現(xiàn)代企業(yè)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合路徑

[摘要]隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大與業(yè)務(wù)的多元化發(fā)展，企業(yè)會(huì)計(jì)工作日趨復(fù)雜。單一實(shí)施財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理已不再滿足企業(yè)的現(xiàn)代化、高質(zhì)量發(fā)展需要，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合成為會(huì)計(jì)改革的必然趨勢(shì)。文章對(duì)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵及特點(diǎn)進(jìn)行了簡單介紹，分析了二者融合的必要性，討論其融合面臨的挑戰(zhàn)，提出了創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理理念、建立兼容的信息化管理系統(tǒng)等融合路徑，旨在為現(xiàn)代企業(yè)加速會(huì)計(jì)改革、提高會(huì)計(jì)管理水平提供參考。[關(guān)鍵詞]現(xiàn)代企業(yè)；管理會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；融合2021年12月，我國財(cái)政部發(fā)布《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》（簡稱《規(guī)劃綱要》），圍繞“變革融合、提質(zhì)增效”這一中心，謀劃“十四五”時(shí)期的會(huì)計(jì)改革與發(fā)展。其中，“融合”突出會(huì)計(jì)服務(wù)職能的拓展，就是在夯實(shí)核算、監(jiān)督等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能的基礎(chǔ)上，將會(huì)計(jì)職能向企業(yè)經(jīng)營管理的多個(gè)方面拓展，推進(jìn)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用。由此可見，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合將成為會(huì)計(jì)改革的必然趨勢(shì)。如何實(shí)現(xiàn)二者的有效融合，需要企業(yè)從實(shí)際出發(fā)，探索可行的融合路徑。一、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是現(xiàn)代會(huì)計(jì)體系的重要組成部分。管理會(huì)計(jì)從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中衍生而來，聚焦于企業(yè)內(nèi)部管理，能夠提供關(guān)于企業(yè)發(fā)展的各方面信息，輔助企業(yè)決策。其靈活性較強(qiáng)，具有“分析過去、規(guī)劃現(xiàn)在、謀定未來”的職能，可預(yù)測(cè)未來的發(fā)展趨勢(shì)，使企業(yè)更好地適應(yīng)外部環(huán)境變化。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同于管理會(huì)計(jì)，面向外部各利益相關(guān)方，為其提供企業(yè)信息，強(qiáng)調(diào)資金的核算與監(jiān)督，注重分析已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，需要嚴(yán)格遵循相關(guān)政策法規(guī)[1]。二、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的必要性新的發(fā)展形勢(shì)下，盡管我國經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)穩(wěn)定恢復(fù)態(tài)勢(shì)，但市場(chǎng)中的不確定性、不穩(wěn)定性依然存在，企業(yè)仍舊面臨著巨大的成本壓力。管理會(huì)計(jì)關(guān)注資源的配置與利用，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，幫助企業(yè)評(píng)估成本與效益，通過二者的有效融合，企業(yè)能夠充分了解各項(xiàng)資源的使用情況，找出影響資源利用、成本增加的深層次原因，達(dá)到降本增效的目的[2]。為了在競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈的市場(chǎng)環(huán)境中實(shí)現(xiàn)長久的生存與發(fā)展，企業(yè)必須強(qiáng)化核心競(jìng)爭(zhēng)力。管理會(huì)計(jì)聚焦企業(yè)內(nèi)部管理，輔助企業(yè)決策，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)能以量化形式，呈現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營狀況，將二者融合，企業(yè)能夠合理判斷內(nèi)外環(huán)境因素對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理的影響，進(jìn)而作出科學(xué)決策。企業(yè)內(nèi)外環(huán)境中存在諸多風(fēng)險(xiǎn)因素，影響企業(yè)穩(wěn)定、健康發(fā)展。管理會(huì)計(jì)能夠?yàn)槠髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理提供多元化的工具方法，幫助企業(yè)認(rèn)識(shí)不同風(fēng)險(xiǎn)的來源、可控性及危害程度。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基于對(duì)已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析潛在的資金風(fēng)險(xiǎn)，有利于企業(yè)了解財(cái)務(wù)管理的問題與不足。在二者融合的過程中，企業(yè)逐漸形成貫穿風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、預(yù)警、分析、控制與應(yīng)對(duì)等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管控體系，增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)能力，為自身的穩(wěn)定、健康發(fā)展創(chuàng)造良好條件。