非居民個人所得稅政策百問百答

PAGE1廣州稅務(wù)：《非居民個人所得稅政策百問百答》（全）《非居民個人所得稅政策百問百答》（上）前言為更好地服務(wù)境外人士來穗工作，廣州市稅務(wù)局編寫了《非居民個人所得稅政策百問百答》，分為上下兩篇，分別介紹非居民個人相關(guān)的國內(nèi)稅收政策和稅收協(xié)定(或安排)規(guī)定，內(nèi)容主要依據(jù)截止2023年6月30日前有效的稅收法律、法規(guī)、部門規(guī)章等文件，如有疏漏或政策有改動，請以正式發(fā)布的文件為準(zhǔn)。前第一部分基本概念和納稅義務(wù)1.什么是非居民個人?答：在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計不滿一百八十三天的個人，為非居民個人。2.什么是無住所個人?答：在中國境內(nèi)沒有住所的個人。無住所個人可能是居民個人，也可能是非居民個人。其中，無住所個人在一個納稅年度在中國境內(nèi)居住累計滿一百八十三天，為居民個人；無住所個人在中國境內(nèi)不居住，或者一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計不滿一百八十三天，為非居民個人。3.在中國境內(nèi)有住所如何理解?答：在中國境內(nèi)有住所，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住。4.習(xí)慣性居住如何理解?答：習(xí)慣性居住，是判定納稅義務(wù)人是居民或非居民的一個法律意義上的標(biāo)準(zhǔn)，不是指實際居住或在某一個特定時期內(nèi)的居住地。對因?qū)W習(xí)、工作、探親、旅游等原因而在中國境外居住，在其原因消除后，必須回到境內(nèi)居住的個人，其習(xí)慣性居所是中國。反之，對于境外個人僅因?qū)W習(xí)、工作、探親、旅游等原因而在中國境內(nèi)居住，待上述原因消除后該境外個人仍然回到境外居住的，其習(xí)慣性居住地不在境內(nèi)，即使該境外個人在境內(nèi)購買住房，也不會被認定為境內(nèi)有住所的個人。5.如何計算納稅年度?答：納稅年度，自公歷一月一日起至十二月三十一日止。6.如何計算中國境內(nèi)居住天數(shù)?答：無住所個人一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)累計居住天數(shù)按照個人在中國境內(nèi)累計停留的天數(shù)計算。在中國境內(nèi)停留的當(dāng)天滿24小時的，計入中國境內(nèi)居住天數(shù)，在中國境內(nèi)停留的當(dāng)天不足24小時的，不計入中國境內(nèi)居住天數(shù)。舉例：李先生為香港居民，在深圳工作，每周一早上來深圳上班，周五晚上回香港。周一和周五當(dāng)天停留都不足24小時，因此不計入境內(nèi)居住天數(shù)，再加上周六、周日2天也不計入，這樣每周可計入的天數(shù)僅為3天，按全年52周計算，李先生全年在境內(nèi)居住天數(shù)為156天，未超過183天，不構(gòu)成居民個人，李先生取得的全部境外所得，就可免繳個人所得稅。7.無住所個人在一個納稅年度內(nèi)首次申報時，是否可以自行判斷在中國境內(nèi)的居住天數(shù)?答：無住所個人在一個納稅年度內(nèi)首次申報時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同約定等情況預(yù)計一個納稅年度內(nèi)境內(nèi)居住天數(shù)以及在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)境內(nèi)停留天數(shù)，按照預(yù)計情況計算繳納稅款。實際情況與預(yù)計情況不符的，按照有關(guān)規(guī)定處理。8.無住所個人預(yù)先判定為非居民個人，因延長居住天數(shù)達到居民個人條件的，如何處理?答：無住所個人預(yù)先判定為非居民個人，因延長居住天數(shù)達到居民個人條件的，一個納稅年度內(nèi)稅款扣繳方法保持不變，年度終了后按照居民個人有關(guān)規(guī)定辦理匯算清繳，但該個人在當(dāng)年離境且預(yù)計年度內(nèi)不再入境的，可以選擇在離境之前辦理匯算清繳。9.無住所個人預(yù)先判定為居民個人，因縮短居住天數(shù)不能達到居民個人條件的，如何處理?答：無住所個人預(yù)先判定為居民個人，因縮短居住天數(shù)不能達到居民個人條件的，在不能達到居民個人條件之日起至年度終了15天內(nèi)，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)報告，按照非居民個人重新計算應(yīng)納稅額，申報補繳稅款，不加收稅收滯納金。需要退稅的，按照規(guī)定辦理。10.如何理解納稅人和扣繳義務(wù)人?答：個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。11.什么是納稅人識別號?答：自然人納稅人識別號，是自然人納稅人辦理各類涉稅事項的唯一代碼標(biāo)識。納稅人有中國公民身份號碼的，以中國公民身份號碼為納稅人識別號；納稅人沒有中國公民身份號碼的，由稅務(wù)機關(guān)賦予其納稅人識別號。自然人納稅人辦理納稅申報、稅款繳納、申請退稅、開具完稅憑證、納稅查詢等涉稅事項時應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)或扣繳義務(wù)人提供納稅人識別號。12.非居民個人具有怎樣的納稅義務(wù)?答：非居民個人僅就從中國境內(nèi)取得的所得繳納個人所得稅。13.如何判斷來源于中國境內(nèi)的所得?答：除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，下列所得不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：(1)因任職、受雇、履約等在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；(2)將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得；(3)許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得；(4)轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的不動產(chǎn)等財產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得；(5)從中國境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、其他組織以及居民個人取得的利息、股息、紅利所得；(6)由中國境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、其他組織支付或者負擔(dān)的稿酬所得。14.如何劃分中國境內(nèi)、境外的工資薪金所得?答：個人取得歸屬于中國境內(nèi)(以下稱境內(nèi))工作期間的工資薪金所得為來源于境內(nèi)的工資薪金所得。境內(nèi)工作期間按照個人在境內(nèi)工作天數(shù)計算，包括其在境內(nèi)的實際工作日以及境內(nèi)工作期間在境內(nèi)、境外享受的公休假、個人休假、接受培訓(xùn)的天數(shù)。在境內(nèi)、境外單位同時擔(dān)任職務(wù)或者僅在境外單位任職的個人，在境內(nèi)停留的當(dāng)天不足24小時的，按照半天計算境內(nèi)工作天數(shù)。無住所個人在境內(nèi)、境外單位同時擔(dān)任職務(wù)或者僅在境外單位任職，且當(dāng)期同時在境內(nèi)、境外工作的，按照工資薪金所屬境內(nèi)、境外工作天數(shù)占當(dāng)期公歷天數(shù)的比例計算確定來源于境內(nèi)、境外工資薪金所得的收入額。境外工作天數(shù)按照當(dāng)期公歷天數(shù)減去當(dāng)期境內(nèi)工作天數(shù)計算。15.董事、監(jiān)事及高層管理人員取得報酬的所得來源地有什么特殊規(guī)定?答：對于擔(dān)任中國境內(nèi)居民企業(yè)的董事、監(jiān)事及高層管理職務(wù)的個人，無論是否在中國境內(nèi)履行職務(wù)，取得由中國境內(nèi)居民企業(yè)支付或者負擔(dān)的董事費、監(jiān)事費、工資薪金或者其他類似報酬，屬于來源于中國境內(nèi)的所得。高層管理職務(wù)包括企業(yè)正、副(總)經(jīng)理、各職能總師、總監(jiān)及其他類似公司管理層的職務(wù)。16.如何劃分中國境內(nèi)、境外的數(shù)月獎金和股權(quán)激勵?答：無住所個人取得的數(shù)月獎金或者股權(quán)激勵所得，按照工資薪金所得確定所得來源地(詳見14問)；高管人員取得的數(shù)月獎金和股權(quán)激勵，按照高管人員工資薪金所得的規(guī)則，劃分境內(nèi)、境外所得(詳見15問)。無住所個人在境內(nèi)履職或者執(zhí)行職務(wù)時收到的數(shù)月獎金或者股權(quán)激勵所得，歸屬于境外工作期間的部分，為來源于境外的工資薪金所得；無住所個人停止在境內(nèi)履約或者執(zhí)行職務(wù)離境后收到的數(shù)月獎金或者股權(quán)激勵所得，對屬于境內(nèi)工作期間的部分為來源于境內(nèi)的工資薪金所得。