包括：

⑴確定應(yīng)付賬款的真實(shí)性。

⑵確定應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整。

⑶確定應(yīng)付賬款是否應(yīng)由被審計(jì)單位承擔(dān)。

⑷確定應(yīng)付賬款期末余額是否正確。

⑸確定應(yīng)付賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的被露是否恰當(dāng)。

35在針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列

因素：

⑴風(fēng)險(xiǎn)的重要性。風(fēng)險(xiǎn)的后果越嚴(yán)重，就越需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注和重視，越需要精心設(shè)計(jì)有

針對(duì)性的進(jìn)一步審計(jì)程序。

⑵重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性，重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性越大，同樣越需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師精心設(shè)計(jì)進(jìn)

一步審計(jì)程序.

⑶涉及的各類交易、賬戶余額和列報(bào)的特征。不同的交易.賬戶余額和列報(bào)產(chǎn)生的認(rèn)定層次

的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)存在差異，適用的審計(jì)程序也有差別，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師區(qū)別對(duì)待，并設(shè)計(jì)

有針對(duì)性的進(jìn)一步審計(jì)程序予以應(yīng)對(duì)。

⑷被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)。不同性質(zhì)的控制(尤其是人工控制還是自動(dòng)化控制)對(duì)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)進(jìn)一步的審計(jì)程序具有重要影響。

⑸注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù)以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的有

效性。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)預(yù)期內(nèi)部控制運(yùn)行有效，隨后擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序

必須包括控制測(cè)試，且實(shí)質(zhì)性程序自然會(huì)受到之前控制測(cè)試結(jié)果的影響。

36(1)將損害ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。這種收費(fèi)方式將誘導(dǎo)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了收

取剩余50%的審計(jì)費(fèi)用而放棄審計(jì)原則，甚至幫助X公司粉飾其狀況，使事務(wù)所和公司有了直

接的經(jīng)濟(jì)利益。另外，這種收費(fèi)方式屬于“對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式”，也違反了注冊(cè)

會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范。

⑵損害C注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。這是因?yàn)樗鶎徲?jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表是由C注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)助編制，

屬于自我評(píng)價(jià)可能威脅獨(dú)立性的情形的第三條，即為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)

或其他記錄。

⑶損害D注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性這是因?yàn)镈注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妻子屬于與鑒證小組成員關(guān)系密切

的家庭成員，而且所從事的出納工作屬于能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的工作崗位。

⑷損害ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。因?yàn)榇隧?xiàng)屬于外界壓力可能威脅獨(dú)立性的情形中的第

三種情形，即受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。

⑸不損害ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。因?yàn)榇朔N情況不屬于自我評(píng)價(jià)可能威脅獨(dú)立性情形

的第二條(為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的其他服務(wù))，則通常不對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利

影響。

37(1)在實(shí)施分析后，應(yīng)將以下月份主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本作為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域：

①1月份。該月份毛利率為3%,遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于全年平均毛利率12%和其他各月毛利率。

②12月份。該月份主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占全年主營(yíng)業(yè)收入比例較高與其他月份相比，收入變化過大;

毛利率達(dá)到20%,遠(yuǎn)高于全年平均毛利率12%。

⑵①業(yè)務(wù)1不能確認(rèn)。根據(jù)合同條款，該項(xiàng)銷售應(yīng)在終驗(yàn)合格時(shí)確認(rèn)，即簽署安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告

后一個(gè)月，而在20xx年12月31日不符合收人確認(rèn)條件，所以不能確認(rèn)。

②業(yè)務(wù)2尚無法形成審計(jì)結(jié)論。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師未取得該銷售業(yè)務(wù)的發(fā)貨單據(jù)，難以確認(rèn)銷

售的實(shí)現(xiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向被審計(jì)單位索取要求供貨單位直接將貨物發(fā)運(yùn)至B公司的書面

