國企改革下財(cái)務(wù)管理體系的建設(shè)

摘要：財(cái)務(wù)管理在企業(yè)管理中處于核心地位，一方面財(cái)務(wù)管理通過財(cái)務(wù)核算將經(jīng)營活動(dòng)中的購、產(chǎn)、供、銷等環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)記錄下來，另一方面通過分析對比記錄的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，能夠反方向提高企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的效果和效率，為企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)保駕護(hù)航；近年來，在國有企業(yè)改革的大潮下，各國有企業(yè)不斷完善內(nèi)控，提升財(cái)務(wù)管理水平并已經(jīng)在會計(jì)準(zhǔn)則適用、預(yù)警體系建立和全年預(yù)算工作等方面取得一定的成就。但是相比較與國際一流的企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作，國有企業(yè)與其仍具有較大的差距，這就要求國有企業(yè)的管理者要審時(shí)度勢、銳意改革，在財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作、資金統(tǒng)籌管控、多元化融資渠道及財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)等方面狠下功夫。關(guān)鍵詞：國企改革；財(cái)務(wù)管理國有企業(yè)從性質(zhì)上來說是歸于全民所有，是發(fā)展過程中重要的物質(zhì)基礎(chǔ)，在這類企業(yè)中，國家履行出資人職責(zé)，對其資本擁有所有權(quán)或者控制權(quán)，國有企業(yè)的行為由政府的意志和利益決定。財(cái)務(wù)管理體系是企業(yè)經(jīng)營的基本管理體系，決定著企業(yè)財(cái)務(wù)核算、財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)監(jiān)督等多種作用，建立健全完整可靠的財(cái)務(wù)管理體系對企業(yè)的發(fā)展影響深遠(yuǎn)。近年來，國有企業(yè)雖然積極采取行動(dòng)，完善了財(cái)務(wù)管理制度體系，使得管理水平不斷提升，但與一流企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平相比，差距仍舊是存在的，在資金管控、融資渠道、人員建設(shè)等方面仍存在一定的差距。應(yīng)清醒地認(rèn)識到，我國進(jìn)入新發(fā)展階段，國有企業(yè)在實(shí)現(xiàn)建設(shè)社會主義現(xiàn)代化國家這個(gè)歷史宏愿的進(jìn)程中要承擔(dān)新的使命和任務(wù)。國有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作尚面臨不少問題和挑戰(zhàn)，也存在不少跟國有企業(yè)改革大勢不相適應(yīng)的方面。一、國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系現(xiàn)狀（一）新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施推廣，會計(jì)信息更加真實(shí)有效到目前為止，新會計(jì)準(zhǔn)則已基本覆蓋所有的國有企業(yè)。新會計(jì)準(zhǔn)則要求會計(jì)信息要真實(shí)、客觀、全面地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施首先完善了會計(jì)核算流程，明確了會計(jì)核算主體，建立了清晰的內(nèi)部控制管理制度；其次健全了會計(jì)核算的監(jiān)督機(jī)制、落實(shí)了會計(jì)核算責(zé)任制，確保會計(jì)核算工作按照規(guī)章流程進(jìn)行。通過在國有企業(yè)內(nèi)部建立規(guī)范的會計(jì)制度體系，使得會計(jì)核算更加規(guī)范統(tǒng)一，會計(jì)信息的質(zhì)量得到了顯著提升。（二）完善內(nèi)部控制體系，降低各方面的潛在風(fēng)險(xiǎn)建立和完善內(nèi)部控制體系對國有企業(yè)有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義，對規(guī)范國有企業(yè)管理、防范企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)、減少會計(jì)舞弊行為起到非常重要的作用。到目前為止絕大部分國有企業(yè)都建立了較為完善的內(nèi)部控制體系，有效利用企業(yè)監(jiān)事會、內(nèi)部審計(jì)、法律事務(wù)部等監(jiān)督檢查工作機(jī)制，規(guī)范了企業(yè)的各項(xiàng)管理機(jī)制。企業(yè)應(yīng)引入競爭機(jī)制，形成任人唯賢的人力資源政策，保證高素質(zhì)的隊(duì)伍來貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制制度，發(fā)揮內(nèi)部控制制度良好作用。