審計案例(第三版)課后答案

第1章 審計業(yè)務承接與審計計劃案例11.注冊會計師張某任職的會計事務所的一個客戶是一家著名上市公司，該公司法定代表人是張某的哥哥。請問張某能否承接該家公司的審計業(yè)務?該事務所能否承接該公司的審計業(yè)務?該事務所應如何處理此等事宜?參考答案該注冊會計師不能審計這家上市公司，因為他與上市公司法定代表人是直系親屬關系，將會對審計獨立性造成嚴重損害。該事務所可以審計這家上市公司，因為事務所與上市公司不存在對審計獨立性造成嚴重損害的關系。該事務所應當提示該注冊會計師遵循回避原則。如果該注冊會計師是事務所的負責人，該事務所不能審計這家上市公司。因為事務所與上市公司構成了對審計獨立性造成嚴重損害的關系。2017業(yè)務的項目合伙人。審計工作底稿記載的與重要性相關的情況如下:報表整體的重要性。2017要性的確定基準。師韓如意擬相應調(diào)低初步確定的財務報表整體的重要性水平。報是否可能構成重大錯報進行評價。以作為實際執(zhí)行的重要性。記錄確定該臨界值的依據(jù)。要求：指出情況（1）平時，需要考慮哪些因素。假定情況(2)至(5否恰當。如不恰當，請簡要說明理由。1 1））答案：））的性質(zhì)及其相互關系、財務報表項目的金額及其波動幅度等。情況（2）入作為重要性的確定標準。情況（3）不恰當。注冊會計師在確定財務報表整體重要性水平時，不需要考慮與具體項目計量相關的固有不確定性。情況（4）不恰當。注冊會計師應當在實施進一步審計程序之前確定實際執(zhí)行的重要性。情況（5）不恰當。注冊會計師不必通過將財務報表整體的重要性平均分配或按比例分配至各個報表項目的方法來確定多個實際執(zhí)行的重要性。情況（6）不恰當。確定明顯微小錯報臨界值需要高度的職業(yè)判斷。注冊會計師應當記錄所依據(jù)的職業(yè)判斷。33FHFH20171-1：表1-1審計工作底稿中與確定重要性和評估錯報相關的部分內(nèi)容摘錄金額單位：萬元項目2017年2016年備注營業(yè)收入16000（未審數(shù)）15000（已審數(shù)2017年，競爭對手推出新產(chǎn)品搶占市場，F(xiàn)H公司通過降價和增加廣告投放促銷稅前利潤50（未審數(shù)）2000（已審數(shù)2017年，降價及銷售費用增長導致盈利大幅下降財務報表整體的重要性80100實際執(zhí)行的重要性6075明顯微小錯報的臨界值05FH公司2016年度財務報表整體的重要性以稅前利潤的5計算。2017FH3由于FH公司201620172 275，與2016年度保持一致。(3)2017FH75，與2016年度保持一致。(3)2017FH20170。要求：針對上述情況(1)至(3)，假定不考慮其他條件，逐項指出注冊會計師韓吉祥的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。(12016年度有多項審計調(diào)整，F(xiàn)H公司在201775不恰當，應該適當降低比例。恰當。第2章 審計風險評估案例1.2018年年初，注冊會計師李兵負責審計立程公司2017年度財務報表，在審計工作底稿中記錄了所了解的立程公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下:由于2016年銷售業(yè)績未達到董事會制定的目標，立程公司于2017年2月更換了公司負責銷售的副總經(jīng)理。立程公司董事會計劃2017年度實現(xiàn)的銷售收入在2016年度的基礎上增長15。立程公司管理層實行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目標的完成情況上下浮動。立程公司所處行業(yè)2017年度平均銷售增長率是10。團購網(wǎng)站合作，開展網(wǎng)絡營銷，銷售量很大，而利潤率非常低，但是給擴大市場占有率奠定了基礎。2017113801231注冊會計師李兵在審計工作底稿中記錄了所獲取的立程公司財務數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容見表2-1。表2-1 2017年度部分未審財務數(shù)據(jù)及2016年對應數(shù)據(jù) 單位:萬項目2017年未審數(shù)項目2017年未審數(shù)2016年已審數(shù)營業(yè)收入84007000營業(yè)成本58004900銷售費用650900預計負債003 3要求:針對上述資料，假定不考慮其他條件，逐項指出情況(1)至(3)所述事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，簡要說明理由，并說明是財務報表層次的重大錯報風險還是認定層次的重大錯報風險。如果認為是認定層次的重大錯報風險，分別說明該風險主要與哪些財務報表項目(僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、銷售費用和預計負債)的哪些認定相關。事項序號是否可能表明存在重大事項序號是否可能表明存在重大（/否）理由重大錯報風險屬于財務報表層還是認定層財務報表項目及相關認定（1）是由于2016年銷售業(yè)績未達到董事20172月更換了公司負責銷售的副總經(jīng)理。銷售增長目標與同行業(yè)其他公司相比偏高，管理層的薪酬與銷售增長目標掛鉤，可能導致管理層虛構、多計或提前確認銷售收入的風險認定層營業(yè)收入/發(fā)營業(yè)成本/發(fā)（2）是2017開展網(wǎng)絡營銷，但是資料顯示銷售250在少計或漏記銷售費用的風險認定層銷售費用/完（3）是20171231進行中。立程公司根據(jù)案件的進展情況和律師的意見，認為很可能會發(fā)生賠償支出。但是資料顯示預計0，可見被審計單位存在少計提預計負債的風險認定層預計負債/整性20172016注冊會計師王繼在審計工作底稿中記載的與立多公司及其環(huán)境相關的具體情況如下:201720。不少企業(yè)嚴重虧損。受全行業(yè)銷售價格平均提高20的影響，行業(yè)銷售量平均下降了17。204 42016AA格上升20的情況下其單位成本僅上升了13.5。增加專用生產(chǎn)設備的計劃，2017C201811C立多公司2017年度部分未審財務數(shù)據(jù)及2016年對應數(shù)據(jù)見表2-2，專用設備及累計折舊增減情況見表2-3。