政府會(huì)計(jì) 第二版 課件 第三章 第四節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款的核算

GOVERNMENTACCOUNTING高等學(xué)校會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)管理專業(yè)系列教材政府會(huì)計(jì)主編彭志芳王英第三章資產(chǎn)

第四節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款的核算應(yīng)收及預(yù)付款的內(nèi)容和管理應(yīng)收及預(yù)付款的會(huì)計(jì)核算主要會(huì)計(jì)科目行政事業(yè)單位應(yīng)收及預(yù)付款類科目包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款和壞賬準(zhǔn)備。其中，部分科目與經(jīng)營活動(dòng)或?qū)ν馔顿Y相關(guān)，因此，僅限事業(yè)單位使用，這些科目包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息和壞賬準(zhǔn)備。基本處理原則

應(yīng)收款，一般在發(fā)生時(shí)不涉及現(xiàn)金流入，在實(shí)際收到時(shí)才涉及現(xiàn)金流入，因此，在應(yīng)收款發(fā)生時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)一般不作賬務(wù)處理，在實(shí)際收到時(shí)根據(jù)具體情況作預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理。

預(yù)付款，一般在發(fā)生時(shí)涉及現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在沖抵預(yù)付款時(shí)，如無交易差額（即預(yù)付款與實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生額的差額）則不涉及現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)。因此，在預(yù)付款發(fā)生時(shí)，作預(yù)算會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理；在沖抵預(yù)付款時(shí)，若無交易差額，預(yù)算會(huì)計(jì)一般不作賬務(wù)處理，若有交易差額，則根據(jù)具體情況判斷預(yù)算會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理。一、應(yīng)收票據(jù)（一）科目核算內(nèi)容該科目為核算事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動(dòng)銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。（二）科目設(shè)置該科目應(yīng)按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行明細(xì)核算?？颇科谀┙璺接囝~，反映事業(yè)單位持有的商業(yè)匯票票面金額。同時(shí)，事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、收款日期、收回金額和退票情況等。(三）主要賬務(wù)處理1、收到商業(yè)匯票業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)因銷售產(chǎn)品、提供服務(wù)等收到商業(yè)匯票時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)

貸：經(jīng)營收入等不涉及現(xiàn)金收支，不作賬務(wù)處理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)

借：銀行存款[貼現(xiàn)凈額]

經(jīng)營費(fèi)用等[貼現(xiàn)利息]

貸：應(yīng)收票據(jù)[不附追索權(quán)]/

短期借款[附追索權(quán)]借：資金結(jié)存——貨幣資金

貸：經(jīng)營預(yù)算收入等[貼現(xiàn)凈額]附追索權(quán)的商業(yè)匯票到期未發(fā)生追索事項(xiàng)

借：短期借款

貸：應(yīng)收票據(jù)不涉及現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，不作賬務(wù)處理附追索權(quán)的商業(yè)匯票到期，承兌人的銀行存款賬戶不足支付，發(fā)生追索事項(xiàng)借：短期借款

貸：銀行存款

借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)收票據(jù)借：經(jīng)營預(yù)算收入等[追索額]

貸：資金結(jié)存——貨幣資金2、貼現(xiàn)例3-9某設(shè)計(jì)院2X23年3月1日收到乙單位以附追索權(quán)的商業(yè)匯票支付設(shè)計(jì)費(fèi)15萬元，該商業(yè)匯票為不帶息票據(jù)，銀行月貼現(xiàn)率為30‰，到期日為5月31日。該設(shè)計(jì)院5月1日持該未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)。賬務(wù)處理如下：貼現(xiàn)利息=15萬元×30‰×30/30=4500元財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)

借：銀行存款145500

經(jīng)營費(fèi)用4500

貸：短期借款150000

借:資金結(jié)存—貨幣資金145500

貸：經(jīng)營預(yù)算收入1455003、背書轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資

借：庫存物品等

貸：應(yīng)收票據(jù)銀行存款（差額）（1）如需支付差額借：經(jīng)營支出等（支付的差額）貸：資金結(jié)存——貨幣資金（2）如不需支付差額，則不涉及現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，不作賬務(wù)處理4、匯票到期業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)

商業(yè)匯票到期，收回票款借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)借：資金結(jié)存—貨幣資金貸：經(jīng)營預(yù)算收入等

付款人無力支付票款時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)付票據(jù)不涉及現(xiàn)金收支，不作賬務(wù)處理例3-10承上例，5月31日票據(jù)到期，乙單位無力支付票款，銀行向該設(shè)計(jì)院追索票款15萬元。賬務(wù)處理如下:

