發(fā)展中國家稅制改革比較

發(fā)展中國家稅制改革比較發(fā)展中國家稅制改革比較發(fā)展中國家稅制改革比較 發(fā)展中國家稅制改革比較20世紀80－90年代(以下簡稱××年代，省去“20世紀”)以來，發(fā)展中國家為實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級和經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展，增加政府收入，提高企業(yè)的國際競爭力，都不同程度地進行了稅制改革，其中的經(jīng)驗對我國進一步深化稅制改革具有一定啟示。

一、發(fā)展中國家稅制改革總體比較

(一)發(fā)展中國家稅制改革的共性

1．稅制改革的背景。

2．稅制改革的目標和趨勢。

關(guān)于發(fā)展中國家的稅制改革，有關(guān)國際組織提出了許多建議和原則。例如國際貨幣基金組織的建議有：傾向于水平平等，提高稅收的效率性，擴大稅基，消除稅收刺激，使通貨膨脹對稅制的影響中性化；盡可能減少稅率檔次，當收入難以界定和衡量時采用預(yù)提稅和一次總付稅辦法，個人扣除不超過人均收入水平；用國內(nèi)稅收代替關(guān)稅，增值稅實行單一稅率和廣稅基，引進各種消費稅等。世界銀行向發(fā)展中國家推薦的稅制改革標準是：從生產(chǎn)稅轉(zhuǎn)向消費稅，例如引進增值稅和消費稅；擴大所得稅稅基，降低扣除額和稅率的檔次；建立簡化而又合理的利潤稅，即稅率數(shù)目少和中性；避免對股息的雙重征稅，因此利息和股息收入不繳納個人所得稅；在處理所得稅和利潤稅時考慮通貨膨脹的影響；降低關(guān)稅；改善稅務(wù)管理等。從總體上說，發(fā)展中國家的稅制改革基本上遵循了這些建議和指導(dǎo)思想。

發(fā)展中國家的稅制改革以“拓寬稅基、降低稅率、簡化稅制”為主要內(nèi)容，力求達到減少扭曲、保證橫向公平的目標。強調(diào)稅收的中性，主張減少稅收對資源配置過多的干預(yù)，稅收激勵措施的運用限制在盡可能小的范圍內(nèi)；在社會公平方面，更注重橫向公平，一種“大致公平”取代了過去以高質(zhì)量管理為前提的絕對的縱向與橫向公平。由于統(tǒng)一稅政、實現(xiàn)橫向公平能被人們客觀感受與接受，而縱向公平更多取決于人們的主觀評價，因此稅制改革阻力相對較小。

3．稅制改革的內(nèi)容。

改革集中在直接稅、間接稅改革與加強管理3個方面。

在間接稅上，重點是一方面引進增值稅，另一方面降低關(guān)稅稅率，以促進經(jīng)濟自由化和提高企業(yè)的國際競爭力。例如印度1991－1995年多次降低關(guān)稅稅率。

在稅收管理上，包括通貨膨脹指數(shù)化，計算機化的申報與管理，對于征收部門給予必要的機動權(quán)力與適當?shù)募?，以減少征稅成本及行政腐敗，嚴厲懲罰各種偷逃稅行為等。

(二)發(fā)展中國家稅制改革的差異

1．稅制改革的直接動因不同。

有的國家由于外部經(jīng)濟條件變化引起了國內(nèi)經(jīng)濟主要是財政狀況惡化，在巨大壓力面前被迫進行改革，如阿根廷、玻利維亞、土耳其、馬拉維等。其中，坡利維亞是在世界經(jīng)濟衰退、國內(nèi)農(nóng)業(yè)遭到惡劣氣候破壞、財政收入僅占GDP的3％、通貨膨脹率為12000％的情形下，開始1986年稅制改革的。而阿根廷1989年改革的經(jīng)濟背景是通貨膨脹失去控制、經(jīng)濟生活實際上美元化、社會公眾對政府經(jīng)濟政策失去信任。

有的國家則是將稅制改革作為經(jīng)濟調(diào)整的一種有力手段加以運用的。如印尼是在政局穩(wěn)定、財政收支平衡甚至有結(jié)余的情況下，為改變過度依賴石油收入、改進不合理的稅制結(jié)構(gòu)而改革稅制的。韓國則是從長遠考慮，為適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略調(diào)整而對稅制進行改革的。

2．改革的過程和步驟不同。

3．改革的效應(yīng)不同。

無論是從宏觀稅負的高低、稅率結(jié)構(gòu)的變化，還是稅制改革對經(jīng)濟發(fā)展的作用看，發(fā)展中國家的稅制改革效應(yīng)都各不相同。

