由一份合同看建筑服務(wù)增值稅政策要點及些許思考-財稅法規(guī)解讀獲獎文檔

會計實務(wù)類價值文檔首發(fā)！由一份合同看建筑服務(wù)增值稅政策要點及些許思考-財稅法規(guī)解讀獲獎文檔本次營改增，對于建筑服務(wù)領(lǐng)域的影響深遠(yuǎn)，建筑企業(yè)財務(wù)人自不消說，普通企業(yè)的會計人員也需要了解些建筑服務(wù)的增值稅政策。這不，本人剛好看到一份合同，認(rèn)為建筑服務(wù)的增值稅政策要點基本都在這里了，并順便談了些自己的看法。我們一起討論下吧。

一、翠花，上圖啊

二、條款分析

（一）承包形式（項目工期）

1、施工總承包

根據(jù)《建筑法》等相關(guān)法規(guī)，建筑施工分發(fā)包方、總包方、分包方三方，合同也可分為施工總承包合同、專業(yè)承包合同和勞務(wù)分包合同（統(tǒng)稱：分包合同）等三種合同?？偘贤砂l(fā)包方和總包方之間簽訂；分包合同由總包方和分包方之前簽訂。上述圖例的合同，就是總包合同。注意：為便于表述，以下表述中，合同甲方統(tǒng)一以發(fā)包方稱，乙方統(tǒng)一以總包方稱。

根據(jù)此次營改增文件規(guī)定，1）如果總包方為一般納稅人，則適用一般計稅方法情況下，建筑服務(wù)的銷售額為銷售建筑服務(wù)取得的全部價款和價外費用，但不包括符合條件的政府性基金或行政事業(yè)型收費及以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。增值稅稅率為11%。2）如果總包方為小規(guī)模納稅人，則一律適用簡易計稅方法，銷售額為取得的全部價款和價外費用扣除分包款后的余額。征收率為3%。

2、包工包料

根據(jù)本次營改增文件規(guī)定，一般納稅人（必須是一般納稅人）如果采?。?）清包工方式（即包工不包料或只提供輔助材料）；或2）甲供工程方式（即甲方自行采購設(shè)備、材料、動力等）銷售建筑服務(wù)；或為建筑工程老項目提供建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法納稅。計稅銷售額為：取得的全部價款和價外費用扣除分包款后的余額；征收率為3%。

上述圖例中的合同，是包工包料且開工時間不在2016年4月31日前（老項目標(biāo)準(zhǔn)），所以不符合適用簡易計稅方法納稅的三種情形，如果總包方為一般納稅人，則必須適用一般計稅方法。

（二）工程項目

1、天花修補、刷墻、墻體拆除

本次營改增文件-財稅（2016）36號文規(guī)定，建筑服務(wù)包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。其中：1）修繕服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。2）裝飾服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。3）其他建筑服務(wù)，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業(yè)。

兩相對照，天花修補應(yīng)屬于修繕服務(wù)；刷墻應(yīng)屬于裝飾服務(wù)；墻體拆除應(yīng)屬于其他建筑服務(wù)。有些雜亂？沒關(guān)系，都統(tǒng)一為建筑服務(wù)。發(fā)票開具沒問題！

2、地毯修補

根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（加工、修理、修配勞務(wù)）就，需要繳納增值稅。上圖合同中的地毯修補服務(wù)內(nèi)容，按理說應(yīng)當(dāng)繳納加工修理勞務(wù)的增值稅?？偘饺魹橐话慵{稅人，稅率為17%；若為小規(guī)模納稅人，征收率為3%。

3、垃圾清運

這項服務(wù)有些糾結(jié)？在2013年將交通運輸業(yè)納入增值稅試點范圍后，各地對它的認(rèn)定多有差異。有將其歸為交通運輸服務(wù)的，比如四川省國稅局營業(yè)稅改征增值稅政策問題解答(之二)七：建渣清運費和垃圾清運費是否屬于營改增范圍？答復(fù)：建渣清運費和垃圾清運費屬于交通運輸業(yè)。也有將其歸為裝卸搬運服務(wù)的，杭州市國稅局營改增試點工作問題匯集(2012年)第一部分14、環(huán)衛(wèi)部門從事垃圾清運業(yè)務(wù)，是否納入試點范圍？答：按照物流輔助服務(wù)下的裝卸搬運服務(wù)納入試點范圍。