（三）初步建立預(yù)警體系，具備一定的風(fēng)險(xiǎn)管理能力外部宏觀環(huán)境日新月異，企業(yè)內(nèi)部也面臨新的變化，企業(yè)要建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、分析、防范機(jī)制，提前預(yù)測各類風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)，達(dá)到預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益。在國有企業(yè)改革的大背景下，國資委指導(dǎo)國有企業(yè)適時(shí)開展包括企業(yè)債務(wù)、現(xiàn)金流、盈利能力和投資等各類風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)進(jìn)行監(jiān)測和分析，將企業(yè)的財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)與財(cái)務(wù)監(jiān)測預(yù)警體系相互結(jié)合，隨時(shí)對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)測監(jiān)督，預(yù)測可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并且加以適當(dāng)?shù)目刂坪头婪?。（四）推行全面預(yù)算管理工作，加強(qiáng)預(yù)算管理能力全面預(yù)算是對企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)表現(xiàn)等方面的總體預(yù)測。國有企業(yè)近年來已經(jīng)建立起相對有效的預(yù)算管理工作，通過國有企業(yè)改革，國資委從預(yù)算編制、預(yù)算評審、預(yù)算復(fù)核等多個(gè)環(huán)節(jié)及方面對企業(yè)的預(yù)算工作加以指導(dǎo)和監(jiān)督。通過全面實(shí)施預(yù)算管理，國有企業(yè)極大地提升了經(jīng)營管理水平，企業(yè)運(yùn)行效率也得到極大的提升。預(yù)算編制過程中以營業(yè)收入、成本費(fèi)用、現(xiàn)金流量為重點(diǎn)，采取自上而下，自下而上的編制方法，同時(shí)建立單位、部門行政主要負(fù)責(zé)人責(zé)任制，并經(jīng)過企業(yè)管理層審批之后形成最終預(yù)算，該預(yù)算最終下達(dá)給各個(gè)部門執(zhí)行，有效引導(dǎo)企業(yè)提升企業(yè)經(jīng)營管理水平、完善資金使用。二、國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理面臨的問題和挑戰(zhàn)（一）財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)薄弱目前，多數(shù)國有企業(yè)已經(jīng)建立起初步的財(cái)務(wù)管理制度，但是財(cái)務(wù)管理制度仍未形成完整有效的體系，不少單位財(cái)務(wù)管理方面沒有制定系統(tǒng)性的內(nèi)部控制制度及相關(guān)的崗位責(zé)任制度和問責(zé)制度，由于單位編制有限、人手緊張等原因，許多國有企業(yè)存在不合理的兼崗現(xiàn)象，使單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)監(jiān)督、業(yè)務(wù)流程流于形式，約束力較差。（二）資金管理不科學(xué)一是資金預(yù)算與實(shí)際使用不相符。國有企業(yè)對于資金的預(yù)算缺乏深刻的認(rèn)識，一般由財(cái)務(wù)部門主導(dǎo)制訂預(yù)算計(jì)劃的全過程，其他部門沒有完全參與，出現(xiàn)預(yù)算的資金使用不符合實(shí)際的資金使用的情形。二是不慎重投資決策，資金嚴(yán)重流失。國有企業(yè)長期以來受國家、政府的支持，具備顯著的資金和資源優(yōu)勢，管理者投資傾向大規(guī)模投資，建成后由于種種原因無法投入使用，資金使用效率低下，資金浪費(fèi)嚴(yán)重；另外由于管理者的晉升和離任，導(dǎo)致國有企業(yè)的資金使用偏向于短期，新管理者的上任導(dǎo)致舊的項(xiàng)目的停滯，這些都將造成資金使用的浪費(fèi)與不科學(xué)。（三）融資渠道單一近年來，盡管經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度越來越快，但是從國有企業(yè)的融資渠道而言，我國目前可供企業(yè)集團(tuán)選擇的融資渠道相對來說還是比較單一。國有企業(yè)對銀行貸款過度依賴，國有企業(yè)在獲取銀行貸款上相對于其他民營企業(yè)具有天然優(yōu)勢，但這種優(yōu)勢不斷積累反而降低了國有企業(yè)挖掘其他融資途徑的動(dòng)力。