【我國(guó)個(gè)人所得稅工資薪金費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)探究11000字（論文）】

我國(guó)個(gè)人所得稅工資薪金費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)研究摘要個(gè)人所得稅與人民的日常生活密切相關(guān)，是納稅人可支配收入的重要組成部分。2018年，全國(guó)人大十三次會(huì)議再次提出了關(guān)于個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的改革建議。目前，我國(guó)的個(gè)人所得稅采取了分類征稅的方式，按稅目進(jìn)行分項(xiàng)扣除。個(gè)人所得稅在籌集財(cái)政收入、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展方面發(fā)揮著重要的作用。然而，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，人民的生活水平和收入的差距日益拉大，我國(guó)的個(gè)人所得稅制度中的某些問題日益突出，特別是個(gè)人所得稅的不合理和不公平引起了社會(huì)的廣泛關(guān)注。我國(guó)目前存在的一些問題，主要是由于我國(guó)個(gè)人所得稅在一定程度上存在著一些問題。隨著我國(guó)稅收收入管理水平的不斷提高，個(gè)人所得稅稅制模式的不斷深化，需要不斷地完善個(gè)人所得稅的扣繳標(biāo)準(zhǔn)，以達(dá)到更好地調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)社會(huì)公平的目的。關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；工資薪金費(fèi)用；費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)目錄TOC\o"1-3"\h\u序言 1（一）研究背景和意義 1（二）研究?jī)?nèi)容和方法 1（三）創(chuàng)新點(diǎn)及不足 2一、文獻(xiàn)綜述 2（一）國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀 2（二）國(guó)外研究現(xiàn)狀 4（三）研究評(píng)述 4二、相關(guān)理論概述 5（一）個(gè)人所得稅工資薪金費(fèi)用扣除的概念 5（二）我國(guó)目前個(gè)人所得稅工資薪金費(fèi)用扣除的項(xiàng)目 51.標(biāo)準(zhǔn)扣除費(fèi)用 52.“三險(xiǎn)一金”費(fèi)用 63.特殊群體的費(fèi)用扣除 6（三）個(gè)人所得稅工資薪金費(fèi)用扣除的理論范圍 61.成本費(fèi)用扣除 72.生計(jì)費(fèi)用扣除 73.特別費(fèi)用扣除 74.調(diào)整的特定情況 7三、我國(guó)個(gè)人所得稅工資薪金費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)演變過程分析 7（一）我國(guó)個(gè)人所得稅工資薪金費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的形成 81.800元階段 82.1600元階段 83.2000元階段 84.3500元階段 85.5000元階段 9（二）我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅工資薪金費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的具體規(guī)定 9四、個(gè)人所得稅費(fèi)用工資薪金扣除標(biāo)準(zhǔn)存在的問題 11（一）分項(xiàng)減除及內(nèi)外有別的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)有悖公平原則 11（二）費(fèi)用扣除項(xiàng)目少，扣除標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范 11（三）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)未考慮通貨膨脹因素 12五、完善我國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用工資薪金扣除標(biāo)準(zhǔn)的建議 12（一）建立合理的稅制模式和申報(bào)制度 13（二）制定科學(xué)的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn) 13（三）建立符合我國(guó)國(guó)情的征管制 14結(jié)論 14參考文獻(xiàn) 16序言（一）研究背景和意義個(gè)人所得稅是指以個(gè)人和自然人的各種收入作為征稅對(duì)象的稅收。隨著社會(huì)的發(fā)展，個(gè)人所得稅的征收越來越多，在某些發(fā)達(dá)國(guó)家，個(gè)人所得稅也是最大的一項(xiàng)。從二十世紀(jì)七十年代后期開始，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，到了1980年，我國(guó)開始了對(duì)個(gè)人所得稅的征收。盡管我國(guó)的個(gè)人所得稅制度起步較晚，但它的發(fā)展卻很快。1981年，我國(guó)的個(gè)人所得稅為0.05億元，城鎮(zhèn)居民人均可支配收入為500元，人均消費(fèi)支出為429元，基尼系數(shù)為0.288；而到了2015年，我國(guó)的個(gè)人所得稅為8617.27億元，城鄉(xiāng)居民家庭可支配收入31194.8元，人均消費(fèi)性支出為2139.24元，基尼系數(shù)為0.462，我們可以看到，人們的生活水平在不斷地改善，個(gè)人所得稅在財(cái)政中的貢獻(xiàn)越來越大，個(gè)人所得稅在財(cái)政中的作用越來越大，但是，我們的收入差距卻越來越大。