其中，數(shù)月獎金是指一次取得歸屬于數(shù)月的獎金、年終加薪、分紅等工資薪金所得，不包括每月固定發(fā)放的獎金及一次性發(fā)放的數(shù)月工資。股權(quán)激勵包括股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票、股票增值權(quán)、股權(quán)獎勵以及其他因認購股票等有價證券而從雇主取得的折扣或者補貼。第二部分納稅申報17.非居民個人從中國境內(nèi)取得哪些所得，需要申報繳納個人所得稅?答：非居民個人從中國境內(nèi)取得工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得，經(jīng)營所得；利息、股息紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得，需要申報繳納個人所得稅。18.如何理解各項所得的范圍?答：個人所得稅法規(guī)定的各項個人所得的范圍，具體指：(1)工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。(2)勞務(wù)報酬所得，是指個人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。(3)稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊等形式出版、發(fā)表而取得的所得。(4)特許權(quán)使用費所得，是指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得，提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。(5)經(jīng)營所得，是指：①個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得，個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得；②個人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得；③個人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得；④個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得。(6)利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)等而取得的利息、股息、紅利所得。(7)財產(chǎn)租賃所得，是指個人出租不動產(chǎn)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。(8)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額、不動產(chǎn)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。(9)偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。個人取得的所得，難以界定應(yīng)納稅所得項目的，由國務(wù)院稅務(wù)主管部門確定。19.非居民個人取得各項所得的適用稅率是多少?答：非居民個人取得工資、薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費所得，適用百分之三至百分之四十五的超額累進稅率(按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，簡稱“月度稅率表”)，稅率表如下：經(jīng)營所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進稅率，稅率表如下：(注：本表所稱全年應(yīng)納稅所得額是指依照個人所得稅法第六條的規(guī)定，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額。)利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。20.一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計不超過90天的無住所個人，可享受什么優(yōu)惠，如何申報個人所得稅?答：在中國境內(nèi)無住所的個人，在一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計不超過90天的，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機構(gòu)、場所負擔(dān)的部分，免予繳納個人所得稅。即僅就中國境內(nèi)雇主支付或負擔(dān)的中國境內(nèi)所得部分，申報繳納個人所得稅。但是，凡境內(nèi)雇主采取核定征收所得稅或者無營業(yè)收入未征收所得稅的，無住所個人為其工作取得工資薪金所得，不論是否在該境內(nèi)雇主會計賬簿中記載，均視為由該境內(nèi)雇主支付或者負擔(dān)。即使無住所個人在一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計不超過90天，也要就該項所得申報繳納個人所得稅。21.如何理解境內(nèi)雇主的定義?答：境內(nèi)雇主不僅包括雇傭員工的境內(nèi)單位和個人，還包括境外單位或者個人在境內(nèi)的機構(gòu)、場所。22.無住所個人預(yù)計一個納稅年度境內(nèi)居住天數(shù)累計不超過90天，但實際累計居住天數(shù)超過90天，如何辦理?答：無住所個人預(yù)計一個納稅年度境內(nèi)居住天數(shù)累計不超過90天，但實際累計居住天數(shù)超過90天的，待達到90天的月度終了后15天內(nèi)，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)報告，就以前月份工資薪金所得重新計算應(yīng)納稅款，并補繳稅款，不加收稅收滯納金。23.非居民個人所得稅應(yīng)納稅所得額如何計算?答：非居民個人取得不同類型的所得，應(yīng)分別計算應(yīng)納稅所得額：(1)非居民個人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額；(2)勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除百分之二十的費用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。(3)經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。(4)財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。(5)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。(6)利息、股息、紅利所得和偶然所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。所稱每次，分別按照下列方法確定：①勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。②財產(chǎn)租賃所得，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。③利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。④偶然所得，以每次取得該項收入為一次。24.非居民個人可以享受專項附加扣除嗎?答：非居民個人不能享受專項附加扣除政策25.非居民個人繳納的社會保險費和住房公積金可以作為專項扣除在工資薪金所得個人所得稅稅前扣除嗎?答：不能扣除。26.非居民個人(非高管人員)取得工資薪金所得，如何計算應(yīng)納稅額?答：按非居民個人的境內(nèi)居住時間，區(qū)分以下兩種情形：(1)非居民個人境內(nèi)居住時間累計不超過90天的情形在一個納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)累計居住不超過90天的非居民個人，僅就歸屬于境內(nèi)工作期間并由境內(nèi)雇主支付或者負擔(dān)的工資。薪金所得計算繳納個人所得稅。計算公式如下：當(dāng)月工資薪金收入額=當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金總額×當(dāng)月境內(nèi)支付工資薪金數(shù)額/當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金總額×當(dāng)月工資薪金所屬工作期間境內(nèi)工作天數(shù)/當(dāng)月工資薪金所屬工作期間公歷天數(shù)當(dāng)月工資薪金應(yīng)納稅額=(當(dāng)月工資薪金收入額-減除費用5000)×稅率-速算扣除數(shù)(2)非居民個人境內(nèi)居住時間累計超過90天不滿183天的情形。在一個納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)累計居住超過90天但不滿183天的非居民個人，取得歸屬于境內(nèi)工作期間的工資薪金所得，均應(yīng)當(dāng)計算繳納個人所得稅；其取得歸屬于境外工作期間的工資薪金所得，不征收個人所得稅。