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)借：短期借款150000

貸：銀行存款150000借：應(yīng)收賬款150000

貸：應(yīng)收票據(jù)150000借：經(jīng)營預(yù)算收入150000

貸：資金結(jié)存—貨幣資金150000二、應(yīng)收賬款（一）科目核算內(nèi)容及相關(guān)規(guī)定核算事業(yè)單位提供服務(wù)、銷售產(chǎn)品等應(yīng)收取的款項(xiàng)，以及單位因出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)收取的款項(xiàng)。根據(jù)事業(yè)單位現(xiàn)有財(cái)務(wù)管理規(guī)定，部分收入不需上繳財(cái)政，如提供服務(wù)、資產(chǎn)出租收入等，但需納入單位預(yù)算統(tǒng)一管理；部分收入則應(yīng)上繳財(cái)政，如國有資產(chǎn)處置收入。應(yīng)根據(jù)單位及收入事項(xiàng)的具體情況進(jìn)行判斷，并采取相應(yīng)的賬務(wù)核算方法。（二）科目設(shè)置應(yīng)該按照債務(wù)單位或個(gè)人進(jìn)行明細(xì)核算。單位應(yīng)該設(shè)置“應(yīng)收賬款備查簿”，逐筆登記應(yīng)收賬款的債務(wù)單位或個(gè)人、發(fā)生日期、金額、收回、核銷等情況。（三）主要賬務(wù)核算1、發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)收賬款收回后不需上繳財(cái)政借：應(yīng)收賬款

貸：事業(yè)收入/經(jīng)營收入/其他收入等不涉及現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，不作賬務(wù)處理應(yīng)收賬款收回后需上繳財(cái)政借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)繳財(cái)政款不涉及現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，不作賬務(wù)處理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)收賬款發(fā)生不能收回的跡象

借：其他費(fèi)用

貸：壞賬準(zhǔn)備不涉及現(xiàn)金收支，不作賬務(wù)處理無法收回的應(yīng)收賬款報(bào)批后予以核銷

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款不涉及現(xiàn)金收支，不作賬務(wù)處理已核銷的應(yīng)收賬款在以后期間收回

借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬準(zhǔn)備

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：其他費(fèi)用

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款借：資金結(jié)存——貨幣資金

貸：非財(cái)政撥款結(jié)余等2、年末進(jìn)行應(yīng)收賬款全面檢查——收回后不需上繳財(cái)政例3-11甲事業(yè)單位2X23年年末對(duì)應(yīng)收賬款全面檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，2X20年前發(fā)生的應(yīng)收乙單位賬款10萬元，仍未收回，根據(jù)甲事業(yè)單位相關(guān)規(guī)定計(jì)算，年底應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1萬元；10年前發(fā)生的應(yīng)收丙公司款20萬元，債務(wù)人已因經(jīng)營不善倒閉，且其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)已全部用于支付拖欠職工工資，該筆應(yīng)收款確認(rèn)無法收回，該筆應(yīng)收款已全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，經(jīng)批準(zhǔn)，甲事業(yè)單位于2X23年底對(duì)該筆應(yīng)收款進(jìn)行核銷。假設(shè)甲事業(yè)單位不存在其他應(yīng)收賬款，賬務(wù)處理如下：

業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)1.計(jì)提應(yīng)收賬款（乙單位）借：其他費(fèi)用10000

貸：壞賬準(zhǔn)備10000不涉及現(xiàn)金收支，不作賬務(wù)處理2.核銷應(yīng)收賬款（丙公司）借：壞賬準(zhǔn)備200000

貸：應(yīng)收賬款200000（2）年末對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行全面清查——收回后需上繳財(cái)政收回后需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款，不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，如賬齡超過規(guī)定年限，確認(rèn)無法收回的，應(yīng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)無法收回的應(yīng)收賬款報(bào)批后予以核銷借：應(yīng)繳財(cái)政款貸：應(yīng)收賬款不涉及現(xiàn)金收支，不作賬務(wù)處理已核銷的應(yīng)收賬款在以后期間收回

①收回應(yīng)收賬款

借：銀行存款等貸：應(yīng)繳財(cái)政款②上繳財(cái)政借：應(yīng)繳財(cái)政款貸：銀行存款不涉及納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，不作賬務(wù)處理

3、收回應(yīng)收賬款時(shí)（1）應(yīng)收賬款收回后不需上繳財(cái)政。

收回應(yīng)收賬款時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。（2）應(yīng)收賬款收回后需上繳財(cái)政。