完善個(gè)人收入分配體系是解決收入差距和完善收入分配體系的關(guān)鍵。個(gè)人所得稅作為一項(xiàng)重要的收入來源，在實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平、調(diào)節(jié)收入分配等方面起著“自動(dòng)穩(wěn)定”的作用。作為我國(guó)個(gè)人所得稅制的一個(gè)重要組成部分，成本扣除制度在調(diào)節(jié)收入分配方面起到了很大的作用。目前，我國(guó)的個(gè)人所得稅制是按照預(yù)先確定的分項(xiàng)扣除的方法進(jìn)行的，并且并未將生活費(fèi)用扣除與成本費(fèi)用的扣除進(jìn)行區(qū)分，主要包括：工資薪金所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、承包承租經(jīng)營(yíng)所得扣除等，其中，來源于工資薪金所得的稅收收入占個(gè)人所得稅總收入的比重較大，其扣除標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定將對(duì)收入分配產(chǎn)生較大影響，進(jìn)而對(duì)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度的完善有重要作用。文章的現(xiàn)實(shí)意義在于，從個(gè)體的實(shí)際狀況來看，通過對(duì)稅前支出扣除制度變遷所帶來的收入再分配效果的測(cè)量，來探討我國(guó)現(xiàn)行實(shí)行專項(xiàng)附加扣除和提高基本減除成本能否有效地縮小收入差距、改善收入分配狀況、實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平性等問題。另外，從微觀上對(duì)我國(guó)稅收征繳制度的影響和影響程度進(jìn)行分析，有助于我國(guó)政府在完善我國(guó)的稅收征繳制度時(shí)，充分考慮現(xiàn)實(shí)情況，制定更符合人民群眾的切身利益，使個(gè)人所得稅稅制更貼合人民實(shí)際情況，這樣既有利于國(guó)家，也有利于普通人民群眾的基本利益。（二）研究?jī)?nèi)容和方法論文導(dǎo)論從總體上把握全文的發(fā)展趨勢(shì)，對(duì)國(guó)內(nèi)外有關(guān)工資收入扣除的相關(guān)問題進(jìn)行了梳理，并提出了本論文的創(chuàng)新之處和不足之處。其次，本文對(duì)其理論基礎(chǔ)、內(nèi)涵進(jìn)行了梳理，找到了其形成的現(xiàn)實(shí)依據(jù)；采取了以下幾種方式：（1）文獻(xiàn)分析法本文通過雜志、網(wǎng)絡(luò)等途徑，搜集了有關(guān)個(gè)人所得稅扣減的理論資料，通過認(rèn)真的閱讀與反思。（2）定性與定量結(jié)合法本文通過對(duì)我國(guó)居民收入和物價(jià)指數(shù)的統(tǒng)計(jì)分析，對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅的扣除進(jìn)行了定性和定量分析，為后面的討論作了鋪墊。（三）創(chuàng)新點(diǎn)及不足本文的創(chuàng)新之處在于：本文所討論的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除系統(tǒng)，主要是以工資收入為基礎(chǔ)，通過引入有關(guān)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，運(yùn)用定性與定量相結(jié)合的方式來推動(dòng)我國(guó)的稅收指標(biāo)體系建設(shè)，并為完善我國(guó)的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除提供了一些政策建議。本文的不足：由于資料有限，本文僅從理論知識(shí)、網(wǎng)絡(luò)資源、文獻(xiàn)資料等方面進(jìn)行了總結(jié)，但沒有經(jīng)過實(shí)地調(diào)研，無法對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅扣減進(jìn)行系統(tǒng)的實(shí)證分析。一、文獻(xiàn)綜述（一）國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀當(dāng)前，國(guó)內(nèi)關(guān)于個(gè)人所得稅問題的研究主要有：第一，關(guān)于個(gè)人所得稅的稅制形式和納稅申報(bào)方法的探討；第二，比較發(fā)達(dá)國(guó)家的個(gè)人所得稅扣減體系；第三，個(gè)人所得稅扣減項(xiàng)目的種類、標(biāo)準(zhǔn)和考慮的因素。（1）個(gè)人所得稅稅制模式與納稅申報(bào)個(gè)人所得稅的稅制。藍(lán)相潔（2016）認(rèn)為，現(xiàn)行的個(gè)人所得稅扣減標(biāo)準(zhǔn)不夠科學(xué)，與我國(guó)現(xiàn)階段的實(shí)際情況不符，應(yīng)采取分級(jí)綜合稅制。樓繼偉（2016）指出了目前我國(guó)個(gè)人所得稅的成本扣除標(biāo)準(zhǔn)存在的問題，認(rèn)為“分類征稅和綜合征稅”是短期的發(fā)展方向，而我國(guó)最終將實(shí)行“綜合計(jì)征”，從而徹底改變目前的稅收不平等狀況。個(gè)人收入申報(bào)。郭文暢（2017）認(rèn)為，在我國(guó)人口老齡化程度不斷加劇的情況下，個(gè)人申報(bào)制下的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除忽略了家庭養(yǎng)老問題，應(yīng)當(dāng)實(shí)行以家庭申報(bào)為主、單獨(dú)申報(bào)制為輔的個(gè)人所得稅申報(bào)制度。