新醫(yī)改背景下公立醫(yī)院管理會計(jì)的應(yīng)用探究

當(dāng)前我國已步入高質(zhì)量發(fā)展階段，在公共衛(wèi)生服務(wù)領(lǐng)域，公立醫(yī)院在提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量方面發(fā)揮著關(guān)鍵作用。為解決廣大患者看病難、看病貴的問題，公立醫(yī)院需要優(yōu)化資源配置，努力節(jié)約成本，以利于減輕患者的就醫(yī)壓力。隨著相關(guān)政策法規(guī)的頒布，公立醫(yī)院更要緊跟時(shí)代步伐，提升運(yùn)營管理水平。其中，財(cái)務(wù)管理是醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動開展的基礎(chǔ)和保障，加強(qiáng)內(nèi)部控制、引入管理會計(jì)的思維和方法已經(jīng)成為公立醫(yī)院改革的重要方向。因此，新時(shí)期公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)深入學(xué)習(xí)管理會計(jì)的有關(guān)內(nèi)容，并借助信息技術(shù)支持，推動財(cái)務(wù)管理工作的創(chuàng)新。一、新醫(yī)改背景下公立醫(yī)院管理會計(jì)的應(yīng)用背景管理會計(jì)兼具管理和會計(jì)的雙重屬性，其本質(zhì)是收集、處理財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息，并借助一系列工具方法以及信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)工作的有機(jī)整合[1]。管理是服務(wù)于會計(jì)的工具，而會計(jì)工作的目標(biāo)也是促進(jìn)管理的發(fā)展。管理會計(jì)包含了規(guī)劃、決策、控制和評價(jià)職能，應(yīng)用于公立醫(yī)院，是指通過對醫(yī)院財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息的規(guī)劃、預(yù)算、分析，緊密圍繞醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，為醫(yī)院的運(yùn)營提供支持，為領(lǐng)導(dǎo)層制定決策提供依據(jù)。因此，管理會計(jì)的重點(diǎn)在于服務(wù)醫(yī)院的整體運(yùn)營，并將管理的效能轉(zhuǎn)化為醫(yī)院的生產(chǎn)力。近年來，我國醫(yī)療衛(wèi)生體制改革逐步走向深入，社會也步入高質(zhì)量發(fā)展階段，公立醫(yī)院是我國醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的重要主體，肩負(fù)著醫(yī)療創(chuàng)新、服務(wù)患者的使命，公立醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的提升、內(nèi)部管理的創(chuàng)新是我國公共衛(wèi)生領(lǐng)域高質(zhì)量發(fā)展的基礎(chǔ)。早在2018年我國就已頒布《管理會計(jì)應(yīng)用指引第803號行政事業(yè)單位》，旨在加強(qiáng)行政事業(yè)單位對于管理會計(jì)的應(yīng)用。2020年《關(guān)于加強(qiáng)公立醫(yī)院運(yùn)營管理的指導(dǎo)意見》開始從國家層面對公立醫(yī)院運(yùn)營管理的概念給予明確。此后，《會計(jì)改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》（財(cái)會〔2021〕27號）中指出要積極推動會計(jì)工作的數(shù)字化轉(zhuǎn)型?！蛾P(guān)于組織申報(bào)中央財(cái)政支持公立醫(yī)院改革與高質(zhì)量發(fā)展示范項(xiàng)目的通知》（財(cái)辦社〔2022〕7號）更進(jìn)一步提出，公立醫(yī)院應(yīng)推行全面預(yù)算管理，加強(qiáng)全過程的成本控制，以利于控制醫(yī)療費(fèi)用，減輕患者的就醫(yī)壓力。由此可見，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的到來為公立醫(yī)院運(yùn)營管理改革尤其是管理會計(jì)的應(yīng)用開辟了新的空間，應(yīng)用管理會計(jì)是公立醫(yī)院改革與創(chuàng)新的重要方向，也是高質(zhì)量發(fā)展的需求所在。