稅務(wù)師事務(wù)所所得稅培訓(xùn)資料-會(huì)計(jì)與稅法差異

主要內(nèi)容l會(huì)計(jì)與稅法存在差異的原因l收入確認(rèn)中常見(jiàn)的差異問(wèn)題分析l成本與費(fèi)用確認(rèn)的差異問(wèn)題分析l虧損的確認(rèn)與彌補(bǔ)差異 會(huì)計(jì)與稅法存在差異的原因基本前提比較信息質(zhì)量所遵循的原則比較l客觀性原則——稅收法定原則l相關(guān)性原則——相關(guān)性原則l重要性原則——公平原則200638項(xiàng)具體準(zhǔn)則財(cái)會(huì)（2006）3會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南財(cái)會(huì)（2006）18企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋（一）財(cái)會(huì)（2007）14企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋（二）財(cái)會(huì)（2008）11企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋（三）財(cái)會(huì)（2009）8企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋（四）財(cái)會(huì)（2010）15《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》規(guī)定，收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益（小）企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，收入是指企業(yè)在銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中取得的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。㈡收入的概念（稅法）稅法第六條企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括：(1)銷售貨物收入；(2)提供勞務(wù)收入；(3)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；(4)股息、紅利等權(quán)益性投資收益；(5)利息收入；(6)租金收入；(7)特許權(quán)使用費(fèi)收入；(8)接受捐贈(zèng)收入；(9)其他收入。會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)①企業(yè)已將商品所有權(quán)上主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；②企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已出售的商品實(shí)施有效控制；③收入的金額能夠可靠計(jì)量；④相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；⑤相關(guān)的、己發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量。（1）不跨年度的勞務(wù)收入采用完成合同法，按合同或協(xié)議總金額確認(rèn)收入，確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)同商品銷售。（2）跨年度的勞務(wù)收入交易結(jié)果能夠可靠計(jì)量——完工百分比法交易結(jié)果不能夠可靠計(jì)量——謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用①勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償，從穩(wěn)健性原則考慮，企業(yè)發(fā)生的勞務(wù)成本確認(rèn)收入，并按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)成本?！划a(chǎn)生利潤(rùn)②如果已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能全部得到補(bǔ)償，應(yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已發(fā)生的勞務(wù)成本，作為當(dāng)期費(fèi)用，確認(rèn)的金額小于已發(fā)生的勞務(wù)成本的差額，作為當(dāng)期損失。③如果已發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補(bǔ)償，應(yīng)按已發(fā)生的勞務(wù)成本作為當(dāng)期費(fèi)用，不確認(rèn)收入。這種處理方式一般會(huì)產(chǎn)收入確認(rèn)條件——稅法確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不征稅收入未實(shí)現(xiàn)收益應(yīng)稅所得視同銷售收入視同銷售視同銷售是指會(huì)計(jì)上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售，確認(rèn)收入、計(jì)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為?！秾?shí)施條例》第25條：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。例：新華公司為一家生產(chǎn)電腦的企業(yè)，20×8年12月，公司以其生產(chǎn)的單位成本為3000元的液晶電腦50臺(tái)作為春節(jié)禮物直接捐贈(zèng)給該市的一個(gè)希望工程學(xué)校。該型號(hào)電腦的售價(jià)為每臺(tái)6000元，新華公司適用的增值稅率為17％。會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：借：營(yíng)業(yè)外支出201000貸：庫(kù)存商品150000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51000納稅調(diào)整方法：視同銷售調(diào)增收入300000元，附表一第15行；視同銷售調(diào)增成本150000元，附表二第14行。例：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款150萬(wàn)元，經(jīng)雙方協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)以自產(chǎn)的一批商品償還，商品公允價(jià)值100萬(wàn)元，成本80萬(wàn)元，增值稅率17%。問(wèn)題：如果甲企業(yè)分別是執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，如何納稅調(diào)整？小企業(yè)會(huì)計(jì)制度：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）17附表一15行收入100附表二14行成本80附表一23行債務(wù)重組收益33新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）17營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組收益33會(huì)計(jì)——對(duì)所有者權(quán)益的影響稅法——資產(chǎn)所有權(quán)屬的變化根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)該采用公允價(jià)值計(jì)量屬性計(jì)量。在資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì)價(jià)，期末公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額直接計(jì)入當(dāng)期損益，影響當(dāng)期稅法規(guī)定：l《實(shí)施條例》第18條：企業(yè)所得利息收入，按照合同l《實(shí)施條例》第19條：租金收入，按照合同約定的承l(wèi)《實(shí)施條例》第20條：特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同會(huì)計(jì)規(guī)定：使用費(fèi)收入是指一般企業(yè)在讓渡資產(chǎn)的過(guò)程中取得的使用費(fèi)收入。