《中級(jí)會(huì)計(jì)職稱》考試第9章精講

第九章金融工具

第一節(jié)金融工具的分類

金融工具，是指形成一方的金融資產(chǎn)并形成其他方的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。

（1）發(fā)行股票

發(fā)行方

借：銀行存款

貸：股本

資本公積一股本溢價(jià)

購買方

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資等

貸：銀行存款

（2）發(fā)行債券

發(fā)行方

借：銀行存款

貸：應(yīng)付債券

購買方

借：債權(quán)投資等

貸：銀行存款

【提示1】非合同權(quán)利或義務(wù)不是金融工具。如應(yīng)交所得稅不是金融負(fù)債。

【提示2】預(yù)付賬款不是金融資產(chǎn)。

【提示3】金融工具可以分為基礎(chǔ)金融工具和衍生工具。

一、金融資產(chǎn)的分類

金融資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、其他方的權(quán)益工具以及符合下列條件之一的資產(chǎn)：

1.從其他方收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利。

2.在潛在有利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利。

例如，甲公司持有一項(xiàng)以每股10元的價(jià)格在6個(gè)月后購買乙上市公司股票的看漲期權(quán)。6

個(gè)月后標(biāo)的股票的市價(jià)超過10元，則甲企業(yè)將行使期權(quán)。

3.將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將收

到可變數(shù)量的自身權(quán)益工具。

4.將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益

工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將金融資產(chǎn)劃

分為以下三類：（1）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)；（2）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其

他綜合收益的金融資產(chǎn)；（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。上述分

類一經(jīng)確定，不得隨意變更。

（一）企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式

1.業(yè)務(wù)模式評(píng)估

企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，是指企業(yè)如何管理其金融資產(chǎn)以產(chǎn)生現(xiàn)金流量。業(yè)務(wù)模式

決定企業(yè)所管理金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的來源是收取合同現(xiàn)金流量、出售金融資產(chǎn)還是兩者兼

有。

企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，應(yīng)當(dāng)以企業(yè)關(guān)鍵管理人員決定的對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行管理的特

定業(yè)務(wù)目標(biāo)為基礎(chǔ)確定，應(yīng)當(dāng)以客觀事實(shí)為依據(jù)，不得以按照合理預(yù)期不會(huì)發(fā)生的情形為

基礎(chǔ)確定。

2.以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式

在以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式下，企業(yè)管理金融資產(chǎn)旨在通過在金融資產(chǎn)存續(xù)

期內(nèi)收取合同付款來實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流量，而不是通過持有并出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生整體回報(bào)。

【教材例9-1】甲企業(yè)購買了一個(gè)貸款組合，且該組合中有包含已發(fā)生信用減值的貸款。如

果貸款不能按時(shí)償付，甲企業(yè)將通過各種方式盡可能實(shí)現(xiàn)合同現(xiàn)金過量，例如通過郵件、

電話或其他方法與借款人聯(lián)系催收。同時(shí)，甲企業(yè)簽訂了一項(xiàng)利率互換合同，將貸款組合

的利率由浮動(dòng)利率轉(zhuǎn)換為固定利率。

本例中，甲企業(yè)管理該貸款組合的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。即使甲企業(yè)預(yù)

期無法收取全部合同現(xiàn)金流量（部分貸款已發(fā)生信用減值），但并不影響其業(yè)務(wù)模式。此

外，該企業(yè)簽訂利率互換合同也不影響貸款組合的業(yè)務(wù)模式。

3.以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式

在以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式下，企業(yè)的關(guān)鍵管理人員認(rèn)為收

取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)對(duì)于實(shí)現(xiàn)其管理目標(biāo)而言都是不可或缺的。例如，企業(yè)的

目標(biāo)是管理日常流動(dòng)性需求同時(shí)維持特定的收益率，或?qū)⒔鹑谫Y產(chǎn)的存續(xù)期與相關(guān)負(fù)債的

存續(xù)期進(jìn)行匹配。

【教材例9-2】甲銀行持有金融資產(chǎn)組合以滿足其每日流動(dòng)性需求。甲銀行為了降低其管理

流動(dòng)性需求的成本，高度關(guān)注該金融資產(chǎn)組合的回報(bào)，包括收取的合同現(xiàn)金流量和出售金

融資產(chǎn)的利得或損失。

車?yán)校足y行管理該金融資產(chǎn)組合的業(yè)務(wù)模式以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目