項目2017年未審數(shù)2016年已審數(shù)A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品合計A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品合計應收賬款年末余額339143126608項目2017年未審數(shù)2016年已審數(shù)A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品合計A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品合計應收賬款年末余額339143126608337132123592期末庫存商品賬面余額230150400780330250200780減:存貨跌價準備13040000期末庫存商品賬面價值229147400776330250200780營業(yè)收入3971351130451052739683100295710025營業(yè)成本29702625240580003358232523608043項目年初余額本年增加額本年減少額年末余額專用設備100080189990項目年初余額本年增加額本年減少額年末余額專用設備100080189990累計折舊308040203100要求:假定不考慮其他條件，指出資料(1)至(5)所列事項是否可能表明存在重大錯報限于應收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、營業(yè)收入、營業(yè)成本、管理費用、資產(chǎn)減值損失)的哪些認定相關。事項序號事項序號風險(是/否)理由表稱表定(1)是表明207年度毛率由206年的19.8大幅上升到24可能表明存在高估營業(yè)收入低估營業(yè)營業(yè)收入營業(yè)成發(fā)生完整性5 5成本的重大錯報；2017800020168043上升20的情況矛盾可能表明存在低估營業(yè)成本的重大錯報。立多公司2017年度未審營業(yè)收入發(fā)生額為10527萬元，比預期數(shù)9984.9萬元100251.20.83）高542.1萬元，可能表明存在高估營業(yè)收入的重大錯報本(2)是2017天數(shù)為21天(365÷10527×608)，與明顯小于20天的結(jié)論嚴重不符應收賬款營業(yè)收入存在發(fā)生(3)是在價格升20、成本升13.5的情況，預期A產(chǎn)品的利率應由2016年的15.4上升為2017年的20（1-1.135×(1-0.154)1.2）×100），但資料表明A產(chǎn)品2017年的毛利率高達25.2表明可存在高估營收入或低估業(yè)成本的錯報入本發(fā)生完整性(4)是不足的錯報；2017年度折舊的減少額超過了設備務處理的錯報產(chǎn)用計價和分攤，存在完整性(5)是利率將由實施之前的21（(1-2405÷3045)×100）降-581-2405÷(304×0.5)×100應計提存貨跌價準備但資料表明立多公司并未對C產(chǎn)品計提跌價準備存貨資產(chǎn)減值損失計價和分攤完整性林峰會計師事務所的注冊會計師韓如意是晴好公司2017年度財務報表審計業(yè):實施加以隱瞞，舞弊導致的重大錯報風險大于錯誤導致的重大錯報風險。意擬詢問治理層、管理層，并考慮是否有必要向內(nèi)部審計人員詢問。標，注冊會計師韓如意認為晴好公司管理層存在舞弊的機會。6 6次的重大錯報風險實施進一步審計程序，以應對舞弊導致的重大錯報風險。要求:分別針對情況(1)至(4)，指出注冊會計師韓如意的處理是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。參考答案未被發(fā)現(xiàn)的風險。弊的動機或壓力。不恰當。應對舞弊導致的重大錯報風險時，還應當針對管理層凌駕于控制之上的風險實施專門程序。晴雨公司主要生產(chǎn)和銷售工程機械，產(chǎn)品主要通過買斷的形式銷售給各地經(jīng)2017審計晴雨公司2017年度財務報表，并委派注冊會計師韓心成擔任審計項目合伙人。注冊會計師韓心成了解了晴雨公司及其環(huán)境后，按照2017年度晴雨公司稅前利潤的550025。資料一：（1）受宏觀經(jīng)濟環(huán)境影響，20172017顯示，國內(nèi)主要工程機械企業(yè)2017年營業(yè)收入較2016年下降約40。（2）2017生產(chǎn)線。（3）2017年年末，晴雨公司發(fā)布針對關閉的生產(chǎn)線部分員工的減員計劃。2017（5）2017年12月，晴雨公司為緩解資金流動性的壓力，將部分應收賬款出售給銀行。2017年11月開始降價促銷去庫存。資料二：注冊會計師韓心成在審計工作底稿中記錄了晴雨公司的財務數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄見表2-4：7 7表2-4 晴雨公司的財務數(shù)據(jù)部分內(nèi)容摘錄單位：萬元項目20171231（未審數(shù)）20161231（已審數(shù)）應收賬款554000392700減：壞賬準備1200011200存貨435000377100減：存貨跌價準備90008800固定資產(chǎn)248000210900固定資產(chǎn)減值準備72007000短期借款169500508100應付職工薪酬91009200預計負債65006850營業(yè)收入19369002605800簡要說明理由，并說明該風險主要與哪些財務報表項目的哪些認定相關。將答案直2-5表2-5 是否可能存在重大錯報風險表事項序號是否可能表明存在重大錯報風險（是/否）理由財務報表項目名稱及認定（1）（2）（3）（4）（5）（6）8 84.事項序號是否可能表明存在重大錯報風險（是/否）理由財務報表項目名稱及認定（1）是2017年度行業(yè)平均營業(yè)收入較2016年度下降了約40，而晴雨公司的營業(yè)收入較2016年僅下降了26營業(yè)收入很可能存在高估風險營業(yè)收入（發(fā)生）應收賬款（存在）（2）是針對行業(yè)產(chǎn)能過剩，晴雨公司關閉了一條技術落后的生產(chǎn)線，固定資產(chǎn)很可能存在減值風險固定資產(chǎn)（計價與分攤）資產(chǎn)減值損失（性）（3）是針對已關閉生產(chǎn)線的員工減員計劃，晴雨公2017應付職工薪酬以及預計負債余額較2016年年末沒有明顯差異，應付職工薪酬或預計負債很可能存在低估風險應付職工薪酬（完整性）預計負債（完整性）（4）是2017年度營業(yè)收入下降，但應收賬款不降反升，且壞賬準備未見明顯增加。另外，部分經(jīng)銷商因經(jīng)營不善出現(xiàn)財務困難，很可能存在低估應收賬款壞賬準備的風險應收賬款（完整性）資產(chǎn)減值損失（完整性）（5）是晴雨公司將部分應收賬款出售給銀行，涉及金融資產(chǎn)終止確認的判斷較為復雜，很可能存在將不應終止確認的應收賬款提前終止確認的風險應收賬款（完整性）短期借款（完整性）（6）是2017年度工程機械產(chǎn)品市場低迷，銷售大幅下降，部分產(chǎn)品價格下跌，存貨余額大幅上升，且存貨跌價準備未見明顯增加，很可能存在低估存貨跌價準備的風險存貨（計價與分攤）資產(chǎn)減值損失（完整性）第3章 銷售與收款循環(huán)審計案例9 91.誠信會計師事務所的注冊會計師周瑾在評價希望公司銷售業(yè)務的內(nèi)部控制時,了解到如下情況:希望公司為擴大銷售渠道,在洛陽地區(qū)設立了一家銷售網(wǎng)點,委派當?shù)厝藛T趙某擔任該網(wǎng)點的經(jīng)理,網(wǎng)點的會計則由公司本部直接委派財務人員孫某前往擔任。