計算公式如下：當(dāng)月工資薪金收入額=當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金總額×當(dāng)月工資薪金所屬工作期間境內(nèi)工作天數(shù)/當(dāng)月工資薪金所屬工作期間公歷天數(shù)當(dāng)月工資薪金應(yīng)納稅額=(當(dāng)月工資薪金收入額-減除費用5000)×稅率-速算扣除數(shù)27.非居民高管人員取得工資薪金所得，如何計算應(yīng)納稅額?答：按高管人員的境內(nèi)居住時間，區(qū)分以下兩種情形：(1)高管人員在境內(nèi)居住時間累計不超過90天的情形在一個納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)累計居住不超過90天的高管人員，其取得由境內(nèi)雇主支付或者負擔(dān)的工資薪金所得(包括境內(nèi)所得和境外所得)均應(yīng)當(dāng)計算繳納個人所得稅；不是由境內(nèi)雇主支付或者負擔(dān)的工資薪金所得，不繳納個人所得稅。計算公式如下：當(dāng)月工資薪金收入額=當(dāng)月境內(nèi)支付或者負擔(dān)的工資薪金收入額當(dāng)月工資薪金應(yīng)納稅額=(當(dāng)月工資薪金收入額-減除費用5000)×稅率-速算扣除數(shù)(2)高管人員在境內(nèi)居住時累計超過90天不滿183天的情形。在一個納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)居住累計超過90天但不滿183天的高管人員，其取得的工資薪金所得，除歸屬于境外工作期間且不是由境內(nèi)雇主支付或者負擔(dān)的部分外，應(yīng)當(dāng)計算繳納個人所得稅。計算公式如下：當(dāng)月工資薪金收入額=當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金總額×[1-當(dāng)月境外支付工資薪金數(shù)額/當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金總額×當(dāng)月工資薪金所屬工作期間境外工作天數(shù)/當(dāng)月工資薪金所屬工作期間公歷天數(shù)當(dāng)月工資薪金應(yīng)納稅額=(當(dāng)月工資薪金收入額-減除費用5000)×稅率-速算扣除數(shù)28.非居民個人一個月內(nèi)取得數(shù)月獎金，如何計算應(yīng)納稅額?答：非居民個人一個月內(nèi)取得數(shù)月獎金，單獨按照上述工資薪金所得的計算公式計算當(dāng)月收入額，不與當(dāng)月其他工資薪金合并，按6個月分攤計稅，不減除費用，適用月度稅率表計算應(yīng)納稅額，在一個公歷年度內(nèi)，對每一個非居民個人，該計稅辦法只允許適用一次。計算公式如下：當(dāng)月數(shù)月獎金應(yīng)納稅額=[(數(shù)月獎金收入額÷6)×適用稅率-速算扣除數(shù)]×6舉例：A先生為無住所個人，2020年1月，A先生同時取得2019年第四季度(公歷天數(shù)92天)獎金和全年獎金。假設(shè)A先生取得季度獎金20萬元，對應(yīng)境內(nèi)工作天數(shù)為46天；取得全年獎金50萬元，對應(yīng)境內(nèi)工作天數(shù)為73天。兩筆獎金分別由境內(nèi)公司、境外公司各支付一半(不考慮稅收協(xié)定因素)。2020年度，A先生在中國境內(nèi)居住天數(shù)不超過90天，為非居民個人，A先生僅就境內(nèi)支付的境內(nèi)所得，計算在境內(nèi)應(yīng)計稅的收入。A先生當(dāng)月取得數(shù)月獎金在境內(nèi)應(yīng)計稅的收入額為：200000×1/2×46/92+500000×1/2×73/365=100000元應(yīng)納稅額=[(100000=6)×20%-1410]×6=11540元29.非居民個人一個月內(nèi)取得股權(quán)激勵，如何計算應(yīng)納稅額?答：非居民個人一個月內(nèi)取得股權(quán)激勵所得，單獨按照上述工資薪金所得的計算公式計算當(dāng)月收入額，不與當(dāng)月其他工資薪金合并按6個月分攤計稅(一個公歷年度內(nèi)的股權(quán)激勵所得應(yīng)合并計算)不減除費用，適用月度稅率表計算應(yīng)納稅額，計算公式如下：當(dāng)月股權(quán)激勵所得應(yīng)納稅額=[(本公歷年度內(nèi)股權(quán)激勵所得合計額-6)×適用稅率-速算扣除數(shù)]×6-本公歷年度內(nèi)股權(quán)激勵所得已納稅額舉例：B先生為無住所個人，2020年在境內(nèi)居住天數(shù)不滿90天，2020年1月，B先生取得境內(nèi)支付的股權(quán)激勵所得40萬元其中歸屬于境內(nèi)工作期間的所得為12萬元，2020年5月，取得境內(nèi)支付的股權(quán)激勵所得70萬元，其中歸屬于境內(nèi)工作期間的所得為18萬元，計算B先生在境內(nèi)股權(quán)激勵所得的納稅情況(不考慮稅收協(xié)定因素)。2020年度，B先生在中國境內(nèi)居住天數(shù)不超過90天，為非居民個人，B先生僅就境內(nèi)支付的境內(nèi)所得，計算在境內(nèi)應(yīng)計稅的收入。2020年1月，B先生應(yīng)納稅額=[(120000：6)×20%-14101×6=15540元2020年5月，B先生應(yīng)納稅額={[(120000+180000]-6)×30%-44101×6-15540=48000元30.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的財產(chǎn)原值和合理費用如何確定?答：財產(chǎn)原值，按照下列方法確定：(1)有價證券，為買入價以及買入時按照規(guī)定交納的有關(guān)費用；(2)建筑物，為建造費或者購進價格以及其他有關(guān)費用；(3)土地使用權(quán)，為取得地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地的費用以及其他有關(guān)費用；(4)機器設(shè)備、車船，為購進價格、運輸費、安裝費以及其他有關(guān)費用。(5)其他財產(chǎn)，參照前款規(guī)定的方法確定財產(chǎn)原值。納稅人未提供完整、準(zhǔn)確的財產(chǎn)原值憑證，不能按照上述方法確定財產(chǎn)原值的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定財產(chǎn)原值。合理費用，是指賣出財產(chǎn)時按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費。31.非居民個人將其所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)進行捐贈，如何稅前扣除?答：非居民個人將其所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)進行捐贈，發(fā)生的公益捐贈支出，未超過其在公益捐贈支出發(fā)生的當(dāng)月應(yīng)納稅所得額百分之三十的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。扣除不完的公益捐贈支出，可以在經(jīng)營所得中繼續(xù)扣除，如經(jīng)營所得采取核定征收方式的，不扣除公益捐贈支出。國務(wù)院規(guī)定對公益慈善事業(yè)捐贈實行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。同時發(fā)生按百分之三十扣除和全額扣除的公益捐贈支出可以自行選擇扣除次序。其中，非居民個人將其所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)進行捐贈，是指個人將其所得通過中國境內(nèi)的公益性社會組織、國家機關(guān)向教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)的捐贈；所稱應(yīng)納稅所得額，是指計算扣除捐贈額之前的應(yīng)納稅所得額。32.非居民個人發(fā)生的公益捐贈支出金額，如何確定?答：捐贈貨幣性資產(chǎn)的，按照實際捐贈金額確定；捐贈股權(quán)、房產(chǎn)的，按照個人持有股權(quán)、房產(chǎn)的財產(chǎn)原值確定；捐贈除股權(quán)、房產(chǎn)以外的其他非貨幣性資產(chǎn)的，按照非貨幣性資產(chǎn)的市場價格確定。33.非居民個人按規(guī)定可以扣除公益捐贈支出而未實際扣除的，可以追補扣除嗎?答：非居民個人按規(guī)定可以在應(yīng)納稅所得額中扣除公益捐贈支出而未實際扣除的，可按以下規(guī)定追補扣除：(1)扣繳義務(wù)人已經(jīng)代扣但尚未解繳稅款的，非居民個人可以向扣繳義務(wù)人提出追補扣除申請，退還已扣稅款；(2)扣繳義務(wù)人已經(jīng)代扣且解繳稅款的，非居民個人可以在公益捐贈之日起90日內(nèi)提請扣繳義務(wù)人向征收稅款的稅務(wù)機關(guān)辦理更正申報追補扣除，稅務(wù)機關(guān)和扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)予以辦理；(3)非居民個人自行電報納稅的，可以在公益捐贈之日起90日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理更正申報追補扣除。34.什么時候辦理納稅申報?