三、現(xiàn)代企業(yè)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的挑戰(zhàn)（一）管理人員思想認(rèn)識(shí)不足管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合需要企業(yè)全員的認(rèn)可與支持，然而，不少企業(yè)管理人員缺乏對(duì)二者的深刻認(rèn)知，甚至將二者混為一談，影響會(huì)計(jì)信息的獲取與運(yùn)用。以成本為例，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)角度來看，成本是生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的直接費(fèi)用、間接費(fèi)用、制造費(fèi)用等；從管理會(huì)計(jì)角度來看，成本產(chǎn)生于企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)方面，包括各種顯性成本、隱性成本及價(jià)值創(chuàng)造成本[3]。企業(yè)管理者混淆二者的概念，可能會(huì)出現(xiàn)成本信息分析不準(zhǔn)確、利潤計(jì)算失誤等問題。（二）信息系統(tǒng)兼容性較低管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用建立在信息化的基礎(chǔ)上，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合更是要求企業(yè)加強(qiáng)信息化系統(tǒng)建設(shè)。目前，很多企業(yè)針對(duì)二者的應(yīng)用建立了相應(yīng)的信息化系統(tǒng)，但是多數(shù)情況下，管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)并不兼容。一是管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)注重對(duì)外部環(huán)境信息的分析與解讀，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)注重處理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，與管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的信息來源、信息處理方式不同[4]。二是管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的技術(shù)、標(biāo)準(zhǔn)存在差異，未能實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息在不同系統(tǒng)間的共享互通。三是受會(huì)計(jì)職責(zé)與角色差異的影響，管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)無法滿足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息需求，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)無法滿足管理會(huì)計(jì)的信息需求，限制了信息的高效利用。（三）人員技能與知識(shí)差異大管理會(huì)計(jì)人員需要全面掌握預(yù)算管理、成本管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、運(yùn)營分析等方面的管理知識(shí)，具備不同管理會(huì)計(jì)工具方法的應(yīng)用能力。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員需要掌握企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制等方面的專業(yè)知識(shí)，具備較強(qiáng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理、財(cái)務(wù)報(bào)告編制等能力。知識(shí)、技能上的差異使得二者要花費(fèi)大量時(shí)間、精力來理解對(duì)方的專業(yè)知識(shí)，適應(yīng)對(duì)方的技能要求。（四）財(cái)務(wù)管理體系不健全企業(yè)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合需要健全的財(cái)務(wù)管理體系加以支撐，目前，不少企業(yè)現(xiàn)行財(cái)務(wù)管理體系還有待健全。比如，忽視了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)與執(zhí)行，存在不相容崗位職務(wù)未分離的情況，特別是缺少對(duì)重要部門或關(guān)鍵崗位的監(jiān)督，在重大決策上缺乏深入的研究與論證；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告制度陳舊，與企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定及要求有所出入，管理會(huì)計(jì)報(bào)告制度尚未形成；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度不符合當(dāng)前企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的需要。（五）活動(dòng)目標(biāo)與信息共享問題從目標(biāo)導(dǎo)向上來看，管理會(huì)計(jì)的活動(dòng)目標(biāo)在于幫助企業(yè)管理者優(yōu)化經(jīng)營管理決策，提高經(jīng)營管理效率效益；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的活動(dòng)目標(biāo)在于清晰呈現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營情況以及資金運(yùn)作狀況等數(shù)據(jù)信息，確保其準(zhǔn)確性與可比性，同時(shí)滿足各利益相關(guān)方的信息需求。就信息共享而言，管理會(huì)計(jì)注重對(duì)非財(cái)務(wù)信息的收集、匯總與分析，依賴企業(yè)業(yè)務(wù)部門或崗位；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)注重財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，其工作由財(cái)務(wù)部門管控。活動(dòng)目標(biāo)不統(tǒng)一，再加上財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、口徑的不一致，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合受阻[5]。