企業(yè)內部控制審計中發(fā)現的問題及對策

一、引言內部控制審計是內部控制的再控制，是提高企業(yè)管理水平、提升企業(yè)經濟效益、社會效益、樹立企業(yè)良好形象和口碑，幫助企業(yè)實現生產經營目標和持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的關鍵手段，通過審計可以及時發(fā)現企業(yè)內部控制制度在執(zhí)行過程中存在的問題，再根據具體問題制定行之有效的解決措施和方案，提升企業(yè)的風險防范能力，增強企業(yè)的市場競爭力和環(huán)境適應能力，以促進企業(yè)健康、持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。二、企業(yè)內部控制審計存在的主要問題企業(yè)內部控制包含內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)督等基本要素，不同的控制要素在企業(yè)內部審計中所發(fā)揮的作用各不相同，控制活動的執(zhí)行時要以風險評估的結果為參照，結合企業(yè)發(fā)展現狀、市場環(huán)境以及企業(yè)內部的問題，采取行之有效的應對措施，保證各類風險的可控、在控和預控，將各類風險因素控制在企業(yè)可以承受的范圍之內，這也是企業(yè)內部審計對內部控制有效性審計的重點。包括資金活動、采購業(yè)務、資產管理、銷售業(yè)務、研究與開發(fā)、工程項目、業(yè)務外包、財務報告、全面預算、合同管理等多方面的內容。下面對存在的具體問題展開分析。(一)資金活動中存在的問題從企業(yè)的視角來看資金活動中存在的問題，表現為企業(yè)籌集資金的自主權力過大，相應的資金授權制度不完善，在籌集資金過程中沒有進行報案登記，導致資金鏈運行不正常。而資金流動的經濟效益也未能充分發(fā)揮出來，往往存在資金閑置或資金短缺的問題，給企業(yè)正常生產經營造成了不利影響。結合目前情況來看，國家為促進經濟的全面發(fā)展，對金融機構政策放寬，借貸的渠道越來越廣泛，有些金融機構為提高市場競爭力，在激烈的金融行業(yè)競爭中分得一杯羹，會降低準入門檻，給企業(yè)籌資提供更多的機會、優(yōu)惠條件和具有吸引力的條件，在短期內緩解了企業(yè)資金鏈短缺的問題，從長期來看容易使企業(yè)的經營風險增大，陷入惡性循環(huán)。有些企業(yè)為緩解資金鏈短缺的問題，從不正規(guī)的金融機構拆借資金，逃避了國家金融機構的監(jiān)督管理，陷入資金陷阱，降低了企業(yè)的行業(yè)信譽度和口碑形象，有些企業(yè)甚至還會面臨倒閉的風險。(二)采購業(yè)務中面臨的問題企業(yè)內部控制審計中存在的采購業(yè)務問題，主要表現為采購計劃不合理或采購計劃外采購形成物資積壓，企業(yè)要對積壓物資進行損失處理，造成經濟損失。采購活動是一項復雜性、連續(xù)性、系統(tǒng)性的活動，受到采購人員專業(yè)水平、綜合能力、市場環(huán)境、企業(yè)物資應用情況等多方面影響，要根據多個條件制定科學、合理、行之有效的采購計劃才能解決采購業(yè)務中存在的問題。這就需要采購部門與會計控制人員建立良好的聯系、溝通，財務賬目方面要準確、全面、及時記錄和反映不同采購流程過程中所呈現出來的資金流動和實物流動的情況。結合實際情況來看，有些企業(yè)在采購活動開展過程中，財政部門與會計控制人員之間的聯系不緊密，導致會計記錄、采購記錄、倉儲記錄出現不一致的問題以及采購計劃外物資購置出現過多或過少的問題，影響企業(yè)的正常生產經營。如果采購記錄和存儲實際庫存情況不符，會導致資金流和實物流之間出現偏差，進而對財務報告的準確性、有效性和真實性產生影響，給企業(yè)生產計劃、生產目標的制定造成干擾。(三)資產管理中存在的問題資產管理是企業(yè)實施內部控制審計計劃的重要工作內容，也是決定控制水平的關鍵因素。企業(yè)資產管理中存在的問題主要體現在以下幾個方面，第一，資產盤點流于形式。資產盤點工作的執(zhí)行只是按照賬面列表的數據開展，未能進行實地盤點，在簽字時流于形式，應付差事。導致資產盤點工作未能充分發(fā)揮出其在企業(yè)內部控制審計中的重要價值和作用。第二，有些資產盤出現毀損不予披露，也沒有及時采取行之有效的解決辦法和處理措施，此類問題長期存在，形成惡性循環(huán)，最終導致企業(yè)無力處理。