為滿足經(jīng)營需要,希望公司在中國工商銀行洛陽分行開設了專門賬戶,該銷售網(wǎng)點支付相關費用。公司規(guī)定,孫某主持網(wǎng)點工作,使用支票支付費用須由趙某和孫某共同簽發(fā),并指定孫某持簽發(fā)的支票到銀行辦理支取手續(xù)；作為財務人員,孫某除登記銀行日記賬外,孫某每月必須編制現(xiàn)金支出報告送交公司總部。在銷售與收款業(yè)務活動中,希望公司收到比爾商場訂單,2000套化妝品,產(chǎn)品銷售價格約為150萬元。比爾商場是希望公司的老客戶,商業(yè)信譽和財務狀況都很好,經(jīng)過營銷部經(jīng)理審核同意,全權委托業(yè)務員王某負責此項業(yè)務。在進行了相關談判后,雙方簽訂了銷售合同；營銷部經(jīng)理審批同意了該銷售合同,王某口頭通知發(fā)貨部門組織發(fā)貨,發(fā)貨部門按照王某的口頭通知發(fā)貨；王某編制了銷售通知單,經(jīng)公司經(jīng)理批準交給財務處,財務處據(jù)此向比爾商場開具銷售發(fā)票。要求:假如你是注冊會計師周瑾,了解了希望公司的內(nèi)部控制后,你分析一下希望公司在內(nèi)部控制的設計與執(zhí)行過程中存在哪些缺陷?參考答案：（銀行存款日記賬（銀行存款的支?。ㄖ?、支票存根、作廢支票）以及賬實核對（銀行存款對賬單的取得及核對）的職權，嚴重違反了不相容職務分離的基本控制原則，極易造成貪污銀行存款的情況發(fā)生。具體地說，孫某可以利用支付費用時由趙某簽發(fā)的支票取得銀行存款而加以貪污，同時向趙某聲稱支票作廢而另行簽發(fā)。因作廢支票由孫某保管，趙某無法察覺此種舞弊行為；銀行存款對賬單的核對及銀行存款余額的調(diào)節(jié)均由孫某進行，致使這種舞弊不能通過與銀行的核對而察覺。交公司總部的支出報告亦由孫某編寫與呈送，又必然導致公司總部對孫某的失查。可見，由于孫某集各種不相容職務于一身，通常難以發(fā)現(xiàn)舞弊，包括日記賬與支票存根的核對、日記賬與對賬單的核對、收入金額與支付金額的核對等關鍵內(nèi)部控制均名存實亡。希望公司在銷售與收款業(yè)務中存在以下問題：一是沒有嚴格遵循授權批準控制，銷售、發(fā)貨等環(huán)節(jié)的控制存在缺陷；100單，不應采用口頭通知的方式進行；四是發(fā)貨部門應當對發(fā)貨單據(jù)進行審核，嚴格按照銷售通知單所列的發(fā)貨品種和規(guī)格、數(shù)量、時間和發(fā)貨方式組織發(fā)貨，并建立貨物出庫、發(fā)運等環(huán)節(jié)的崗位責任制，確保貨物的安全發(fā)運，不應僅以口頭通知為發(fā)貨依據(jù)。10 102017業(yè)務的項目合伙人。審計工作底稿記載的與收入確認相關的情況如下:平不高，注冊會計師韓清涼要求項目組成員在識別與收入確認相關的舞弊風險時避免使用分析程序。2017直接假定收入完整性認定存在舞弊風險。露的關聯(lián)方，注冊會計師韓清涼認為該項交易的舞弊風險處于高水平。2017涼認為這些銷售交易中存在舞弊行為。為確認鎮(zhèn)熱公司是否通過高估收入達到編制虛假財務報告的目的，注冊會要求：針對上述情況(1)至(6)，不考慮其他情況，逐項指出是否恰當。如認為不恰當，簡要說明理由。參考答案情況(1)不恰當。分析程序是識別收入確認舞弊風險的較為有效的方法，注冊會計師需要重視并充分利用分析程序。情況(2)不恰當。如難以實現(xiàn)預期的利潤目標，則收入的發(fā)生認定存在舞弊風險的可能性較大，而完整性認定則通常不存在舞弊風險。情況(3)恰當。情況(4)不恰當。接近期末時發(fā)生大量的銷售交易屬于產(chǎn)生舞弊風險的跡象，但存在舞弊風險跡象并不必然表明發(fā)生了舞弊。情況(5)不恰當。未經(jīng)客戶同意，將商品運送到銷售合同約定地點以外的其他地點，于收入確認方面存在舞弊風險的跡象。情況(6)不恰當。以發(fā)運憑證為起點的截止測試，主要是為了防止少計收入，注冊會計師韓清涼應當以賬薄記錄為起點實施截止測試。誠信會計師事務所接受委托,20172018115102101,95,6,分別為:A:30,20171225B:20C:因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求,根據(jù)購貨合同,2017122811 11D:201712834E公司:已就所函證的事項以電子郵件方式向天翼公司作出答復,將郵件轉(zhuǎn)發(fā)給會計師事務所；經(jīng)查,E公司:將積極式詢證函的回函直接寄到天翼公司,事務所。天翼公司收到回函后,在沒有拆封的情況下,將回函轉(zhuǎn)交給審計小組。1,即:(7)G公司:寄發(fā)的積極式詢證函在20日后被當?shù)剜]局以“查無此單位”為由退回天翼公司。要求:針對以上第(1)至(7采取哪些進一步的審計程序?參考答案：針對情況（1）20171225針對情況（2），檢查天翼公司的銷售合同、銷售發(fā)票以及發(fā)運憑證，以確定銷B退稅證明，檢查退回后貨物的紅字發(fā)票及其入庫單，以確認貨物是否已退回及退回入庫的日期。針對情況（4），D銷清單，以確認貨物發(fā)出是否能夠確認應收賬款。針對情況（5），應要求E公司盡快寄出回函原件，并特別要求E公司直接寄到誠信會計師事務所；針對情況（6），F(xiàn)寄給誠信會計師事務所；針對情況（7），G址均正確，應要求天翼公司進行解釋，如原詢證函名稱、地址不正確，應按正確的地址重新寄發(fā)信件。2017不重大，未對該賬戶實施函證程序。201711月30日的應收賬款余額實施了函證程序，未發(fā)現(xiàn)差異。盼亮公司2017年12月31113012 12函寄出。審計項目組認為該解釋合理，無需實施進一步審計程序。接收人不能依賴回函中的信息”。審計項目組致電該銀行，銀行工作人員表示這是標準條款。審計項目組據(jù)此認為該回函可靠，并在工作底稿中記錄了與銀行的電話溝通內(nèi)容。要求：針對上述第(1)至(5簡要說明理由。針對上述第(6)項，指出審計項目組應當采取的應對措施。4參考答案第(1)項恰當。第(2201711301231試結(jié)合使用。第(3)項不恰當。注冊會計師沒有將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關記錄——外部記錄進行核對。第(4)項不恰當。注冊會計師未對詢證函的發(fā)出保持控制，詢證函不應由盼亮公司財務人員寄發(fā)。第(5)項不恰當。該限制條款影響了回函的可靠性，審計項目組需要實施額外或替代審計程序。審計項目組應當：/據(jù)；其他審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響;實施替代程序，以獲取相關、可靠的審計證據(jù)。第4章 購貨與付款循環(huán)審計案例1.