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文檔簡(jiǎn)介

第十一章稅法

第一節(jié)概述

第二節(jié)流轉(zhuǎn)稅法

第三節(jié)所得稅法

第一節(jié)概述一、稅收和稅法的概念(一)稅收的概念

稅收,是指國(guó)家為了向社會(huì)提供公共產(chǎn)品、滿足社會(huì)共同需要,憑借政治權(quán)力,按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和程序,參與國(guó)民收入分配,強(qiáng)制、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入所形成的一種特殊分配關(guān)系。(二)稅收的特征1、強(qiáng)制性;2、無(wú)償性;3、固定性。(三)稅收的分類:1、按征稅對(duì)象分

(1)流轉(zhuǎn)稅。商品(貨物)和勞務(wù)稅類。包括增值稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅。此類稅是我國(guó)的主體稅種。

(2)所得稅類。包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和土地增值稅。

(3)財(cái)產(chǎn)和行為稅類。包括房產(chǎn)稅、車船稅、契稅和印花稅。

(4)資源稅和環(huán)境保護(hù)稅類。包括資源稅、環(huán)境保護(hù)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。

(5)特定目的稅類。包括城市維護(hù)建設(shè)稅、車輛購(gòu)置稅、耕地占用稅、船舶噸稅和煙葉稅。2、按稅收最終歸宿劃分

(1)直接稅。直接稅是指由納稅人自己承擔(dān)稅負(fù),不發(fā)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的一類稅種。主要包括所得稅類和財(cái)產(chǎn)稅類等。

(2)間接稅。間接稅是指納稅人可以將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給他人,自己不直接承擔(dān)稅負(fù)的一類稅種。主要包括增值稅、消費(fèi)稅(零售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅除外)和關(guān)稅等。

3、按計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)劃分(1)從價(jià)稅。從價(jià)稅是指以征稅對(duì)象的價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)征收的一類稅種。主要包括增值稅、房產(chǎn)稅、車輛購(gòu)置稅和煙葉稅等。

(2)從量稅。從量稅是指以征稅對(duì)象特定的計(jì)量單位為計(jì)稅依據(jù)征收的一類稅種。主要包括車船稅、耕地占用稅和船舶噸稅等。消費(fèi)稅、關(guān)稅、資源稅等稅類既從價(jià)計(jì)征又從量計(jì)征。

4、按計(jì)稅價(jià)格中是否包含稅款劃分

(1)價(jià)外稅。價(jià)外稅是指稅款獨(dú)立于征稅對(duì)象的價(jià)格之外的稅,如增值稅。

(2)價(jià)內(nèi)稅。價(jià)內(nèi)稅是指稅款包含在征稅對(duì)象的價(jià)格之中的稅,如消費(fèi)稅。二、稅法及其構(gòu)成要素(一)稅法的概念稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。(二)稅法的構(gòu)成要素

1、稅收主體稅收主體,是指當(dāng)一國(guó)政府憑借政權(quán)組織稅收活動(dòng)時(shí),政府與納稅人之間會(huì)產(chǎn)生特定的稅收法律關(guān)系,在這種稅收法律關(guān)系中的主體統(tǒng)稱為稅收主體??煞譃檎鞫愔黧w和納稅主體兩類。

(1)征稅主體。是指在稅收法律關(guān)系中行使稅收征管權(quán),依法進(jìn)行稅款征收行為的一方當(dāng)事人。在我國(guó),征稅主體的具體部門有稅務(wù)部門、財(cái)政部門和海關(guān)。

(2)納稅主體。又稱納稅義務(wù)人或納稅人,是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位或個(gè)人。2、征稅客體又稱征稅對(duì)象、課稅對(duì)象,是指稅法確定的產(chǎn)生納稅義務(wù)的標(biāo)的或依據(jù)。與征稅對(duì)象有關(guān)的概念如下:(1)稅目。是稅法規(guī)定的征稅對(duì)象的具體項(xiàng)目。(2)計(jì)稅依據(jù)。是計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)的課稅基礎(chǔ)。