業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)收賬款收回后不需上繳財(cái)政

借：銀行存款等

貸：應(yīng)收賬款

借：資金結(jié)存——貨幣資金等

貸：事業(yè)預(yù)算收入/經(jīng)營預(yù)算收入/其他預(yù)算收入等應(yīng)收賬款收回后需上繳財(cái)政

①收回應(yīng)收賬款時(shí)

借：銀行存款等

貸：應(yīng)收賬款

②上繳財(cái)政時(shí)

借：應(yīng)繳財(cái)政款

貸：銀行存款等不涉及納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，不作賬務(wù)處理三、壞賬準(zhǔn)備（一）科目核算內(nèi)容

本科目核算事業(yè)單位對(duì)收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款提取的壞賬準(zhǔn)備。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于年末對(duì)收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查，分析其可回收性，對(duì)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法包括應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法、個(gè)別認(rèn)定法等，計(jì)提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，應(yīng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以說明。（二）科目設(shè)置本科目應(yīng)分別按照應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款進(jìn)行明細(xì)核算?？颇科谀┵J方余額，反映事業(yè)單位提取的壞賬準(zhǔn)備金額。（三）主要賬務(wù)處理1、提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)

當(dāng)期應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備=按照期末應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額-本科目期末貸方余額（或+本科目期末借方余額）

業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，確認(rèn)壞賬損失借：其他費(fèi)用

貸：壞賬準(zhǔn)備不涉及現(xiàn)金收支，不作賬務(wù)處理沖減壞賬準(zhǔn)備時(shí)借：壞賬準(zhǔn)備

貸：其他費(fèi)用2、對(duì)于賬齡超過規(guī)定年限并確認(rèn)無法收回的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按照無法收回的金額，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。賬務(wù)處理列示：業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)批以后予以核銷借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款不涉及現(xiàn)金收支，不作賬務(wù)處理3、已核銷的不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款在以后期間又收回的賬務(wù)處理列示:業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)已核銷不需上繳財(cái)政的應(yīng)收款項(xiàng)在以后期間收回

借：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款

貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款

借：資金結(jié)存—貨幣資金等

貸：非財(cái)政撥款結(jié)余等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)借：壞賬準(zhǔn)備10000借：資金結(jié)存—貨幣資金貸：非財(cái)政撥款結(jié)余10000100000貸：其他費(fèi)用10000借：銀行存款100000貸：應(yīng)收賬款100000借：應(yīng)收賬款50000借：資金結(jié)存—貨幣資金貸：非財(cái)政撥款結(jié)余5000050000貸：壞賬準(zhǔn)備50000借：銀行存款50000貸：應(yīng)收賬款50000業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容收到乙單位賬款收到丙公司破產(chǎn)清償款【例3-12】承上例，甲事業(yè)單位于2X24年12月收到乙單位支付的賬款10萬元，9月司法追回丙公司財(cái)產(chǎn)20萬元，經(jīng)法院裁定，清償甲事業(yè)單位5萬元。甲事業(yè)單位20×2年無其他應(yīng)補(bǔ)提或沖減壞賬準(zhǔn)備的情況。賬務(wù)處理如下：四、預(yù)付賬款（一）科目核算內(nèi)容本科目核算單位按照購貨、服務(wù)合同或協(xié)議規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位（或個(gè)人）的款項(xiàng)，以及按照合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)預(yù)付的備料款和工程款。（二）科目設(shè)置

本科目應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位（或個(gè)人）及具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算；對(duì)于基本建設(shè)項(xiàng)目發(fā)生的預(yù)付賬款，還應(yīng)當(dāng)在本科目所屬基建項(xiàng)目明細(xì)科目下設(shè)置“預(yù)付備料款”“預(yù)付工程款”、“其他應(yīng)付款”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。（三）主要賬務(wù)處理1.發(fā)生預(yù)付賬款時(shí)根據(jù)購貨、服務(wù)合同或協(xié)議規(guī)定預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，按照預(yù)付金額，借記本科目，貸記“財(cái)政撥款收入”（使用本年度預(yù)算指標(biāo)）“財(cái)政應(yīng)返還額度”（使用以前年度預(yù)算指標(biāo)）“銀行存款”等科目。賬務(wù)處理列示如下：業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)生預(yù)付賬款時(shí)

借：預(yù)付賬款

貸：財(cái)政撥款收入/財(cái)政應(yīng)返還額度/銀行存款等

借：行政支出/事業(yè)支出等

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存【例3-13】甲科研院為中央級(jí)研究機(jī)構(gòu)，于2X23年3月與乙公司簽訂合同，購入試劑一批，總價(jià)款5萬元，合同約定，簽訂合同一周內(nèi)甲科研院預(yù)付貨款20％，到貨驗(yàn)收后支付尾款。貨款以零余額賬戶以前年度預(yù)算指標(biāo)支付。甲科研院預(yù)付合同款賬務(wù)處理如下：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)