二、拉美地區(qū)稅制改革的基本特征

拉美國家在70年代末至80年代初，圍繞稅制結(jié)構(gòu)合理化和稅收管理現(xiàn)代化，陸續(xù)進行了大規(guī)模的財稅體制改革。

(一)稅種結(jié)構(gòu)的合理化

1．全面推行增值稅。

(1)增值稅盡可能覆蓋所有商品生產(chǎn)、銷售和勞務(wù)活動。例如，智利和墨西哥等國，在由傳統(tǒng)的銷售稅轉(zhuǎn)為增值稅過程中，實行了全面征收原則。無論什么行業(yè)，只要從事商品生產(chǎn)、銷售和提供勞務(wù)，就要繳納增值稅。智利1975年正式實施增值稅時，僅僅對農(nóng)業(yè)、礦業(yè)、基本食品暫不實行增值稅，1977年開始對所有商品的生產(chǎn)和銷售都實行增值稅制度。在勞務(wù)方面，拉美各國除教育、一部分衛(wèi)生等部門外，絕大部分勞務(wù)都實行了增值稅。墨西哥也從一開始就無例外地對商品生產(chǎn)、銷售和提供的勞務(wù)全部實行增值稅。玻利維亞1986年規(guī)定初級生產(chǎn)、幾乎所有服務(wù)、個人財產(chǎn)定期出售、個人財產(chǎn)與不動產(chǎn)租賃以及進口的增值部分，都要繳納增值稅。

2．所得稅改革。

3．稅收管理權(quán)限的改革。

在稅制改革的同時，對管理權(quán)限也進行了調(diào)整，各國實行的措施包括集中稅權(quán)和統(tǒng)一稅收。例如，墨西哥國家法律規(guī)定，州政府可以征稅，但經(jīng)聯(lián)邦和州政府協(xié)商談判，后者放棄了流轉(zhuǎn)稅等主要稅種的征稅權(quán)，聯(lián)邦事實上成為稅收高度集權(quán)的政府。同時，對以前獨立征管的關(guān)稅體制也進行了改革，將其納入全國財政稅務(wù)系統(tǒng)，相應(yīng)建立了納稅人進口自動報關(guān)和抽查制度。

(二)稅收征收管理的現(xiàn)代化

1．降低稅收時滯，減少通脹對稅收收入的影響。

2．實行嚴格稽查制度，加強稅收征管。

在打擊偷逃稅方面，主要是建立納稅人單一注冊體制，包括姓名、企業(yè)名稱、地址以及應(yīng)納稅種。為使所有部門都使用同一稅碼識別同一納稅人，一些國家的稅務(wù)機關(guān)使稅碼與居民的身份證號碼一致，以便核對各種信息。其中智利的做法，首先是從稅收征管基礎(chǔ)工作入手，從1960年起花3年時間建立了稅號制度，任何買賣都要在發(fā)票上注明當事人的稅號。其次，按照GDP計算出增值稅稅基，乘上稅率后得出估算的理論稅額，然后與實際征收額比較，根據(jù)其差額估算偷逃稅情況。再次，通過計算機進行稽查，稽查人員對當事人進行面對面檢查。

三、東盟國家的稅制改革狀況

80年代以來，東盟國家先后對稅制進行了改革，建立起更加公平、有效和簡便的稅收制度。因為舊的稅制不能有效利用資源，在運作中也常失之公平。一方面，這種稅制高度依賴間接稅，并采用差別稅率；另一方面，直接稅累進性很強，免稅與特惠范圍相當廣，使稅制體系錯綜復(fù)雜，難以有效地發(fā)揮促進經(jīng)濟增長的作用。另外，持續(xù)擴大的預(yù)算赤字難以通過增加財政收入來彌補，也迫切要求建立有效的稅制。

(一)引入增值稅制度，輔以選擇性貨物稅，區(qū)別對待必需品和奢侈品

(二)降低所得稅稅率，同時削減優(yōu)惠，擴大稅基

(三)公司所得稅與個人所得稅協(xié)調(diào)一致，消除對股息的雙重課稅

股息的重復(fù)課稅問題，表現(xiàn)在對公司所得課征公司所得稅后，又在公司股東取得股息后課征個人所得稅。這種重復(fù)課稅使經(jīng)濟主體對企業(yè)組織形式和融資手段的選擇受到扭曲，社會遭受無謂的效率損失。東盟主要利用差別稅率制、股息扣除法、股息所得免稅法、股息所得扣抵法等將股息與其他收入合并課征，來消除重復(fù)課稅。