3、稅率是指稅法規(guī)定的應(yīng)納稅數(shù)額與征稅對(duì)象數(shù)額之間的數(shù)量關(guān)系或比率。我國(guó)稅率的具體形式主要有比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率。

(1)比例稅率。是指對(duì)同一征稅對(duì)象或同一稅目,不論數(shù)額大小,均按同一比例計(jì)征的稅率。(2)累進(jìn)稅率。是指按照征稅對(duì)象數(shù)額的大小劃分為若干等級(jí),每個(gè)等級(jí)由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率,征稅對(duì)象數(shù)額越大,稅率越高。

(3)定額稅率。也稱“固定稅額”,是根據(jù)征稅對(duì)象的計(jì)量單位直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額。4、納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。5、納稅期限納稅期限,是指納稅人向國(guó)家繳納稅款的法定期限,也是稅收強(qiáng)制性和固定性在征收時(shí)間上的體現(xiàn)。現(xiàn)行的納稅期限有三種形式,即按期納稅、按次納稅和按年征收,分期預(yù)繳。6、納稅地點(diǎn)是指納稅人依據(jù)稅法規(guī)定向征稅機(jī)關(guān)申報(bào)、繳納稅款的具體場(chǎng)所。納稅地點(diǎn)一般采用屬地原則。

7、稅收優(yōu)惠是指為了體現(xiàn)國(guó)家鼓勵(lì)和扶持政策,對(duì)某些特定的納稅人或征稅對(duì)象在稅收方面采取的激勵(lì)和照顧措施。

8、附加和加成附加和加成,是指加重納稅人稅收負(fù)擔(dān)的措施。(三)稅收法律責(zé)任是指稅收法律關(guān)系的主體因違反稅法所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果。稅法規(guī)定的法律責(zé)任形式:

一是經(jīng)濟(jì)責(zé)任,包括補(bǔ)繳稅款、加收滯納金等;

二是行政責(zé)任,包括吊銷稅務(wù)登記證、罰款、稅收保全及強(qiáng)制執(zhí)行等;

三是刑事責(zé)任,對(duì)違反稅法情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的行為,要依法承擔(dān)刑事責(zé)任。

第二節(jié)流轉(zhuǎn)稅法

一、增值稅是指以商品和勞務(wù)等在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為征稅對(duì)象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是我國(guó)現(xiàn)階段稅收收入規(guī)模最大的稅種。(一)增值稅的納稅人

1、一般納稅人:實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法。

2、小規(guī)模納稅人:實(shí)行簡(jiǎn)易征收法。

(二)增值稅的征稅范圍

1、境內(nèi)銷售貨物

貨物:有形動(dòng)產(chǎn),包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

2、境內(nèi)銷售勞務(wù)是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù),不包括在內(nèi)。

3、境內(nèi)銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)

(1)銷售服務(wù):提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。

(2)銷售無(wú)形資產(chǎn):轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。無(wú)形資產(chǎn)包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)。

(3)銷售不動(dòng)產(chǎn):銷售不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn),包括建筑物、構(gòu)筑物等的活動(dòng)。4、進(jìn)口貨物

(三)稅率和征收率

1、基本稅率——13%

(1)銷售或者進(jìn)口貨物(適用低稅率的除外)(2)銷售勞務(wù)(3)銷售有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)(4)進(jìn)口貨物2、低稅率——9%或6%

(1)銷售以下服務(wù)——9%①交通運(yùn)輸服務(wù);②郵政服務(wù);③基礎(chǔ)電信服務(wù);④建筑服務(wù);⑤不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)(2)銷售不動(dòng)產(chǎn)——9%

(3)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)——9%

(4)銷售或者進(jìn)口下列貨物——9%

糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽;

自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品;

圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物;

飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜;

國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。(5)銷售以下服務(wù)——6%①增值電信服務(wù);②金融服務(wù);③生活服務(wù);④現(xiàn)代服務(wù)(租賃服務(wù)除外)(6)銷售無(wú)形資產(chǎn)——6%3、簡(jiǎn)易辦法(征收率):教材

4、零稅率:出口貨物;境內(nèi)單位和個(gè)人跨境銷售國(guó)務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)。