借：預(yù)付賬款10000貸：財(cái)政應(yīng)返還額度 10000借：事業(yè)支出10000貸：資金結(jié)存—財(cái)政應(yīng)返還額度10000【例3-14】甲科研院2X23年新建科研樓一棟，建設(shè)經(jīng)費(fèi)為財(cái)政撥款，根據(jù)與中標(biāo)施工商丙公司簽訂的合同，10月8日需預(yù)付首筆工程款510萬元，甲科研院以零余額賬戶當(dāng)年預(yù)算指標(biāo)支付該筆預(yù)付工程款。甲科研院賬務(wù)處理如下：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)借：預(yù)付賬款5100000貸：財(cái)政撥款收入5100000借：事業(yè)支出5100000貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入51000002、收到所購物資或勞務(wù)，以及根據(jù)工程進(jìn)度結(jié)算工程價(jià)款時(shí)：

業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)收到所購物資或勞務(wù)，以及根據(jù)工程進(jìn)度結(jié)算工程價(jià)款時(shí)借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/庫存物品/固定資產(chǎn)/在建工程等（購入資產(chǎn)或服務(wù)的成本或結(jié)算金額）貸：預(yù)付賬款（預(yù)付賬款的賬面余額）

財(cái)政撥款收入/財(cái)政應(yīng)返還額度/銀行存款等（實(shí)際補(bǔ)付的金額）借：行政支出/事業(yè)支出等（補(bǔ)付款項(xiàng)）

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存【例3-15】承【例3-14】甲科研院需支付丙公司第一筆工程進(jìn)度款800萬元，以零余額賬戶當(dāng)年預(yù)算指標(biāo)支付。甲科研院賬務(wù)處理如下：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)借:在建工程8000000

貸:預(yù)付賬款5100000

財(cái)政撥款收入2900000借:事業(yè)支出2900000

貸:財(cái)政撥款預(yù)算收入29000003、預(yù)付賬款退回時(shí)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)當(dāng)年預(yù)付賬款退回借：財(cái)政撥款收入/財(cái)政應(yīng)返還額度/銀行存款等（退回金額）貸：預(yù)付賬款借：財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存貸：行政支出/事業(yè)支出等以前年度預(yù)付賬款退回借：財(cái)政應(yīng)返還額度/財(cái)政撥款收入/銀行存款等（退回金額）貸：預(yù)付賬款借：：財(cái)政撥款預(yù)算收入／資金結(jié)存貸：財(cái)政撥款結(jié)余—年初余額調(diào)整/財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—年初余額調(diào)整等

【例3-16】承【例3-13】甲科研院4月收到乙公司的試劑，經(jīng)檢查，該批試劑不能滿足實(shí)驗(yàn)需求，與乙公司協(xié)商一致及時(shí)辦理了退貨，乙公司退回預(yù)付款，甲科研院在系統(tǒng)中向代理銀行發(fā)送《國庫集中支付資金退回通知書》，代理銀行將資金退回國庫，甲科研院依據(jù)退回通知書進(jìn)行賬務(wù)處理。甲科研院賬務(wù)處理如下：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)借:財(cái)政應(yīng)返還額度 10000貸:預(yù)付賬款10000借:資金結(jié)存一財(cái)政應(yīng)返還額度 10000

貸:事業(yè)支出100004、逾期無法收回時(shí)因供應(yīng)單位破產(chǎn)、撤銷等原因可能無法收到所購貨物、服務(wù)的，或有其他確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款不再符合預(yù)付賬款性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，借記“其他應(yīng)收款“科目，貸記本科目。

業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)逾期無法收回時(shí)借：其他應(yīng)收款貸：預(yù)付賬款

不涉及現(xiàn)金收支，不作賬務(wù)處理。五、應(yīng)收股利（一）科目核算內(nèi)容

本科目核算事業(yè)單位持有長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)收取的現(xiàn)金股利或應(yīng)當(dāng)分得的利潤。（二）科目設(shè)置

本科目應(yīng)按照被投資單位等進(jìn)行明細(xì)核算?？颇科谀┙璺接囝~，反映事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)收取但尚未收到的現(xiàn)金股利或利潤。（三）主要賬務(wù)處理

1、取得長期股權(quán)投資時(shí)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)取得長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資

應(yīng)收股利

貸：銀行存款借：投資支出貸：資金結(jié)存——貨幣資金收到取得投資所支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的股利或利潤時(shí)借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利借：資金結(jié)存——貨幣資金