指令及其他相關(guān)文件，結(jié)合采購(gòu)業(yè)務(wù)的審計(jì)，以確定該公司確已從供貨單位采購(gòu)該批貨物;還

應(yīng)向B公司發(fā)函，函證B公司確于20xx年12月31日前收到該批貨物；檢查安裝過程中所

形成的相關(guān)記錄及所發(fā)生費(fèi)用的相關(guān)憑證，以確定安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告的真實(shí)性。

⑶注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)進(jìn)一步實(shí)施審計(jì)程序以證實(shí)該項(xiàng)銷售的真實(shí)性，如結(jié)合采購(gòu)與付款循環(huán)的審

計(jì)進(jìn)一步收集審計(jì)證據(jù)。若證實(shí)該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)虛假，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修改或追加相關(guān)實(shí)質(zhì)性

程序,并以適當(dāng)方式告知被審計(jì)單位管理層或治理層;必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)征求律師意見或解除業(yè)務(wù)

約定。

38(1)該審計(jì)人員應(yīng)選擇B公司和D公司進(jìn)行應(yīng)付賬款余額的函證。因?yàn)楹C客戶的應(yīng)付

賬款，應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零,但為企業(yè)重要

供貨人的債權(quán)人。函證的目的在于審查有無未入賬負(fù)債，而不在于驗(yàn)證具有較大年末余額的

債務(wù)。本年度S公司從B、D兩家公司采購(gòu)了大量商品,存在漏記負(fù)債業(yè)務(wù)的可能性更大。

⑵該審計(jì)人員應(yīng)選擇C、D兩家作為應(yīng)收賬款的函證對(duì)象。因?yàn)楹C應(yīng)收賬款的目的在于驗(yàn)

證各期期末余額的真實(shí)性和正確性，防止客戶高估應(yīng)收賬款，夸大資產(chǎn)。C、D兩家公司在會(huì)計(jì)

決算日欠客戶貨款最多，高估風(fēng)險(xiǎn)的可能性更大。

31審計(jì):是指由國(guó)家授權(quán)或接受委托的專職機(jī)構(gòu)和人員，依照國(guó)家法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)理

論運(yùn)用專門的方法，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)及其相關(guān)資料的真實(shí)性、

正確性、合規(guī)性、合法性、效益性進(jìn)行審查和監(jiān)督,評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，鑒證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)用以維護(hù)財(cái)

經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。

32專業(yè)勝任能力:是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具有專業(yè)知識(shí).技能或經(jīng)驗(yàn)，能夠勝任承接的工作。

33注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期末賬戶余額運(yùn)用的認(rèn)定主要有下列類別：

⑴存在，存在的認(rèn)定是指包含在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表日確

實(shí)存在。

⑵權(quán)利和義務(wù)。權(quán)利與義務(wù)的認(rèn)定是指在某一特定日期各項(xiàng)資產(chǎn)確屬被審計(jì)單位的權(quán)利，各

項(xiàng)負(fù)債確屬被審計(jì)單位的義務(wù)。權(quán)利與義務(wù)認(rèn)定只與資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)成要素有關(guān)。

⑶完整性。所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。

⑷計(jì)價(jià)和分?jǐn)?。資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或

分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。

34(1)將本期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收人與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收人進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格

變動(dòng)是否異常，并分析異常變動(dòng)的原因。

⑵計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動(dòng),

查明原因。

⑶比較本期各月各類主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，是否符合被審計(jì)單

位季節(jié)性，周期性的經(jīng)營(yíng)規(guī)律，查明異常現(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因。

⑷將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對(duì)比分析,檢查是否存在異常。

⑸根據(jù)增值稅發(fā)票申報(bào)表或普通發(fā)票,估算全年收入，與實(shí)際收入金額比較。

35審查書面資料的方法種類繁多，可將其按不同標(biāo)準(zhǔn)劃分成若干類別:

⑴按審查書面資料的順序劃分，可分為順查法和逆查法。

①順查法是按照會(huì)計(jì)核算的處理順序依次進(jìn)行檢查核對(duì)的一種方法。

②逆查法又稱倒查法，是指按照與會(huì)計(jì)核算程序相反的順序依次進(jìn)行審計(jì)的方法.

