【稅會(huì)實(shí)務(wù)】借款對(duì)象不同-利息處理有異

我們只分享有價(jià)值的知識(shí)點(diǎn)，本文由梁老師精心收編，大家可以下載下來(lái)好好看看！【稅會(huì)實(shí)務(wù)】借款對(duì)象不同利息處理有異A公司和B公司于2009年1月共投資500萬(wàn)元設(shè)立C公司。A公司權(quán)益性投資200萬(wàn)元，占40%的股份；B公司權(quán)益性投資300萬(wàn)元，占60%的股份。2009年1月，C公司以10%年利率從A公司借款500萬(wàn)元，以7%年利率從B公司借款600萬(wàn)元。A、B、C公司均為非金融企業(yè)，銀行同期貸款利率為8%，三家公司借款活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則，且C公司實(shí)際稅負(fù)不高于其他兩家公司。同時(shí)，C公司還分別向公司某股東及內(nèi)部員工各借款50萬(wàn)元，其支付某股東的利息和內(nèi)部員工利息均按年利率12%計(jì)算。根據(jù)稅法規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不許扣除。《企業(yè)所得稅法》第四十六條規(guī)定，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。那么，C公司分別向A公司、B公司、內(nèi)部某股東和職工借款產(chǎn)生的利息在企業(yè)所得稅處理上有何不同？

向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息的涉稅處理

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)）規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合以上規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)5∶1，其他企業(yè)2∶1.同時(shí)，企業(yè)必須按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，才可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。如果企業(yè)接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)了財(cái)稅[2008]121號(hào)文件的規(guī)定，則比例內(nèi)債權(quán)性投資的利息支出準(zhǔn)予稅前扣除，超過(guò)部分的利息支出須做納稅調(diào)整，在計(jì)算發(fā)生當(dāng)期和以后年度的應(yīng)納稅所得額時(shí)均不得扣除。

那么，C公司向關(guān)聯(lián)企業(yè)A公司和B公司借款所支付的利息計(jì)算在稅前應(yīng)扣除的部分應(yīng)該如何進(jìn)行稅務(wù)處理呢？

（一）C公司對(duì)A公司支付利息的稅務(wù)處理。C公司實(shí)際支付給A公司的利息支出，不超過(guò)財(cái)稅[2008]121號(hào)文件規(guī)定的債資比例和《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。C公司接受A公司的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資分別為500萬(wàn)元和200萬(wàn)元，其比例為2.5∶1，高于規(guī)定的2∶1，并且其約定利率10%高于金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率8%，故付給A公司借款利息不能全額稅前扣除。其可稅前扣除的借款額為400萬(wàn)元，利息額為400×8%＝32（萬(wàn)元）。2009年共支付A公司利息500×10%＝50（萬(wàn)元），可稅前扣除32萬(wàn)元，其余18萬(wàn)元應(yīng)作在2009年作納稅調(diào)整，且在以后年度也不可扣除。

會(huì)計(jì)是一門(mén)操作性很強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)，同時(shí)，由于會(huì)計(jì)又分很多行業(yè)，比如工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)、商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)、酒店企業(yè)會(huì)計(jì)、餐飲企業(yè)會(huì)計(jì)、金融企業(yè)會(huì)計(jì)等等。會(huì)計(jì)處理，關(guān)鍵是思路，因?yàn)檎n堂上不可能教給你所有行業(yè)，怎么樣才叫學(xué)會(huì)了實(shí)操呢，就是你有了一個(gè)基本的賬務(wù)處理流程，知道一些典型的業(yè)務(wù)金額是怎么由憑證最后轉(zhuǎn)接到到報(bào)表的。也就是有一個(gè)系統(tǒng)的思