計(jì)算機(jī)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征和對(duì)策研究

第第頁(yè)計(jì)算機(jī)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征和對(duì)策研究計(jì)算機(jī)審計(jì)在我國(guó)剛剛起步,計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展使得數(shù)據(jù)處理計(jì)算機(jī)的應(yīng)用越來(lái)越廣泛和深入,它提供信息共享和傳播的工作負(fù)荷,提高了數(shù)據(jù)處理的工作效率,可是此外導(dǎo)致計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)日漸凸顯,增添了計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)。。為求計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低,考究計(jì)算機(jī)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征與對(duì)策對(duì)防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有著非常重要的作用。

一、計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念

關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)的的高度概括和總結(jié)在審計(jì)理論以及審計(jì)實(shí)踐中的影響是非常重大的。因此,對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念的研究對(duì)審計(jì)研究的重要意義。

目前國(guó)際上對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義,然而,沒(méi)有完全一致的,美國(guó)1983年審計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則這三者對(duì)誤報(bào)的定義不一致,,然則三者在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表達(dá)的基本意義的大體上是一致的,他們指出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要在于審計(jì)人員在審計(jì)算著重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)后,以為該重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)其實(shí)實(shí)際上沒(méi)有,因此,致使公告的審計(jì)意見(jiàn)產(chǎn)生了被審計(jì)單位實(shí)情不相符之危機(jī)。言外之意是審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了不恰當(dāng)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。事實(shí)上,這是一種狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義。其實(shí),廣義上的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義更加符合審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵實(shí)質(zhì),因?yàn)閺V義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以理解為審計(jì)人員和審計(jì)的審計(jì)師的可能性,風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自于對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

在本質(zhì)上,計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是在一般環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),即審計(jì)人員的不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。在計(jì)算機(jī)環(huán)境下,因?yàn)橛性敿?xì)審計(jì)目標(biāo)之增加,審計(jì)范疇和目標(biāo)的擴(kuò)展,審計(jì)不能只是關(guān)于財(cái)政報(bào)表所具有龐大錯(cuò)報(bào)進(jìn)行剖析,還包括對(duì)報(bào)表生成的來(lái)源及來(lái)源的載體(即電子數(shù)據(jù)和信息系統(tǒng)是否存在重大錯(cuò)誤)進(jìn)行鑒證。計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),可以概括為被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息的“生成或表述”中存在重大錯(cuò)誤而沒(méi)有被發(fā)現(xiàn),從而發(fā)表了不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。

二、計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特征

計(jì)算機(jī)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)除了具備一般環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性、無(wú)意性和可控性特征外,還具有信息化環(huán)境下的電子數(shù)據(jù)復(fù)雜性、信息系統(tǒng)間接性等特征。

1.計(jì)算機(jī)電子數(shù)據(jù)復(fù)雜性

計(jì)算機(jī)環(huán)境下的審計(jì)工作大部分面向被審計(jì)單位所具有之大量電子數(shù)據(jù)展開,這些電子數(shù)據(jù)容易被隨意更改而不落下一點(diǎn)蛛絲馬跡,因此倘若需要從各種渠道確認(rèn)數(shù)據(jù)真實(shí)性,那么審計(jì)人員對(duì)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、整理、轉(zhuǎn)換和分析的工作就必須考慮到電子數(shù)據(jù)的這些特征的復(fù)雜性。

2.計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的間接性

計(jì)算機(jī)環(huán)境下的審計(jì)工作重要的一步是鑒證財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)等真實(shí)性、可靠性和合法性進(jìn)行?？墒悄壳熬蛯徲?jì)技術(shù)和審計(jì)實(shí)踐這兩個(gè)層面存在棘手問(wèn)題。于現(xiàn)在的審計(jì)技術(shù)來(lái)說(shuō),棘手問(wèn)題在于難以實(shí)現(xiàn)直接通過(guò)查閱程序?qū)τ?jì)算機(jī)信息系統(tǒng)本身開展系統(tǒng)審計(jì)。從當(dāng)前的審計(jì)實(shí)踐來(lái)看,棘手問(wèn)題在于計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的鑒證主要是審閱和分析相關(guān)文檔、座談、實(shí)地觀察以及虛擬數(shù)據(jù)測(cè)試等這些間接審計(jì)的方法,無(wú)法對(duì)數(shù)據(jù)直接通過(guò)審計(jì),這樣勢(shì)必導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)出含糊、朦朧的一面。