貸：投資支出等2、長期股權(quán)投資持有期間業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤借：應(yīng)收股利貸：投資收益/長期股權(quán)投資不涉及現(xiàn)金收支，不作賬務(wù)處理。收到現(xiàn)金股利或利潤時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收股利借：資金結(jié)存—貨幣資金貸：投資預(yù)算收益六、應(yīng)收利息（一）科目核算內(nèi)容本科目核算事業(yè)單位分期付息的長期債券投資應(yīng)當(dāng)收取的利息。不通過“應(yīng)收利息”科目核算的情況：1、事業(yè)單位購入的到期一次還本付息的長期債券投資持有期間的利息，應(yīng)通過“長期債券投資—應(yīng)計(jì)利息”科目核算。2、事業(yè)單位銀行存款利息收入，直接通過“利息收入”科目核算。（二）科目設(shè)置本科目應(yīng)按照被投資單位等進(jìn)行明細(xì)核算。科目期末借方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)收未收的長期債券投資利息。（三）主要賬務(wù)處理1、取得長期債券投資時(shí)

業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)取得長期債券投資借：長期債券投資

應(yīng)收利息貸：銀行存款借：投資支出貸：資金結(jié)存——貨幣資金收到取得投資所支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收利息借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：投資支出2、持有長期債券投資期間時(shí)（1）按期計(jì)算確認(rèn)長期債券投資利息收入時(shí)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：應(yīng)收利息貸：投資收益預(yù)算會(huì)計(jì)：不涉及現(xiàn)金收支，不做賬務(wù)處理（2）實(shí)際收到利息時(shí)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：銀行存款貸：應(yīng)收利息預(yù)算會(huì)計(jì)：借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：投資預(yù)算收益七、其他應(yīng)收款（一）科目核算內(nèi)容本科目核算單位除財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、已經(jīng)償還銀行尚未報(bào)銷的本單位公務(wù)卡欠款、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)、支付的可以收回的訂金或押金、應(yīng)收的上級(jí)補(bǔ)助和附屬單位上繳款項(xiàng)等。（二）科目設(shè)置

本科目應(yīng)按照其他應(yīng)收款的類別及債務(wù)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。科目期末借方余額，反映單位尚未收回的其他應(yīng)收款。（三）主要賬務(wù)處理

1、發(fā)生其他各種應(yīng)收及暫付款時(shí)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)暫付款項(xiàng)時(shí)(包括償還未報(bào)銷的公務(wù)卡款項(xiàng))借:其他應(yīng)收款

貸:銀行存款/庫存現(xiàn)金/財(cái)政撥款收入/財(cái)政應(yīng)返還額度等不涉及納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，不作賬務(wù)處理。待報(bào)銷時(shí)根據(jù)實(shí)際發(fā)生金額記賬。確認(rèn)其他應(yīng)收款時(shí)借:其他應(yīng)收款

貸:上級(jí)補(bǔ)助收入/附屬單位上繳收入/其他收入等不涉及現(xiàn)金收支，不作賬務(wù)處理財(cái)務(wù)部門核定并發(fā)放備用金時(shí)借:其他應(yīng)收款

貸:庫存現(xiàn)金不涉及納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，不作賬務(wù)處理。待報(bào)銷時(shí)根據(jù)實(shí)際發(fā)生金額記賬。2、收回其他各種應(yīng)收及暫付款時(shí)

業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)收回暫付款項(xiàng)時(shí)借：庫存現(xiàn)金/銀行存款等

貸：其他應(yīng)收款不涉及納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，不作賬務(wù)處理收到其他應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)借：庫存現(xiàn)金/銀行存款等

貸：其他應(yīng)收款借：資金結(jié)存——貨幣資金

貸：上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入/附屬單位上繳預(yù)算收入/其他預(yù)算收入等暫付款項(xiàng)報(bào)銷時(shí)（包括報(bào)銷已償還的公務(wù)卡款項(xiàng)）借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/單位管理費(fèi)用等

貸：其他應(yīng)收款借：行政支出/事業(yè)支出等

貸：資金結(jié)存——貨幣資金根據(jù)報(bào)銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時(shí)借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/單位管理費(fèi)用等

貸：庫存現(xiàn)金借：行政支出/事業(yè)支出等

貸：資金結(jié)存——貨幣資金【例3-17】甲事業(yè)單位李某2X23年6月1日出差，借現(xiàn)金20000元。7月1日出差回單位報(bào)銷差旅費(fèi)18000元，交回余款2000元。賬務(wù)處理如下：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用 18000庫存現(xiàn)金 2000貸：其