四、現(xiàn)代企業(yè)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的路徑（一）創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理理念管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相融合，是將會(huì)計(jì)職能向管理層面拓展，要求企業(yè)從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算的思維中掙脫出來，創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理理念。管理會(huì)計(jì)將會(huì)計(jì)人員從低附加值、高重復(fù)性的基礎(chǔ)財(cái)務(wù)工作中抽離，使之參與決策支持、風(fēng)險(xiǎn)管理、成本控制等各項(xiàng)管理活動(dòng)，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)樹立價(jià)值導(dǎo)向理念，以實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造為目標(biāo)，從追求利潤轉(zhuǎn)向追求多元價(jià)值，從短期經(jīng)營管理轉(zhuǎn)向長遠(yuǎn)戰(zhàn)略發(fā)展。新的發(fā)展形勢(shì)下，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境前所未有，一旦風(fēng)險(xiǎn)防控不力，企業(yè)就容易陷入經(jīng)營危機(jī)，甚至遭遇資金流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以事后管理為主，管理會(huì)計(jì)則傾向于事前、事中管理。企業(yè)促進(jìn)二者相融合，應(yīng)建立全面風(fēng)險(xiǎn)防控理念，從被動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)轉(zhuǎn)向主動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防，從單一的事后風(fēng)險(xiǎn)控制轉(zhuǎn)向全過程風(fēng)險(xiǎn)控制。（二）建立兼容的信息化管理系統(tǒng)首先，確定企業(yè)的核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)。核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)是企業(yè)主數(shù)據(jù)與核心業(yè)務(wù)集中的系統(tǒng)，記錄的是企業(yè)的核心業(yè)務(wù)交易。能源企業(yè)的核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)是EMS（能源管理系統(tǒng)），可幫助企業(yè)合理計(jì)劃和利用能源，減少能源消耗。其次，合理選擇財(cái)務(wù)系統(tǒng)。財(cái)務(wù)系統(tǒng)通常要滿足企業(yè)的基本財(cái)務(wù)要求，如總賬管理、應(yīng)收應(yīng)付管理、固定資產(chǎn)管理、現(xiàn)金流管理等，從業(yè)務(wù)中匯總財(cái)務(wù)信息生成三大報(bào)表。不同企業(yè)的財(cái)務(wù)要求有所不同，企業(yè)要結(jié)合實(shí)際合理選擇財(cái)務(wù)系統(tǒng)。大型企業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)要及時(shí)響應(yīng)業(yè)務(wù)需求，支持財(cái)務(wù)的集中化、標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)，可選擇搭建財(cái)務(wù)共享系統(tǒng)，彌補(bǔ)單一系統(tǒng)的缺陷。最后，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)與管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的兼容性。統(tǒng)一核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)與管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)口徑，制定數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)建多系統(tǒng)管控模式，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的整合，推動(dòng)流程標(biāo)準(zhǔn)化，支撐系統(tǒng)的高效運(yùn)作。（三）培養(yǎng)高素質(zhì)的管理人才充分考慮不同層次、不同崗位的人員需求，制訂差異化、針對(duì)性的人才培養(yǎng)計(jì)劃。以預(yù)算管理為例，預(yù)算管理崗位需要掌握全面預(yù)算這一工具方法應(yīng)用的管理人員，全面預(yù)算的特征在于全員參與、全方位管理、全過程控制，體現(xiàn)業(yè)財(cái)一體化發(fā)展的要求。企業(yè)制訂人才培養(yǎng)計(jì)劃時(shí)，有必要設(shè)置全面預(yù)算編制、預(yù)算制定與調(diào)整、預(yù)算績效考核等方面的培訓(xùn)內(nèi)容，強(qiáng)化全面預(yù)算管理系統(tǒng)的操作實(shí)踐性[6]。結(jié)合企業(yè)實(shí)際為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員提供預(yù)算管理、成本管理、戰(zhàn)略管理、營運(yùn)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等管理會(huì)計(jì)相關(guān)崗位的輪崗機(jī)會(huì)，使其在崗位實(shí)踐中了解管理會(huì)計(jì)的職能作用，充實(shí)自身知識(shí)，提高技能水平。通過召開座談會(huì)、分析會(huì)等促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員與管理會(huì)計(jì)人員的溝通交流，讓雙方在溝通交流中認(rèn)識(shí)到當(dāng)前融合工作中的問題與不足，經(jīng)集中討論后提出優(yōu)化方案，提高融合效率。（四）健全財(cái)務(wù)管理體系明確內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)與基本原則，細(xì)化會(huì)計(jì)管理組織的權(quán)責(zé)，堅(jiān)持“不相容崗位職務(wù)相分離”原則，避免權(quán)責(zé)交叉或一人身兼多崗。緊抓貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、投資籌資、采購與付款、銷售與收款等重點(diǎn)控制內(nèi)容，落實(shí)崗位責(zé)任，規(guī)范工作程序，按要求做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作。