3.計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性

計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是具備的客觀性是不為審計(jì)人員等人的主觀意志所能避免的。如此看來(lái),審計(jì)人員的作用主要是在審計(jì)過(guò)程中通過(guò)運(yùn)用有效的方式,加上有效的審計(jì)程序,來(lái)壓制、減少或掌控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),但是不能透徹地消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),這種客觀性是由審計(jì)工作的性質(zhì)主導(dǎo)的。

4.計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的無(wú)意性

計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的造成不是審計(jì)人員故意造成的,而是審計(jì)人員主體上并沒(méi)有察覺(jué)到其中一些客觀因素導(dǎo)致的結(jié)果。這里強(qiáng)調(diào)的無(wú)意并不是審計(jì)人員有意所為,這與計(jì)算機(jī)舞弊案例是截然不同的。

5.計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性

計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性主要體現(xiàn)在審計(jì)過(guò)程的復(fù)雜性。審計(jì)是一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程,因此,導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程比較復(fù)雜,加之審計(jì)環(huán)境因素,審計(jì)主體和審計(jì)對(duì)象,審計(jì)過(guò)程中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更復(fù)雜。

6.計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控制性

盡管計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)復(fù)雜,客觀存在,人的主觀意志不能透切地消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),不能從源頭制止審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。幸運(yùn)的是,審計(jì)人員能夠經(jīng)由各式各樣的有用方法來(lái)掌控風(fēng)險(xiǎn),減少風(fēng)險(xiǎn),使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)造成的損失降到最低,因此,這種計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控制性之意義顯得尤為重要。

三、計(jì)算機(jī)審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的異同

(一)計(jì)算機(jī)審計(jì)與傳統(tǒng)手工審計(jì)的相同點(diǎn)

計(jì)這兩個(gè)由現(xiàn)代發(fā)達(dá)科技發(fā)展而產(chǎn)生區(qū)分點(diǎn)的兩種審計(jì)的類似之處主要為審計(jì)的目的、審計(jì)的經(jīng)過(guò)、法律的約束。大體上來(lái)說(shuō),兩者的方向出發(fā)點(diǎn)類似,均有為在堅(jiān)守我國(guó)立法機(jī)關(guān)制定、國(guó)家政權(quán)保證執(zhí)行的規(guī)則的前提下保護(hù)所規(guī)定的監(jiān)督審計(jì)客體所具有的財(cái)政收支的真實(shí)性、合法性和效益性的權(quán)利,它在維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)秩序起著重要的作用,保證公共資金的使用,促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)和保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展發(fā)揮著重大的功用。計(jì)算機(jī)審計(jì)與手工審計(jì)的審計(jì)過(guò)程是相同的,國(guó)家審計(jì)的審計(jì)過(guò)程必須審核制,審計(jì)和審計(jì)報(bào)告三個(gè)階段,作為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的依據(jù)是相同的。在實(shí)施審計(jì)的過(guò)程中,兩者在我國(guó)的法律約束是一樣的。

(二)計(jì)算機(jī)審計(jì)與傳統(tǒng)手工審計(jì)的不同點(diǎn)

計(jì)算機(jī)審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的區(qū)別在于不同的審計(jì)環(huán)境,思維方式的,審計(jì)的審計(jì)線索,審計(jì)測(cè)試的對(duì)象和范圍,審計(jì)技術(shù),審計(jì)程序和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)方法。這里主要講述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不同,之所以計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成成分就較為復(fù)雜,是因?yàn)槠溥^(guò)程較為繁瑣。因而,操控計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)過(guò)程之時(shí),其風(fēng)險(xiǎn)的組成因素不只是有傳統(tǒng)手工審計(jì)所具有的重大錯(cuò)報(bào)與檢查之風(fēng)險(xiǎn),尚且有數(shù)據(jù)收集風(fēng)險(xiǎn)。假使審計(jì)人員把持欠妥抑或沒(méi)有掌控此危機(jī)的實(shí)力,通過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)中的應(yīng)用產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以大大提高。

四、計(jì)算機(jī)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)和原因

(一)計(jì)算機(jī)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)

目前審計(jì)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的

表現(xiàn)主要為審計(jì)數(shù)據(jù)堆積且不停增長(zhǎng)造成審計(jì)數(shù)據(jù)量大;審計(jì)客體的審計(jì)數(shù)據(jù)如異構(gòu)、數(shù)據(jù)類型、數(shù)據(jù)單位、表達(dá)方式等的不一致性;審計(jì)效率較低;審計(jì)人員知識(shí)量小,經(jīng)驗(yàn)尚淺;審計(jì)人員對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)關(guān)注點(diǎn)不一樣造成的審計(jì)結(jié)果不同;目前審計(jì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)還不能物盡其用,致使審計(jì)效率和質(zhì)量低下。(二)計(jì)算機(jī)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因