標(biāo)。

4.其他業(yè)務(wù)模式

如果企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，不是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，也不是既以收取合

同現(xiàn)金流量又出售金融資產(chǎn)來實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，該金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變

動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

（二）金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征

金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，是指金融工具合同約定的、反映相關(guān)金融資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)特征的

現(xiàn)金流量屬性，企業(yè)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其

他綜合收益的金融資產(chǎn)，其合同現(xiàn)金流量特征應(yīng)當(dāng)與基本借貸安排相一致。即相關(guān)金融資

產(chǎn)在特定日期產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量?jī)H為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

本金是指金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)的公允價(jià)值，本金金額可能因提前還款等原因在金融資產(chǎn)

的存續(xù)期內(nèi)發(fā)生變動(dòng)；利息包括對(duì)貨幣時(shí)間價(jià)值、與特定時(shí)期未償付本金金額相關(guān)的信用

風(fēng)險(xiǎn)、以及其他基本借貸風(fēng)險(xiǎn)、成本和利潤(rùn)的對(duì)價(jià)。

（三）金融資產(chǎn)的具體分類

1.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

金融資產(chǎn)同時(shí)符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)：

（1）企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。

（2）該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付

本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

例如，銀行向企業(yè)客戶發(fā)放的固定利率貸款，在沒有其他特殊安排的情況下，貸款通?？?/p>

能符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征。如果銀行管理該貸款的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)

金流量為目標(biāo)，則該貸款可以分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。

再如，普通債券的合同現(xiàn)金流量是到期收回本金及按約定利率在合同期間按時(shí)收取固定或

浮動(dòng)利息。在沒有其他特殊安排的情況下，普通債券通?？赡芊媳窘鸺永⒌暮贤F(xiàn)金

流量特征。如果企業(yè)管理該債券的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，則該債券可以

分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。

又如，企業(yè)正常商業(yè)往來形成的具有一定信用期限的應(yīng)收賬款，如果企業(yè)擬根據(jù)應(yīng)收賬款

的合同現(xiàn)金流量收取現(xiàn)金，且不打算提前處置應(yīng)收賬款，則該應(yīng)收賬款可以分類為以攤余

成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。

2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

金融資產(chǎn)同時(shí)符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的

金融咨產(chǎn).

（1）企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)

為目標(biāo)。

（2）該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付

本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

【教材例9-3】甲企業(yè)在銷售中通常會(huì)給予客戶一定期間的信用期。為了盤活存量資產(chǎn)，提

高資金使用效率，甲企業(yè)與銀行簽訂應(yīng)收賬款無追索權(quán)保理總協(xié)議，銀行向甲企業(yè)一次性

授信10億元人民幣，甲企業(yè)可以在需要時(shí)隨時(shí)向銀行出售應(yīng)收賬款。歷史上甲企業(yè)頻繁向

銀行出售應(yīng)收賬款，且出售金額重大，上述出售滿足終止確認(rèn)的規(guī)定。

本例中，應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)模式符合“既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為

目標(biāo)”，且該應(yīng)收賬款符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征，因此應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值

計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

3.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

企業(yè)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金

融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資

產(chǎn)。

例如，企業(yè)持有的下列投資產(chǎn)品通常應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的

金融資產(chǎn)：

（1）股票；（2）基金；（3）可轉(zhuǎn)換債券。

此外，在初始確認(rèn)時(shí)，如果能夠消除或顯著減少會(huì)計(jì)錯(cuò)配，企業(yè)可以將金融資產(chǎn)指定為以

公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。該指定一經(jīng)作出，不得撤銷。

（四）金融資產(chǎn)分類的特殊規(guī)定

權(quán)益工具投資一般不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量待征，因此應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)

量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。然而在初始確認(rèn)時(shí)，企業(yè)可以將非交易性權(quán)益工具

投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，并按照規(guī)定確認(rèn)股利

收入。該指定一經(jīng)做出，不得撤銷。

金融資產(chǎn)或金融負(fù)債滿足下列條件之一的，表明企業(yè)持有該金融資產(chǎn)或承擔(dān)該金融負(fù)債的

目的是交易性的：

1.取得相關(guān)金融資產(chǎn)或承擔(dān)相關(guān)金融負(fù)債的目的，主要是為了近期出售或回購。

2.相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)屬于集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，

且有客觀證據(jù)表明近期實(shí)際存在短期獲利模式。在這種情況下，即使組合中有某個(gè)組成項(xiàng)