例如，某企業(yè)賬面固定資產值為69000萬元，凈值48000萬元，在盤點時發(fā)現盤虧、毀損固定資產原值7000萬元，凈值5300萬元。(四)合同管理中存在的問題在企業(yè)內部控制審計中，合同管理存在的問題主要體現在沒有根據企業(yè)生產經營現狀構建合同管理制度，在簽訂合同時授權存在問題，合同內容條款的細節(jié)化程度不足，有些重要的合同沒有做好集體決策記錄。在執(zhí)行過程中未能嚴格按照合同條款的規(guī)定履行合同義務，導致合同責任雙方出現扯皮、互相推諉責任的情況。合同管理工作是一項復雜性的任務，包含的信息數據量大，信息內容多，對合同管理人員的專業(yè)素養(yǎng)、綜合能力要求較高，企業(yè)在合同管理方面投入的人力、物力、財力有限，沒有結合時代特征和企業(yè)合同管理工作需求構建電子化、信息化的合同管理系統(tǒng)，合同編號不統(tǒng)一、登記情況不明確的問題仍然存在。三、企業(yè)內部控制審計相關問題的解決措施(一)優(yōu)化內部控制環(huán)境企業(yè)內部實際控制工作是一項長期性、連續(xù)性的工作，包含企業(yè)生產經營的各個方面，不單是管理層人員和領導層人員的責任，需要全員參與，將該項工作貫穿于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標的制定、企業(yè)生產經營活動等各個方面。要明確優(yōu)化企業(yè)內部控制環(huán)境在提高企業(yè)整體管理水平、促進企業(yè)長遠持續(xù)發(fā)展、提高企業(yè)經濟效益和社會效益、完成戰(zhàn)略目標實現等方面所發(fā)揮的重要作用，根據企業(yè)生產經營中存在的問題和市場環(huán)境，制定控制方案，為企業(yè)的健康發(fā)展營造良好的內部環(huán)境氛圍。具體來看，優(yōu)化企業(yè)內部控制環(huán)境，首先要提升管理層人員的風險防控意識，提高其創(chuàng)新能力和創(chuàng)新管理理念的應用能力，打破傳統(tǒng)管理理念存在的壁壘，使管理人員深刻意識到構建內部控制體系、優(yōu)化內部控制環(huán)境的必要性。雖然內部控制體系的建立對管理人員形成了約束、牽制、監(jiān)督，但是提升了企業(yè)資產的安全性、經營決策的正確性、客觀性，降低了企業(yè)經營的風險，給實現發(fā)展目標提供了一份保障。除了要提高管理人員綜合素質、專業(yè)技能、責任意識，為優(yōu)化企業(yè)內部控制環(huán)境奠定人才基礎之外，還要從企業(yè)經營層面著手，解決企業(yè)管理過程中存在監(jiān)督、制約制度不健全、分工不明確、責任不清晰等諸多問題。要構建相應的管理體系，完善相關制度，以保證不同部門之間能夠實現信息的高效、及時溝通，實現部門之間的相互制衡，對于基層員工來說，要利用網絡技術、新媒體技術強化學習培訓，使基層員工建立正確的道德觀、價值觀，認同企業(yè)文化，做好職業(yè)發(fā)展規(guī)劃。(二)構建科學的管理制度和流程構建科學的管理制度和管理流程是開展企業(yè)內部控制審計工作的前提和基礎，相關企業(yè)要結合自身發(fā)展現狀、時代特征和管理工作的執(zhí)行現狀，明確市場經濟環(huán)境、科學技術發(fā)展水平，對存在的問題進行完善優(yōu)化。與此同時，要積極借鑒其他同行業(yè)標桿企業(yè)的管理模式，優(yōu)化現行的管理制度和流程。從多方位、多角度、多維度分析企業(yè)經營管理存在的隱患和風險點，保證管理模式和管理流程的科學性、可行性。值得注意的是，在管理制度和流程制定過程中，要了解國家出臺的相關政策，根據政策的變化，動態(tài)調整管理制度和管理流程，要與市場經濟的發(fā)展相適應，與全球經濟一體化的發(fā)展趨勢相一致，做到與時俱進，才能提高企業(yè)市場環(huán)境的適應能力，增強整體管理水平。一是在資金活動管理方面。根據上文所提的問題，要結合企業(yè)發(fā)展實際情況建立資金籌集、授權和備案制度，全面了解企業(yè)籌集資金的額度，對于超出額度的部分要及時上報給相應部門進行備案登記。根據企業(yè)生產經營的實際情況制定合理的資金需求計劃，要具備長遠發(fā)展戰(zhàn)略目標，在實施資金集中管理制度時候，明確相應的權限和范圍，在規(guī)定范圍內調劑資金余缺，以提升各項資金的使用效益，節(jié)省企業(yè)生產成本。