劉尚希（2018）認(rèn)為，按家庭計(jì)稅的實(shí)施比較困難，其困難是家庭結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)狀況的搜集與比對(duì)。（2）不同國(guó)家個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度的比較我國(guó)目前的個(gè)人所得稅制度尚不完善，在實(shí)踐中難免會(huì)遇到一些問題，因此，必須通過不斷地學(xué)習(xí)和借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)來完善我國(guó)的個(gè)人所得稅制度。劉為元（2017）通過比較、研究美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收減免政策，比較了各國(guó)的稅收減免政策，得出的結(jié)論是：發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收減免比例很高，扣除的項(xiàng)目也比較多，但有些發(fā)展中國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策卻恰恰相反。衛(wèi)桂玲（2016）對(duì)英、美、法、德國(guó)等國(guó)家進(jìn)行了實(shí)證分析，并將其在扣除成本、扣除等方面的應(yīng)用情況進(jìn)行了比較，得出的結(jié)論對(duì)制定個(gè)人收入扣除標(biāo)準(zhǔn)具有一定的參考價(jià)值。（3）個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)的確定任麗穎（2015）建議，在扣除部分的時(shí)候，要考慮到納稅人的實(shí)際收入，也要考慮到他們的生活成本，比如養(yǎng)老、子女的撫養(yǎng)、教育、醫(yī)療等。李克強(qiáng)（2018）提出，2018年將增加個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)，增加子女教育、大病醫(yī)療等專項(xiàng)支出的減免，以實(shí)現(xiàn)合理的減負(fù)，促進(jìn)人們通過勞動(dòng)增加收入、共同富裕。在我國(guó)，有關(guān)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的研究起步較晚，并沒有形成一個(gè)統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，有的學(xué)者建議采用CPI作為基準(zhǔn)，對(duì)其進(jìn)行調(diào)整，有的則建議采用人均可支配收入的增長(zhǎng)速度，有的則建議采用地區(qū)差異性的方法。李亞南（2015）建議，各地的財(cái)政收入要按地區(qū)的實(shí)際情況來調(diào)整，因?yàn)槊總€(gè)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度都不一樣，因此，我們必須實(shí)行差別化的費(fèi)用扣除，這樣才能更好的促進(jìn)社會(huì)的發(fā)展；陳志軍、吳震（2017）認(rèn)為，目前我國(guó)的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)未將居民可支配收入、價(jià)格變化等因素考慮在內(nèi)，應(yīng)當(dāng)建立一個(gè)浮動(dòng)的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。（二）國(guó)外研究現(xiàn)狀個(gè)人所得稅是我國(guó)最早出現(xiàn)在世界各國(guó)的一項(xiàng)重要稅種。從稅負(fù)公平的角度來看，我國(guó)的個(gè)人所得稅制度設(shè)計(jì)與實(shí)施都比較成熟、比較合理。不過，各國(guó)在執(zhí)行的細(xì)節(jié)上也有差異。國(guó)外學(xué)者對(duì)我國(guó)成本扣除標(biāo)準(zhǔn)的制定起到了積極作用。西奧文.普拉斯西特（1995）在基本費(fèi)用扣除和合理的扣減范圍方面，提出了一種新的概念。成本扣除包括與收益相關(guān)的一切成本、支出和損失，采用此方法可以避免重復(fù)征稅，使納稅人的合法利益得到合理的保護(hù)；SevenSteinmo（1998年）認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)將費(fèi)用扣除的范圍擴(kuò)展，并將意外事故和意外傷害納入成本扣除中，從而體現(xiàn)出個(gè)人所得稅的公平性。關(guān)于稅制的模式和申報(bào)方法，羅杰和Wojciech（2014）認(rèn)為，選擇費(fèi)用扣除的方法應(yīng)當(dāng)基于所有的共同收入，并且主張從現(xiàn)行的扣除費(fèi)用中扣除各種生活開支，從而更加真實(shí)地體現(xiàn)納稅人的納稅能力；美國(guó)個(gè)人所得稅法中，根據(jù)納稅人的身份而定，采取了差別的稅率，納稅人可以根據(jù)自己的具體情況，根據(jù)自己的具體情況，選擇最適合自己的納稅申報(bào)。在如何確定成本扣除的基礎(chǔ)上，國(guó)外一些學(xué)者提出了一種將成本扣除標(biāo)準(zhǔn)與物價(jià)指標(biāo)相結(jié)合的方法。