目持有的期限稍長(zhǎng)也不受影響。

3.相關(guān)金融資產(chǎn)成金融負(fù)債屬于衍生工具。但符合財(cái)務(wù)擔(dān)保合同定義的衍生工具以及被指

定為有效套期工具的衍生工具除外。例如，未作為套期工具的利率互換或外匯期權(quán)。

只有不符合上述條件的非交易性權(quán)益工具投資才可以進(jìn)行該指定。

（五）不同類金融資產(chǎn)之間的重分類

企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定對(duì)所有受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)進(jìn)行

重分類。所以，金融資產(chǎn)（即非衍生債權(quán)資產(chǎn)）可以在以攤余成本計(jì)量、以公允價(jià)值計(jì)量且

其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益之間進(jìn)行重分類。企業(yè)

管理金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)模式的變更是一種極其少見的情形。

企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類，應(yīng)當(dāng)自重分類日起采用未來適用法進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理，不得

對(duì)以前已經(jīng)確認(rèn)的利得、損失（包括減值損失或利得）或利息進(jìn)行追溯調(diào)整。重分類日，是

指導(dǎo)致企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類的業(yè)務(wù)模式發(fā)生變更后的首個(gè)報(bào)告期間的第一天。

例如，甲上市公司決定于2X17年3月22日改變其管理某金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，則重分類

日為2X17年4月1日（即下一個(gè)季度會(huì)計(jì)期間的期初）；乙上市公司決定于2X17年10

月15日改變其管理某金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，則重分類日為2X18年1月1日。

企業(yè)管理金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)模式的變更是一種極其少見的情形。該變更源自外部成內(nèi)部的變化,

必須由企業(yè)的高級(jí)管理層進(jìn)行決策，且其必須對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)非常重要，并能夠向外部各方

證實(shí)。因此，只有當(dāng)企業(yè)開始或終止某項(xiàng)對(duì)其經(jīng)營(yíng)影響重大的活動(dòng)時(shí)（例如當(dāng)企業(yè)收購、

處置或終止某一業(yè)務(wù)線時(shí)），其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式才會(huì)發(fā)生變更。例如，某銀行決

定終止其零售抵押貸款業(yè)務(wù)，該業(yè)務(wù)線不再接受新業(yè)務(wù)，并且該銀行正在積極尋求出售其

抵押貸款組合，則該銀行管理其零售抵押貸款的業(yè)務(wù)模式發(fā)生了變更。

【教材例9-4】甲公司持有擬在短期內(nèi)出售的某商業(yè)貸款組合。甲公司近期收購了一家資產(chǎn)

管理公司（乙公司），乙公司持有貸款的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。甲公司

決定，對(duì)該商業(yè)貸款組合的持有不再以出售為目標(biāo)，而是將該組合與資產(chǎn)管理公司持有的

其他貸款一起管理，以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，則甲公司管理該商業(yè)貸款組合的業(yè)務(wù)模

式發(fā)生了變更。

以下情形不屬于業(yè)務(wù)模式變更：

1.企業(yè)持有特定金融資產(chǎn)的意圖改變。企業(yè)即使在市場(chǎng)狀況發(fā)生重大變化的情況下改變對(duì)

特定資產(chǎn)的持有意圖，也不屬于業(yè)務(wù)模式變更。

2.金融資產(chǎn)特定市場(chǎng)暫時(shí)性消失從而暫時(shí)影響金融資產(chǎn)出售。

3.金融資產(chǎn)在企業(yè)具有不同業(yè)務(wù)模式的各部門之間轉(zhuǎn)移。

需要注意的是，如果企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式?jīng)]有發(fā)生變更，而金融資產(chǎn)的條款發(fā)生