二、新醫(yī)改背景下公立醫(yī)院應(yīng)用管理會計(jì)的必要性新醫(yī)改背景下公立醫(yī)院管理會計(jì)的應(yīng)用對于加強(qiáng)成本控制、促進(jìn)業(yè)財(cái)融合、提高運(yùn)營管理水平具有積極意義。第一，加強(qiáng)成本控制。公立醫(yī)院是我國醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的重要主體，特別是在新醫(yī)改的倡導(dǎo)下，公立醫(yī)院更要致力于解決患者看病難、看病貴的問題。對于看病難、看病貴的根源，很大程度上與醫(yī)療服務(wù)成本、服務(wù)效率有關(guān)，追溯到公立醫(yī)院的內(nèi)部管理，與財(cái)務(wù)工作有著緊密的關(guān)聯(lián)。公立醫(yī)院對于成本的控制有助于降低患者的醫(yī)療費(fèi)用，對于管理效率的提升有助于服務(wù)更多患者。而管理會計(jì)的應(yīng)用將從醫(yī)院藥品、耗材、診療等多個(gè)方面進(jìn)行深入，幫助公立醫(yī)院轉(zhuǎn)變粗放的管理方式，建立起精細(xì)化的會計(jì)核算體系，從而降低成本。而且公立醫(yī)院當(dāng)前也面臨著較大的成本壓力，醫(yī)院必須將有限的資金用于最急需的建設(shè)領(lǐng)域，因而對預(yù)算的編制與執(zhí)行、日常費(fèi)用支出也要保持更加審慎的態(tài)度。引入管理會計(jì)的思維和方法可以推進(jìn)公立醫(yī)院的制度建設(shè)，形成更加嚴(yán)謹(jǐn)?shù)念A(yù)算管理氛圍，增強(qiáng)各個(gè)科室和部門的成本意識。第二，促進(jìn)業(yè)財(cái)融合。管理會計(jì)的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)的融合，業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)的深度融合才能更好地服務(wù)于公立醫(yī)院的成本控制。例如財(cái)務(wù)人員通過深入醫(yī)療服務(wù)領(lǐng)域的不同科室，才能從實(shí)踐角度明確藥品、耗材等方面的成本投入情況，進(jìn)而制定有針對性的成本管理與核算方法。尤其是數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，財(cái)務(wù)管理越來越需要依托數(shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)分析與決策，應(yīng)用管理會計(jì)梳理和挖掘有價(jià)值的信息，構(gòu)建智慧財(cái)務(wù)系統(tǒng)，也將服務(wù)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的發(fā)展。管理會計(jì)以業(yè)財(cái)融合為目標(biāo)，能夠更為合理地配置資源，通過對業(yè)務(wù)系統(tǒng)的整合與創(chuàng)新，使人力、物力、財(cái)力資源與業(yè)務(wù)實(shí)際相匹配，既提高了患者的滿意度，也減少了管理人員的工作量。第三，提高運(yùn)營管理水平。公立醫(yī)院的運(yùn)營穩(wěn)健離不開財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范。管理會計(jì)體系的構(gòu)建可以將醫(yī)院內(nèi)部與經(jīng)濟(jì)活動有關(guān)的項(xiàng)目納入統(tǒng)一的管理體系當(dāng)中，提高醫(yī)院管理的科學(xué)性與統(tǒng)一性，及時(shí)規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[2]。同時(shí)，醫(yī)院的運(yùn)營管理水平體現(xiàn)在多個(gè)方面，包括預(yù)算的編制與執(zhí)行，資金與資產(chǎn)的管理，成本控制等，都是對醫(yī)院管理理念、管理方法、管理技術(shù)的反映。管理會計(jì)緊跟時(shí)代步伐，能夠?qū)⒒ヂ?lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、區(qū)塊鏈等技術(shù)及時(shí)應(yīng)用到財(cái)務(wù)工作中來，形成智慧財(cái)務(wù)與管理會計(jì)的有機(jī)結(jié)合，幫助醫(yī)院完善內(nèi)部管理，強(qiáng)化制度執(zhí)行，提高工作效率，進(jìn)而推動運(yùn)營管理的創(chuàng)新。