⑵按審查書面資料的數(shù)量和范圍劃分，可分為詳查法和抽查法。

①詳查法是審計(jì)產(chǎn)生發(fā)展初期普遍采用的方法。

②抽查法是指從被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)的全部會(huì)計(jì)資料中，選擇其中某一部分或某段時(shí)期的

會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審查的一種方法。

⑶按審查書面資料的技術(shù)內(nèi)容劃分，可分為審閱法，核對(duì)法.分析法，復(fù)算法等。

①審閱法就是審計(jì)人員認(rèn)真閱讀和審查憑證、賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表及計(jì)劃、預(yù)算、經(jīng)濟(jì)合同等書

面資料，借以查明財(cái)務(wù)收支和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、合法性、真實(shí)性和正確性，是審計(jì)工作

中常用的一種方法，也是最基本的取證方法。

②核對(duì)法是指對(duì)被審計(jì)單位的書面資料按照其內(nèi)在聯(lián)系相互對(duì)照檢查，從中獲取審計(jì)證據(jù)的

方法。其主要內(nèi)容包括證證核對(duì)、賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬表核對(duì)和賬實(shí)核對(duì)。

③分析法是指通過對(duì)會(huì)計(jì)資料有關(guān)指標(biāo)的觀察、推理、分解和綜合以揭示其本質(zhì)和了解其

構(gòu)成要素的相互關(guān)系的審計(jì)方法。

④復(fù)算法（又稱驗(yàn)算法）,是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的書面資料的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行重新計(jì)算，用來

驗(yàn)證原計(jì)算結(jié)果是否正確的一種方法。

36⑴①事項(xiàng)1不能確認(rèn)收人。因?yàn)檫@是屬于存貨的委托加工業(yè)務(wù)，不屬于銷售業(yè)務(wù)。調(diào)

整分錄：

借:主營(yíng)營(yíng)業(yè)收人1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅緬）160

其他應(yīng)收款116

貸:庫(kù)存商品1100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）176

同時(shí)：

借庫(kù)存商品800

貸:主營(yíng)營(yíng)業(yè)成本800

②事項(xiàng)2可以部分確認(rèn)收人。由于宏大公司不再對(duì)所交付的產(chǎn)品實(shí)施繼續(xù)管理與控制，但仍

對(duì)尚未收款的該部分產(chǎn)品保留法定所有權(quán)，故截至20、x年年末，宏大公司收取了該公司交付

的其中800件產(chǎn)品的貨款應(yīng)當(dāng)確認(rèn)業(yè)務(wù)收入400000元.

⑵①針對(duì)事項(xiàng)1,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查委托加工合同及相關(guān)會(huì)計(jì)處理，重點(diǎn)關(guān)注存貨計(jì)價(jià)與

分?jǐn)傄约笆纸q費(fèi)的合理性。

②針對(duì)事項(xiàng)2,讓冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查雙方的約定證明以及相關(guān)會(huì)計(jì)處理，重點(diǎn)關(guān)注余款的追索

對(duì)銷售的影響。

37（1）提前通知G公司會(huì)計(jì)主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備的做法不當(dāng)。M注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施突

擊性的檢查。

⑵沒有同時(shí)監(jiān)盤總部和營(yíng)業(yè)部庫(kù)存現(xiàn)金的做法不當(dāng)。M注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)組織同時(shí)監(jiān)盤總部和

營(yíng)業(yè)部的庫(kù)存現(xiàn)金，若不能同時(shí)監(jiān)盤,應(yīng)對(duì)未監(jiān)盤的庫(kù)存現(xiàn)金予以封存。

⑶現(xiàn)金盤點(diǎn)操作程序不當(dāng)。庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)進(jìn)行監(jiān)督盤點(diǎn)，而不是直接盤點(diǎn)。

（4）G公司會(huì)計(jì)主管人員沒有參與盤點(diǎn)的做法不當(dāng)。盤點(diǎn)人員應(yīng)包括出納、會(huì)計(jì)主管人員和注