答：非居民個人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費所得，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款。非居民個人取得利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，按月或者按次計算個人所得稅，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款?？劾U義務(wù)人每月或者每次預(yù)扣、代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送扣繳個人所得稅申報表。非居民個人取得經(jīng)營所得，按年計算個人所得稅，由納稅人在月度或者季度終了后十五日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表，并預(yù)繳稅款，在取得所得的次年三月三十一日前辦理匯算清繳。非居民個人取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次月十五日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表，并繳納稅款。非居民個人取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的，納稅人應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年六月三十日前，繳納稅款；稅務(wù)機關(guān)通知限期繳納的，納稅人應(yīng)當(dāng)按照期限繳納稅款。非居民個人在中國境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得的應(yīng)當(dāng)在取得所得的次月十五日內(nèi)申報納稅。35.非居民個人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費所得，需要辦理匯算清繳嗎?答：非居民個人取得工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費所得，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款，不辦理年度匯算。36.哪些情形下，非居民個人需要自行依法辦理納稅申報?答：以下情形需要由非居民個人辦理納稅申報：(1)取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人；(2)取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款；(3)因移居境外注銷中國戶籍；(4)在中國境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得；(5)國務(wù)院規(guī)定的其他情形。37.非居民個人取得的所得為人民幣以外貨幣的，如何計算?答：個人所得稅各項所得的計算，以人民幣為單位。所得為人民幣以外貨幣的，按照辦理納稅申報或者扣繳申報的上一月最后一日人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。對應(yīng)當(dāng)補繳稅款的所得部分，按照上一納稅年度最后一日人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。第三部分稅收優(yōu)惠38.外籍個人取得津補貼可以享受什么稅收優(yōu)惠?答：外籍個人取得的下列津補貼，在2027年12月31日前暫免征收個人所得稅：(1)外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費。(2)外籍個人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補貼(3)外籍個人取得的探親費、語言訓(xùn)練費、子女教育費等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分可以享受免征個人所得稅優(yōu)惠待遇的探親費，僅限于外籍個人在我國的受雇地與其家庭所在地(包括配偶或父母居住地)之間搭乘交通工具且每年不超過2次的費用。39.外籍個人取得港澳地區(qū)住房等補貼能否免征個人所得稅?答：(1)受雇于我國境內(nèi)企業(yè)的外籍個人(不包括香港澳門居民個人)，因家庭等原因居住在香港、澳門，每個工作日往返于內(nèi)地與香港、澳門等地區(qū)，由此境內(nèi)企業(yè)(包括其關(guān)聯(lián)企業(yè))給予在香港或澳門住房、伙食、洗衣、搬遷等非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式的補貼，凡能提供有效憑證的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認后，可以依照規(guī)定，免予征收個人所得稅。(2)上述外籍個人就其在香港或澳門進行語言培訓(xùn)、子女教育而取得的費用補貼，凡能提供有效支出憑證等材料的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認為合理的部分，可以依照規(guī)定，免予征收個人所得稅。40.外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得是否免稅?答：外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得，免征個人所得稅。41.非居民個人能否享受粵港澳大灣區(qū)個人所得稅優(yōu)惠政策?答：在廣州市行政區(qū)域范圍內(nèi)工作的境外高端人才和境外緊缺人才，其在廣州市繳納的個人所得稅已繳稅額超過其按應(yīng)納稅所得額的15%計算的稅額部分，給予財政補貼，該補貼免征個人所得稅。在廣州市工作的非居民個人，符合境外高端人才和境外緊缺人才條件的，可以申請享受粵港澳大灣區(qū)個人所得稅財政補貼優(yōu)惠政策。42.哪些所得免征個人所得稅?答：下列各項個人所得，免征個人所得稅：(1)省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金。(2)國債和國家發(fā)行的金融債券利息；其中，國債利息是指個人持有中華人民共和國財政部發(fā)行的債券而取得的利息；國家發(fā)行的金融債券利息是指個人持有經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券而取得的利息。(3)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；具體指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免予繳納個人所得稅的其他補貼、津貼。(4)福利費、撫恤金、救濟金；其中，福利費是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關(guān)、社會組織提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費，救濟金是指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補助費，撫恤金是指個人因公傷亡，或因意外事故造成生活困難而取得的一部分經(jīng)濟補償。(5)保險賠款，保險賠款是指投保人按照規(guī)定向保險公司支付保險費，因各種災(zāi)害、事故而給自身造成損失后，保險公司按照合同約定給予的賠款。(6)軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費、退役金。(7)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、基本養(yǎng)老金或者退休費、離休費、離休生活補助費。(8)依照有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；指依照《中華人民共和國外交特權(quán)與豁免條例》和《中華人民共和國領(lǐng)事特權(quán)與豁免條例》規(guī)定免稅的所得。(9)中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。(10)國務(wù)院規(guī)定的其他免稅所得。43.外籍專家有什么稅收優(yōu)惠政策?答：符合下列條件之一的外籍專家取得的工資、薪金所得可免征個人所得稅：(1)根據(jù)世界銀行專項貸款協(xié)議由世界銀行直接派往我國工作的外國專家；(2)聯(lián)合國組織直接派往我國工作的專家；(3)為聯(lián)合國援助項目來華工作的專家；(4)援助國派往我國專為該國無償援助項目工作的專家；(5)根據(jù)兩國政府簽訂文化交流項目來華工作兩年以內(nèi)的文教專家，其工資、薪金所得由該國負擔(dān)的；(6)根據(jù)我國大專院校國際交流項目來華工作兩年以內(nèi)的文教專家，其工資、薪金所得由該國負擔(dān)的；(7)通過民間科研協(xié)定來華工作的專家，其工資、薪金所得由該國政府機構(gòu)負擔(dān)的。世界銀行或聯(lián)合國“直接派往”是指世界銀行或聯(lián)合國組織直接與該專家簽訂提供技術(shù)服務(wù)的協(xié)議或與該專家的雇主簽訂技術(shù)服務(wù)協(xié)議，并指定該專家為有關(guān)項目提供技術(shù)服務(wù)，由世界銀行或聯(lián)合國支付該外國專家的工資、薪金報酬。