注冊會計師陳真按照審計小組的人員分工,專門負責審查穗新公司2017年度財務報表中的固定資產(chǎn)及累計折舊項目。在審計開始時,陳真通過實施實質(zhì)性分析程序,發(fā)現(xiàn)穗新公司的固定資產(chǎn)原值與上年相比有顯著上升。根據(jù)他對其他企業(yè)固定資產(chǎn)項目的審計經(jīng)驗,陳真確定了以下兩個重要審計目標:①本年新增的13 13固定資產(chǎn)是否真實,:2017,,其中有三項已完工,情況如下:甲在建工程已經(jīng)試運行且已經(jīng)能夠生產(chǎn)合格產(chǎn)品,但產(chǎn)量尚未達到設計生產(chǎn)能力；乙在建工程已經(jīng)試運行,產(chǎn)量已經(jīng)達到設計生產(chǎn)能力,但生產(chǎn)的產(chǎn)品中僅有少量是合格產(chǎn)品；丙在建工程不需試運行,其實體建造和安裝工作全部完成,并已達到預定可使用狀態(tài),但尚未辦理驗收手續(xù)。要求:如何審計固定資產(chǎn)增減變動的合法合規(guī)性。查哪些文件與憑證?參考答案：計可使用狀態(tài)；但乙在建工程雖已經(jīng)試運行，產(chǎn)量已經(jīng)達到設計生產(chǎn)能力，生產(chǎn)的產(chǎn)品中僅有少量合格產(chǎn)品，說明工程未達到可使用狀態(tài)，不能轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。①檢查本期固定資產(chǎn)的增加：詢問管理層當年固定資產(chǎn)的增加情況，并與獲取手續(xù)是否齊備，會計處理是否正確；檢查固定資產(chǎn)是否存在棄置費用，如果存在棄置費用，檢查棄置費用的估計方法和棄置費用現(xiàn)值的計算是否合理，會計處理是否正確；檢查與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出是否滿足資產(chǎn)確認條件；如不滿足，檢查該支出是否在該后續(xù)支出發(fā)生時計入當期損益。②檢查本期固定資產(chǎn)的減少：結(jié)合固定資產(chǎn)清理科目，抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷會計處理是否正確；檢查因修理、更新改造而停止使用的固定資產(chǎn)的會計處理是否正確；檢查投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的會計處理是否正確；檢查債務重組或非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的會計處理是否正確；檢查其他減少固定資產(chǎn)的會計處理是否正確。手續(xù)是否齊全，同時核對外購合同、供應商發(fā)票、保險單和貨運文件或記錄。注冊會計師程實負責審計穗成公司2017,在審計時,公司管理層可能在資產(chǎn)負債表日故意推遲記錄發(fā)生的應付賬款。于是決定實施審計程序進一步查找未入賬的應付賬款。同時,程實根據(jù)穗成公司應付賬款內(nèi)部控制測試的結(jié)果,決定從其中的四個應付賬款明細賬戶中挑選兩個進行函證,四4-1?？蛻裘Q應付賬款年末余額(元)客戶名稱應付賬款年末余額(元)本年度供貨總額(元)14 14A公司5200060000B公司02000000C公司500095000D公司2800003000000要求:(1)注冊會計師程實應如何查找未入賬的應付賬款?(2)注冊會計師程實應選擇的函證對象是哪兩家?參考答案：注冊會計師甲和乙查找未入賬應付賬款的審計程序如下：檢查穗成公司債務形成的相關原始憑證，如供應商發(fā)票、驗收報告或入庫單，查找有無及時入賬的應付賬款，確認應付賬款期末余額的完整性；檢查穗成公司在資產(chǎn)負債表日后應付賬款明細賬貸方（關鍵點）發(fā)生額的相應憑證，確認其入賬時間是否正確；獲取穗成公司與供應商之間的對賬單，并對對賬單和穗成公司財務記錄之間的差異進行調(diào)節(jié)，查找有無及時入賬的應付賬款，確認應付賬款金額的準確性；針對資產(chǎn)負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查穗成公司在資產(chǎn)負債表日前后的存貨入庫資料，檢查是否有大額料到單未到的情況，確認相關負債是否計入了正確的會計期間。注冊會計師程實應選擇BDBD兩家公司采購了大量商品，存在漏記負債業(yè)務的可能性更大。對未回函的再次發(fā)函或?qū)嵤┨娲臋z查程序（檢查原始憑單，如合同、發(fā)票、驗收單，核實應付賬款的真實性）。針對已償付的應付賬款，追查至銀行對賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在資產(chǎn)負債表日前真實償付。注冊會計師在對甲公司2017年度會計報表審計時發(fā)現(xiàn)：1—6月份每月計提560007—1210000067—122000007方法由平均年限法改為年數(shù)總和法，多提折舊64000元。要求：針對上述情況，指出甲公司存在的問題，并提出改進意見。參考答案存在的問題：甲公司違反企業(yè)會計準則和會計信息的一致性原則，多提折舊，偷漏稅金。26400026400015 154-2：固定資產(chǎn)名稱固定資產(chǎn)明細賬固定資產(chǎn)卡片固定資產(chǎn)原值單價固定資產(chǎn)名稱固定資產(chǎn)明細賬固定資產(chǎn)卡片固定資產(chǎn)原值單價A設備6000060000540006000B設備900009000010000010000C設備32400270003240005400D設備840070000700007000要求：據(jù)上述資料分析該企業(yè)固定資產(chǎn)可能存在的問題，并就問題提出意見。4.參考答案A設備與賬卡不符，可能出現(xiàn)了出租、報廢、被盜的情況；B的情況；C設備賬實相符但卡片少，購入時未計入卡片D設備賬上多出，已出售或報廢，但未進行賬務處理。第5章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計案例1,行永續(xù)盤存制,每年全面盤點一次,金石公司有30的存貨儲存在偏遠山區(qū)的防空洞里,考慮到交通不便,王麗、李東決定對這30的存貨不實施監(jiān)盤,請問這樣的處理是否正確?注冊會計師可以不實施存貨監(jiān)盤嗎?如果不實施監(jiān)盤,要實施哪些替代程序?如果沒有實施監(jiān)盤,也沒有實施替代程序,對審計報告有影響嗎?參考答案：某些情況下，實施存貨監(jiān)盤可能是不可行的，這可能是由于存貨性質(zhì)和存放地點等因素造成的，例如存貨存放在對注冊會計師的安全有威脅的地點。然而，對注冊會計師帶來不便的一般因素不足以支持注冊會計師作出實施存貨監(jiān)盤不可行的決定。金石公司的存貨儲存在偏遠山區(qū)的防空洞里，雖然交通不便，會增加審計成本，但是這不能作為不實施存貨監(jiān)盤的理由。