美國(guó)學(xué)者NeilBruce（1981）首先對(duì)個(gè)人所得稅的成本扣除額進(jìn)行了分析，并通過一個(gè)簡(jiǎn)單的總需求和總供給模式來驗(yàn)證個(gè)人所得稅指數(shù)化的情況，即所得稅不受物價(jià)水平的影響，只與實(shí)際收入水平有關(guān)；YvonneL.Hinson（2013）將國(guó)外的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了比較和研究，認(rèn)為應(yīng)當(dāng)采用公式化的方法來控制扣減的標(biāo)準(zhǔn)。（三）研究評(píng)述由于各國(guó)的文化、經(jīng)濟(jì)、人文等因素的差異，導(dǎo)致個(gè)人所得稅的扣繳標(biāo)準(zhǔn)存在一定的差異，因此，在制定個(gè)人所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況進(jìn)行具體的分析。我國(guó)的個(gè)人所得稅扣減是以分項(xiàng)計(jì)征和個(gè)人申報(bào)為基礎(chǔ)的，而國(guó)外的扣減則多以綜合計(jì)征、家庭申報(bào)為基礎(chǔ)，而忽略了稅制、申報(bào)方式等因素的影響，因而得出的結(jié)論是不全面的。本文的研究目標(biāo)在于建立一個(gè)綜合合理的稅負(fù)評(píng)估制度，并結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，對(duì)稅負(fù)公平、調(diào)節(jié)收入分配等問題進(jìn)行研究。二、相關(guān)理論概述（一）個(gè)人所得稅工資薪金費(fèi)用扣除的概念個(gè)人所得稅是從納稅人的凈所得中征收的，也就是將所得的收入，減去必要的成本、費(fèi)用和其他合理開支后的結(jié)余，按相應(yīng)的稅率來計(jì)算應(yīng)納稅所得。為避免稅收對(duì)生產(chǎn)活動(dòng)的順利進(jìn)行造成影響，各國(guó)在征收所得稅時(shí)，都會(huì)從總收益中扣除所有的合理成本和與取得這一收入有直接關(guān)系的正常支出。個(gè)人所得稅的成本扣除，是保障納稅人在日常生活中不能受到任何影響，從而保障納稅人的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，并保持其勞動(dòng)力的再生產(chǎn)。由于費(fèi)用扣除必須符合稅收公平原則，反映納稅人真實(shí)的納稅能力，所以，扣除費(fèi)用既要包含為未獲得的收入支付的直接成本，也要包含與其有關(guān)的日常生活支出?？梢?，扣減相應(yīng)稅額具有決定性的作用，與納稅人應(yīng)繳個(gè)人所得稅的數(shù)額有直接關(guān)系。（二）我國(guó)目前個(gè)人所得稅工資薪金費(fèi)用扣除的項(xiàng)目1.標(biāo)準(zhǔn)扣除費(fèi)用目前，我國(guó)對(duì)工資、薪金收入的扣除采用全國(guó)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，按固定扣除額計(jì)算。第六次修改《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》后，依據(jù)第6條第1款，“工資、薪金所得，按月所得扣除各項(xiàng)支出后的結(jié)余，計(jì)算為應(yīng)稅所得”。目前，我國(guó)的個(gè)人所得稅免稅額從3500元增加到5000元。標(biāo)準(zhǔn)扣除是我國(guó)個(gè)人所得稅工資、薪金所得費(fèi)用扣除中的一個(gè)重要內(nèi)容，因此，本論文對(duì)此進(jìn)行了詳細(xì)的探討，但為了對(duì)概念進(jìn)行綜合介紹，下面將介紹除標(biāo)準(zhǔn)扣除之外的其它費(fèi)用扣除。2.“三險(xiǎn)一金”費(fèi)用“三險(xiǎn)”是指基本醫(yī)療保險(xiǎn)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)，而“一金”是指住房公積金?！吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第25條：“個(gè)人繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等，可以從該納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除”，具體政策解讀為：個(gè)人按照國(guó)家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或者方式實(shí)際繳付的“三險(xiǎn)一金”，可以在個(gè)人應(yīng)稅所得額中扣除，而事業(yè)單位則不需要繳納“三險(xiǎn)一金”；個(gè)人和單位的實(shí)際繳納的住房公積金，可以在個(gè)人收入中扣除，超出一定比例和標(biāo)準(zhǔn)的“三險(xiǎn)一金”，則按個(gè)人實(shí)際繳納的個(gè)人所得稅計(jì)算。3.特殊群體的費(fèi)用扣除（1）個(gè)人專屬的部分補(bǔ)貼及特殊費(fèi)用扣除按照我國(guó)《個(gè)人所得稅法》第4條的規(guī)定，可以在稅前扣除十多項(xiàng)特別補(bǔ)貼，如補(bǔ)貼、安家費(fèi)、退休金、退休金、福利費(fèi)、獨(dú)生子女補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)貼、差旅費(fèi)、午餐補(bǔ)貼、轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)等。上述所列的政府特殊津貼、院士津貼等，適用于國(guó)務(wù)院規(guī)定的；退休金、退休金和退休金均適用于退休者；福利費(fèi)主要針對(duì)生活困難人群，對(duì)福利支出的發(fā)放有嚴(yán)格的規(guī)定；對(duì)國(guó)家計(jì)劃生育政策作出反應(yīng)的人群實(shí)行獨(dú)生子女費(fèi)、托兒補(bǔ)助費(fèi)；轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)和退伍費(fèi)對(duì)軍隊(duì)人員是適用的。