結(jié)合本次全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知文件精神，本人認(rèn)為其歸為交通運輸業(yè)較為合理、合法。財稅（2016）36號文規(guī)定，交通運輸服務(wù)，是指利用運輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。提供垃圾清運服務(wù)的主體，就是利用交通工具（比如垃圾清運車輛）將貨物（垃圾）從施工現(xiàn)場拉至規(guī)定地點進(jìn)行填埋或處置的過程。空間位置發(fā)生轉(zhuǎn)移，是確定的。完全符合交通運輸服務(wù)的定義構(gòu)成！

（三）合同金額

如果施工企業(yè)本月就此一單業(yè)務(wù)，是否可以適用小微企業(yè)免征增值稅的政策待遇？需要據(jù)后續(xù)情況來定！根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。

結(jié)合上圖例中合同看：1）如果總包方為小規(guī)模納稅人，若7月、8月、9月的銷售額合計不超過9萬元，可以免繳增值稅；若7月、8月、9月的銷售額合計超過9萬元，則需繳納增值稅。2）如果總包方為一般納稅人，則無論如何都不能免征增值稅。其實如果進(jìn)項稅和銷項稅發(fā)展或規(guī)劃的好，可能不止不繳稅，還會為以后進(jìn)項稅抵扣留下可抵稅額哦。

（四）付款條款

1、預(yù)付金額

根據(jù)財稅（2016）36號文規(guī)定，提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的額，納稅義務(wù)發(fā)生時間為預(yù)收款的當(dāng)天。即上圖例合同中，預(yù)收發(fā)包方20%款項時，總包方已經(jīng)產(chǎn)生納稅義務(wù)。根據(jù)《發(fā)票管理辦法》及相關(guān)規(guī)定，此時若發(fā)包方要求總包方開具增值稅發(fā)票，總包方無拒絕權(quán)利。

2、尾款支付

如果總包方依法對預(yù)付款金額做了增值稅納稅申報（開票），則尾款支付時，可以僅就尾款收取進(jìn)行納稅申報。當(dāng)然，需要注意的是：尾款是否能收到與納稅義務(wù)發(fā)生（申報義務(wù)等）并無必然關(guān)系。即使收不到尾款，總包方也應(yīng)在應(yīng)收尾款日之次月申報期內(nèi)進(jìn)行納稅申報。

三、些許思考

（一）一個合同，需不需要分拆為幾個交易進(jìn)行納稅？

經(jīng)過上述分析，可能有看官很不耐煩：一個幾萬元的小合同，需要這里折騰嗎？從嚴(yán)謹(jǐn)角度出發(fā)，是必要的。不能將幾件事情或交易全部放在一個合同中，并為之名一個所謂的名稱就認(rèn)為合同方正在從事合同名稱所示的交易！

（二）能否從主附隨義務(wù)來確定交易的實質(zhì)，進(jìn)而確定納稅義務(wù)？

如果您覺得這個合同的主要義務(wù)就是建筑服務(wù)，后續(xù)的垃圾清運是建筑修繕服務(wù)的次要義務(wù)，即附隨義務(wù)。進(jìn)而說明：整個合同就是提供的建筑服務(wù)！那么個人對此持謹(jǐn)慎保留意見！但是地毯的修補，絕非建筑服務(wù)任何延伸可以覆蓋。所以地毯修補，應(yīng)當(dāng)為另外一個交易，按稅法繳納加工修理修配勞務(wù)的增值稅。

（三）本合同是否為類似一攬子計劃的多項交易？

本人認(rèn)為可以這樣認(rèn)定！但是考慮稅法規(guī)定及實際操作，為簡化稅務(wù)認(rèn)定或管理工作：1、從稅局端看，建議將其看做未準(zhǔn)確核算兼營活動，一并按照建筑服務(wù)繳納增值稅（若為一般納稅人，總包方可能有些吃虧哦）。2、從納稅人端看，建議至少將地毯修補收入單獨做賬務(wù)處理，繳納應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅。余下按照建筑服務(wù)繳納增值稅。

結(jié)語：稅務(wù)籌劃做為企業(yè)集團(tuán)的一項重要戰(zhàn)略組成部分，已被越來越多的企業(yè)和財務(wù)人員所認(rèn)可并應(yīng)用。在實際操作中要考慮的因素還很多，遠(yuǎn)不止本文上面所提到的內(nèi)容，因此，在具體的實務(wù)操作中我們一定要培養(yǎng)正確的納稅意識，