變更但未導(dǎo)致終止確認(rèn)時(shí)，不允許重分類。

金融資產(chǎn)分類與計(jì)*■決策梢

二、金融負(fù)債的分類

金融負(fù)債，是指企業(yè)符合下列條件之一的負(fù)債：

1.向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。

【提示】合同負(fù)債和預(yù)收賬款不是金融負(fù)債。

2.在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)。

例如，甲公司向乙公司簽出一項(xiàng)在6個(gè)月后以每股10元的價(jià)格購買A上市公司股票的看漲

期權(quán)。6個(gè)月后標(biāo)的股票的市價(jià)超過10元，則乙企業(yè)將行使期權(quán)。

3.將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將交

付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具。

例如，甲公司發(fā)行了名義金額為100元的優(yōu)先股，合同條款規(guī)定甲公司在3年后將優(yōu)先股

強(qiáng)制轉(zhuǎn)換為普通股，不考慮股息等因素。

（1）若轉(zhuǎn)股價(jià)格為轉(zhuǎn)股日前一工作日的該普通股市場(chǎng)價(jià)格，則屬于金融負(fù)債。

（2）若名義金額為100元的優(yōu)先股轉(zhuǎn)換10股普通股，則屬于權(quán)益工具。

4.將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益

工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。

例如，甲公司于2X18年2月1日向乙公司發(fā)行以自身普通股為標(biāo)的看漲期權(quán)。根據(jù)該期

權(quán)合同，如果乙公司行權(quán)（行權(quán)價(jià)為102元），乙公司有權(quán)于2X19年1月31日以每股

102元的價(jià)格從甲公司購入普通股1000股。

（1）期權(quán)將以普通股凈額結(jié)算，若2X19年1月31日看漲期權(quán)的公允價(jià)值為2000元（每

股市價(jià)為104元），則甲公司交付普通股數(shù)量約為19.2（2000/104）股，則屬于金融負(fù)債。

（2）期權(quán)將以普通股總額結(jié)算，即2X19年1月31日甲公司將以固定數(shù)量的自身股票1

000股換取乙公司支付的固定金額現(xiàn)金102000（1000X102）元，應(yīng)將該衍生工具確認(rèn)為

權(quán)益工具。

除下列各項(xiàng)外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將金融負(fù)債分類為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債：

（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。

（2）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不符合終止確認(rèn)條件或繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所形成的金融負(fù)債。

（3）不屬于上述（1）或（2）情形的財(cái)務(wù)擔(dān)保合同，以及不屬于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)

計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的以低于市場(chǎng)利率貸款的貸款承諾。

【提示】在非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)作為購買方確認(rèn)的或有對(duì)價(jià)形成金融負(fù)債的,

該金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

企業(yè)對(duì)金融負(fù)債的分類一經(jīng)確定，不得變更。

第二節(jié)金融工具的計(jì)量

一、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的初始計(jì)量

分類初始成本

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益

資產(chǎn)和金融負(fù)債

其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債公允價(jià)值+交易費(fèi)用（資產(chǎn)）-交易費(fèi)用

（負(fù)債）

交易費(fèi)用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具的增量費(fèi)用。

增量費(fèi)用是指企業(yè)沒有發(fā)生購買、發(fā)行或處置相關(guān)金融工具的情形就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用，包

括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢機(jī)構(gòu)、券商、證券交易所、政府有關(guān)部門等的手續(xù)費(fèi)、傭金、相

關(guān)稅費(fèi)以及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本和持有成本

等與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。

【提示】

（1）企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且

其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于

其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。但是企業(yè)初始確

認(rèn)的應(yīng)收賬款未包含《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)一收入》所定義的重大融資成分或根據(jù)《企業(yè)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)一收入》規(guī)定不考慮不超過一年的合同中的融資成分的，應(yīng)當(dāng)按照該準(zhǔn)則

定義的交易價(jià)格進(jìn)行初始計(jì)量。

（2）企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)

確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目處理。

【例題?判斷題】對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)將相關(guān)交

易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。（）（2022年）

【答案】V

【解析】相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)該直接計(jì)入投資收益的借方。

二、公允價(jià)值的確定

公允價(jià)值，是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移

一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格（脫手價(jià)格）。

（一）第一層次輸入值

第一層次輸入值是在計(jì)量日能夠取得的相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場(chǎng)上未經(jīng)調(diào)整的報(bào)價(jià)。

（二）第二層次輸入值

第二層次輸入值是除第一層次輸入值外相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債直接或間接可觀察的輸入值。對(duì)于

具有合同期限等具體期限的金融資產(chǎn)，第二層次輸入值應(yīng)當(dāng)在幾乎整個(gè)期限內(nèi)是可觀察的。

第二層次輸入值包括：

（1）活躍市場(chǎng)中類似金融資產(chǎn)的報(bào)價(jià)。

（2）非活躍市場(chǎng)中相同或類似金融資產(chǎn)的報(bào)價(jià)。

（3）除報(bào)價(jià)以外的其他可觀察輸入值，包括在正常報(bào)價(jià)間隔期間可觀察的利率和收益率曲

線、隱含波動(dòng)率和信用利差等。

（4）市場(chǎng)驗(yàn)證的輸入值等。

（三）第三層次輸入值

第三層次輸入值是相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的不可觀察輸入值，主要包括不能直接觀察和無法由可