通常有兩種情況：（1）合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費(fèi)：①不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同銷售該項(xiàng)資產(chǎn)一次性確認(rèn)收入；②提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期（2）合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費(fèi)：應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時(shí)間和金額或規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算確定的金額分期確認(rèn)收入。租金收入的確認(rèn)差異例：2008年康達(dá)公司根據(jù)業(yè)務(wù)需要租入瑞林公司的一間庫(kù)房，作為存放商品的倉(cāng)庫(kù)使用。合同約定租賃期兩年，從2008年9月1日開(kāi)始至2010年8月31日止，租金共24萬(wàn)元，租賃開(kāi)始日康達(dá)公司支付12萬(wàn)元租賃費(fèi)，租賃期結(jié)束時(shí)再支付另外的12萬(wàn)元。確認(rèn)收入8確認(rèn)收入8確認(rèn)收入4確認(rèn)收入12確認(rèn)收入確認(rèn)收入確認(rèn)收入確認(rèn)收入122008年9月收到租金：借：銀行存款120000貸：預(yù)收帳款120000年末確認(rèn)本年中四個(gè)月的租金收入：借：預(yù)收帳款40000貸：其他業(yè)務(wù)收入40000l根據(jù)稅法規(guī)定，瑞林公司2008年的租賃收入是12萬(wàn)元，2009年的租賃收入是0萬(wàn)元，2010年租賃收入是12萬(wàn)元。差異比較：會(huì)計(jì)：分期確認(rèn)稅法：按照合同約定會(huì)計(jì)：分期確認(rèn)稅法：分期確認(rèn)存在優(yōu)惠條件的租金收入例：2009年康達(dá)公司根據(jù)業(yè)務(wù)需要租入瑞林公司的一間庫(kù)房，作為存放商品的倉(cāng)庫(kù)使用。合同2011年10月31日止，租金共26.4萬(wàn)元，前兩個(gè)月免租金，從第三個(gè)月開(kāi)始每月租金1.2萬(wàn)元。租賃開(kāi)始日康達(dá)公司支付15萬(wàn)元租賃費(fèi)，租賃期結(jié)束時(shí)再支付另外的11.4萬(wàn)元。2009年如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？納稅調(diào)整額是多少？2.政府補(bǔ)助政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無(wú)償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)會(huì)計(jì)規(guī)定，按照政府補(bǔ)助給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益或彌補(bǔ)相關(guān)成本或費(fèi)用的形式不同，將政府補(bǔ)助劃分成與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。l與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，如果是用來(lái)補(bǔ)償未來(lái)的費(fèi)用，則根據(jù)收益期分期確認(rèn)，如果是補(bǔ)償當(dāng)期或者是已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用，則直接計(jì)入收到l與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助要分期確認(rèn)，收到補(bǔ)助時(shí)先計(jì)入“遞延收益”科目，以后期間根據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值補(bǔ)償情況分期計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科例：2009年10月甲企業(yè)根據(jù)國(guó)家規(guī)定購(gòu)買儲(chǔ)備糧食，從銀行取得貸款2000萬(wàn)元，銀行貸款年利率是6%，財(cái)政部門按照實(shí)際貸款利息向甲企業(yè)撥付專項(xiàng)補(bǔ)貼款用于補(bǔ)助利息支出。2009年12月企業(yè)收到財(cái)政部門撥付的一年的銀行貼息120萬(wàn)元。借：銀行存款1200000貸：遞延收益1200000每月確認(rèn)借款利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用100000貸：銀行存款（應(yīng)付利息）100000年末將遞延收益計(jì)入當(dāng)期收益：借：遞延收益300000貸：營(yíng)業(yè)外收入300000例某企業(yè)2008年1月銷售一臺(tái)設(shè)備，設(shè)備不含稅市價(jià)（公允價(jià)值）是100萬(wàn)元，設(shè)備的生產(chǎn)成本是60萬(wàn)元，合同約定總的付款金額是120萬(wàn)元，購(gòu)買方按5年等額分期付款，每年末付款。增值稅20.4萬(wàn)元，在每期應(yīng)付貨款時(shí)分期支付。（1）發(fā)出商品時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款1200000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000未實(shí)現(xiàn)融資收益200000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600000貸：庫(kù)存商品600000借：銀行存款280800貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款240000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）40800借：未實(shí)現(xiàn)融資收益40000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用40000一、概念和范圍的差異費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。成本是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等活動(dòng)中發(fā)生的各種耗費(fèi)。損失是指與非日?；顒?dòng)引起的資產(chǎn)耗費(fèi)㈡稅法規(guī)定l稅法第8條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得稅金：即納稅人按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加。企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等一般列入管理費(fèi)用在稅前列支，如果未列入管理費(fèi)用也可在銷售稅金中列支。損失：即納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出、已發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損和投資損失以及其他損失。二、扣除內(nèi)容分類第十條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除特殊否定條款）（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（2）企業(yè)所得稅稅款；（3）稅收滯納金；（4）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；（5）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；（6）贊助支出；（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；財(cái)稅[2009]64號(hào)/財(cái)稅[2009]33號(hào)（8）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。l1.職工薪酬的內(nèi)容和范圍是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（2）職工福利費(fèi)；（3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；（4）住房公積金；（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。