從這一點(diǎn)可以看出，這些津貼的適用條件是嚴(yán)格限制的，而且只針對(duì)一小部分的具體人群，沒有普遍性，屬于特別人群的費(fèi)用減免。（2）捐贈(zèng)扣除《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十四條規(guī)定：“個(gè)人將所得用于教育和其他社會(huì)福利，是指?jìng)€(gè)人將所得，經(jīng)由中國(guó)社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)，向教育、社會(huì)公益、自然災(zāi)害嚴(yán)重地區(qū)、貧困地區(qū)捐款。個(gè)人捐款數(shù)額不能超過納稅義務(wù)人申報(bào)的收入的30%，可以從其應(yīng)稅收入中扣除。一些獲得批準(zhǔn)的，可以在稅前扣除?！币虼?，符合條件的個(gè)人收入可以在一定范圍內(nèi)或全部扣除。（三）個(gè)人所得稅工資薪金費(fèi)用扣除的理論范圍1.成本費(fèi)用扣除成本支出是指納稅人為了獲取各種收入而直接支付的各種支出。這一比例的扣減充分反映了“純收益”的個(gè)人所得稅納稅原則。根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)的成本費(fèi)用進(jìn)行稅前扣除，既可以防止重復(fù)征稅，又可以保護(hù)稅收，有效保障物質(zhì)材料的再生產(chǎn)。2.生計(jì)費(fèi)用扣除生活費(fèi)用的減除，也就是個(gè)人減免，是納稅人為了維持自己和家人的基本生活開支，在繳納個(gè)人所得稅時(shí)，從稅前扣除。由于這一部分是納稅人的基本生活開支，所以不應(yīng)被列入征稅范疇，既能保障納稅人的再生產(chǎn)，又能有效地保障低收入人群的生活質(zhì)量，又能有效地防止稅收收入超過應(yīng)稅收入的現(xiàn)象，從而提高稅收征管的效率。3.特別費(fèi)用扣除特殊費(fèi)用的扣減，是指除生活開支和生活開支外，可以在稅前扣除其特殊或非日常開支。比如扣除捐贈(zèng)、減少災(zāi)害損失等。這些費(fèi)用的減除大都是一種激勵(lì)性的開支，一般都是政府為了實(shí)現(xiàn)某些社會(huì)目的而采取的行動(dòng)。另外，在一定程度上，特殊成本扣除還能作為一種替代性的稅收激勵(lì)措施，從而有效地避免了納稅人利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行逃稅。4.調(diào)整的特定情況如前所述，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展導(dǎo)致了價(jià)格的變化，通脹也就成了一種常態(tài)，這必然會(huì)對(duì)稅收收入產(chǎn)生一定的沖擊，而納稅人的個(gè)人所得稅則是首當(dāng)其沖的。由于在此期間，納稅人的個(gè)人所得增加通常只是名義上的，而非真實(shí)的納稅能力。為降低物價(jià)對(duì)稅收收入的影響，可以根據(jù)物價(jià)水平對(duì)收入進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)節(jié)，主要有兩種方式：一是將個(gè)人所得稅的應(yīng)稅收入與價(jià)格指數(shù)相結(jié)合，調(diào)整通貨膨脹的影響；二是采取有選擇的措施，在通脹嚴(yán)重的時(shí)候?qū)€(gè)人進(jìn)行各種形式的補(bǔ)助。三、我國(guó)個(gè)人所得稅工資薪金費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)演變過程分析（一）我國(guó)個(gè)人所得稅工資薪金費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的形成1.800元階段《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》是國(guó)家第一部個(gè)人所得稅法，于一九八八年九月十日頒布實(shí)施，并于今年年底頒布實(shí)施細(xì)則，對(duì)包括薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得等六項(xiàng)所得分別征收、分別扣除，其中，工資薪金所得的費(fèi)用扣除額為每人每月800元，適用5%到45%的六級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)納所得稅額。2.1600元階段2005年10月，全國(guó)人大常委會(huì)第十八次會(huì)議通過了《關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)所得稅法>的決定》。這是25年來我國(guó)首次對(duì)工資、薪金收入的扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了修訂。3.2000元階段2007年12月，全國(guó)人大常委會(huì)對(duì)個(gè)人所得稅法進(jìn)行了修改，將個(gè)人所得稅從1600元增加到了2000元。2008年至2011年，城鎮(zhèn)職工人均工資由28898元增至41799元，年均增幅達(dá)14%，城鎮(zhèn)居民人均消費(fèi)支出由11242.85元增長(zhǎng)到15160.89元，年均增幅在10%左右。2010年，我國(guó)年人均就業(yè)人口為1.94，人均就業(yè)人員人均消費(fèi)支出28654.08元，而在這個(gè)時(shí)候，工資薪金所得的年扣除額為24000元，我國(guó)個(gè)人所得稅工資薪金所得費(fèi)用扣除額需要再一次調(diào)整。