有些無法調劑的資金、通過企業(yè)自籌獲取的資金，要進行備案，同時要加強對下屬企業(yè)資金籌集活動的監(jiān)督，動態(tài)監(jiān)管資金來源和去向。二是采購業(yè)務的管理。針對上文提到的采購部門與會計控制部門聯系不夠緊密、相關采購記錄不及時等諸多問題，采購部門首先要結合企業(yè)生產經營、項目建設等工作內容展開需求分析，根據具體情況編制需求計劃并提出采購申請，經相關部門審查批準后采用招投標或競標的方式開展集中采購活動。要求材料供應商嚴格按照采購合同條款內容執(zhí)行供貨任務，根據合同的具體規(guī)定對各類物資進行入庫驗收，對于不符合規(guī)定、質量要求和標準的物資，要求供應商及時進行退貨、索賠、換貨處理。除此以外，因其他原因導致的延遲交貨，給企業(yè)生產造成經濟損失的，采購部門要嚴格按照合同的規(guī)定進行索賠，以保證企業(yè)的經濟不受損失。企業(yè)要完善會計控制和物流采購流程、落實具體責任，利用考核制度規(guī)范、約束相關人員的工作行為，加強會計記錄和倉儲實物的一致性，杜絕計劃外采購行為的出現，此類行為給企業(yè)經濟、形象、行業(yè)信譽度造成損失的，對相關責任人進行追責。三是強化合同管理。在合同管理時，首先要構建分級授權管理制度，落實統(tǒng)一歸口管理，厘清不同部門的責任和具體的權利，同時要結合合同管理過程中出現的存在的主要問題和缺陷，強化考核制度和責任追究制度的健全與落實。在具體執(zhí)行中，要做到以下幾點，在談判時要保證參與談判的人員的專業(yè)水平和談判能力，在重大業(yè)務決策時要通過集體決策審批執(zhí)行聯簽制度，個人不能單獨決策或擅自改變集體決定。在制定合同條款內容之后要由專業(yè)的人員展開嚴格審核，同時構建會審制度，對于影響比較大或涉及的法律關系比較復雜的合同條款，要組織行業(yè)權威較強的部門進行審核。四、強化內部建設(一)構建授權管理體制在企業(yè)內部管理活動開展過程中，要結合具體情況構建集權、分權相結合的授權管理體制，有助于加強對重要事項細節(jié)性問題的宏觀和精細化管理。通過集權、分權相結合的管理體系可以提高授權管理的靈活性，避免在重要事項決定時有些領導人員專斷獨行，給企業(yè)經濟效益、行業(yè)信譽度和企業(yè)形象造成不可估量的損失。采用分權管理的模式，可以使得其他管理人員對細節(jié)性問題展開靈活管理，減少領導人員的工作量，提高工作效率，進而提升企業(yè)整體管理水平。構建責任、權利、利益相一致的考核體系，進而提高企業(yè)管理制度的整體性。除此以外，根據不同管理活動的具體內容制定相應的獎懲制度和責任制度，對于愛崗敬業(yè)、恪盡職守，在自身崗位中做出杰出貢獻的管理人員，給予精神和物質層面的獎勵，以提高其工作積極性和主動性，提升管理效率。對于玩忽職，在管理工作中屢犯錯誤、嚴重違規(guī)違紀的相關管理人員，按照制度所規(guī)定的予以相應的懲罰，對其管理行為形成強有力的約束。為建立健全內部控制制度提供保障，為內部控制審計相關問題的解決奠定基礎，避免控制制度流于形式，要落實到實際中，對各項制度的執(zhí)行情況進行綜合考評。結合相關人員的工作行為、工作態(tài)度制定考核標準、獎勵措施，在考核時要對內控制度體系各組織之間進行多方位、多維度的比較，以提高考核標準的多元化程度，做到肯定成績、找出問題、分析原因、綜合評價，保證獎懲措施的公平、公正和公開。(二)加強內部監(jiān)督建設建立健全企業(yè)內部監(jiān)督制度可以對內部控制工作的實施情況進行動態(tài)化、全方位的監(jiān)督和評價，為內部控制制度的完善、調整、優(yōu)化提供參考，及時發(fā)現內部控制制度存在的缺陷和不足之處?！镀髽I(yè)內部控制》基本規(guī)范規(guī)定，企業(yè)應當根據本規(guī)范及其配套方法制定內部控制監(jiān)督制度，明確內部審計機構和其他內部機構在內部監(jiān)督中的職責和權限，提升監(jiān)督工作流程、方法的規(guī)范性。具體來看，要建立健全與企業(yè)生產、經營、發(fā)展相一致的監(jiān)督部門，結合人力管理、財務管理、物資管理的具體要求和控制需求，構建廉政、高效、協調的監(jiān)督系統(tǒng)。其