(四)亞洲金融危機后的稅制改革

東盟國家在1997年金融危機發(fā)生后，紛紛采取各種政治和經(jīng)濟措施以挽救經(jīng)濟，在財政方面實行增稅減支的緊縮政策，同時也對包括進口原材料、中間產(chǎn)品的關(guān)稅和投資收益課稅等降低稅率。受金融危機影響嚴重并向IMF求助的東盟國家，稅制改革是在國際貨幣基金組織設(shè)定的框架內(nèi)進行的，其核心內(nèi)容在于開放國內(nèi)市場，減少政府對民族工業(yè)的保護。

受金融危機影響相對小、宏觀和微觀經(jīng)濟基本穩(wěn)定的國家或地區(qū)的稅制改革，偏重于通過減稅優(yōu)惠，扶持本地區(qū)家庭與企業(yè)渡過困境。

四、發(fā)展中國家稅制改革的經(jīng)驗與啟示

發(fā)展中國家雖然經(jīng)濟社會條件差別較大，但其稅制改革基本符合國際稅制改革的總趨勢。從總體上看，發(fā)展中國家的稅制改革目標是：不管公司的組織形式如何，都對利潤征稅；降低所得稅稅率；個人所得實行綜合稅制；將資本利得并入所得稅稅基；接通貨膨脹率調(diào)整所得稅和利潤稅的稅基；用增值稅取代各種銷售稅；使利潤稅稅率與個人所得稅最高稅率相等；將利息收入也納入所得稅稅基；協(xié)調(diào)所得稅和利潤稅，以制止企業(yè)增加債務(wù)融資的傾向。

發(fā)展中國家稅制改革的共同之處在于，都在致力于改變稅收結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)向?qū)οM課稅；降低公司所得稅和個人所得稅稅率，同時擴大稅基；稅收征管具有顯著的變化；強調(diào)稅收的效率和中性；在公平方面，更強調(diào)橫向公平而不再是縱向公平；減小稅收的扭曲；鼓勵自由市場活動。在具體措施上，主要是開征增值稅，降低個人所得稅和公司利潤稅的稅率，拓寬所得稅和利潤稅的稅基，隨通貨膨脹率進行調(diào)整，建立稅收征管制度，適當降低關(guān)稅。這些稅制改革經(jīng)驗，與我國前一階段的稅制改革相似，并對我國下一步稅制改革具有重要啟示。

——針對許多企業(yè)為偷稅和避稅而有意造成假虧損或轉(zhuǎn)移資金等情況，我國可參照墨西哥等國經(jīng)驗，對企業(yè)開征資產(chǎn)稅作為所得稅的補充。以企業(yè)實際資產(chǎn)價值為稅基，稅率可定為2％，當企業(yè)因虧損而不繳納所得稅時，則繳納資產(chǎn)稅；當企業(yè)有盈利要繳納所得稅時，可以抵掉以前繳納的資產(chǎn)稅。或參考玻利維亞的做法，征收推定公司所得稅，對公司凈值征收，每年評估一次，稅率可定為1％－3％。

——在擴大稅基、規(guī)范稅率的基礎(chǔ)上，建立統(tǒng)一的企業(yè)所得稅和個人所得稅制度，努力實現(xiàn)公司所得稅與個人所得稅最高邊際稅率的一致，使個人所得和企業(yè)所得負擔大致同等的稅收，并避免股利等所得的雙重課稅。在社會公平方面，更注重橫向公平，以“大致的公平”取代絕對的縱向與橫向公平。提高個人所得稅免稅額，減輕工薪收入納稅人的稅負。隨著經(jīng)濟全球化和我國即將加入WTO，對外投資增加和跨國公司的發(fā)展，所得稅應(yīng)轉(zhuǎn)向綜合所得稅制。

——建立在通貨膨脹時期避免實際稅收收入減少的制度。比如可以建立預(yù)付制來征收企業(yè)所得稅；縮短評定期和納稅申報期，提高納稅的頻率；實行稅款支付指數(shù)化，在計算稅款時，計賬單位不用法定償付手段，而是用一種可根據(jù)物價指數(shù)調(diào)整的財政或稅務(wù)計量單位。通過這些財政保護制度，可避免在高通貨膨脹時期蒙受稅收損失。

——擴大增值稅征收范圍，實行全面征收原則。即無論什么行業(yè)，只要從事商品生產(chǎn)、銷