1.審計(jì)主體的原因

審計(jì)主體的原因主要指參與審計(jì)的審計(jì)人員和其所在的會(huì)計(jì)事務(wù)所所導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素。審計(jì)主體的原因主要有審計(jì)過(guò)程中所選擇的審計(jì)方法不合適,審計(jì)人員自身能力和經(jīng)驗(yàn)相對(duì)有限,會(huì)計(jì)事務(wù)所組織體制的缺陷,內(nèi)部治理水平的不足和質(zhì)量控制體系不健全。

2.審計(jì)客體的原因

審計(jì)客體的原因主要指被審計(jì)單位和其提供的財(cái)務(wù)報(bào)表所導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素。審計(jì)客體的原因主要有被審計(jì)公司單位治理機(jī)制的缺陷所導(dǎo)致的公司管理層可能產(chǎn)生的集體合謀使會(huì)計(jì)造假致使審計(jì)人員在一定的審計(jì)程序下無(wú)法發(fā)現(xiàn)這種舞弊欺詐行為。

3.審計(jì)環(huán)境的原因

除了審計(jì)主題以及審計(jì)客體以外的審計(jì)處境也是構(gòu)成其風(fēng)險(xiǎn)的其中一個(gè)緣故,主要是指其風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì),法律,社會(huì)環(huán)境等等要素。。審計(jì)環(huán)境的原因主要有審計(jì)活動(dòng)中審計(jì)人員提交虛假的審計(jì)報(bào)告,由此損害了國(guó)家、委托人或第三方的切身利益,背負(fù)了審計(jì)應(yīng)該承擔(dān)的提供準(zhǔn)確的審計(jì)信息、維護(hù)公共利益的重大責(zé)任。這種情況下,審計(jì)人員終究要周到法律追究,因而,法律風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變成一定程度上的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);經(jīng)濟(jì)環(huán)境的因素則有市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入和現(xiàn)代高科技的發(fā)展,公司經(jīng)營(yíng)的不穩(wěn)定性增加,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的多元化和復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境使審計(jì)人員很難進(jìn)行多角度、全方位、深層次的評(píng)估,得到明確的審計(jì)意見(jiàn)的難度也將加大,所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大;社會(huì)環(huán)境的因素主要表現(xiàn)為社會(huì)公眾主觀認(rèn)為已審財(cái)務(wù)報(bào)表不存有一絲一毫的差錯(cuò)和舞弊,可是審計(jì)人員發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)不是提供絕對(duì)的保證而是提供社會(huì)公眾相合理的保證。

五、計(jì)算機(jī)環(huán)境下降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

(一)提高審計(jì)軟件的質(zhì)量

在高度計(jì)算機(jī)化的信息系統(tǒng)中,磁盤、光盤或磁帶上存儲(chǔ)著大量的被審計(jì)的信息和數(shù)據(jù),審計(jì)證據(jù)以及有關(guān)資料必須通過(guò)計(jì)算機(jī)程序方能成功獲取,即是需要通過(guò)相關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件獲得數(shù)據(jù)信息。以前開發(fā)應(yīng)用軟件時(shí)容易忽略病毒、硬件故障和未經(jīng)授權(quán)者的入侵等因素,這些因素會(huì)影響審計(jì)工作的正常進(jìn)行。作為審計(jì)過(guò)程中審計(jì)軟件,可以幫助審計(jì)人員應(yīng)對(duì)處置會(huì)計(jì)單位的首要審計(jì)數(shù)據(jù)。于是,為了保證其效率以及質(zhì)量,創(chuàng)新研發(fā)實(shí)際審計(jì)工作皆能夠運(yùn)用的普遍運(yùn)用和專業(yè)使用的審計(jì)軟件以及提升審計(jì)軟件的質(zhì)量是必需。

(二)加強(qiáng)會(huì)計(jì)軟件的評(píng)審機(jī)制

目前我國(guó)的會(huì)計(jì)軟件的評(píng)審機(jī)制不夠成熟,主要是交給財(cái)政部門處理,這樣單一的會(huì)計(jì)軟件的評(píng)審機(jī)制勢(shì)必會(huì)為工作帶來(lái)一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以,我們需要加以改進(jìn)會(huì)計(jì)軟件的評(píng)審機(jī)制和促進(jìn)完善會(huì)計(jì)軟件的評(píng)審機(jī)制。不妨在財(cái)政部門評(píng)審的會(huì)計(jì)軟件之前,組織審計(jì)專業(yè)人士對(duì)會(huì)計(jì)軟件評(píng)價(jià)測(cè)評(píng)并作出客觀的論斷,然后由財(cái)政部門在參考測(cè)評(píng)結(jié)論的前提下再做出對(duì)該會(huì)計(jì)軟件評(píng)審的決定。