（四）財(cái)務(wù)管理人才匱乏在傳統(tǒng)的企業(yè)經(jīng)營與管理中，財(cái)務(wù)管理人員主要負(fù)責(zé)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的核算以及分析工作，導(dǎo)致當(dāng)前國有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員中存在著一個(gè)較為普遍的問題，即企業(yè)及從業(yè)人員極其重視財(cái)務(wù)核算工作，對財(cái)務(wù)核算工作做的一絲不茍，但在財(cái)務(wù)管理方面則相對薄弱。這主要是因?yàn)樨?cái)務(wù)核算工作相對簡單，具有機(jī)械性，容易上手操作，而至于財(cái)務(wù)管理工作需要更多的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)能力，調(diào)動(dòng)多方面人力、物力和資源，需要具備戰(zhàn)略分析的能力，企業(yè)這方面人才較少所致。另外，由于國有企業(yè)習(xí)慣性將發(fā)展重心放在了業(yè)務(wù)拓展上，對于企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的選拔和培養(yǎng)不夠重視，造成企業(yè)財(cái)務(wù)管理人才短缺。（五）風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制有待建立風(fēng)險(xiǎn)是廣泛且普遍存在的，存在于任何一個(gè)實(shí)際領(lǐng)域，多種多樣，并為實(shí)際領(lǐng)域的特點(diǎn)所決定。國有企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)是多層次、多種類的，既有各自固有的性質(zhì)、特點(diǎn)和可能而彼此不同。從實(shí)踐來看，國有企業(yè)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)包含可控風(fēng)險(xiǎn)和不可控風(fēng)險(xiǎn)。在目前情形下，國有企業(yè)已經(jīng)具備一定的風(fēng)險(xiǎn)防范意識和能力，但是就以往國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的素質(zhì)及能力水平來看，遠(yuǎn)遠(yuǎn)無法滿足企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警體系構(gòu)建與應(yīng)用的需求。從風(fēng)險(xiǎn)管理科學(xué)上看，主要包括要建立兩個(gè)基本部分：一是可控風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，二是不可控風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。這兩個(gè)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制如果不能建立，則會導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警體系的建設(shè)受到了嚴(yán)重阻礙，同時(shí)也無法充分保障財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警體系能夠在企業(yè)發(fā)展中充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。三、采取的措施與辦法（一）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作健全財(cái)務(wù)管理制度。財(cái)務(wù)管理制度是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)，是在財(cái)務(wù)核算上進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的基石，國有企業(yè)在改革的過程中，要重視財(cái)務(wù)管理制度的作用，進(jìn)一步梳理、完善、修訂財(cái)務(wù)管理制度，使得財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)充分有效，保證財(cái)務(wù)管理工作有法可依，有章可循。構(gòu)建高質(zhì)量統(tǒng)計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系。國有企業(yè)區(qū)別于普通民營企業(yè)，國有企業(yè)承擔(dān)著社會責(zé)任，其覆蓋面更加廣泛。這就要求國有企業(yè)在建立統(tǒng)計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系的過程中不僅要重視對于盈利能力、成本控制等基本方面的控制，還需要重視對于發(fā)展質(zhì)量、科技研發(fā)、社會責(zé)任等目標(biāo)的數(shù)據(jù)采集工作，做好指標(biāo)運(yùn)行狀態(tài)的監(jiān)控。完善全面預(yù)算管理體系。預(yù)算是財(cái)務(wù)管理工作的核心之一，這就要求國有企業(yè)需要不斷完善全面預(yù)算管理授權(quán)結(jié)構(gòu)、編制流程，復(fù)核方法，一定要明確預(yù)算不僅僅是財(cái)務(wù)部門的責(zé)任，也是各個(gè)業(yè)務(wù)部門、職能部門的責(zé)任，從而進(jìn)一步明確預(yù)算制訂的流程與方式。