l職工，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工；也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等。在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員，也納入職工范疇，如勞務(wù)用工合同人員。l職工薪酬，包括企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。準(zhǔn)予在稅前扣除?！纠緽公司為小家電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200名，其中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為管理人員。2008年2月，B公司以其生產(chǎn)的每臺(tái)成本為900元的電暖器作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號(hào)的電暖器市場(chǎng)銷售為每臺(tái)1000元，B公司適用的增值稅稅率為17%。借:應(yīng)付福利費(fèi)214000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34000借:應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利234000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34000貸庫(kù)存商品180000借：生產(chǎn)成本198900貸：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利234000l按照工資薪金總額的2%準(zhǔn)予扣除。l企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)按照工資薪金總額的2.5%準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。l軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，根據(jù)財(cái)稅[2008]1號(hào)規(guī)定，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出，對(duì)于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除職工培訓(xùn)費(fèi)用的余額，一律按照《實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定的比例扣除。國(guó)稅函[2009]202號(hào)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。l企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用是50萬(wàn)元，全年實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是2000萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入500萬(wàn)元，投資收益300萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入60萬(wàn)元，根據(jù)稅法規(guī)定調(diào)增的視同銷售收入300l稅前可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)？（2000+500+300）*0.550*60%=30可以扣除的限額是14萬(wàn)元，納稅調(diào)增36萬(wàn)元如果實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是20萬(wàn)元，可以稅企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)利息支出l第37條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。l資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。過(guò)去——付出代價(jià)現(xiàn)在——持有狀態(tài)將來(lái)——預(yù)期收益l企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等。該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。l企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性l會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括:可變現(xiàn)凈值會(huì)計(jì)規(guī)定l固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列兩個(gè)特征的有形㈠為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而㈡使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)期間。或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)稅法規(guī)定l固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。（《實(shí)施條例》外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)，使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的場(chǎng)地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成l投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外(1)外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅(2)自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算前發(fā)生的支出作為計(jì)(3)融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；(4)盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)。(5)通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)，按該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。(6)改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定的支出外，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。（三）固定資產(chǎn)折舊確定的方法將應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?應(yīng)計(jì)折舊額2、固定資產(chǎn)折舊的范圍（會(huì)計(jì)規(guī)定）但是1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和（2）單獨(dú)作為固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的土地使用權(quán)除固定資產(chǎn)折舊的范圍（稅法規(guī)定）3、預(yù)計(jì)凈殘值的確認(rèn)4、固定資產(chǎn)折舊的時(shí)間（會(huì)計(jì)）注意的問(wèn)題：注意的問(wèn)題：（1）調(diào)整入賬價(jià)值（2）提足折舊4、固定資產(chǎn)折舊的時(shí)間（稅法）?