冊(cè)會(huì)計(jì)師。

⑸直接沖抵庫(kù)存現(xiàn)金，不在"庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤表”中注明或作出必要調(diào)整不當(dāng)。若有沖抵庫(kù)存

現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)的支票、未作報(bào)銷的原始憑證，應(yīng)在“庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤表''中注明或作出必

要的調(diào)整。

(6)“庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤表”簽字人員不當(dāng)。“庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤表”應(yīng)由公司財(cái)會(huì)部門主管人員、出

納人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同簽字確認(rèn)。

38(1)保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。由于該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓交易尚未完成，甲公司

應(yīng)計(jì)提而未計(jì)提減值準(zhǔn)備,不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)制度的規(guī)定。同時(shí)因?yàn)樵撌马?xiàng)重要，所

以出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。

⑵帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告(或標(biāo)準(zhǔn)無保留意見)。因擔(dān)保而產(chǎn)生的訴訟可能給

乙公司帶來?yè)p失，屬于重大不確定事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)考慮在意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。(或?qū)ξ礇Q

訴訟已經(jīng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理,且已適當(dāng)披露，符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,無需增

加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段)。

⑶無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。由于管理層對(duì)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表未予認(rèn)定,也未能提供管理層聲

明書，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍受到極大限制。

31內(nèi)部審計(jì):是指組織內(nèi)部專職審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員實(shí)施的審計(jì)，是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的

監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性，合法性和有效性來促進(jìn)

組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

32鑒證業(yè)務(wù):是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者

對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。

33(1)按審計(jì)程序的目的可分為：

①風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。②控制測(cè)試。③實(shí)質(zhì)性程序。

⑵按獲取手段可分為：

①檢查記錄或文件。②檢查有形資產(chǎn)。③觀察。④詢問。

⑤函證。⑥重新計(jì)算。⑦重新執(zhí)行。⑧分析程序。

34在確定審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

⑴實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)。

(2)已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

⑶在執(zhí)行審計(jì)工作和評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)需要作出判斷的范圍。

⑷已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度。

⑸已識(shí)別的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍。

⑹當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時(shí)，記錄結(jié)論或

結(jié)論的基礎(chǔ)的必要性。

⑺使用的審計(jì)方法和工具。

35尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)包括已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)和推斷誤差：

⑴已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)，已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的,能夠準(zhǔn)

確計(jì)量的錯(cuò)報(bào)，包括下列兩類；

①對(duì)事實(shí)的錯(cuò)報(bào)，這類錯(cuò)報(bào)產(chǎn)生于被審計(jì)單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤，對(duì)事實(shí)的忽略或誤解，

或故意舞弊行為。

②涉及主觀決策的錯(cuò)報(bào),這類錯(cuò)報(bào)產(chǎn)生于兩種情況：

一是管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)值的判斷差異。

二是管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)選擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的判斷差異，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層選

用會(huì)計(jì)政策造成錯(cuò)報(bào)，管理層卻認(rèn)為選用會(huì)計(jì)政策適當(dāng)，導(dǎo)致出現(xiàn)判斷差異。

⑵推斷誤差,推斷誤差也稱“可能誤差”.是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)不能明確、具體地識(shí)別的其他錯(cuò)報(bào)的

最佳估計(jì)數(shù)。推斷誤差通常包括：

①通過測(cè)試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去在測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)。

②通過實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào)。

36會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接業(yè)務(wù)委托的風(fēng)險(xiǎn)不僅可能來自客戶的不誠(chéng)信及其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)方面，也可

能來自會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身的勝任能力和獨(dú)立性。在審計(jì)市場(chǎng)上，客戶和業(yè)務(wù)

是會(huì)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷開拓的，但不能為了業(yè)務(wù)的開拓，什么業(yè)務(wù)和客戶都承接，必

須在客現(xiàn)評(píng)價(jià)自身獨(dú)立性和勝任能力的前提下，謹(jǐn)慎地承接業(yè)務(wù)。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有能