因此，王麗、李東的決定是錯誤的。只有當實施存貨監(jiān)盤不可行時，才能實施替代程序（如檢查盤點日后出售盤點日之前取得或購買的特定存貨的文件記錄），以獲取有關存貨的存在和狀況的16 16充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。如果由第三方保管或控制的存貨對財務報表是重要的，注冊會計師無法實施監(jiān)盤，則應當實施下列一項或兩項審計程序，以獲取有關該存貨存在和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)：①向持有被審計單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況。②實施檢查或其他適合具體情況的審計程序，包括實施或安排其他注冊會計師實施對第三方的監(jiān)盤；獲取其他注冊會計師或服務機構注冊會計師針對用以保證存貨得到恰當盤點和保管的內(nèi)部控制的適當性而出具的報告；檢查與第三方持有的存貨相關的文件記錄，如倉儲單；當存貨作為抵押品時，要求其他機構或人員進行確認。如果沒有實施監(jiān)盤，也沒有實施替代程序，或者盡管實施了替代審計程序，但是無法獲取有關存貨的存在和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。這種情況下，注冊會計師需要按照《中國注冊會計師審計準則第1502號——在審計報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定發(fā)表非無保留意見。2017,注冊會計師王哲和陳泓在實施截止性測試時發(fā)現(xiàn)的情況如下:20171231,分別向前或向后推若干天,發(fā)票和驗收報告,發(fā)現(xiàn):20171226,201818收到,記入2018年1月賬內(nèi),其會計處理為:借記“原材料——甲材料”300000元,借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”51000元,貸記“應付賬款”351000元。20171228,記入賬內(nèi),增加購進存貨100000,20182,該原材料采用實地盤存制,個別計價法核算。20171231,分別向前或向后推若干天,發(fā)票和貨運憑證,發(fā)現(xiàn):2017128,沒有發(fā)運憑證。但該筆銷售在2018年2月3日以紅字發(fā)票作了銷售退回,沒有入庫單。20171123,銷售發(fā)票與發(fā)運憑證核對無誤,會計記錄為:借記“應收賬款”468000元,貸記“主營業(yè)務收入”400000元,貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”68000,借記“主營業(yè)務成本”22000022000020181月18日退回。2017122920168,在12月賬上用紅字沖銷了原確認的銷售收入和結(jié)轉(zhuǎn)的成本。要求:對于情況(1)至(5),分別指出紅光公司的處理是否正確,并指出對財務報表的影響及注冊會計師的建議。17 17參考答案：情況①不正確，少記2017年存貨和應付賬款，建議紅光公司調(diào)整2017年的會計報表：借：存貨300000應交稅費——應交增值稅(進項稅額)51000貸：應付賬款351000情況②不正確，多結(jié)轉(zhuǎn)成本虛減2017年利潤，建議紅光公司調(diào)整2017年的會計報表：借：存貨 100000貸：主營業(yè)務成本 100000情況③不正確，虛增2017年的收入，直接沖減原確認的收入和結(jié)轉(zhuǎn)的成本。2017借：主營業(yè)務收入400000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額)68000貸：應收賬款468000同時，借：庫存商品 220000貸：主營業(yè)務成本 220000情況⑤會計處理正確，銷售退回應當直接沖減退貨當月收入及其結(jié)轉(zhuǎn)的成本。中正公司主要從事家電產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。林峰會計師事務所負責審計中正2017審計項目組擬不信賴與存貨相關的內(nèi)部控制運行的有效性，故在監(jiān)盤時不再觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況。審計項目組獲取了盤點日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，以確定中正公司是否將盤點日前入庫的存貨、盤點日后出庫的存貨以及已確認為銷售但尚未出庫的存貨包括在盤點范圍內(nèi)。由于中正公司人手不足，審計項目組受管理層委托，于20171231代為盤點中正公司異地專賣店的存貨，并將盤點記錄作為中正公司的盤點記錄和審計項目組的監(jiān)盤工作底稿。aa53a在中正公司存貨盤點結(jié)束前，審計項目組取得并檢查了已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號以及已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點匯總表中記錄的盤點表單使用情況核對一致。10。18 18要求：(1)針對上述第(1)至(5)項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。(2)針對上述第(6)項，列舉三項審計項目組可以實施的審計程序。(1)第(1)項不恰當。無論是否信賴內(nèi)部控制，注冊會計師在監(jiān)盤中均應當觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況。第(2)項不恰當。已確認為銷售但尚未出庫的存貨不應包括在盤點范圍內(nèi)。第(3)項不恰當。審計項目組代管理層執(zhí)行盤點工作，將會影響其獨立性。盤點存貨是中正公司管理層的責任。第(4)項不恰當。當a產(chǎn)品被選為樣本項目時，應當對所有a產(chǎn)品執(zhí)行抽盤。第(5)項恰當。(2)審計項目組可以實施的審計程序有以下幾項(以下答對三項即可)：(1)向保管存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況;(2)實施檢查程序，檢查與第三方保管的存貨相關的文件記錄;(3)對第三方保管的存貨實施監(jiān)盤;安排其他注冊會計師對第三方保管的存貨實施監(jiān)盤;以保證存貨得到恰當盤點和保管的內(nèi)部控制的適當性而出具的報告。林茂會計師事務所的注冊會計師林心順負責審計學豐公司等多家被審計單位2017年度的財務報表。與存貨審計相關的事項如下：司提供一份完整的存貨存放地點清單。