折舊時(shí)間規(guī)定——最短年限《所得稅實(shí)施條例》第六十條：除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：A、房屋、建筑物，為20年；B、飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；C、與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；D、飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；l財(cái)稅[2009]49號(hào)例：外購(gòu)一臺(tái)舊的生產(chǎn)設(shè)備，已使用5年，該設(shè)備符合加速折舊的條件，企業(yè)采取縮短折舊年l雙倍余額遞減法年限平均法工作量法“工作量法是……，與年限平均法同屬直線折舊法。”加速折舊方法200920082009l新設(shè)備折舊額：第一年年折舊率=5/15×100%=33.33%每月折舊率=33.33%/12=2.78%2008年折舊額=（210-10）×2.78%×4=22.24（萬(wàn)元）2008年折舊額=1×12=12（萬(wàn)元）l合計(jì)=22.24+12=34.24（萬(wàn)元）稅法要求：未使用的設(shè)備不能計(jì)提折舊，所以稅前可以扣除的折舊是30.24萬(wàn)元。所得稅納稅申報(bào)：附表九中納稅調(diào)增4萬(wàn)元后續(xù)支出后續(xù)支出資產(chǎn)成本資產(chǎn)成本稅法規(guī)定2.增加計(jì)稅基礎(chǔ)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用會(huì)計(jì)規(guī)定l《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》第二十三條規(guī)定：企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是固定資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。l固定資產(chǎn)毀損計(jì)入當(dāng)期損益的金額＝固定資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)發(fā)生的資產(chǎn)損失2）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失。l需要審批扣除的損失，要提交相應(yīng)材料。（國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)）lA公司有一臺(tái)設(shè)備，因使用期滿2008年12月經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢處理。該設(shè)備原價(jià)540000元，累計(jì)已計(jì)提折舊400000元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備5000元，在清理過(guò)程中，以銀行存款支付清理費(fèi)用12000元，殘料變價(jià)收入為50000元。lA公司賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理135000累計(jì)折舊400000貸：固定資產(chǎn)540000借：固定資產(chǎn)清理12000貸：銀行存款12000借：銀行存款50000貸：固定資產(chǎn)清理50000（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益借：營(yíng)業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)凈損失97000貸：固定資產(chǎn)清理97000財(cái)稅[2009]57號(hào)文準(zhǔn)予在應(yīng)納稅所得額前扣除的損失是l無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值差異外購(gòu)/自行開(kāi)發(fā)l無(wú)形資產(chǎn)攤銷的差異l研究階段——費(fèi)用化計(jì)劃性、探索性l開(kāi)發(fā)階段——費(fèi)用化或資本化針對(duì)性、相對(duì)確定性（1）完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可（2）具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；（3）無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；（4）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；（5）歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。例：2007年1月1日，甲公司的董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新型技術(shù)，該公司董事會(huì)認(rèn)為，研發(fā)該項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司的生產(chǎn)成本。該公司在研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi)用6000000元、人工費(fèi)用3000000元、以及其他費(fèi)用2000000元，總計(jì)11000000元，其中，符合資本化條件的支出為5000000元。2007年12月31日，該項(xiàng)新型技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)分期攤銷；使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不要求攤銷,但要進(jìn)行減值測(cè)試。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限不得少于10年。作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，在有關(guān)法律或協(xié)議、合同中規(guī)定使用年限的，可依其規(guī)定使用年限分期計(jì)算攤銷。外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理攤銷時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)所服務(wù)的對(duì)象，并以此為基礎(chǔ)將其攤銷價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期借：管理費(fèi)用（或制造費(fèi)用等）貸：累計(jì)攤銷三、存貨l存貨的會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅基礎(chǔ)l存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法會(huì)計(jì)與稅法差異l存貨損失的認(rèn)定會(huì)計(jì)與稅法差異l存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料l存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。會(huì)計(jì)成本確定l存貨應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。1.存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。2.存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。3.存貨的其他成本，是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出計(jì)稅基礎(chǔ)確定l存貨按照以下方法確定成本：1.通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；2.通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本。會(huì)計(jì)規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備也應(yīng)當(dāng)予以結(jié)轉(zhuǎn)。對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。稅法規(guī)定《所得稅法實(shí)施條例》第七十三條規(guī)定，企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。會(huì)計(jì)規(guī)定存貨損失包括：2.存貨毀損損失3.存貨盤虧損失例：2008年12月31日，企業(yè)原材料賬面價(jià)值是320萬(wàn)元，期末該批材料的可變現(xiàn)凈值是300萬(wàn)元，企業(yè)提取存