(三)確保審計(jì)數(shù)據(jù)的完整性

倘若審計(jì)工作者采用難以合乎事宜的數(shù)據(jù)收集方法,未能確保所采擷收集審計(jì)數(shù)據(jù)的完整性,那么會(huì)為其造成風(fēng)險(xiǎn)埋下伏筆。因而唯有計(jì)算機(jī)系統(tǒng)數(shù)據(jù)無(wú)所缺失方可以保證審計(jì)質(zhì)量的有效性。為確保所采集數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性,審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)必須注意在確認(rèn)被審計(jì)單位所提供的數(shù)據(jù)真實(shí)的前提下確認(rèn)采集到的數(shù)據(jù)是否屬于審計(jì)時(shí)間范圍內(nèi)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等相關(guān)事項(xiàng)。

(四)選擇合理的審計(jì)方式

傳統(tǒng)的審計(jì)對(duì)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)采取分離審計(jì)或純手工審計(jì)的方式,致使計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的一系列控制弱點(diǎn)被忽略,所收集的審計(jì)證據(jù)殘缺不全,甚至無(wú)法實(shí)施有效的審計(jì)。因此迫切需要改進(jìn)審計(jì)方式。另一面,審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中起著最關(guān)鍵的作用,而審計(jì)方式的選擇取決于審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)審計(jì)技能。要提高審計(jì)效率和效果,審計(jì)人員需要選擇合乎時(shí)宜的審計(jì)方式。

(五)配置合理的審計(jì)人員

之所以需要合理配置審計(jì)人員,是因?yàn)楝F(xiàn)在計(jì)算機(jī)審計(jì)要求頗高,技術(shù)性強(qiáng),降低和減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),保證審計(jì)工作的正常進(jìn)行。信息技術(shù)、業(yè)務(wù)需求之類的要求必然對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)審計(jì)有顯著的影響,再加上較為復(fù)雜繁瑣的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng),因此對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)專業(yè)人員的合理配置不可忽視。

(六)大理發(fā)展計(jì)算機(jī)審計(jì)教育

我國(guó)的各大相關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)院校應(yīng)該著力發(fā)展計(jì)算機(jī)審計(jì)教育,學(xué)校應(yīng)該提供學(xué)生更多實(shí)踐操作的機(jī)會(huì),讓學(xué)生能再實(shí)踐中了解和體會(huì)審計(jì)工作,從操作計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的過(guò)程中打好有關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)方面的理論基礎(chǔ),使得他們更全面地對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)有所認(rèn)識(shí),同時(shí),還需要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員知識(shí)的計(jì)算機(jī)審計(jì)培訓(xùn),在全方位、多角度、深層次的培訓(xùn)過(guò)程中加強(qiáng)他們的基本的計(jì)算機(jī)技能和拓寬他們與時(shí)俱進(jìn)的計(jì)算機(jī)審計(jì)知識(shí)。此外,在加大對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)力度的基礎(chǔ)上還需要提高審計(jì)人員的道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之掌控行動(dòng)終究要依靠人的主觀能動(dòng)能動(dòng)性,培養(yǎng)人才是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最有力的途徑,因而需要:一方面,不斷加強(qiáng)現(xiàn)有工作人員的道德修養(yǎng);另一方面,重視對(duì)審計(jì)人員在審計(jì)方面的知識(shí)、信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)及相應(yīng)的安全控制技術(shù)方面的后續(xù)培訓(xùn),不斷更新和拓展其知識(shí)面。

(七)設(shè)計(jì)具有針對(duì)性的審計(jì)監(jiān)察程序

設(shè)計(jì)具有針對(duì)性的審計(jì)監(jiān)察程序?qū)τ谝?guī)避風(fēng)險(xiǎn)發(fā)揮著重要的作用。因?yàn)樾袠I(yè)的標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范以及法律的監(jiān)管是保證審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。發(fā)生在計(jì)算機(jī)環(huán)境下有很大的變化,傳統(tǒng)的審計(jì)對(duì)象,審計(jì)目標(biāo),審計(jì)范圍,審計(jì)主體,審計(jì)