4.3500元階段2011年6月，全國(guó)人大十一屆全國(guó)人大常委會(huì)對(duì)個(gè)人所得稅法進(jìn)行了修改，將個(gè)人所得稅從2000元增加到3500元，從2011年九月起實(shí)施，一直持續(xù)到2019年。截至2015年，全國(guó)城鎮(zhèn)職工的平均工資已達(dá)56360元，年均增長(zhǎng)率約為10%，城鎮(zhèn)居民人均消費(fèi)支出增幅和2014年分別為8%和2.6%。由于統(tǒng)計(jì)指標(biāo)發(fā)生了變化，所以在2014年沒有對(duì)就業(yè)人口負(fù)擔(dān)進(jìn)行直接的統(tǒng)計(jì)，所以按照《統(tǒng)計(jì)年鑒》中的城市人口與城市從業(yè)人員的比例來推算，這一年的工作人口負(fù)擔(dān)為1.91，而2014年的人均消費(fèi)支出為19968.1元，而工資薪金所得的年扣除額為42000元，我國(guó)城鎮(zhèn)居民的消費(fèi)性支出能夠得到完全扣除，從這一平均數(shù)據(jù)來看，3500元作為個(gè)人所得稅工資薪金所得的月扣除額是足夠的，但是具體情況還需要結(jié)合家庭收入等級(jí)進(jìn)行差別化分析。5.5000元階段2018年全國(guó)人大常委會(huì)召開的第五次全國(guó)人大常委會(huì)關(guān)于個(gè)人所得稅法的議案得到了通過，在社會(huì)上引起了很大的反響。此次稅收制度的改革，是中國(guó)個(gè)人所得稅法的第7次修訂，也是第一次引進(jìn)六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除。在2019年兩會(huì)上，將基本減稅由原來的3500元提高到5000元，提高到了民生扣除限額，使老百姓在穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)條件下，能夠得到更好的生活。這兩項(xiàng)舉措在一定程度上對(duì)我國(guó)的成本扣除體系進(jìn)行了改進(jìn)，同時(shí)也將期望通過這次個(gè)人所得稅改革來實(shí)現(xiàn)對(duì)居民收入分配的調(diào)節(jié)。（二）我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅工資薪金費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的具體規(guī)定我國(guó)個(gè)人所得稅法的基本原則是從輕、從輕、從輕、從輕、從低到低的兩種方式，分別是：按一定比例的、按納稅人的性質(zhì)進(jìn)行的。個(gè)人所得稅的具體數(shù)額取決于納稅人所獲得的應(yīng)稅所得，即應(yīng)納稅所得與納稅人獲得的各種經(jīng)濟(jì)收入減去稅法規(guī)定的應(yīng)扣除的費(fèi)用后的結(jié)余。按照我國(guó)稅法，對(duì)個(gè)人所得稅的具體扣除方法有以下幾種：第一，十一類應(yīng)稅所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)對(duì)工資、薪金收入，包括生活支出在內(nèi)的，按月3500元的比例扣除。對(duì)在我國(guó)工作的外國(guó)人，可以享受減免費(fèi)用1300元的優(yōu)惠，也就是對(duì)符合條件的外國(guó)人的個(gè)人所得稅減免標(biāo)準(zhǔn)為4800元。對(duì)于已經(jīng)批準(zhǔn)的個(gè)體工商戶和擁有租賃、承包經(jīng)營(yíng)的企事業(yè)單位，其費(fèi)用的扣除一般都是按照賬務(wù)處理的。勞務(wù)費(fèi)、稿酬、租賃費(fèi)、租賃費(fèi)、特許權(quán)使用費(fèi)等，按定額和定率的辦法扣除。以4000元為限，低于此線的勞務(wù)所得，扣除800元，超出此限者，減去20%。在不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)移中，可以從不動(dòng)產(chǎn)的原值和合理的支出中扣除。如利息、股息、紅利、其他收入和意外所得，則不會(huì)被扣除，因?yàn)樗鼈儧]有與成本相關(guān)。表3.1十一項(xiàng)分類所得的費(fèi)用扣除方法第二，“三險(xiǎn)一金”費(fèi)用扣除根據(jù)國(guó)家的政策，個(gè)人繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、公積金等，可以在稅前扣除，但“三險(xiǎn)一金”的扣除額度有限，超出的部分要納入工資、薪金，具體的稅率要根據(jù)當(dāng)?shù)氐恼邅泶_定（比如廣州，深圳，南京，天津，濟(jì)南）。一些城市甚至還規(guī)定，可以在稅前扣除住房公積金的利息（比如天津）。第三，特殊費(fèi)用扣除特別開支，如公務(wù)用車、通訊費(fèi)等。對(duì)此，國(guó)家稅務(wù)總局在有關(guān)文件中也作出了明確的規(guī)定，機(jī)關(guān)事業(yè)單位改制后，對(duì)個(gè)人收取公務(wù)用車、通信費(fèi)的個(gè)人，應(yīng)當(dāng)由省地稅局根據(jù)實(shí)際情況對(duì)其調(diào)查、測(cè)算，后報(bào)政府審批，根據(jù)報(bào)批后的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除?？鄢杩钯M(fèi)用?！秱€(gè)人所得稅法實(shí)施條例》對(duì)此作了明確的規(guī)定，個(gè)人因個(gè)人所得，經(jīng)政府或其他有關(guān)部門捐贈(zèng)的，可以在稅前扣除。如果是個(gè)體通過非營(yíng)利機(jī)構(gòu)進(jìn)行救助的，也可以在稅前全部扣除，例如：對(duì)農(nóng)村義務(wù)教育、老年服務(wù)機(jī)構(gòu)和老齡事業(yè)發(fā)展基金、醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會(huì)、紅十字會(huì)事業(yè)等。