44.外國來華工作人員取得的各類所得，有什么稅收優(yōu)惠政策?答：(1)援助國派往我國專為該國無償援助我國的建設(shè)項目服務(wù)的工作人員，取得的工資、生活津貼，不論是我方支付或外國支付，均可免征個人所得稅。(2)外國來華文教專家，在我國服務(wù)期間，由我方發(fā)工資、薪金，并對其住房、使用汽車、醫(yī)療實行免費“三包”，可只就工資、薪金所得按照稅法規(guī)定征收個人所得稅；對我方免費提供的住房、使用汽車、醫(yī)療，可免予計算納稅。(3)外國來華工作人員，在我國服務(wù)而取得的工資、薪金，不論是我方支付、外國支付、我方和外國共同支付，均屬于來源于中國的所得，除第(1)項規(guī)定給予免稅優(yōu)惠外，其他均應(yīng)按規(guī)定征收個人所得稅。但對在中國境內(nèi)連續(xù)居住不超過90天的，可只就我方支付的工資、薪金部分計算納稅，對外國支付的工資、薪金部分免予征稅。(4)外國來華留學(xué)生，領(lǐng)取的生活津貼費、獎學(xué)金，不屬于工資、薪金范疇，不征個人所得稅。(5)外國來華工作人員，由外國派出單位發(fā)給包干款項其中包括個人工資、公用經(jīng)費(郵電費、辦公費、廣告費、業(yè)務(wù)上往來必要的交際費)、生活津貼費(住房費、差旅費)，凡對上項所得能夠劃分清楚的，可只就工資薪金所得部分按照規(guī)定征收個人所得稅。45.非居民個人在非上市公司任職，取得股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵，有什么特殊的征稅規(guī)定(不考慮稅收協(xié)定安排)?答：非上市公司授予本公司員工的股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵，符合規(guī)定條件的，經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案，可實行遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)激勵時可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時納稅；股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費后的差額，適用“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，按照20%的稅率計算繳納個人所得稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，股票(權(quán))期權(quán)取得成本按行權(quán)價確定，限制性股票取得成本按實際出資額確定，股權(quán)獎勵取得成本為零46.非居民個人在上市公司任職，取得股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵，有什么特殊的征稅規(guī)定(不考慮稅收協(xié)定或安排)?答：上市公司授予個人的股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵，經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案，個人可自股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁或取得股權(quán)獎勵之日起，在不超過12個月的期限內(nèi)繳納個人所得稅。47.非居民個人以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，有什么具體的征稅規(guī)定(不考慮稅收協(xié)定或安排)?答：現(xiàn)行政策對技術(shù)成果投資入股行為，有分期繳稅和遞延納稅兩類政策，納稅人可以按規(guī)定選擇享受。其中，選擇非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳稅政策的，可合理確定分期繳納計劃并報主管稅務(wù)機關(guān)備案后，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過5個公歷年度內(nèi)(含)分期繳納個人所得稅。選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的，經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案，投資入股當(dāng)期可暫不納稅允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費后的差額計算繳納所得稅。技術(shù)成果是指專利技術(shù)(含國防專利)、計算機軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計專有權(quán)、植物新品種權(quán)、生物醫(yī)藥新品種，以及科技部、財政部、國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)成果投資入股，是指納稅人將技術(shù)成果所有權(quán)讓渡給被投資企業(yè)、取得該企業(yè)股票(權(quán))的行為。48.香港市場個人投資者通過滬港通、深港通投資內(nèi)地股票市場有什么稅收優(yōu)惠?答：香港市場個人投資者通過滬港通、深港通投資上海、深圳證券交易所上市A股取得的轉(zhuǎn)讓差價所得，暫免征收個人所得稅。香港市場個人投資者通過滬港通、深港通投資上海、深圳證券交易所上市A股取得的股息紅利所得，在香港中央結(jié)算有限公司(以下簡稱香港結(jié)算)不具備向中國結(jié)算提供投資者的身份及持股時間等明細數(shù)據(jù)的條件之前，暫不執(zhí)行按持股時間實行差別化征稅政策，由上市公司按照10%的稅率代扣所得稅，并向其主管稅務(wù)機關(guān)辦理扣繳申報。對于香港市場個人投資者中屬于其他國家稅收居民且其所在國與中國簽訂的稅收協(xié)定規(guī)定股息紅利所得稅率低于10%的，可以自行或委托代扣代繳義務(wù)人，向上市公司主管稅務(wù)機關(guān)提出享受稅收協(xié)定待遇的申請，主管稅務(wù)機關(guān)審核后，應(yīng)按已征稅款和根據(jù)稅收協(xié)定稅率計算的應(yīng)納稅款的差額予以退稅。49.香港市場個人投資者通過基金互認買賣內(nèi)地基金份額能享受什么稅收優(yōu)惠?答：香港市場個人投資者通過基金互認買賣內(nèi)地基金份額取得的轉(zhuǎn)讓差價所得，暫免征收個人所得稅。香港市場個人投資者通過基金互認從內(nèi)地基金分配取得的收益，由內(nèi)地上市公司向該內(nèi)地基金分配股息紅利時,對香港市場投資者按照10%的稅率代扣所得稅；或發(fā)行債券的企業(yè)向該內(nèi)地基金分配利息時,對香港市場投資者按照7%的稅率代扣所得稅，并由內(nèi)地上市公司或發(fā)行債券的企業(yè)向其主管稅務(wù)機關(guān)辦理扣繳申報。該內(nèi)地基金向投資者分配收益時,不再扣繳所得稅。50.廣州南沙港澳居民個人所得稅優(yōu)惠政策具體指什么?答：對在廣州南沙工作的香港居民，其個人所得稅稅負超過香港稅負的部分予以免征；對在廣州南沙工作的澳門居民，其個人所得稅稅負超過澳門稅負的部分予以免征。所得包括來源于廣州南沙的綜合所得(包括工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費四項所得)、經(jīng)營所得以及經(jīng)地方政府認定的人才補貼性所得。納稅人在廣州南沙辦理個人所得稅年度匯算清繳時享受優(yōu)惠政策。【答疑解惑】廣州稅務(wù)精心編寫《非居民個人所得稅政策百問百答》，為境外人士來華工作提供貼心服務(wù)（下）前言為更好地服務(wù)境外人士來穗工作，廣州市稅務(wù)局編寫了《非居民個人所得稅政策百問百答》，分為上下兩篇，分別介紹非居民個人相關(guān)的國內(nèi)稅收政策和稅收協(xié)定(或安排)規(guī)定，內(nèi)容主要依據(jù)截止2023年6月30日前有效的稅收法律、法規(guī)、部門規(guī)章等文件，如有疏漏或政策有改動，請以正式發(fā)布的文件為準(zhǔn)。第四部分稅收協(xié)定備注：問答中涉及的稅收協(xié)定(或安排、協(xié)議，下同)條款均以《中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》及議定書為例。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定>及議定書條文解釋)的通知》(國稅發(fā)[2010]75號)規(guī)定，我國對外所簽協(xié)定有關(guān)條款規(guī)定與中新協(xié)定條款規(guī)定內(nèi)容一致的，中新協(xié)定條文解釋規(guī)定同樣適用于其他協(xié)定相同條款的解釋及執(zhí)行。51.什么是稅收協(xié)定?答：稅收協(xié)定(或安排、協(xié)議，下同)是具有稅收管轄權(quán)的國家或地區(qū)之間為了避免對跨國納稅人的重復(fù)征稅并防止其偷漏稅而締結(jié)的條約，反映了不同稅收管轄權(quán)之間的協(xié)調(diào)。截至2022年6月底，我國已與109個國家(地區(qū))正式簽署了避免雙重征稅協(xié)定，其中與105個國家(地區(qū))的協(xié)定已生效，內(nèi)地和香港、澳門兩個特別行政區(qū)簽署了稅收安排，大陸與臺灣簽署了稅收協(xié)議。