觀察市場(chǎng)數(shù)據(jù)驗(yàn)證的利率、股票波動(dòng)率、企業(yè)使用自身數(shù)據(jù)做出的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)等。

企業(yè)只有在金融資產(chǎn)不存在市場(chǎng)活動(dòng)或者市場(chǎng)活動(dòng)很少導(dǎo)致相關(guān)可觀察輸入值無法取得或

取得不切實(shí)可行的情況下，才能使用第三層次輸入值，即不可觀察輸入值。

【例題?判斷題】公允價(jià)值是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能

收到或轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。（）（2022年）

【答案】V

三、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的后續(xù)計(jì)量

（一）金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

1.金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量原則

金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量與金融資產(chǎn)的分類密切相關(guān)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)不同類別的金融資產(chǎn)，分別

以攤余成本、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入

當(dāng)期損益進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

2.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

（1）實(shí)際利率法

實(shí)際利率法，是指計(jì)算金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本以及將利息收入或利息費(fèi)用分?jǐn)傆?jì)

入各會(huì)計(jì)期間的方法。

實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)計(jì)存續(xù)期的估計(jì)未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融

資產(chǎn)賬面余額或該金融負(fù)債攤余成本所使用的利率。

企業(yè)各方之間支付或收取的、屬于實(shí)際利率組成部分的各項(xiàng)費(fèi)用、交易費(fèi)用即溢價(jià)或折價(jià)

等，應(yīng)當(dāng)在確定實(shí)際利率時(shí)予以考慮。

（2）攤余成本

金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，應(yīng)當(dāng)以該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)

整后的結(jié)果確定：

①扣除已償還的本金。

②加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的

累計(jì)攤銷額。

③扣除計(jì)提的累計(jì)信用減值準(zhǔn)備（僅適用于金融資產(chǎn)）

如何理解“加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤

銷形成的累計(jì)攤銷額”，見下圖。

【提示】就債權(quán)投資來說，攤余成本即為其賬面價(jià)值。

（3）利息收入

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入。利息收入應(yīng)當(dāng)根據(jù)金融資產(chǎn)賬面余額乘以實(shí)際利

率計(jì)算確定，但下列情況除外：

①對(duì)于購入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自初始確認(rèn)起，按照該金融資

產(chǎn)的攤余成本和經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率計(jì)算確定其利息收入。

②對(duì)于購入或源生的未發(fā)生信用減值、但在后續(xù)期間成為已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，企

業(yè)應(yīng)當(dāng)在后續(xù)期間，按照該金融資產(chǎn)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定其利息收入。若該金

融工具在后續(xù)期間不再存在信用減值，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)按實(shí)際利率乘以該金融資產(chǎn)賬面余額來計(jì)算

確定利息收入。

（4）具體會(huì)計(jì)處理

核算科目：

①“債權(quán)投資”。本科目核算企業(yè)以攤余成本計(jì)量的債權(quán)投資的賬面余額。

②“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”。本科目核算企業(yè)以攤余成本計(jì)量的債權(quán)投資以預(yù)期信用損失為

基礎(chǔ)計(jì)提的損失準(zhǔn)備。

③“信用減值損失”。本科目核算企業(yè)計(jì)提《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則要求的各項(xiàng)金融

工具減值準(zhǔn)備所形成的預(yù)期信用損失。

④“應(yīng)收賬款”等

相關(guān)賬務(wù)處理如下：

①債權(quán)投資的初始計(jì)量

借：債權(quán)投資一成本（面值）

一利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）

應(yīng)收利息（實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的利息）

貸：銀行存款等

②債權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息）

債權(quán)投資一應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息）

貸：利息收入（債權(quán)投資期初賬面余額或期初攤余成本乘以實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）

債權(quán)投資一利息調(diào)整（差額，利息調(diào)整攤銷額，也可能在借方）

③出售債權(quán)投資

借：銀行存款等

債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：債權(quán)投資（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息）