三、新醫(yī)改背景下公立醫(yī)院管理會計(jì)應(yīng)用面臨的問題管理會計(jì)的應(yīng)用是一個(gè)逐步探索和發(fā)展的過程，公立醫(yī)院的運(yùn)營有其自身特征，在管理會計(jì)應(yīng)用初期也會面臨一定的問題。第一，管理會計(jì)的認(rèn)知不夠深入。管理會計(jì)的應(yīng)用首先需要公立醫(yī)院自上而下具備創(chuàng)新的管理思維，真正理解管理會計(jì)的內(nèi)涵以及應(yīng)用的必要性，才能從實(shí)踐領(lǐng)域創(chuàng)新管理方法，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合，降低運(yùn)營成本。而且管理會計(jì)的推行不僅僅是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)，同時(shí)也有必要加強(qiáng)各個(gè)業(yè)務(wù)流程之間的密切合作，改善醫(yī)院的完整性，科室、部門之間應(yīng)相互協(xié)調(diào)并支持財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的收集[3]。但是長期以來公立醫(yī)院的運(yùn)營主要依靠財(cái)政支持，自身容易缺乏成本意識，尚未深刻理解和感受管理會計(jì)的效能，財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門之間的配合不夠緊密。財(cái)務(wù)部門很大程度上還是完成日常的記賬、報(bào)賬工作，對如何應(yīng)用管理會計(jì)創(chuàng)新現(xiàn)有的管理模式還缺少深入的研究。第二，相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)有待完善。信息時(shí)代公立醫(yī)院管理會計(jì)的應(yīng)用可結(jié)合信息化、數(shù)字化、智能化的管理手段，推進(jìn)全面預(yù)算、成本控制、績效考評等核心管理模塊的建設(shè)，助力新時(shí)期的高質(zhì)量發(fā)展。對此，公立醫(yī)院不僅要善于應(yīng)用管理會計(jì)的思維，還要從技術(shù)層面建立相應(yīng)的條件，實(shí)現(xiàn)相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一，為業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)的融合奠定基礎(chǔ)。包括數(shù)據(jù)分析與溯源、決策制定、財(cái)務(wù)智能化管理等工作也需要技術(shù)基礎(chǔ)的保障。但是從醫(yī)院信息技術(shù)的應(yīng)用來看，現(xiàn)有多個(gè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間尚未納入到統(tǒng)一的管理平臺，運(yùn)營管理所需的數(shù)據(jù)實(shí)際分屬于不同的子系統(tǒng)，且系統(tǒng)之間的統(tǒng)計(jì)規(guī)則也有所差異，數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，信息傳輸效率不高。第三，運(yùn)營管理的創(chuàng)新不足。管理會計(jì)服務(wù)于公立醫(yī)院的運(yùn)營和發(fā)展，是新醫(yī)改背景下推動公立醫(yī)院運(yùn)營創(chuàng)新的重要手段，應(yīng)用管理會計(jì)的思想、方法、技術(shù)，提高醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)水平、管理效率，才能更加有效地落實(shí)相關(guān)政策，踐行新醫(yī)改的目標(biāo)。管理會計(jì)的應(yīng)用是一個(gè)不斷嘗試和探索的過程，需要公立醫(yī)院通過資源的配置、方法的優(yōu)化改變傳統(tǒng)的運(yùn)營模式，形成嶄新的運(yùn)營風(fēng)貌。但是從公立醫(yī)院的運(yùn)營實(shí)踐來看，目前還存在諸多方面的問題，例如收費(fèi)結(jié)算的效率不高，患者排隊(duì)時(shí)間長；預(yù)算編制缺少與戰(zhàn)略目標(biāo)的結(jié)合，且預(yù)算執(zhí)行管理不嚴(yán)，預(yù)算外支出的情況時(shí)有發(fā)生；成本管理不夠精細(xì)，DRG支付推行以來對病種、病案的研究、分類還有待發(fā)展；物資盤點(diǎn)不及時(shí)，部分物資消耗速度過快，報(bào)廢周期短等。