◤以上稅率適用一般納稅人。

◤小規(guī)模納稅人: (1)一般情況下,按照簡(jiǎn)易辦法(征收率)征稅(國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外)

——3% (2)轉(zhuǎn)讓、出租不動(dòng)產(chǎn)——5%

(四)增增值應(yīng)納稅額的計(jì)算

1、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

(1)銷項(xiàng)稅額(銷售時(shí)向買方收取的)是指納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅額。

銷項(xiàng)稅額=

銷售額,是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為(包括銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn))向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。銷售額以人民幣計(jì)算。(2)進(jìn)項(xiàng)稅額(購(gòu)進(jìn)時(shí)負(fù)擔(dān)的)

進(jìn)項(xiàng)稅額,是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣:教材。下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣:教材。

2、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

◤小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應(yīng)納稅額。3、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅(五)增值稅的減免

(1)下列項(xiàng)目免征增值稅:①農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品;②避孕藥品和用具;③古舊圖書;④直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)進(jìn)口儀器、設(shè)備;⑤外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備;⑥由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品;⑦其他個(gè)人銷售自己使用過(guò)的物品。除上述規(guī)定外,增值稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。(2)納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的,應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額;未分別核算銷售額的,不得免稅、減稅。(3)納稅人銷售額未達(dá)到國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的,免征增值稅;達(dá)到起征點(diǎn)的,依照規(guī)定全額計(jì)算繳納增值稅。

二、消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人,就其銷售額或銷售數(shù)量,在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。(一)納稅人在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。

(二)征稅范圍(1)過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類健康損害的特殊消費(fèi)品,如煙、酒等。(2)以少數(shù)高收入群體為消費(fèi)主體的奢侈品和非生活必需品,如貴重首飾及珠寶玉石、高檔化妝品等。(3)高能耗及高檔消費(fèi)品,如小汽車、摩托車等。(4)不能再生和替代的石油類消費(fèi)品,如汽油、柴油等。(5)具有一定財(cái)政意義的產(chǎn)品,如高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品等。(三)稅目、稅率

(四)消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)

(1)生產(chǎn)環(huán)節(jié)。納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,對(duì)外銷售的,在銷售時(shí)納稅。

(2)委托加工環(huán)節(jié)。委托方是消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。

(3)進(jìn)口環(huán)節(jié)。納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品,于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。

(4)批發(fā)環(huán)節(jié)。在批發(fā)環(huán)節(jié)征收的消費(fèi)稅僅限于卷煙和電子煙。

(5)批發(fā)環(huán)節(jié)。下列商品僅在零售環(huán)節(jié)征收一次消費(fèi)稅,在其他環(huán)節(jié)不再征收消費(fèi)稅:①金銀首飾(僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。鍍金(銀)、包金(銀)首飾以及鍍金(銀)、包金(銀)的鑲嵌首飾除外);②鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品。◤其他貴重首飾(如珠寶首飾)和珠寶玉石,仍在生產(chǎn)環(huán)節(jié)(或者委托加工環(huán)節(jié)或者進(jìn)口環(huán)節(jié))征收一次消費(fèi)稅,在零售環(huán)節(jié)不征收。(五)消費(fèi)稅計(jì)算

1、從價(jià)定率辦法:

應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率◤銷售額,不包括應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅稅款。

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,按照受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)征消費(fèi)稅;沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的,按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)征消費(fèi)稅。

實(shí)行復(fù)合計(jì)稅的,計(jì)算公式為:

2、從量定額辦法:

應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率

3、從價(jià)定率與從量定額復(fù)合計(jì)稅辦法:

應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率4、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅辦法:(1)從價(jià)定率計(jì)征應(yīng)納稅額:應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率4、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅辦法:

(2)從量定額計(jì)征應(yīng)納稅額:

應(yīng)納稅額=進(jìn)口數(shù)量×定額稅率(3)復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)征應(yīng)納稅額:應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率+進(jìn)口數(shù)量×定額稅率

第三節(jié)所得稅

一、企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅,是指企業(yè)和其他取得收入的組織,就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法征收的一種稅。