投資收益（差額，也可能在借方）

企業(yè)持有的以攤余成本計(jì)量的應(yīng)收款項(xiàng)、貸款等的賬務(wù)處理原則，與債權(quán)投資大致相同，

企業(yè)可使用“應(yīng)收賬款”、“貸款”等科目進(jìn)行核算。

三、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的后續(xù)計(jì)量

（二）金融負(fù)債的后續(xù)計(jì)量

1.金融負(fù)債后續(xù)計(jì)量原則

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照以下原則對(duì)金融負(fù)債后續(xù)計(jì)量：

（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量，相

關(guān)利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

（2）上述金融負(fù)債以外的金融負(fù)債，除特殊規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

2.金融負(fù)債后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理

（1）對(duì)于按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融負(fù)債，其公允價(jià)值變動(dòng)形成利得或損失，除與

套期會(huì)計(jì)有關(guān)外，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

【教材例9-11]2X16年7月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)在全國(guó)銀行間債券市場(chǎng)公開發(fā)行10億元

人民幣短期融資券，期限為1年，票面年利率5.58%,每張面值為100元，到期一次還本付

息。所募集資金主要用于公司購買生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的原材料及配套件等。公司將該短期融資

券指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。假定不考慮發(fā)行短期融資券

相關(guān)的交易費(fèi)用以及企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)。

2X16年12月31日，該短期融資券市場(chǎng)價(jià)格每張120元（不含利息）；2義17年6月30

日，該短期融資券到期兌付完成。

據(jù)此，甲公司賬務(wù)處理如下（金額單位：萬元）：

（1）2X16年7月1日，發(fā)行短期融資券。

借：銀行存款100000

貸：交易性金融負(fù)債100000

（2）2X16年12月31日，年末確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)和利息費(fèi)用

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益20000

貸：交易性金融負(fù)債20000

借：貝才務(wù)費(fèi)用2790（100000X5.58%X1/2）

貸：應(yīng)付利息2790

（3）2X17年6月30日，短期融資券到期。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2790

貸：應(yīng)付利息2790

借：交易性金融負(fù)債120000

應(yīng)付利息5580

貸:銀行存款105580

公允價(jià)值變動(dòng)損益20000

（2）以攤余成本計(jì)量且不屬于任何套期關(guān)系的一部分的金融負(fù)債所產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)

當(dāng)在終止確認(rèn)時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益或在按照實(shí)際利率法攤銷時(shí)計(jì)入相關(guān)期間損益。

相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

①發(fā)行債券

借：銀行存款（實(shí)際收到的款項(xiàng)）

貸：應(yīng)付債券一面值（債券面值）

一利息調(diào)整（差額，或借方）

發(fā)行債券的發(fā)行費(fèi)用應(yīng)計(jì)入發(fā)行債券的初始成本，反映在“應(yīng)付債券一利息調(diào)整”明細(xì)科

目中。

②期末計(jì)提利息

每期計(jì)入在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等的利息費(fèi)用=期初攤余成本X實(shí)際利率；每期

確認(rèn)的“應(yīng)付利息”或“應(yīng)付債券一應(yīng)計(jì)利息”=債券面值X票面利率

借：在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等

應(yīng)付債券一利息調(diào)整（或貸方）

貸：應(yīng)付利息（分期付息債券利息）

應(yīng)付債券一應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息債券利息）

③到期歸還本金和利息

借：應(yīng)付債券一面值

一應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息債券利息合計(jì)）

應(yīng)付利息（分期付息債券的最后一次利息）

貸：銀行存款

【教材例9-12】甲公司發(fā)行公司債券為建造專用生產(chǎn)線籌集資金。有關(guān)資料如下：

（1）2X13年12月31日，委托證券公司以7755萬元的價(jià)格發(fā)行3年期分期付息公司債

券。該債券面值為8000萬元，票面年利率4.5%,實(shí)際年利率5.64%,每年付息一次，至U期

后按面值償還。假定不考慮發(fā)行公司債券相關(guān)的交易費(fèi)用。

（2）生產(chǎn)線建造工程采用出包方式，于2X14年1月1日開始動(dòng)工，發(fā)行債券所得款項(xiàng)當(dāng)

日全部支付給建造承包商，2義15年12月31日所建造生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

（3）假定各年度利息的實(shí)際支付日期均為下年度的1月10日；2X17年1月10日支付2

義16年度利息，一并償付面值。

（4）所有款項(xiàng)均以銀行存款支付。

據(jù)此，甲公司計(jì)算得出該債券在各年末的攤余成本、應(yīng)付利息金額、當(dāng)年應(yīng)予資本化或費(fèi)