力勝任該項(xiàng)業(yè)務(wù)就應(yīng)該拒絕接受該業(yè)務(wù)，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)自身缺乏獨(dú)立性和勝任能力的情

況下，可建議會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派其他能夠勝任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師來承接業(yè)務(wù)。該案例中，王飛在其

獨(dú)立性和對(duì)高科技這一特殊行業(yè)的審計(jì)能力都存在疑問時(shí)，輕易承接業(yè)務(wù)很容易導(dǎo)致審計(jì)失

敗，該案例中，如果x會(huì)計(jì)師事務(wù)所要承接華興高科技公司的審計(jì)委托.從獨(dú)立性和勝任能力

方面考慮，不能委派王飛承擔(dān)該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)委派熟悉計(jì)算機(jī)行業(yè)，井具有豐富的軟件開

發(fā)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)該業(yè)務(wù)，同時(shí)提醒注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)注意華興商科技

公司的私營(yíng)性質(zhì)和以前年度沒有接受過注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)這兩方面所帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

37(1)付款審核與支票簽發(fā)沒有分離，付款審核不應(yīng)由出納員執(zhí)行。

⑵應(yīng)收賬款對(duì)賬程序不應(yīng)由出納員執(zhí)行，應(yīng)由會(huì)計(jì)人員執(zhí)行。

⑶出納員不應(yīng)具有編制記賬憑證的權(quán)力，這項(xiàng)工作應(yīng)由會(huì)計(jì)人員完成。

⑷登記現(xiàn)金賬日記賬、銀行存款賬日記賬的出納員不應(yīng)負(fù)責(zé)銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制。

38(1)情況I,應(yīng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。公司的做法不影響財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性。

⑵情況2,應(yīng)出具帶有強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告。S公司的做法符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)

計(jì)制度的要求，但這一情況屬于重大的不確定事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的意見段之

后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段說明這一情況，以提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注。

⑶情況3,應(yīng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。S公司拒絕調(diào)整2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表影響了財(cái)務(wù)報(bào)表

的合法性和公允性，但從應(yīng)調(diào)整的金額(40萬元)來看，還不至于導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表否定意

見的審計(jì)報(bào)告。

⑷情況4,應(yīng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。S公司應(yīng)當(dāng)對(duì)該持有至到期投資計(jì)提減值準(zhǔn)備

20(100—80)萬元,S公司的做法使財(cái)務(wù)報(bào)表不能公允地反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，

但從應(yīng)調(diào)整的金額來看，還不至于導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表否定意見的審計(jì)報(bào)告。

31審計(jì)業(yè)務(wù)約定書;是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委

托與受托關(guān)系，審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。

32審計(jì)工作底稿;是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)

證據(jù)以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。

33在承辦具體鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)維護(hù)其獨(dú)立性,具體防范循施包括：

⑴安排鑒證小組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核。

⑵定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

⑶與整證客戶的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)討論獨(dú)立性問題。

⑷向鑒證客戶的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)告知服務(wù)性質(zhì)和收費(fèi)范圍。

⑸制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的政策和程序。(6)

將獨(dú)立性受到威脅的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。

當(dāng)維護(hù)措施不足以消除威脅獨(dú)立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)

拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。

34函證數(shù)量的多少、范圍是由諸多因素決定的主要有；

⑴應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性。

⑵被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。

⑶以前期間的函證結(jié)果.

⑷函證方式的選擇。

35(1)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)間表。

⑵與管理層和治理層就審計(jì)工作的性質(zhì)、范圍和時(shí)間所舉行的會(huì)議的組織工作。

⑶與管理層和治理層討論預(yù)期簽發(fā)報(bào)告和其他溝通文件的類型及提交時(shí)間，報(bào)告和其他溝通

文件，既包括書面的,也包括口頭的，如審計(jì)報(bào)告，管理建議書和與治理層溝通函等。

⑷就組成部分的報(bào)告及其他溝通文件的類型及提交時(shí)間與負(fù)責(zé)組成部分審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師