(一)納稅人在我國(guó)境內(nèi),取得收入的企業(yè)和其他組織,分為:

1、居民企業(yè)納稅人:教材2、非居民企業(yè)納稅人:教材

(二)征稅對(duì)象(1)納稅年度的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得;(2)其他所得:股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入等。

(三)稅率

企業(yè)所得稅的稅率為25%。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的,適用稅率為20%(實(shí)際征稅時(shí)減按10%的稅率征收)。具體如表所示。

(四)應(yīng)納稅額的計(jì)算

◤應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額。

1、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

◤應(yīng)納稅所得額=年度收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-前年度虧損彌補(bǔ)。(1)收入總額企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入,為收入總額。

(2)不征稅收入

財(cái)政撥款;

依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金;

其他不征稅收入。

(3)免稅收入

(4)各項(xiàng)扣除

(5)虧損彌補(bǔ):結(jié)轉(zhuǎn)年限最多不得超過(guò)5年(◤境外機(jī)構(gòu)虧損不得抵減境內(nèi)盈利)。2、減免稅額

(1)優(yōu)惠稅率。(2)加計(jì)扣除。(3)加速折舊。(4)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅減免。(5)抵扣應(yīng)納稅所得額。(6)三免三減半政策。(7)減計(jì)收入。2、減免稅額(8)農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。(9)基礎(chǔ)研究資金收入所得稅減免。

3、稅收抵免:

(1)企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額,可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免:

居民企業(yè)來(lái)源于境外的應(yīng)稅所得;

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。3、稅收抵免:

(2)企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的,該專用設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的,可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

二、個(gè)人所得稅(一)納稅人

1、在中國(guó)境內(nèi)有住所,或無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的個(gè)人。從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得,均須繳納個(gè)人所得稅——居民納稅人。

2、在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)不滿183天的個(gè)人。僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納個(gè)人所得稅——非居民納稅人。

(二)征稅對(duì)象——應(yīng)稅所得

1、工資、薪金所得;

2、勞務(wù)報(bào)酬所得;

3、稿酬所得;

4、特許權(quán)使用費(fèi)所得;

5、經(jīng)營(yíng)所得,包括個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得等;

6、利息、股息、紅利所得;7、財(cái)產(chǎn)租賃所得;

8、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;

9、偶然所得。

(三)稅率按應(yīng)稅項(xiàng)目不同分別設(shè)計(jì)了超額累進(jìn)稅率、比例稅率。

1、綜合所得——7級(jí)超額累進(jìn)稅率:

2、經(jīng)營(yíng)所得——5級(jí)超額累進(jìn)稅率:

3、利息、股息、紅利所得,財(cái)產(chǎn)租賃所得,財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得——比例稅率,20%。

(四)應(yīng)納稅額的計(jì)算

我國(guó)的個(gè)人所得稅實(shí)行分類征收,征稅對(duì)象不同,費(fèi)用及扣除標(biāo)準(zhǔn)不同,適用的計(jì)算方式和稅率也不同。1、居民個(gè)人的應(yīng)納稅額計(jì)算(1)綜合所得應(yīng)納稅額計(jì)算

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

應(yīng)納稅所得額=納稅年度的收入額-6萬(wàn)-專項(xiàng)扣除-專項(xiàng)附加扣除-其他扣除

◤居民個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得,應(yīng)納稅所得額的計(jì)算采用定率扣除法,即以每次收入減除20%費(fèi)用后的余額(每次收入額)為應(yīng)納稅所得額。稿酬所得的每次收入額減按70%計(jì)算。

【例】某人某納稅年度的收入額為21萬(wàn)元,費(fèi)用6萬(wàn)元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除共計(jì)13萬(wàn)元。

應(yīng)納稅所得額=21-13=8萬(wàn)元所在的級(jí)數(shù)為第2級(jí),對(duì)應(yīng)的稅率為10%,速算扣除數(shù)為2520,則該年應(yīng)納稅額為:

80000×10%-2520=5480元

(2)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅所得額以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額,為應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

(3)

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