在全面預(yù)算管理體系中，要推行更加精細(xì)化的預(yù)算方法，例如戰(zhàn)略規(guī)劃、三年滾動(dòng)經(jīng)營計(jì)劃和年度預(yù)算。另外預(yù)算編制完要充分發(fā)揮作用，要將全面預(yù)算管理納入各級公司負(fù)責(zé)人業(yè)績考核，充分發(fā)揮全面預(yù)算的統(tǒng)領(lǐng)作用。建立成本管控系統(tǒng)。國有企業(yè)在財(cái)務(wù)管理過程中往往更加重視成本核算等核算類工作，但是忽略了成本管控，建立成本管控體系有利于增強(qiáng)企業(yè)的成本管控能力，進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力。國有企業(yè)的成本管控分為費(fèi)用管控和營業(yè)成本管控，過往都過度關(guān)注費(fèi)用管控而忽視營業(yè)成本管控，這就要求在成本管理過程中要加強(qiáng)對成本管理工具的選擇，企業(yè)要結(jié)合自身實(shí)際情況，選擇合適的成本管理工具和成本管理方法，做到有效成本管理。（二）強(qiáng)化資金統(tǒng)籌管控提高資金管理和使用效益。資金使用是國有企業(yè)的重要操作流程，決定著國有企業(yè)的發(fā)展與前途。國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)優(yōu)化資金統(tǒng)籌使用的制度、審批和復(fù)核，做到更加有效率的使用資金。首先要建立完善的資金使用制度，保證資金的使用有章可依，其次在資金使用過程中要完善層級審批，明確哪些由經(jīng)理層審批，哪些由董事會、股東大會審批，確保資金的使用在監(jiān)管之下進(jìn)行。然后要建立穩(wěn)妥的資金使用復(fù)核，做到半年小回顧，全年大回顧，評價(jià)資金的使用效率和用途，是否按照計(jì)劃使用及使用進(jìn)度，對資金使用達(dá)到充分監(jiān)控的目的。加大資金集中管理力度。資金集中管理有利于發(fā)揮資金的規(guī)模效應(yīng)，完成戰(zhàn)略性、前瞻性的目標(biāo)任務(wù)，所以需要國有企業(yè)總部、各分公司必須高度重視資金集中管理，以科學(xué)的方法編制資金集中管理方案。需要由專業(yè)的人員進(jìn)行協(xié)調(diào)分工，在投融資、稅務(wù)籌劃、管理與控制方面制訂計(jì)劃與方案，可以充分利用財(cái)務(wù)公司等平臺，探索建立現(xiàn)代資金管理制度。（三）構(gòu)建多元化融資渠道探索多元化融資途徑。國有企業(yè)受益于資產(chǎn)規(guī)模、國有背景還有經(jīng)營的國際民生的業(yè)務(wù)，在融資渠道方面具有廣泛的空間。首先國有企業(yè)可以進(jìn)行股權(quán)融資，非上市國有企業(yè)可以推動(dòng)企業(yè)自身或者子公司上市，完成上市股權(quán)融資；上市國有企業(yè)可以通過增發(fā)、并購等方式進(jìn)行再融資，擴(kuò)大資本規(guī)模。其次國有企業(yè)還可以通過債權(quán)、ABS等方式進(jìn)行債務(wù)融資，通過公開或者非公開發(fā)行公司債、企業(yè)債的方式擴(kuò)大債務(wù)成分。最后國有企業(yè)可以多方面開發(fā)優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)為基礎(chǔ)資產(chǎn)發(fā)行ABS，充分實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)證券化。（四）支持財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)建設(shè)高素質(zhì)財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍。正如上文中分析，國有企業(yè)不缺財(cái)務(wù)核算人才，但是缺乏財(cái)務(wù)管理人才。所以要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員隊(duì)伍建設(shè)，一方面通過內(nèi)部培養(yǎng)的方式，通過加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的思想教育和業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)，不僅僅培訓(xùn)書本上的知識，還需要培訓(xùn)業(yè)務(wù)知識和財(cái)務(wù)管理方面知識，提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)及工作能力；另外一方面通過外部招聘的方式外聘具有國際一流財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)的人員充分發(fā)揮國有企業(yè)的能動(dòng)性，給予其市場化的激勵(lì)水平，進(jìn)而優(yōu)化財(cái)務(wù)人員結(jié)構(gòu)，形成部門文化，增強(qiáng)部門的凝聚力和向心力。建立財(cái)務(wù)人員流動(dòng)機(jī)制。