溝通。

⑸項(xiàng)目組成員之間預(yù)期溝通的性質(zhì)和時(shí)間安排，包括項(xiàng)目組會(huì)議的性質(zhì)和時(shí)間安排及復(fù)核工

作的時(shí)間安排。

(6)是否需要跟第三方溝通，包括與審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)規(guī)定和業(yè)務(wù)約定書約定的報(bào)告責(zé)任。

⑺與管理層討論在整個(gè)審計(jì)過程中通報(bào)審計(jì)工作進(jìn)展及審計(jì)結(jié)果的預(yù)期方式。

37(1)甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具備相應(yīng)的計(jì)算機(jī)知識(shí)以及會(huì)計(jì)電算化審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，不應(yīng)當(dāng)接受委托,

違反了專業(yè)勝任能力的原則。

(2)"A會(huì)計(jì)師事務(wù)所得知這種情況后，主動(dòng)將審計(jì)X公司時(shí)發(fā)現(xiàn)的情況提供給B會(huì)計(jì)師事務(wù)

所”違反了職業(yè)道德守則，未經(jīng)被審計(jì)單位同意不得將被審計(jì)單位資料提供給后任注冊(cè)會(huì)計(jì)

師，違反了保密原則.

(3)"X公司承諾，如果報(bào)告滿意,將另外支付審計(jì)費(fèi)用”.這屬于或有收費(fèi)，違反了職業(yè)道德守

則。

⑷乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妻子是客戶財(cái)務(wù)總監(jiān),該種情形屬于密切關(guān)系威脅獨(dú)立性的情形，注冊(cè)會(huì)計(jì)

師應(yīng)該被調(diào)離項(xiàng)目組。

(5)“乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告”有誤，乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)得知了x公司

存在種種的不合法的情況,仍然出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告，說明其沒有保持應(yīng)有的

關(guān)注,也沒有保持獨(dú)立性.

38由銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制的公式：企業(yè)銀行存款日記賬余額+銀行已收企業(yè)未收一

銀行已付企業(yè)未付=銀行對(duì)賬單存款余額+企業(yè)已收銀行未收一企業(yè)已付銀行未付得：

公司銀行存款日記賬的正確余額=166000+9200-6400=168800+60000-60000=168

800阮)

所以，公司的銀行存款日記賬余額是正確的。

公司可能存在出借銀行賬戶的問題.因?yàn)?月15日和5月19日銀行對(duì)賬單上有一收一付金

額相等的兩筆收支記錄,而公司的銀行存款日記賬上沒有相應(yīng)的收付記錄。根據(jù)銀行對(duì)賬單

上顯示的收付記錄的內(nèi)容，可以檢查公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬,如果主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬上

沒有向外地某加工廠銷售的記錄，材料采購(gòu)明細(xì)賬上沒有向外地某鋼廠采購(gòu)材料的記錄，可以

斷定公司確實(shí)存在出借銀行賬戶的問題。

31風(fēng)險(xiǎn)地估程序：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序。

32順查法:是指按照會(huì)計(jì)核算的處理順序依次進(jìn)行檢查核對(duì)的一種方法。

33總體審計(jì)策略主要包括下列四個(gè)方面的內(nèi)容：

⑴向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源。包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，就復(fù)雜

的問題利用專家工作等。

⑵向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點(diǎn)的項(xiàng)目組成員

的數(shù)量，對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的復(fù)核范圍，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域安排的審計(jì)時(shí)間預(yù)算等.

⑶何時(shí)調(diào)配這些資源，包括是在期中審計(jì)階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等.