加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督檢查，集成財(cái)務(wù)、審計(jì)等監(jiān)督力量，全面排查各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作中的內(nèi)部控制缺陷，并進(jìn)行必要的督促整改。結(jié)合企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來優(yōu)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容，著重調(diào)整會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)處理方法，比如，增設(shè)“合同資產(chǎn)”“合同負(fù)債”“合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等會(huì)計(jì)科目；引入“五步法”進(jìn)行收入的確認(rèn)。同時(shí)，改進(jìn)報(bào)告的編制流程，注重對(duì)報(bào)告的審核。根據(jù)《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第801號(hào)—企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告》的規(guī)定，建立健全涵蓋戰(zhàn)略層、經(jīng)營層、業(yè)務(wù)層等不同層次的管理會(huì)計(jì)報(bào)告制度，突出價(jià)值鏈分析。戰(zhàn)略層報(bào)告強(qiáng)調(diào)外部價(jià)值鏈分析；經(jīng)營層報(bào)告強(qiáng)調(diào)內(nèi)部橫向價(jià)值鏈分析；業(yè)務(wù)層報(bào)告強(qiáng)調(diào)內(nèi)部縱向價(jià)值鏈分析。健全財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，由專業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估團(tuán)隊(duì)從內(nèi)外兩個(gè)方面入手，采用定性與定量相結(jié)合的方法，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、管理會(huì)計(jì)報(bào)告及其他會(huì)計(jì)資料等為依據(jù)，對(duì)企業(yè)的潛在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面評(píng)估。按照評(píng)估情況引入風(fēng)險(xiǎn)管理方面的管理會(huì)計(jì)工具方法，以量化形式呈現(xiàn)不同風(fēng)險(xiǎn)的可控性及危害程度，劃分風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。采取風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)、控制、轉(zhuǎn)移、對(duì)沖等措施予以針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。（五）統(tǒng)一活動(dòng)目標(biāo)，促進(jìn)數(shù)據(jù)共享管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相互依存又相互制約，企業(yè)要充分發(fā)揮二者的融合優(yōu)勢(shì)，應(yīng)做到活動(dòng)目標(biāo)的統(tǒng)一，使二者朝同一個(gè)方向努力，形成協(xié)同配合，更好地為企業(yè)經(jīng)營管理與長遠(yuǎn)發(fā)展服務(wù)。無論是管理會(huì)計(jì)，還是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，其最終的管理目標(biāo)都在于維持企業(yè)穩(wěn)定、健康發(fā)展，實(shí)現(xiàn)效益最大化。由于二者的工作重心不同，其工作目標(biāo)應(yīng)兼具共性與個(gè)性的特點(diǎn)。共性方面，強(qiáng)調(diào)數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確性、完整性與真實(shí)性；個(gè)性方面，強(qiáng)調(diào)各自職能優(yōu)勢(shì)的發(fā)揮。在目標(biāo)統(tǒng)一的前提下，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要明確自身的責(zé)任與角色。管理會(huì)計(jì)作為決策支持者，要切實(shí)履行自身“分析過去、規(guī)劃現(xiàn)在、謀定未來”的職能；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督，將雙方共同的工作目標(biāo)與組織整體的管理目標(biāo)相契合，為企業(yè)穩(wěn)定、健康、長遠(yuǎn)發(fā)展創(chuàng)造良好條件。建立協(xié)同工作機(jī)制，要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及時(shí)向管理會(huì)計(jì)提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，同時(shí)要求管理會(huì)計(jì)向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供其他非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。管理會(huì)計(jì)可以利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在核算、分析等方面的優(yōu)勢(shì)，獲得有利于改進(jìn)內(nèi)部管理的價(jià)值信息，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以利用管理會(huì)計(jì)在預(yù)算、預(yù)測(cè)、控制等方面的優(yōu)勢(shì)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)分析與檢查，共同保障數(shù)據(jù)信息質(zhì)量。同時(shí)，加強(qiáng)績效評(píng)估，管理會(huì)計(jì)借助平衡計(jì)分卡、KPI等工具方法，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的支持下，評(píng)估企業(yè)績效，共同針對(duì)企業(yè)績效水平的提升出謀劃策。五、結(jié)語管理會(huì)計(jì)聚焦企業(yè)內(nèi)部管理，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)面向企業(yè)外部，二者的融合是企業(yè)降本增效的需要，也是企業(yè)提高決策科學(xué)性、提升抗風(fēng)險(xiǎn)能力