52.如何理解稅收協(xié)定待遇?答：稅收協(xié)定待遇，是指按照協(xié)定可以減輕或者免除按照國內(nèi)稅收法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)履行的企業(yè)所得稅、個人所得稅納稅義務(wù)。53.哪些人能夠享受稅收協(xié)定待遇?答：按照我國政府簽訂的避免雙重征稅協(xié)定、內(nèi)地與香港澳門簽訂的避免雙重征稅安排居民條款規(guī)定為締約對方稅收居民的個人,可以按照稅收協(xié)定及財政部、稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定享受稅收協(xié)定待遇，也可以選擇不享受稅收協(xié)定待遇計算納稅。54.在什么情況下構(gòu)成締約國稅收居民?答：根據(jù)稅收協(xié)定(安排)居民條款相關(guān)規(guī)定，締約國稅收居民是指按照該締約國法律，由于住所、居所等標(biāo)準(zhǔn)，在該締約國負有納稅義務(wù)的人。55.同時是締約國雙方居民的個人，應(yīng)該如何判定個人稅收居民身份?答：同時是締約國雙方居民的個人，根據(jù)居民條款加比規(guī)則，依次按照永久性住所、重要利益中心、習(xí)慣性居處、國籍作為判定稅收居民身份的標(biāo)準(zhǔn)。需特別注意的是，這些標(biāo)準(zhǔn)的使用是有先后順序的，只有當(dāng)使用前一標(biāo)準(zhǔn)無法解決問題時，才使用后一的標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)采用上述標(biāo)準(zhǔn)依次判斷仍然無法確定其身份時可由締約國雙方主管當(dāng)局通過相互協(xié)商解決。56.什么是“永久性住所”?答：永久性住所包括任何形式的住所，例如由個人租用的住宅或公寓、租用的房間等，但該住所必須具有永久性，即個人已安排長期居住，而不是為了某些原因(如旅游、商務(wù)考察等)臨時逗留。57.如何界定“重要利益中心”?答：重要利益中心要參考個人家庭和社會關(guān)系、職業(yè)、政治、文化和其他活動、營業(yè)地點、管理財產(chǎn)所在地等因素綜合評判。其中特別注重的是個人的行為，即個人一直居住、工作并且擁有家庭和財產(chǎn)的國家通常為其重要利益中心之所在。58.“習(xí)慣性居處”怎么判定?答：在出現(xiàn)以下兩種情況之一時，應(yīng)采用習(xí)慣性居處的標(biāo)準(zhǔn)來判定個人居民身份的歸屬：一是個人在締約國雙方均有永久性住所且無法確定重要經(jīng)濟利益中心所在國；二是個人的永久性住所不在締約國任何一方，比如該個人不斷地穿梭于締約國一方和另一方旅館之間。第一種情況下對習(xí)慣性居處的判定，要注意其在雙方永久性住所的停留時間，同時還應(yīng)考慮其在同一個國家不同地點停留的時間；第二種情況下對習(xí)慣性居處的判定，要將此人在一個國家所有的停留時間加總考慮，而不問其停留的原因。59.稅收協(xié)定關(guān)于受雇所得(非獨立個人勞務(wù))條款是如何規(guī)定的?答：(1)除適用董事費、退休金、政府服務(wù)條款的規(guī)定以外，締約國一方居民因受雇取得的薪金、工資和其他類似報酬除在締約國另一方從事受雇的活動以外，應(yīng)僅在該締約國一方征稅。在該締約國另一方從事受雇的活動取得的報酬，可以在該締約國另一方征稅。(2)雖有(1)的規(guī)定，締約國一方居民因在締約國另一方從事受雇的活動取得的報酬，同時具有以下三個條件的，應(yīng)僅在該締約國一方征稅：①收款人在任何十二個月中在該締約國另一方停留連續(xù)或累計不超過一百八十三天；②該項報酬由并非該締約國另一方居民的雇主支付或代表該雇主支付；③該項報酬不是由雇主設(shè)在該締約國另一方的常設(shè)機構(gòu)或固定基地所負擔(dān)。(3)雖有上述規(guī)定，在締約國一方企業(yè)經(jīng)營國際運輸?shù)拇盎蝻w機上從事受雇活動取得的報酬，應(yīng)僅在該締約國征稅。60.受雇所得條款中的停留天數(shù)如何計算?答：計算實際停留天數(shù)應(yīng)包括在中國境內(nèi)的所有天數(shù)，包括抵、離日當(dāng)日等不足一天的任何天數(shù)及周末、節(jié)假日，以及從事該項受雇活動之前、期間及以后在中國渡過的假期等。在計算天數(shù)時，中途離境包括在簽證有效期內(nèi)離境又入境，應(yīng)準(zhǔn)予扣除離境的天數(shù)。應(yīng)注意的是，如果計算達到183天的這十二個月跨兩個年度，則中國可就該人員在這兩個年度中在中國的實際停留日的所得征稅。61.如何理解受雇所得條款中“雇主”的概念?答：“雇主”應(yīng)理解為對雇員的工作結(jié)果擁有權(quán)利并承擔(dān)相關(guān)責(zé)任和風(fēng)險的人。執(zhí)行中應(yīng)注意以下問題：(1)凡中國企業(yè)采用“國際勞務(wù)雇用”方式，通過境外中介機構(gòu)聘用人員來華為其從事有關(guān)勞務(wù)活動，雖然形式上這些聘用人員可能是中介機構(gòu)的雇員，但如果聘用其工作的中國企業(yè)承擔(dān)上述受聘人員工作所產(chǎn)生的責(zé)任和風(fēng)險，應(yīng)認為中國企業(yè)為上述受聘人員的實際雇主，該人員在中國從事受雇活動取得的報酬應(yīng)在中國納稅。關(guān)于對真實雇主的判定可參考下列因素：①中國企業(yè)對上述人員的工作擁有指揮權(quán)；②上述人員在中國的工作地點由中國企業(yè)控制或負責(zé)；③中國企業(yè)支付給中介機構(gòu)的報酬是以上述人員工作時間計算，或者支付的該項報酬與上述人員的工資存在一定聯(lián)系，例如，按人員工資總額的一定比例確定支付給中介機構(gòu)的報酬；④上述人員工作使用的工具和材料主要由中國企業(yè)提供；⑤中國企業(yè)所需聘用人員的數(shù)量和標(biāo)準(zhǔn)并非由中介機構(gòu)確定，而由中國企業(yè)確定。(2)非居民企業(yè)派其員工到中國居民企業(yè)工作應(yīng)考慮上述因素，以實質(zhì)重于形式的原則，判定其真實雇主身份。62.非居民個人在中國的常設(shè)機構(gòu)工作期間取得的工資薪金是否需要在中國納稅?答：如果非居民個人被派駐到非居民企業(yè)設(shè)在中國的常設(shè)機構(gòu)工作，或非居民企業(yè)派其雇員及其雇用的其他人員在中國已構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的承包工程或服務(wù)項目中工作，這些人員不論其在中國工作時間長短，也不論其工資薪金在何處支付，都應(yīng)認為其在中國的常設(shè)機構(gòu)工作期間的所得是由常設(shè)機構(gòu)負擔(dān)，需要在中國繳納個人所得稅。但本規(guī)定不應(yīng)適用于被總部臨時派往常設(shè)機構(gòu)視察、檢查或臨時提供協(xié)助的人員及活動。63.無住所個人如何享受受雇所得條款中境外受雇所得協(xié)定待遇？答：按照稅收協(xié)定受雇所得條款規(guī)定，締約對方稅收居民個人在境外從事受雇活動取得的受雇所得，可不繳納個人所得稅。無住所個人為對方稅收居民個人，其取得的工資薪金所得可享受境外受雇所得協(xié)定待遇的，可不繳納個人所得稅。工資薪金收入額計算適用公式如下：當(dāng)月工資薪金收入額=當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金總額×當(dāng)月工資薪金所屬工作期間境內(nèi)工作天數(shù)/當(dāng)月工資薪金所屬工作期間公歷天數(shù)。無住所居民個人為對方稅收居民個人的，可在預(yù)扣預(yù)繳和匯算清繳時按前款規(guī)定享受協(xié)定待遇；非居民個人為對方稅收居民個人的，可在取得所得時按前款規(guī)定享受協(xié)定待遇。64.無住所個人如何享受受雇所得條款中境內(nèi)受雇所得協(xié)定待遇?答：按照稅收協(xié)定受雇所得條款規(guī)定，在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)境內(nèi)停留天數(shù)不超過183天的對方稅收居民個人，在境內(nèi)從事受雇活動取得受雇所得，不是由境內(nèi)居民雇主支付或者代其支付的，也不是由雇主在境內(nèi)常設(shè)機構(gòu)負擔(dān)的，可不繳納個人所得稅。無住所個人為對方稅收居民個人，其取得的工資薪金所得可享受境內(nèi)受雇所得協(xié)定待遇的，可不繳納個人所得稅。工資薪金收入額計算適用公式如下：當(dāng)月工資薪金收入額=當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金總額×當(dāng)月境內(nèi)支付工資薪金數(shù)額/當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金總額×當(dāng)月工資薪金所屬工作期間境內(nèi)工作天數(shù)/當(dāng)月工資薪金所屬工作期間公歷天數(shù)無住所居民個人為對方稅收居民個人的，可在預(yù)扣預(yù)繳和匯算清繳時按前款規(guī)定享受協(xié)定待遇；非居民個人為對方稅收居民個人的，可在取得所得時按前款規(guī)定享受協(xié)定待遇。65.稅收協(xié)定關(guān)于獨立個人勞務(wù)條款是如何規(guī)定的?