獲取了學豐公司管理層提供的存貨存放地點清單后，注冊會計師林心順根據(jù)不同地點所存放存貨的重要性以及對各個地點與存貨相關的重大錯報風險的評估結(jié)果選擇了適當?shù)牡攸c進行監(jiān)盤，并記錄了選擇這些地點的原因。針對丙公司在產(chǎn)品存貨金額較大并存在如何評估在產(chǎn)品完工程度問題，注冊會計師林心順要求丙公司將在產(chǎn)品的完工程度明確列出，同時根據(jù)丙公司存貨生產(chǎn)過程的復雜程度確定是否利用專家的工作。由于惡劣天氣，審計項目組無法按期抵達丁公司存貨盤點現(xiàn)場對存貨實施20171231針對戊公司有大批產(chǎn)成品存放在其母公司的情況，注冊會計師林心順電話問詢后確認了該批產(chǎn)成品存貨的數(shù)量和狀況。針對上述第（1）至（6）項，逐項指出注冊會計師林心順的做法是否恰當。如19 19不恰當，簡要說明理由。參考答案整，是否包括期末存貨量為零的倉庫、租賃的倉庫以及第三方代被審計單位保管存貨的倉庫等，并考慮其完整住。的內(nèi)部控制并沒有得到有效執(zhí)行，此時應當多進行實質(zhì)性程序，而不是多做控制測試。恰當。生的交易實施審計程序，以獲取存貨的數(shù)量和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。合理的商業(yè)理由，考慮對其母公司實施函證程序。同時考慮是否需要實施其他審計程序，比如：①實施或安排其他注冊會計師實施對第三方的存貨監(jiān)盤(如當盤點和保管的內(nèi)部控制的適當性而出具的報告；③檢查與第三方持有的存貨相關的文件記錄，如倉儲單；④當存貨作為抵押品時，要求其他機構或人員進行確認。確定所有應納入盤點范圍的存貨是否均已盤點，取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。第6章 籌資與投資循環(huán)審計案例1三通會計師事務所接受委托,201720171212,并在審計工作底稿中記錄了了解和測試的事項。部分內(nèi)容如下:1,董事會決定由總經(jīng)理1,核。根據(jù)總經(jīng)理的批示,會計部已將8000萬元匯入該戶。證券部處理證券買賣的會計記錄,月底將證券買賣清單交給會計部,會計部據(jù)以匯總登記。該公司控股股東的法定代表人同時兼任該公司的法定代表人,總經(jīng)理是聘任的。在公司章程及相關協(xié)議中未具體載明股東大會、董事會、經(jīng)營班子的融資,該公司由財務部負責融資2017向中國工商銀行借入了1億元貸款。要求:控制在設計和運行方面的缺陷,并提出改進建議。20 20根據(jù)對該公司內(nèi)部控制的了解和測試,財務報表項目和科目的何種認定相關。參考答案：（1）金家公司內(nèi)部控制（1）中存在如下問題：①由證券部直接支取款項使授權與執(zhí)行職務未得到分離，不易確?？铐棸踩?。會使有關的條款未全部在協(xié)議中載明，可能存在協(xié)議外的約定。建議甲公司與業(yè)務的執(zhí)行與記錄的不相容職務未分離，并且未得到適當?shù)氖跈嗪团鷾?。月末會計部匯總登記證券投資記錄，未及時按每一種證券分別設立明細賬進行詳細核算。應建議金家公司由會計部負責對投資進行核算，及時分品種設立明細賬進行詳細核算。金家公司內(nèi)部控制（2）存在如下問題：借款應得到適當?shù)氖跈嗷蚺鷾?。應建議金家公司在公司章程或有關決議中具體規(guī)定股東大會、董事會、經(jīng)營班子的融資權限和批準程序。（2）①由證券部直接支取款項，與短期投資（或長期投資）的“完整性”“存在”認定有關。②與營業(yè)部的協(xié)議未經(jīng)其他部門審核，與投資的“完整性”認定有關。由證券部進行會計核算、會計部月末匯總與投資的“計價和分攤”“完整性”的認定有關。春和會計師事務所接受委托,委派注冊會計師郭明和李順負責對大普股份有限公司(以下簡稱大普公司2017計過程中,郭明和李順注意到以下事項:大普公司于2017年1月1日從證券市場上購入利策公司于2012年1月1日發(fā)行的5年期債券,票面年利率為5,每年1月5日支付上年度利息,到期日為201711,1000,955.35,10入債券后將其劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。購入債券的實際利率為6,20171231,900,下賬務處理:2017年1月1日購入債券時:借:債權投資——成本10000000應收利息 500000貸:銀行存款9653500債權投資——利息調(diào)整 8465002017年1月5日收到上年度利息時:借:銀行存款500000貸:應收利息50000021 2120171231,54.92((1000-84.65)×6)應收利息為50萬元(1000×5),“債權投資——利息調(diào)”賬戶為4.2萬元(54.92-50)。借:應收利息 500000債權投資——利息調(diào)整49200貸:投資收益549200要求:如果不考慮審計重要性水平,針對資料中的事項,注冊會計師是否需要提出審計處理建議?若需提出審計處理建議,請直接列示審計調(diào)整分錄(審計調(diào)整2017參考答案：注冊會計師郭明和李順應當提出審計處理建議，年末發(fā)生減值后按規(guī)定應計提“債權投資減值準備”，應建議補提信用減值損失。審計調(diào)整分錄為（單位：萬元）：借：信用減值損失（1000-84.65+4.92-900） 20.27貸：債權投資——債權投資減值準備 20.27,對水浪股份有限公司(以下簡稱水浪公司)2017,注冊會計師發(fā)現(xiàn):20171110005債券12500份，債券票面價值為1250萬元，票面年利率為4.72，于年末（59合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時可以將債權贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。水浪公司在購買該債券時，預計發(fā)行方不會提前贖回。水浪公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將該債券分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。經(jīng)過計算，該債券的實際利率為10。2017年12月31日，火炬公司債券的公允價值為1200萬元（不含利息）。水浪公司的相關會計處理為：2017年1月1日購入債券時：借:其他債權投資——成本12500000貸:銀行存款10000000其他債權投資——利息調(diào)整250000020171231借:應收利息590000貸:投資收益590000借:銀行存款590000貸:應收利息59000022 22借:1590000貸:公允價值變動損益 1590000要求:如果不考慮審計重要性水平,針對資料中的事項,注冊會計師是否需要提出審計處理建議?