國有企業(yè)受到其體制機(jī)制的影響，往往容易缺乏競爭機(jī)制，難以建成一支想干事、能干事、干成事的財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍。這就要求國有企業(yè)管理人員具有高瞻遠(yuǎn)矚的意識，充分發(fā)揮國有企業(yè)市場化的競爭優(yōu)勢，發(fā)動(dòng)財(cái)務(wù)人員工作積極性和主動(dòng)性。由于在國有企業(yè)中晉升通道狹窄，所以首先要拓寬財(cái)務(wù)人員上升通道，構(gòu)建人才梯度，實(shí)現(xiàn)人與崗、能力與績效、績效與薪酬的匹配。其次要建立人員清退機(jī)制，使得員工退出機(jī)制作為企業(yè)人力資源戰(zhàn)略的重要組成部分，對那些不再適合于企業(yè)戰(zhàn)略和流程的人員，相應(yīng)采取降職、調(diào)崗、末位淘汰、提前退休等措施，實(shí)現(xiàn)人員結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。（五）健全財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。要制定科學(xué)合理的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，從多方面盡早發(fā)現(xiàn)異常指標(biāo)并盡早采取應(yīng)對措施。首先要充分理解企業(yè)的業(yè)務(wù)開展情況，在能夠充分反應(yīng)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上選定風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，其次要采取定性定量分析的方式，在財(cái)務(wù)管理工作過程中加強(qiáng)對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的監(jiān)控工作，盡早檢測和發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候，做到早防范、早化解，為企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展保駕護(hù)航。高度重視資金風(fēng)險(xiǎn)。國有企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)涉及資金支出、資金運(yùn)營、資金來源等多個(gè)方面。在資金支出方面，要高度重視資金支出的必要性，對于大額的資金支出要做好可行性研究，確保資金支出的效率與效果。在資金運(yùn)營方面，國有企業(yè)由于業(yè)務(wù)復(fù)雜，部分企業(yè)債務(wù)負(fù)擔(dān)重，營運(yùn)資金緊張，需要加大對資金運(yùn)營的監(jiān)控力度，重點(diǎn)關(guān)注資金、投資等重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，防范發(fā)生流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)；在資金來源方面，由于國有企業(yè)涉及金融機(jī)構(gòu)多、資金來源復(fù)雜、融資周期短等特點(diǎn)，需要進(jìn)一步建立資金來源風(fēng)險(xiǎn)評估常態(tài)化機(jī)制。（六）強(qiáng)化財(cái)務(wù)績效評價(jià)管理實(shí)施財(cái)務(wù)績效評價(jià)管理。用財(cái)務(wù)來反應(yīng)業(yè)務(wù)，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)在前端和后端的監(jiān)控作用，建立財(cái)務(wù)績效評價(jià)管理制度。首先要設(shè)計(jì)一套完善的財(cái)務(wù)績效評價(jià)的方法，例如使用綜合績效評價(jià)、平衡記分卡等方式，其次在財(cái)務(wù)績效評價(jià)的過程中要注重財(cái)務(wù)評價(jià)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，提高數(shù)據(jù)質(zhì)量，準(zhǔn)確選擇適合的行業(yè)，經(jīng)過評價(jià)體系評價(jià)出來的結(jié)果要具有可參考性，評價(jià)范圍廣泛，具有實(shí)操性。通過財(cái)務(wù)績效評價(jià)結(jié)果的變化可以觀測到財(cái)務(wù)績效指標(biāo)改善狀況，進(jìn)而反映出整個(gè)國有企業(yè)的經(jīng)營狀況。充分發(fā)揮財(cái)務(wù)績效評價(jià)效能。財(cái)務(wù)績效評價(jià)的價(jià)值在于運(yùn)用，通過內(nèi)部的評價(jià)機(jī)制得出結(jié)果，然后通過同行業(yè)對比、定性定量分析等方法，進(jìn)一步分析出企業(yè)在資產(chǎn)質(zhì)量、盈利能力、業(yè)務(wù)開展等方面與同行業(yè)的差距，發(fā)現(xiàn)差距減小差距，發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生差距的主要原因例如經(jīng)營活動(dòng)、企業(yè)