答：締約國一方居民個人由于專業(yè)性勞務(wù)或者其他獨立性活動取得的所得，應(yīng)僅在該締約國征稅，除非：(1)該居民個人在締約國另一方為從事上述活動的目的設(shè)有經(jīng)常使用的固定基地。在這種情況下，該締約國另一方可以僅對屬于該固定基地的所得征稅；或(2)該居民個人在任何十二個月中在締約國另一方停留連續(xù)或累計達到或超過一百八十三天。在這種情況下，該締約國另一方可以僅對在該締約國進行活動取得的所得征稅。66.如何理解獨立個人勞務(wù)條款中的“專業(yè)性勞務(wù)”?答：“專業(yè)性勞務(wù)”一語特別包括獨立的科學(xué)、文學(xué)、藝術(shù)、教育或教學(xué)活動，以及醫(yī)師、律師、工程師、建筑師、牙醫(yī)師和會計師的獨立活動。67.個人要求執(zhí)行稅收協(xié)定獨立個人勞務(wù)條款規(guī)定的，應(yīng)如何判斷其是否具有獨立身份?答：個人要求執(zhí)行稅收協(xié)定獨立個人勞務(wù)條款規(guī)定的，應(yīng)根據(jù)下列條件判斷其是否具有獨立身份：(1)職業(yè)證明，包括登記注冊證件和能證明其身份的證件，或者由其為居民的締約國稅務(wù)當(dāng)局在出具的居民身份證明中就其現(xiàn)時從事職業(yè)的說明；(2)與有關(guān)公司簽訂的勞務(wù)合同表明其與該公司的關(guān)系是勞務(wù)服務(wù)關(guān)系，不是雇主與雇員關(guān)系，具體包括：①醫(yī)療保險、社會保險、假期工資、海外津貼等方面不享受公司雇員待遇；②其從事勞務(wù)服務(wù)所取得的報酬，是按相對的小時、周、月或一次性計算支付；③其勞務(wù)服務(wù)的范圍是固定的或有限的，并對其完成的工作負有質(zhì)量責(zé)任；④其為提供合同規(guī)定的勞務(wù)所相應(yīng)發(fā)生的各項費用，由其個人負擔(dān)。68.無住所個人如何享受獨立個人勞務(wù)或者營業(yè)利潤協(xié)定待遇?答：按照稅收協(xié)定獨立個人勞務(wù)或者營業(yè)利潤條款規(guī)定，對方稅收居民個人取得的獨立個人勞務(wù)所得或者營業(yè)利潤符合稅收協(xié)定規(guī)定條件的，可不繳納個人所得稅。無住所居民個人為對方稅收居民個人，其取得的勞務(wù)報酬所得、稿酬所得可享受獨立個人勞務(wù)或者營業(yè)利潤協(xié)定待遇的，在預(yù)扣預(yù)繳和匯算清繳時，可不繳納個人所得稅。非居民個人為對方稅收居民個人，其取得的勞務(wù)報酬所得稿酬所得可享受獨立個人勞務(wù)或者營業(yè)利潤協(xié)定待遇的，在取得所得時可不繳納個人所得稅。69.稅收協(xié)定關(guān)于董事費條款是如何規(guī)定的?答：締約國一方居民作為締約國另一方居民公司的董事會成員取得的董事費和其他類似款項，可以在該締約國另一方征稅。70.無住所個人如何適用董事費條款?答：對方稅收居民為高管人員，取得的董事費、監(jiān)事費、工資薪金及其他類似報酬，應(yīng)優(yōu)先適用稅收協(xié)定董事費條款相關(guān)規(guī)定。如果對方稅收居民不適用董事費條款的，應(yīng)按照稅收協(xié)定中受雇所得(非獨立個人勞務(wù))、獨立個人勞務(wù)或營業(yè)利潤條款的規(guī)定處理。71.稅收協(xié)定關(guān)于退休金條款是如何規(guī)定的?答：居民國對退休金獨占征稅權(quán)，不論取得退休金的人以前的工作地點如何，取得退休金時該個人為其居民的國家對該項退休金擁有征稅權(quán)。退休金條款所涵蓋的款項為基于以前的雇傭關(guān)系而支付的退休金和其他類似報酬。其他類似報酬包括與退休金類似的非定期支付的款項，例如，在雇傭關(guān)系終止時或終止以后一次性支付的退休金。72.稅收協(xié)定關(guān)于政府服務(wù)條款是如何規(guī)定的?答：以我國與新加坡簽訂的稅收協(xié)定為例：締約國一方、其地方當(dāng)局或法定機構(gòu)對向其提供服務(wù)的個人支付退休金以外的薪金、工資和其他類似報酬，應(yīng)僅在該締約國一方征稅，即支付國獨占征稅權(quán)。但是，以新加坡政府購買政府服務(wù)為例，如果新加坡政府在中國當(dāng)?shù)毓蛡蛑袊鴩駟T工，或者雇傭在為新加坡政府工作以前就已經(jīng)是中國居民的員工，這種情況下，該項薪金、工資和其他類似報酬應(yīng)僅在中國征稅。締約國一方、其地方當(dāng)局或法定機構(gòu)支付的或者從其建立的基金中支付給向其提供服務(wù)的個人的退休金，應(yīng)僅在該締約國-方征稅。但是，如果提供服務(wù)的個人是締約國另一方居民，并且是其國民的，該項退休金應(yīng)僅在該締約國另一方征稅。個人為政府或地方當(dāng)局從事的營業(yè)有關(guān)事業(yè)(比如國有公路、郵局、國有劇院等)提供服務(wù)取得的報酬，應(yīng)該根據(jù)所得性質(zhì)分別適用受雇所得、董事費、藝術(shù)家和運動員、退休金條款的規(guī)定，不適用政府服務(wù)的規(guī)定。73.稅收協(xié)定關(guān)于教師和研究人員條款是如何規(guī)定的?答：中國政府對外簽署的一些雙邊稅收協(xié)定或安排列有專門的教師和研究人員條款，按照稅收協(xié)定教師和研究人員條款規(guī)定，來自締約對方的教師和研究人員符合規(guī)定條件的，可以在中國享受規(guī)定期限的免稅待遇，通常是對其教學(xué)、講學(xué)或研究取得的報酬免予征稅。不同稅收協(xié)定中，該條款的免稅條件和期限規(guī)定不盡相同。部分國家或地區(qū)，如法國、日本、巴基斯坦、香港、澳門等，采取“免稅期”的規(guī)定，對教研人員在締約對方國家從事教研活動可享受一定期限的免稅待遇。馬來西亞、泰國、德國等國家或地區(qū)，采取“免稅條件”的規(guī)定，教研人員在締約對方國家從事教研活動的停留日期不超過一定期限的，在其停留期內(nèi)可享受免稅待遇，但其停留若超出一定期限時，對其所得自到達之日起計算征稅。74.稅收協(xié)定教師和研究人員條款規(guī)定的停留期或免稅期如何計算?答：除雙方主管當(dāng)局通過相互協(xié)商達成的共同意見另有規(guī)定外，對來自同我國已簽訂稅收協(xié)定的國家，并在該協(xié)定開始執(zhí)行前已經(jīng)在華的外國教師和研究人員，對其停留不超過3年(有的為2年)的日期，應(yīng)自該協(xié)定開始執(zhí)行之日起計算；如果是在該協(xié)定執(zhí)行后來華的，對其停留不超過3年的日期，應(yīng)自其第一次到達之日起計算。凡在已簽訂并開始執(zhí)行的稅收協(xié)定中規(guī)定，對來自對方國家的教師和研究人員，從其第一次到達之日起停留時間不超過3年或累計不超過3年，對其由于教學(xué)、講學(xué)或研究取得的報酬免予征稅的，該項免稅應(yīng)僅限于在華從事教學(xué)、講學(xué)或研究不超過3年的，對在華從事上述活動為期超過3年的，即不應(yīng)享受稅收協(xié)定所規(guī)定的免稅待遇。其中所說停留日期累計不超過3年，是指多次應(yīng)聘來華或一次應(yīng)聘分期來華，對其多次應(yīng)聘來華之間或分期來華之間的離華日期，可予扣除。75.誰可以享受稅收協(xié)定教師和研究人員條款?答：除另有明確規(guī)定外，稅收協(xié)定教師和研究人員條款僅適用于與中國境內(nèi)的學(xué)校或研究機構(gòu)(簡稱境內(nèi)機構(gòu))有聘用關(guān)系的教師和研究人員，即與境內(nèi)機構(gòu)間簽有聘用合同，或者在境內(nèi)機構(gòu)擔(dān)任職務(wù)且實際從事的教學(xué)、講學(xué)或研究活動的內(nèi)容、方式、時間等均由境內(nèi)機構(gòu)安排或控制的情況。凡與境內(nèi)機構(gòu)沒有上述聘用關(guān)系，而以獨立身份或者以非境內(nèi)機構(gòu)的雇員身份在中國境內(nèi)從事教學(xué)、講學(xué)或研究活動的人員，以及受境外教育機構(gòu)的指派為該境外教育機構(gòu)與境內(nèi)機構(gòu)的合作項目開展相關(guān)教學(xué)活動的人員，不適用稅收協(xié)定教師和研究人員條款的規(guī)定。上述合作項目指境外教育機構(gòu)與境內(nèi)機構(gòu)以各自名義合作開展的相關(guān)教學(xué)活動項目，不包括中外教育機構(gòu)聯(lián)合在中國境內(nèi)成立的獨立教育機構(gòu)。76.稅收協(xié)定教師和研究人員條款所稱“大學(xué)、學(xué)院、學(xué)校或其他政府承認的教育機構(gòu)”，具體范圍是什么?答：稅收協(xié)定該條款所稱“大學(xué)、學(xué)院、學(xué)校或其他政府承，在我國是指實施學(xué)前教育、初等教育、中等教育、高等教育和特殊教育的學(xué)校，具體包括幼兒園、普通小學(xué)、成人小學(xué)、普通初中、職業(yè)初中、普通高中、成人高中、中專成人中專、職業(yè)高中、技工學(xué)校、特殊教育學(xué)校、外籍人員子女學(xué)校、普通高校、高職(專科)院校和成人高等學(xué)校。培訓(xùn)機構(gòu)不屬于學(xué)校。77.稅收協(xié)定教師和研究人員條款所稱“科研機構(gòu)”，指的是什么?答：稅收協(xié)定該條款提及的科研機構(gòu)，在我國是指國務(wù)院部、委、直屬機構(gòu)和省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市所屬專門從事科研開發(fā)的機構(gòu)。78.