公司退休金。從2014年1月1日開始，根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)和個(gè)人實(shí)行養(yǎng)老金制度，個(gè)人在其收入總額4%以內(nèi)的情況下，可以在稅前扣除。商業(yè)醫(yī)療保險(xiǎn)的扣減。個(gè)人工商戶業(yè)主、企業(yè)承包承租經(jīng)營(yíng)者、個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)、個(gè)人或個(gè)人購買商業(yè)健康保險(xiǎn)的，可以憑保單憑證在不超過2400元/年、不超過200元/月的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)對(duì)商業(yè)健康保險(xiǎn)費(fèi)予以據(jù)實(shí)稅前扣除。四、個(gè)人所得稅費(fèi)用工資薪金扣除標(biāo)準(zhǔn)存在的問題（一）分項(xiàng)減除及內(nèi)外有別的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)有悖公平原則目前，我國(guó)的分類收入稅制主要是依據(jù)納稅人收入的不同而采取不同的稅率，從而造成了稅收公平的缺失。在稅收制度設(shè)計(jì)上，我國(guó)實(shí)行分項(xiàng)征收制度，僅對(duì)11項(xiàng)稅目進(jìn)行征稅，納稅人的收入狀況和資金來源的不同，導(dǎo)致納稅人承擔(dān)的稅負(fù)也不一樣，很容易出現(xiàn)稅收漏洞，將稅目進(jìn)行轉(zhuǎn)移，或是將金額較大的收入拆分成幾個(gè)小金額申報(bào)，進(jìn)行多次費(fèi)用扣除。納稅人的境遇也是多種多樣的，納稅人若與雇主有雇用關(guān)系并獲得薪水，則屬于非獨(dú)立的納稅人；首先，這兩種類型的納稅人所支付的成本和支出都不一樣。納稅人在其工作期間發(fā)生的成本支出，如交通費(fèi)、餐費(fèi)等，在計(jì)算所得稅時(shí)已扣除，不能在個(gè)人所得稅的基礎(chǔ)上再扣除；納稅人是獨(dú)立勞動(dòng)者，其工作期間發(fā)生的成本和支出通常由納稅人自己負(fù)擔(dān)。其次，為非獨(dú)立勞動(dòng)者，其工作單位往往可以為其提供某種福利，例如體檢、進(jìn)修等；如果是在獨(dú)立工作的納稅人，就不能享受這種福利。（二）費(fèi)用扣除項(xiàng)目少，扣除標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范個(gè)人所得稅扣減的內(nèi)容有三大類：一是為獲得收入而必須付出的成本支出；二是保障納稅人及其家屬基本生活所需要的基本生活開支；三是個(gè)體納稅人享受的特別待遇。然而，就目前而言，我國(guó)個(gè)人所得稅法對(duì)其費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)規(guī)定缺乏，其設(shè)置也比較簡(jiǎn)略，基本僅限于按一定比例、按一定比例計(jì)算的方式扣除，如工資收入按3500元、4800元計(jì)算；其它支出，如稿費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、特許權(quán)費(fèi)等，4000元或更高者，可扣800元，低于4000元者，減去20%。由于缺少生活開支的減除，所以納稅人的住房、教育、養(yǎng)老等生活開支不能被扣減，從而加重了低收入人群的稅負(fù)，從表3.5可見，近年來，我國(guó)居民的各項(xiàng)消費(fèi)支出都有所增加，尤其是居住、教育、醫(yī)療方面支出增速明顯。某些特殊開支的減免，在稅務(wù)優(yōu)惠條款中也很少，比如，因家庭遭遇不幸，或是雇員遭遇事故而無法繼續(xù)維持其家庭的正常生活。在特殊成本扣減方面出現(xiàn)了一個(gè)缺口，使一些特殊群體無法獲得他們應(yīng)有的稅務(wù)待遇。對(duì)殘疾人、烈屬、孤寡老人等，國(guó)家應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼鞫?。各地也都有自己的具體情況，比如上海就規(guī)定了扣除標(biāo)準(zhǔn)，即從2017年1月1日起，每年的減稅幅度不得超過5640元；北京規(guī)定的減免稅標(biāo)準(zhǔn)為：減去50%的應(yīng)稅所得。這種方法，由于區(qū)域的不同，造成了很大的差別，造成了稅收負(fù)擔(dān)的不平等。如果不能及時(shí)處理好這些問題，就會(huì)對(duì)社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展產(chǎn)生不利影響。（三）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)未考慮通貨膨脹因素在過去的30多年里，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)得到了快速的發(fā)展，各類商品的價(jià)格也在快速上漲，而納稅人的名義收入也在逐步增加。固定數(shù)額的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)未將價(jià)格上升的影響考慮在內(nèi)。而當(dāng)稅收規(guī)模擴(kuò)大之后，納稅人的名義收入就會(huì)增加，而那些不需要納稅的人，也會(huì)成為個(gè)人所得稅的納稅人，而按照累進(jìn)制，他們的稅收也會(huì)相應(yīng)的增加。綜上所述，在通貨膨脹的時(shí)候，如果不按照現(xiàn)實(shí)情況調(diào)整成本扣除的標(biāo)準(zhǔn)，那么稅收就會(huì)變得很重，尤其是那些上班族，更是如此。