若需提出審計處理建議,請直接列示審計調(diào)整分錄(審計調(diào)整2017參考答案：注冊會計師應當提出審計處理建議，利息賬務處理和期末公允價值變動賬務處理存在錯誤。審計調(diào)整分錄為：借：其他債權投資——利息調(diào)整410000貸：投資收益410000借：公允價值變動損益1590000貸：其他綜合收益——其他債權投資公允價值變動 1590000大橋公司為了建造生產(chǎn)線發(fā)行公司債券：2015年12月31日，委托證券公司以7755萬元的價格發(fā)行3年期分期付息公司債券。該債券面值為8000萬元，票面年利率為4.5，實際年利率為5.64，每年付息一次，到期后按面值償還。不考慮發(fā)行費用。以出包方式建造生產(chǎn)線，2016年1月1日開始建造，發(fā)行債券所得款項當日全部支付給建造承包商。20171231110本計量的金融負債。大橋公司的賬務處理如下：2015年12月31日，發(fā)行債券的賬務處理：借：銀行存款 77550000應計債券——利息調(diào)整 2450000貸：應付債券——面值 800000002016年12月31日，利息賬務處理：借：在建工程 3600000貸：應付利息 36000002017年1月10日，支付利息賬務處理：借：應付利息 3600000貸：銀行存款 36000002017年12月31日，利息賬務處理和在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)賬務處理：借：在建工程3600000貸：應付利息3600000借：固定資產(chǎn)7200000貸：在建工程 7200000要求:如果不考慮審計重要性水平,針對資料中的事項,注冊會計師是否需要提出審計處理建議?若需提出審計處理建議,請直接列示審計調(diào)整分錄(審計調(diào)整23 2320174.注冊會計師應當提出審計處理建議，對于以攤余成本計量的金融負債，利息賬務處理存在錯誤。審計調(diào)整分錄為：2016年12月31日，調(diào)整分錄為：借：在建工程 773800貸：應付債券——利息調(diào)整 7738002017年12月31日，利息和在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，調(diào)整分錄為：借：在建工程 817500貸：應付債券——利息調(diào)整 817500借：固定資產(chǎn) 1591300貸：在建工程 1591300第7章 貨幣資金審計案例12017王利索在監(jiān)盤前一天通知當發(fā)公司會計主管人員做好監(jiān)盤準備。考慮到出納日常工作安排，對總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時間分別定在上午上班前和下午下班時。監(jiān)盤時，出納把現(xiàn)金放入保險柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登在與現(xiàn)金日記賬核對后填寫了“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”，并在簽字后形成審計工作底稿。要求:請指出上述庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作中有哪些不當之處，并提出改進建議。參考答案索應當實施突擊性檢查。同時監(jiān)盤總部和營業(yè)部的庫存現(xiàn)金；若不能同時監(jiān)盤，則應對后監(jiān)盤的庫存現(xiàn)金先進行封存。24 24計主管人員和注冊會計師。庫存現(xiàn)金盤點操作程序不當。庫存現(xiàn)金應由出納盤點，注冊會計師監(jiān)盤。(5人員和注冊會計師共同簽字。2017的銀行存款實施的部分審計程序為:(12071231公司；(32018131日的銀行對賬單。要求:請問注冊會計師王莉蘿向開戶銀行詢證的作用有哪些?請問注冊會計師王莉蘿向銀行函證的方式是否正確?請闡明理由。1585000存款余額調(diào)節(jié)表時，注冊會計師王莉蘿注意到以下事項:在途存款100000元；未提現(xiàn)支票50000元；未入賬的銀行存款利息收入35000元；未入賬的銀行25000該銀行存款賬戶余額應是多少?參考答案的或有負債。中指明直接向注冊會計師所在的會計師事務所回函。表調(diào)節(jié)后的金額，1585000+100000-50000＝1635000(元)。注冊會計師王舒心確定清平公司2017年度財務報表整體的重要性為200107-1：表7-1 相關審計工作底稿的部分內(nèi)容單位：萬元詢征函編號是否回函（是/否）賬面余額回函金額差異審計說明銀行詢證函：（1）25 25Y1是350035000（2）Y2是2352323（3）（略）（略）（略）（略）（略）（略）審計說明：20171231清平公司為該銀行重要客戶，有業(yè)務專員上門辦理各類業(yè)務。20182月18日，注冊會計師王舒心在清平公司財務經(jīng)理的陪同下將函證交予上門辦理業(yè)務的銀行業(yè)務專員。銀行業(yè)務專員當場蓋章回函。注冊會計師王舒心對函證結(jié)果滿意。3要求：針對上述審計說明第(1)至(3)項，逐項指出注冊會計師王舒心的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。參考答案第(1)項，不恰當。注冊會計師王舒心沒有對零余額和在本期內(nèi)注銷的賬戶實施函證。也未評估這些賬戶是否對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低。第(2)項，不恰當。注冊會計師王舒心沒有評估回函的可靠性。銀行業(yè)務專員當場辦理回函，未實施適當?shù)暮藢Τ绦蚝吞幚砹鞒獭５?3)項，不恰當。小額差異也需要進行調(diào)查。小額差異可能是由方向相反的大額差異相互抵消形成的。201720010銀行賬戶明細清單中的每一開戶銀行實施函證。理相關事宜，審計項目組成員在等候區(qū)等候。收賬款明細賬進行了核對。26 26性的項目采取消極函證方式設計函證樣本，并以郵寄方式發(fā)函。晴云公司業(yè)務員負責填寫詢證函信封，審計項目組將被詢證者的名稱、地址與晴云公司有關記錄核對后，取得加蓋晴云公司公章的詢證函及業(yè)務員填寫的信封后，注冊會計師親自到郵局將詢證函寄出。資款已經(jīng)到賬，本行不保證投資款是否合法，投資項目是否真實，未來投資是否具有預期投資回報”。審計項目組致電該很行，銀行工作人員表示這是銀行業(yè)標準條款。審計項目組據(jù)此認為該回函可靠，并在工作底稿中記錄了與銀行的電話溝通內(nèi)容。兩公司公共郵箱，確認電子回函信息過程是安全可靠的。要求：針對上述第（1）至（6）果不恰當，簡要說明理由。4參考答案他重要信息對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低，可以不實施函證。詢證函的控制。