稅收協(xié)定教師和研究人員條款規(guī)定的教學(xué)、講學(xué)或研究怎么理解?答：稅收協(xié)定教師和研究人員條款規(guī)定的教學(xué)、講學(xué)或研究包括按照聘用單位要求在境內(nèi)外進行的各種教學(xué)、講學(xué)或研究活動，以及在承擔(dān)教學(xué)、講學(xué)或研究活動的同時，承擔(dān)的相關(guān)規(guī)劃、咨詢和行政管理等活動。但不包括僅從事規(guī)劃、咨詢和行政管理的活動。在承擔(dān)此類規(guī)劃、咨詢和行政管理活動中偶爾從事的講座活動不應(yīng)視為承擔(dān)了教學(xué)、講學(xué)或研究活動。79.稅收協(xié)定關(guān)于學(xué)生和實習(xí)人員條款是如何規(guī)定的?答：學(xué)生或企業(yè)學(xué)徒是、或者在緊接前往締約國一方之前曾是締約國另一方居民，僅由于接受教育或培訓(xùn)的目的，停留在該締約國一方，對其為了維持生活、接受教育或培訓(xùn)的目的收到的來源于該締約國以外的款項，該締約國一方應(yīng)免予征稅。80.稅收協(xié)定關(guān)于股息條款是如何規(guī)定的?答：“股息”即為公司所作的利潤分配，包括每年股東會議所決定的利潤分配，其他貨幣或具有貨幣價值的收益分配，如紅股、紅利、清算收入以及變相利潤分配，以及締約國按防止資本弱化的規(guī)定調(diào)整為股息的“利息”。締約國一方居民公司支付給締約國另一方居民的股息，可以在該締約國另一方征稅，也可以在支付股息的公司是其居民的締約國，按照該締約國法律征稅。在股息受益所有人是締約國另一方稅收居民個人的情況下，征稅稅率為一般為10%，具體稅率以我國和其他國家(地區(qū))的簽訂的稅收協(xié)定(安排)為準(zhǔn)。以獲取優(yōu)惠的稅收地位為主要目的的交易或安排，不應(yīng)適用稅收協(xié)定股息條款優(yōu)惠規(guī)定，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行調(diào)整。81.稅收協(xié)定關(guān)于利息條款是如何規(guī)定的?答：“利息”是指從各種債權(quán)取得的所得，不論其有無抵押擔(dān)保或者是否有權(quán)分享債務(wù)人的利潤，特別是從公債、債券或者信用債券取得的所得，包括其溢價和獎金。由于延期支付的罰款，不視為利息。發(fā)生于締約國一方而支付給締約國另一方居民的利息，可以在該締約國另一方征稅，也可以在該利息發(fā)生的締約國，按照該締約國的法律征稅。在利息受益所有人是締約國另一方稅收居民個人的情況下，利息的征稅稅率一般為10%，具體稅率以我國和其他國家(地區(qū))的簽訂的稅收協(xié)定(安排)為準(zhǔn)。當(dāng)利息支付人與受益所有人之間，或者他們與其他人之間由于某種特殊關(guān)系而造成超額支付利息時，支付額中超過按市場公允價格計算所應(yīng)支付的數(shù)額的部分不得享受協(xié)定的優(yōu)惠。以獲取優(yōu)惠的稅收地位為主要目的的交易或安排，不應(yīng)適用稅收協(xié)定利息條款的優(yōu)惠規(guī)定，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行調(diào)整。82.非居民個人如何適用特許權(quán)使用費或者技術(shù)服務(wù)費協(xié)定待遇?答：按照稅收協(xié)定特許權(quán)使用費或者技術(shù)服務(wù)費條款規(guī)定締約對方稅收居民個人取得符合規(guī)定的特許權(quán)使用費或者技術(shù)服務(wù)費，可按照稅收協(xié)定規(guī)定的計稅所得額和征稅比例計算納稅非居民個人為締約對方稅收居民個人，其取得的特許權(quán)使用費所得、稿酬所得或者勞務(wù)報酬所得可享受特許權(quán)使用費或者技術(shù)服務(wù)費協(xié)定待遇的，可按照稅收協(xié)定規(guī)定的計稅所得額和征稅比例計算應(yīng)納稅額。83.如何理解“特許權(quán)使用費”?答：“特許權(quán)使用費”是指使用或有權(quán)使用文學(xué)、藝術(shù)或科學(xué)著作，包括電影影片、無線電或電視廣播使用的膠片、磁帶的版權(quán)，任何計算機軟件，專利，商標(biāo)、設(shè)計或模型，圖紙、秘密配方或秘密程序所支付的作為報酬的各種款項，也包括使用或有權(quán)使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備或有關(guān)工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)經(jīng)驗的情報所支付的作為報酬的各種款項。84.在服務(wù)合同中，如何界定特許權(quán)使用費的范圍?答：在服務(wù)合同中，如果服務(wù)提供方提供服務(wù)過程中使用了某些專門知識和技術(shù)，但并不轉(zhuǎn)讓或許可這些技術(shù)，則此類服務(wù)不屬于特許權(quán)使用費范圍。但如果服務(wù)提供方提供服務(wù)形成的成果屬于稅收協(xié)定特許權(quán)使用費定義范圍，并且服務(wù)提供方仍保有該項成果的所有權(quán)，服務(wù)接受方對此成果僅有使用權(quán)，則此類服務(wù)產(chǎn)生的所得，適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款的規(guī)定。85.在轉(zhuǎn)讓或許可專有技術(shù)使用權(quán)過程中，如果技術(shù)許可方派人員提供有關(guān)支持、指導(dǎo)，收取的服務(wù)費屬于特許權(quán)使用費嗎?答：在轉(zhuǎn)讓或許可專有技術(shù)使用權(quán)過程中，如技術(shù)許可方派人員為該項技術(shù)的使用提供有關(guān)支持、指導(dǎo)等服務(wù)并收取服務(wù)費，無論是單獨收取還是包括在技術(shù)價款中，均應(yīng)視為特許權(quán)使用費，適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款的規(guī)定。但如上述人員的服務(wù)已構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，則對服務(wù)部分的所得應(yīng)適用稅收協(xié)定營業(yè)利潤條款的規(guī)定。如果納稅人不能準(zhǔn)確計算應(yīng)歸屬常設(shè)機構(gòu)的營業(yè)利潤，則稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)稅收協(xié)定常設(shè)機構(gòu)利潤歸屬原則予以確定。86.稅收協(xié)定關(guān)于藝術(shù)家和運動員條款是如何規(guī)定的?答：締約國一方居民，作為表演家，如戲劇、電影、廣播或電視藝術(shù)家、音樂家或者作為運動員，在締約國另一方從事其個人活動取得的所得，可以在該演出活動發(fā)生國征稅。如果該所得并非歸屬表演家或者運動員本人，而是歸屬于其他人，也可以在該表演家或運動員演出活動發(fā)生國征稅。該條款優(yōu)先于營業(yè)利潤、獨立個人勞務(wù)和受雇所得條款。87.藝術(shù)家和運動員條款涉及的演藝人員活動包括哪些?答：演藝人員活動包括演藝人員從事的舞臺、影視、音樂等各種藝術(shù)形式的活動；以演藝人員身份開展的其他個人活動(例如演藝人員開展的電影宣傳活動，演藝人員或運動員參加廣告拍攝、企業(yè)年會、企業(yè)剪彩等活動)；具有娛樂性質(zhì)的涉及政治、社會、宗教或慈善事業(yè)的活動；在商業(yè)活動中進行具有演出性質(zhì)的演講。不包括單純的會議發(fā)言，以及以隨行行政、后勤人員(例如攝影師、制片人、導(dǎo)演、舞蹈設(shè)計人員、技術(shù)人員以及流動演出團組的運送人員等)身份開展的活動。88.藝術(shù)家和運動員條款涉及的運動員活動包括哪些?答：運動員活動包括參加賽跑、跳高、游泳等傳統(tǒng)體育項目的活動；參加高爾夫球、賽馬、足球、板球、網(wǎng)球、賽車等運動項目的活動；參加臺球、象棋、橋牌比賽、電子競技等具有娛樂性質(zhì)的賽事的活動。89.以演藝人員或運動員身份開展個人活動取得的所得包括哪些?答：以演藝人員或運動員身份開展個人活動取得的所得包括開展演出活動取得的所得(例如出場費)，以及與開展演出活動有直接或間接聯(lián)系的所得(例如廣告費)。需要注意的是，對于從演出活動音像制品出售產(chǎn)生的所得中分配給演藝人員或運動員的所得，以及與演藝人員或運動員有關(guān)的涉及版權(quán)的所得，按照特許權(quán)使用費條款的規(guī)定處理。90.在適用稅收協(xié)定時，演出活動發(fā)生國如何對演藝人員或運動員的所得征稅?答：在演藝人員或運動員直接或間接取得所得的情況下，演出活動發(fā)生的締約國一方可以根據(jù)其國內(nèi)法，對演藝人員或運動員取得的所得征稅，不受到獨立個人勞務(wù)條款和非獨立個人勞務(wù)條款規(guī)定的限制。在演出活動產(chǎn)生的所得全部或部分由其他人(包括個人、公司和其他團體)收取的情況下，如果依據(jù)演出活動發(fā)生國的國內(nèi)法規(guī)定，由其他人收取的所得應(yīng)被視為由演藝人員或運動員取得，則演出活動發(fā)生國可以向演藝人員或運動員就演出活動產(chǎn)生的所得征稅，不受到獨立個人勞務(wù)條款和非獨立個人勞務(wù)條款規(guī)定的限制。如果演出活動發(fā)生國不能依據(jù)其國內(nèi)法將由其他人收取的所