在我國(guó)現(xiàn)行稅法中，對(duì)居民的生活產(chǎn)生了一定的影響，在承受了較大的生活壓力的情況下，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)增加扣除標(biāo)準(zhǔn)，以滿足人民的需要。所以，在價(jià)格上升的時(shí)候，國(guó)家可以根據(jù)實(shí)際情況適當(dāng)?shù)卣{(diào)整其扣除標(biāo)準(zhǔn)。五、完善我國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用工資薪金扣除標(biāo)準(zhǔn)的建議（一）建立合理的稅制模式和申報(bào)制度當(dāng)前，世界上大多數(shù)國(guó)家都采用了“綜合稅制”或“分類”和“綜合”的稅制，但由于稅收制度的不完善，納稅人的納稅意識(shí)、法律意識(shí)都不高，因此，在實(shí)施“綜合稅制”時(shí)仍存在一定的難度。在轉(zhuǎn)軌時(shí)期，我國(guó)可以采取分類和綜合兩種方式，即對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行分類征稅，由扣繳義務(wù)人代為扣繳，年終將所得匯總后，再進(jìn)行納稅申報(bào)。將工資收入、個(gè)體經(jīng)營(yíng)收入、勞動(dòng)報(bào)酬、稿酬、承包經(jīng)營(yíng)租賃收入等計(jì)入綜合收入范疇，在扣除一定費(fèi)用后，按照統(tǒng)一累進(jìn)稅率綜合計(jì)稅；對(duì)利息、紅利、財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、特許權(quán)使用費(fèi)等資本性收入，分項(xiàng)減去有關(guān)費(fèi)用，并按照規(guī)定的稅率計(jì)算。按照這種方法，將所得按照一定的比例征稅，然后將個(gè)人一年的綜合收入進(jìn)行累加，實(shí)行累進(jìn)稅率，不僅可以強(qiáng)化源頭扣留，避免稅源流失，還可以在年終綜合申報(bào)時(shí)扣除各種費(fèi)用后征稅，可以平衡納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。通過對(duì)我國(guó)稅收分類征稅制度的總結(jié)，結(jié)合以上幾種不同類型的綜合稅制，逐步構(gòu)建符合我國(guó)國(guó)情的個(gè)人所得稅征繳方式。另外，要把個(gè)人的納稅申報(bào)單位改為家庭，并在此基礎(chǔ)上，制定全國(guó)性的個(gè)人所得稅扣減制度。（二）制定科學(xué)的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)在基礎(chǔ)扣除方面，將基礎(chǔ)扣除從每月3500元提高到每月5000元，收入較高者中，低收入人群、中等收入群體、中等收入群體基尼系數(shù)有所降低。如果從每月5000元/月提高到8000元，上述四類人群的基尼系數(shù)會(huì)有更大幅度的降低?？梢?，在其它條件相同的前提下，除了高收入人群之外，基礎(chǔ)扣除成本的提高，可以起到調(diào)節(jié)收入分配的作用。在整體收入人群中，除了高收入人群外，其余四類人群的基尼指數(shù)均出現(xiàn)了降低。此時(shí)，若將此標(biāo)準(zhǔn)提高到每月8000元，則基尼系數(shù)會(huì)降低，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)居民收入分配的調(diào)控?？梢?，在其它條件相同的前提下，增加基本扣除成本，有助于縮小城鄉(xiāng)居民收入差距，提高居民收入水平。在特殊情況下，基尼系數(shù)從一項(xiàng)增加到兩倍，在收入、中間偏下收入、中間收入、中等收入家庭四個(gè)方面都出現(xiàn)了明顯的降低。而對(duì)個(gè)人來說，增加扣除標(biāo)準(zhǔn)并沒有太大的影響，但并沒有使居民的收入差距進(jìn)一步拉大，這也許是由于樣本中適用于兒童教育的人數(shù)太少，不能有效地調(diào)控。另外，如果將專項(xiàng)附加扣除額增加一倍，那么除了高收入家庭之外，其余四個(gè)家庭的基尼系數(shù)都會(huì)降低，這說明增加專項(xiàng)附加扣除可以促進(jìn)收入的重新分配。綜上所述，在基本扣除成本等不變的前提下，增加專項(xiàng)附加扣除的標(biāo)準(zhǔn)，可以有效地調(diào)整居民收入差距，實(shí)現(xiàn)重新分配。（三）建立符合我國(guó)國(guó)情的征管制首先，要建立一套由個(gè)人扣留和個(gè)人申報(bào)相結(jié)合的稅收管理體系。納稅人按類別將屬于分類所得的資本性收入按收入類別扣繳，并在年末引導(dǎo)納稅人按家庭申報(bào)當(dāng)年的綜合所得。其次，要做好納稅服務(wù)，營(yíng)造良好的納稅環(huán)境，加強(qiáng)對(duì)申報(bào)、管理等方面的軟件、硬件投入，編制通俗易懂的申報(bào)表，便于個(gè)人填寫申報(bào)。提供熱線電話、互聯(lián)網(wǎng)等多種咨詢渠道，方便納稅人通過熱線、辦稅大廳了解相關(guān)的稅收政策。加強(qiáng)對(duì)稅收的監(jiān)察，加強(qiáng)與執(zhí)法、金融機(jī)構(gòu)的全面協(xié)作，全面掌握和掌握稅收信息，提高稅收監(jiān)管的質(zhì)量。另外，建立稅收申報(bào)的激勵(lì)機(jī)制，可以極大地激發(fā)各納稅主體的工作熱情。與世界上其它發(fā)達(dá)國(guó)家比較，我國(guó)僅對(duì)扣繳義務(wù)單位按2%的稅率進(jìn)行了獎(jiǎng)勵(lì)，而對(duì)納稅人并無任何激勵(lì)措施。納稅人不知道他們所交的稅是從哪里來的，也沒有從他們的日常生活中得到什么好處，盡管政府把大部分的稅收都用在了建設(shè)和改善民生上，但他們卻沒有得到相應(yīng)的福利，這讓他們失去了自主納稅的動(dòng)力。