合同及發(fā)票中的對應信息進行核對。大賬戶，不滿足采用消極函證方式的條件。恰當。第8章 損益形成及利潤分配審計案例1.中鑫會計師事務所接受委托對利德公司2017年度財務報表進行審計。假定經(jīng)項目組注冊會計師審查后發(fā)現(xiàn)下列情況:50A產(chǎn)品因市場上有替代產(chǎn)品出現(xiàn)而貶值嚴重,20利德公司外銷商品一批,成本為28,已于1229,此項商品系CIF付款條件的在途貨物,會計部門對此已記入“主營業(yè)務收入”賬戶45萬元并結(jié)轉(zhuǎn)了相應的主營業(yè)務成本。27 271269,1290,712.5,假定不存在其他納稅調(diào)整項目。潤總額和凈利潤。參考答案存在以下問題：（1）公司應計提資產(chǎn)減值準備30萬元，計入資產(chǎn)減值損失。在利潤表中應調(diào)增資產(chǎn)減值損失30萬元。（2）公司按CIF條件銷售的在途貨物，其產(chǎn)權尚未轉(zhuǎn)移，該外銷商品應作為該公司的存貨，而不應確認收入，也不應結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。在利潤表中應調(diào)減主營業(yè)務收入45萬元和主營業(yè)務成本28萬元。（3）公司購入的生產(chǎn)用設備應作為固定資產(chǎn)入賬。所以應在利潤表中調(diào)減管理費用9萬元，在資產(chǎn)負債表中調(diào)增固定資產(chǎn)9萬元。（4）公司利潤總額應調(diào)整為：－30－45+28+9=-38(萬元)；即利潤總額應調(diào)整為：950－38=912(萬元)；所得稅費用應調(diào)整為：-38×25=-9.5(萬元)凈利潤應調(diào)整為：912×（1－25）=684接上題,2018320,20172017,審議通過如下分配預案:“2017后凈利潤的10提取法定盈余公積;以2017年度總股本3000萬股(每股面值1元)為基數(shù),100.50;潤分配方案,問審計人員應如何向利德公司提出審計調(diào)整意見?參考答案：根據(jù)公司董事會的股利分配方案，對提取的盈余公積，公司未進行處理是不恰當?shù)?，應進行如下調(diào)整：借：利潤分配——提取法定盈余公積 684000貸：盈余公積 684000對擬派發(fā)的現(xiàn)金股利150萬元，審計人員應建議公司進行如下調(diào)整：1500000貸：應付股利 150000028 28舒文公司主營工程監(jiān)理服務、工程項目咨詢服務和工程項目管理服務，2016年1月在新三板掛牌與2016年相比該公司除職工薪酬水平提高6外2017年年度財務報表進行審計。表8-1是舒文公司2017年利潤表的部分數(shù)據(jù)。項目本期金額(元)上期金額(元)一、營業(yè)收入6181項目本期金額(元)上期金額(元)一、營業(yè)收入61816320.3561858701.33減:營業(yè)成本30469796.3333439038.03稅金及附加765378.57425848.65銷售費用——管理費用14417023.3414176689.26財務費用-21783.91-11178.41其他收益二、營業(yè)利潤(虧損以“-”號填列)16185906.0213828303.80加:營業(yè)外收入—606100.05減:營業(yè)外支出——三、利潤總額(虧損總額以“-”號填列)16185906.0214434403.85減:所得稅費用24788.902075160.58四、凈利潤(凈虧損以“-”號填列)13758020.1212359243.27要求：請代注冊會計師執(zhí)行分析程序，確定對舒文公司利潤表審計中的重點審計領域。3.參考答案：答案：將營業(yè)收入和營業(yè)成本作為重點審計領域。由舒文公司2017年年報數(shù)據(jù)可見，20176181.636185.87,4.243343.903046.98萬元，降低了297萬元。毛利率2017年為50.71，上年度為45.94，在職工薪酬提高6且其他因素不變的前提下，毛利率卻上升了近5個百分點，這就需要進一步調(diào)查出現(xiàn)這一變化的原因，查明是否存在營業(yè)成本少計、營業(yè)收入多計或兩種情況同時存在的可能性。將稅金及附加作為重點審計領域。在收入水平不變的前提下，在國家逐步減輕企業(yè)稅收負擔的政策背景下企業(yè)2017年度稅金及附加增加了79.73需要進一步調(diào)查出現(xiàn)這一情況的原因。11178.41提高到21783.91萬元提高了94.87屬于異常波動需要進一步查明原因。第9章 審計業(yè)務終結(jié)階段案例29 291.林峰會計師事務所的注冊會計師王益滿擔任多家被審計單位2017年度財務報表審計的項目合伙人，遇到下列導致出具非無保留意見審計報告的事項：2017于未就2015年12月31日的存貨余額獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，對晴空公司2016年度的財務報表發(fā)表了保留意見。2017年10稽查。截至審計報告日，尚無稽查結(jié)論。管理層在財務報表附注中披露了上述事項。產(chǎn)賬面凈值的差額確認了重大減值損失。管理層無法提供相關信息以支持現(xiàn)金5201822017201792018201712312017中披露了清算計劃。要求：針對上述第(1)至(5)項，假定不考慮其他條件，逐項指出注冊會計師王益滿應當出具何種類型的審計報告，并簡要說明理由。參考答案保留意見審計報告。2016和對應數(shù)據(jù)的可比性仍有影響。定性。保留意見/計范圍受到限制。項或情況具有重大不確定性。否定意見審計報告。運用持續(xù)經(jīng)營假設不適當。20172016存貨項目存在重大錯報發(fā)表了保留意見。其他相關情況如下：201730 302017層拒絕調(diào)整。注冊會計師王益全認為該事項對財務報表的影響無法確定，應出具無法表示意見審計報告。進行了溝通，并在審計過程中進行了重點關注。由于導致特別風險的事項不影響審計意見類型，注冊會計師王益全認為不必在審計報告中反映。2017201620162017201720172017報告中增加強調(diào)事項段予以說明。計單位，并履行了職業(yè)道德方面的其他責任。要求：針對上述第(1)至(6)項，假定不考慮其他條件，逐項指出注冊會計師王益全的做法是否恰當，如不恰當，提出改進建議。參考答案針對情況（1）不恰當。應當出具保留或否定意見審計報告。導致前任發(fā)表保留意見的事項本期仍未解決，且對本期存貨列報余額與對應數(shù)據(jù)的可比性存在重大影響。針對情況（2）不恰當。注冊會計師應當考慮是否需要在審計報告的關鍵審計事項部分描述導致特別風險的事項。情況（3）恰當。情況（4）不恰當。對存貨期末余額實施的審計程序，幾乎無法提供有關期初存貨的審計證據(jù)，應當對期初存貨實施必要的審計，據(jù)以決定是否在審計