⑷如何管理，指導(dǎo)，監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何時(shí)召開項(xiàng)目組預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì)，預(yù)期項(xiàng)目

負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等。

34審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩個(gè)重要特征，兩者缺一不可，只有既充分又適

當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才是有證明力的。審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性影響審計(jì)證據(jù)的充分性.即審計(jì)證據(jù)的質(zhì)

量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少。需要注意的是，盡管審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān),

但如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其

質(zhì)量上的缺陷。

35注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)結(jié)論的評(píng)價(jià)貫穿于審計(jì)的全過程。

⑴注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)施的審計(jì)程序和獲取的審計(jì)證據(jù)、評(píng)價(jià)對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

的評(píng)估是否仍然適當(dāng)。

⑵財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是一個(gè)累積和不斷修正信息的過程。隨著計(jì)劃的審計(jì)程序的實(shí)施，如果獲取

的信息與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)依據(jù)的信息有重大差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，并據(jù)以

修改原計(jì)劃的其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

⑶在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位控制運(yùn)行出現(xiàn)偏差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解這些偏差

及其潛在后果，并確定已實(shí)施的控制測(cè)試是否為信賴控制提供了充分，適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，是否

需要實(shí)施進(jìn)一步的控制測(cè)試，或?qū)嵤?shí)質(zhì)性程序以應(yīng)對(duì)潛在的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

⑷注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的舞弊或錯(cuò)誤，視為孤立發(fā)生的事項(xiàng)，而應(yīng)當(dāng)考慮其對(duì)評(píng)估

的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。在完成審計(jì)工作前.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)是否已將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可

接受的低水平，是否需要重新考慮已實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì).時(shí)間和范圍。

⑸在形成審計(jì)意見時(shí).注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從總體上評(píng)價(jià)是否已經(jīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)、

以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮所有相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，包括能夠印

證財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)和與財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定相矛盾的審計(jì)證據(jù)。

36(1)事項(xiàng)⑴表明內(nèi)部控制得到有效執(zhí)。

⑵事項(xiàng)⑵表明內(nèi)部控制未得到有效執(zhí)行。

理由:向乙公司的賒銷金額514800(116x3500+116x1800-100000)元已經(jīng)超過了賒銷信

用額度500000元應(yīng)當(dāng)獲得集體決策才能發(fā)貨。

建議:超過公司既定賒銷信用額度的銷售應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集體決策?獲得批準(zhǔn)后才能發(fā)貨。

⑶事項(xiàng)⑶表明內(nèi)部控制未得到有效執(zhí)行-

理由:因?yàn)锳BC公司人為提前了發(fā)貨單日期，并提前確認(rèn)了相關(guān)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

建議:企業(yè)發(fā)貨單日期的填寫應(yīng)當(dāng)以實(shí)際的發(fā)貨日期為準(zhǔn)。

37(1)針對(duì)事項(xiàng)⑴，獲取或檢查被投資單位破產(chǎn)公告和已審計(jì)的清算報(bào)表，建議確認(rèn)資產(chǎn)損

失，借記“投資收益”貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”。

⑵針對(duì)事項(xiàng)(2).視同審計(jì)范圍受到限制，考慮發(fā)表保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告

⑶針對(duì)事項(xiàng)⑶，重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，建議甲公司按照重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)采用追溯重述法進(jìn)行調(diào)整。

38(1)盤點(diǎn)事項(xiàng)⑴沒有不妥之處。

⑵盤點(diǎn)事項(xiàng)⑵有不妥之處。在盤點(diǎn)時(shí)收發(fā)存貨應(yīng)單獨(dú)放置，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。

⑶盤點(diǎn)事項(xiàng)⑶有不妥之處。為外單位代銷的存貨要單獨(dú)擺放，單獨(dú)記錄，并排除在盤點(diǎn)的范

圍之外。

⑷盤點(diǎn)事項(xiàng)⑷有不妥之處。返修品、廢品與毀損品應(yīng)當(dāng)納入盤點(diǎn)范圍之內(nèi)，且盤點(diǎn)時(shí),注意被

審計(jì)單位的廢品和毀損品與合格品要分開擺放，分開列示。

38(1)針對(duì)事項(xiàng)⑴，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議被審計(jì)單位調(diào)整：

借:存貨270

貸:資產(chǎn)減值損失270

本年應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)=1000-(1030-10-50)=30(萬元)，則應(yīng)沖回多計(jì)的270(300-30)萬

元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整注冊(cè)會(huì)計(jì)師