用化的利息金額、利息調(diào)整的本年攤銷和年末余額。有關(guān)結(jié)果如表9—5所示。（金額單位:

萬元）：

表9-5單位：萬元

2X13年2X14年2X15年2義16年

時(shí)間

12月31日12月31日12月31日12月31日

面值8000800080008000

年末攤余

利息調(diào)整-245-167.62-85.870

成本

合計(jì)77557832.387914.138000

當(dāng)年應(yīng)予資本化或費(fèi)用

437.38441.75445.87

化的利息金額

年末應(yīng)付利息金額360360360

“利息調(diào)整”本年攤銷

77.3881.7585.87

額

相關(guān)賬務(wù)處理如下（金額單位:元）：

（1）2義13年12月31日，發(fā)行債券

借：銀行存款77550000

應(yīng)計(jì)債券---利息調(diào)整2450000

貸：應(yīng)付債券一一面值80000000

(2)2X14年12月31日，確認(rèn)和結(jié)轉(zhuǎn)利息

借：在建工程4373800

貸：應(yīng)付利息3600000

應(yīng)付債券——利息調(diào)整773800

(3)2義15年1月10月，支付利息

借：應(yīng)付利息3600000

貸：銀行存款3600000

(4)2X15年12月31日，確認(rèn)利息

借：在建工程4417500

貸：應(yīng)付利息3600000

應(yīng)付債券---利息調(diào)整817500

(5)2X16年1月10日，支付利息

借：應(yīng)付利息3600000

貸：銀行存款3600000

(6)2義16年12月31日，確認(rèn)和結(jié)轉(zhuǎn)利息:

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用4458700

貸：應(yīng)付利息3600000

應(yīng)付債券----利息調(diào)整858700

(7)2義17年1月10日，債券到期兌付：

借：應(yīng)付利息3600000

應(yīng)付債券---面值80000000

貸:銀行存款83600000

【例題?單選題】某股份有限公司于2022年1月1日發(fā)行3年期，于次年起每年1月1日

付息、到期一次還本的公司債券，債券面值為200萬元，票面年利率為5%,實(shí)際年利率為

6%,發(fā)行價(jià)格為196.65萬元，另支付發(fā)行費(fèi)用2萬元。按實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用。該債

券2022年度確認(rèn)的利息費(fèi)用為()萬元。

A.11.78B.12C.10D.11.68

【答案】A

【解析】該債券2022年度確認(rèn)的利息費(fèi)用=(196.65-2)X6%=11.68(萬元)，2022年度

確認(rèn)的利息費(fèi)用=[(196.65-2)+11.68-200X5%]X6%=11.78(萬元)。

會(huì)計(jì)分錄如下：

2022年1月1日

借：銀行存款194.65(196.65-2)

應(yīng)付債券一利息調(diào)整5.35

貸：應(yīng)付債券一面值200

2022年12月31日

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等11.68(194.65X6%)

貸：應(yīng)付利息10(200X5%)

應(yīng)付債券一利息調(diào)整1.68

2022年12月31日

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等11.78

貸：應(yīng)付利息10(200X5%)

應(yīng)付債券一利息調(diào)整1.78

第三節(jié)金融資產(chǎn)終止確認(rèn)和金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的判斷

一、金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的一般原則

金融資產(chǎn)終止確認(rèn)，是指企業(yè)將之前確認(rèn)的金融資產(chǎn)從其資產(chǎn)負(fù)債表中予以轉(zhuǎn)出。

金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)：（1）收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)

利終止。（2）該金融資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移，且該轉(zhuǎn)移滿足本節(jié)關(guān)于終止確認(rèn)的規(guī)定

金融資產(chǎn)的一部分滿足下列條件之一的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將終止確認(rèn)的規(guī)定適用于該金融資產(chǎn)部

分，除此之外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將終止確認(rèn)的規(guī)定適用于該金融資產(chǎn)整體：

1.該金融資產(chǎn)部分僅包括金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的特定可辨認(rèn)現(xiàn)金流量。如企業(yè)就某債務(wù)工具與

轉(zhuǎn)入方簽訂一項(xiàng)利息剝離合同，合同規(guī)定轉(zhuǎn)入方有權(quán)獲得該債務(wù)工具利息現(xiàn)金流量，但無

權(quán)獲得該債務(wù)工具本金現(xiàn)金流量，終止確認(rèn)的規(guī)定適用于該債務(wù)工具的利息現(xiàn)金流量。

2.該金融資產(chǎn)部分僅包括與該金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的全部現(xiàn)金流量完全成比例的現(xiàn)金流量部分。