四、新醫(yī)改背景下公立醫(yī)院管理會計(jì)的應(yīng)用思路針對當(dāng)前存在的問題，公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)管理會計(jì)的學(xué)習(xí)，提供管理會計(jì)應(yīng)用的資源保障，完善相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，建立全面預(yù)算管理體系，搭建全成本核算系統(tǒng)，優(yōu)化績效考評方法，從而將運(yùn)營管理轉(zhuǎn)化為價(jià)值創(chuàng)造。第一，加強(qiáng)管理會計(jì)的學(xué)習(xí)。管理會計(jì)的理念是對傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)理念的革新，相應(yīng)的管理思維需要及時(shí)轉(zhuǎn)變，才能適應(yīng)新型的管理方法。所以公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)政策指引，深入推進(jìn)醫(yī)院上下對于管理會計(jì)有關(guān)內(nèi)容的學(xué)習(xí)，使各個(gè)科室和部門真正理解管理會計(jì)對于醫(yī)院發(fā)展的重要性。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)組織全員宣傳活動，講解管理會計(jì)應(yīng)用的方針政策。與此同時(shí)，現(xiàn)有的政策文件雖然從總體上做出了指導(dǎo)，對于管理會計(jì)內(nèi)涵以及意義的認(rèn)知還需從實(shí)踐領(lǐng)域不斷推進(jìn)。特別是在推行初期，從財(cái)務(wù)部門到其他科室、部門，都需要獲得更多的啟發(fā)，醫(yī)院可以廣泛搜集行業(yè)內(nèi)的案例，從實(shí)踐角度向各個(gè)科室和部門展示管理會計(jì)應(yīng)用的方向，激發(fā)全員的參與熱情。第二，提供管理會計(jì)應(yīng)用的資源保障。新醫(yī)改背景下，公立醫(yī)院運(yùn)營管理以及管理會計(jì)的應(yīng)用離不開各項(xiàng)資源的保障。首先，醫(yī)院應(yīng)做好各項(xiàng)資源建設(shè)的預(yù)算計(jì)劃，明確管理會計(jì)應(yīng)用過程中對于技術(shù)設(shè)備、人力資源的投入需求。其次，信息時(shí)代管理會計(jì)的應(yīng)用需和智慧財(cái)務(wù)相結(jié)合，相應(yīng)的技術(shù)支持尤為重要，技術(shù)基礎(chǔ)的打造是加速信息傳遞、減少人工操作、深入挖掘數(shù)據(jù)的保障。公立醫(yī)院應(yīng)及時(shí)引入大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)、人工智能、RPA機(jī)器人、區(qū)塊鏈等技術(shù)，為財(cái)務(wù)管理的全流程自動化提供支持，將傳統(tǒng)的人工操作、識別工作轉(zhuǎn)化為智能管理，例如結(jié)合每日就診患者的規(guī)模，配備相應(yīng)數(shù)量的自助掛號繳費(fèi)終端；使用RAP機(jī)器人將重復(fù)性的人工財(cái)務(wù)操作轉(zhuǎn)變?yōu)樽詣踊幚?；?yīng)用芯片管理對資產(chǎn)進(jìn)行分類標(biāo)識，自助盤點(diǎn)資產(chǎn)。另外，人力資源是管理會計(jì)應(yīng)用的核心力量，公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)吸納具備專業(yè)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)、豐富工作經(jīng)驗(yàn)并且熟悉科室業(yè)務(wù)實(shí)踐，具有較高信息素養(yǎng)的復(fù)合型人才，組建起專業(yè)的管理團(tuán)隊(duì)，配合各個(gè)部門、科室，設(shè)計(jì)醫(yī)院運(yùn)營管理改進(jìn)的具體方案，提高財(cái)務(wù)管理效率的同時(shí)體現(xiàn)管理的前瞻性。第三，完善相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。管理會計(jì)與智慧財(cái)務(wù)的結(jié)合需要統(tǒng)一的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)作為支撐，財(cái)務(wù)系統(tǒng)與其他系統(tǒng)的信息傳遞應(yīng)打破技術(shù)壁壘，切實(shí)為運(yùn)營管理的各個(gè)環(huán)節(jié)提供暢通的信息渠道。為此，公立醫(yī)院應(yīng)打造統(tǒng)一的數(shù)據(jù)中心，將不同系統(tǒng)納入到統(tǒng)一的管理平臺，建立不同系統(tǒng)之間的接口，規(guī)范財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)的規(guī)則，使各個(gè)系統(tǒng)都能夠按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)收集和統(tǒng)計(jì)信息，為財(cái)務(wù)部門的核算提供依據(jù)。在此基礎(chǔ)上，各個(gè)科室和部門對于數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)分析應(yīng)當(dāng)確保全面、準(zhǔn)確，通過將藥品、耗材、設(shè)備、人力、醫(yī)保等方面的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行整合，形成完整的分析鏈條。隨著相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一，公立醫(yī)院應(yīng)引入更多的智能化分析工具，提高財(cái)務(wù)管理效率，加強(qiáng)動態(tài)監(jiān)督。第四，建立全面預(yù)算管理體系。應(yīng)用管理會計(jì)的思維，公立醫(yī)院應(yīng)建立全面預(yù)算管理體系，將各項(xiàng)成本支出納入預(yù)算管理的范疇，嚴(yán)格控制預(yù)算外支出。公立醫(yī)院要結(jié)合中長期發(fā)展戰(zhàn)略制定預(yù)算計(jì)劃，合理分配各項(xiàng)資源和資金的使用，成立預(yù)算編制小組，由醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層、財(cái)務(wù)部門和其他部門、科室負(fù)責(zé)人，共同參與預(yù)算編制，而且還要進(jìn)一步向全員參與推進(jìn)，從基層科室開始，逐級向上編報(bào)預(yù)算，最后由預(yù)算編制小組審批。預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督落實(shí)應(yīng)與OA系統(tǒng)、智能報(bào)銷系統(tǒng)相關(guān)聯(lián)，確保各項(xiàng)財(cái)務(wù)支出都在預(yù)算計(jì)劃的范圍之內(nèi)，避免費(fèi)用支出不符合預(yù)算要求。第五，搭建全成本核算系統(tǒng)。近年來，公立醫(yī)院正在推進(jìn)DRG支付管理，按照病種分類核算，實(shí)現(xiàn)對成本的精細(xì)化管理。管理會計(jì)的應(yīng)用需配合DRG支付要求，打造全成本核算體系，搭建DRG成本核算模型，系統(tǒng)核算科室成本與項(xiàng)目成本。DRG支付方式涉及對不同病種的深入研究，在引入DRG支付的初期，公立醫(yī)院可采取多學(xué)科合作方式，共同研究成本核算的方法，例如組建成本研究項(xiàng)目組，聯(lián)合醫(yī)務(wù)科、護(hù)理科、信息科、各臨床科室成本核算專員等人員，不斷優(yōu)化作業(yè)模型，促進(jìn)業(yè)財(cái)融合[4]。再如醫(yī)院還可以選擇代表性的科室，分析科室的收入與成本結(jié)構(gòu)、DRG盈虧情況，從中挖掘成本管理的關(guān)鍵點(diǎn)，以點(diǎn)帶面，為其他科室的成本管理提供參考。第六，優(yōu)化績效考評方法?？冃Ч芾硎菍⑨t(yī)院運(yùn)營管理水平的體現(xiàn)，也有助于增強(qiáng)各個(gè)科室和部門的責(zé)任意識。因此，公立醫(yī)院應(yīng)圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)，建立創(chuàng)新的績效考評與激勵機(jī)制，對績效考評采用全周期數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)的路徑，打通績效系統(tǒng)其他系統(tǒng)的數(shù)據(jù)通道，自動獲取物資消耗和人員考勤等績效數(shù)據(jù)，并與各業(yè)務(wù)單元匹配，挖掘績效管理的