如企業(yè)就某債務(wù)工具與轉(zhuǎn)入方簽訂轉(zhuǎn)讓合同，合同規(guī)定轉(zhuǎn)入方擁有獲得該債務(wù)工具全部現(xiàn)

金流量一定比例的權(quán)利，終止確認(rèn)的規(guī)定適用于該債務(wù)工具全部現(xiàn)金流量一定比例的部分。

3.該金融資產(chǎn)部分僅包括與該金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的特定可辨認(rèn)現(xiàn)金流量完全成比例的現(xiàn)金流

量部分。如企業(yè)就某債務(wù)工具與轉(zhuǎn)入方簽訂轉(zhuǎn)讓合同，合同規(guī)定轉(zhuǎn)入方擁有獲得該債務(wù)工

具利息現(xiàn)金流量一定比例的權(quán)利，終止確認(rèn)的規(guī)定適用于該債務(wù)工具利息現(xiàn)金流量一定比

例的部分。

企業(yè)發(fā)生滿足上述2或3條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，且存在一個(gè)以上轉(zhuǎn)入方的，只要企業(yè)轉(zhuǎn)移

的份額與金融資產(chǎn)全部現(xiàn)金流量或特定可辨認(rèn)現(xiàn)金流量完全成比例即可，不要求每個(gè)轉(zhuǎn)入

方均持有成比例的份額。

二、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移概述

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，是指企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）將金融資產(chǎn)（或其現(xiàn)金流量）讓與或交付給該金融資

產(chǎn)發(fā)行方之外的另一方（轉(zhuǎn)入方）。

（一）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的情形

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，包括下列兩種情形：

1.企業(yè)將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利轉(zhuǎn)移給其他方。

如實(shí)務(wù)中常見的票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓、商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)等。

2.企業(yè)保留了收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利，但承擔(dān)了將收取的該現(xiàn)金流量支付給一

個(gè)或多個(gè)最終收款方的合同義務(wù)。

這種金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的情形通常被稱為“過手安排”。在某些金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易中，轉(zhuǎn)出方

在出售金融資產(chǎn)后，會(huì)繼續(xù)作為收款服務(wù)方或收款代理人等收取金融資產(chǎn)的現(xiàn)金流量，再

轉(zhuǎn)交給轉(zhuǎn)入方或最終收款方。這種金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移情形常見于資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)。例如，在某

些情況下，銀行可能負(fù)責(zé)收取所轉(zhuǎn)移貸款的本金和利息并最終支付給收益權(quán)持有者，同時(shí)

收取相應(yīng)服務(wù)費(fèi)。

根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)企業(yè)保留了收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利，但承擔(dān)了將收取的該現(xiàn)

金流量支付給一個(gè)或多個(gè)最終收款方的合同義務(wù)時(shí)，當(dāng)且僅當(dāng)同時(shí)符合以下三個(gè)條件（不

墊付、不挪用、不延誤）時(shí)，轉(zhuǎn)出方才能按照金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的情形進(jìn)行后續(xù)分析及處理，

否則，被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)應(yīng)予以繼續(xù)確認(rèn)：

（1）企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）只有從該金融資產(chǎn)收到對(duì)等的現(xiàn)金流量時(shí)，才有義務(wù)將其支付給最終

收款方。企業(yè)提供短期墊付款，但有權(quán)全額收回該墊付款并按照市場(chǎng)利率計(jì)收利息的，視

同滿足本條件。

（2）轉(zhuǎn)讓合同規(guī)定禁止企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）出售或抵押該金融資產(chǎn)，但企業(yè)可以將其作為向最

終收款方支付現(xiàn)金流量義務(wù)的保證。

（3）企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）有義務(wù)將代表最終收款方收取的所有現(xiàn)金流量及時(shí)劃轉(zhuǎn)給最終收款方,

且無重大延誤。企業(yè)無權(quán)將該現(xiàn)金流量進(jìn)行再投資，但在收款日和最終收款方要求的劃轉(zhuǎn)

日之間的短暫結(jié)算期內(nèi)，將所收到的現(xiàn)金流量進(jìn)行現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物投資，并且按照合同

約定將此類投資的收益支付給最終收款方的，視同滿足本條件。

（二）所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移情況

1.企業(yè)轉(zhuǎn)移了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)