2019注冊會計師《會計》真題及答案

2019注冊會計師《會計》真題及答案

一、單項選擇題（本題型共12小題，每小題2分，共24分。每小題

只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的

答案，用鼠標點擊相應(yīng)的選項。）

1.根據(jù)我國公司法的規(guī)定，上市公司在彌補虧損和提取法定公積金后

所余稅后利潤，按照股份比例向股東分配利潤。上市公司因分配現(xiàn)金

利潤而確認應(yīng)付股利的時點是（）。

A.實現(xiàn)利潤當年年末

B.董事會通過利潤分配預(yù)案時

C.實際分配利潤時

D,股東大會批準利潤分配方案時

2.甲公司持有非上市公司的乙公司5%股權(quán)。以前年度，甲公司采用

上市公司比較法、以市盈率為市場乘數(shù)估計所持乙公司股權(quán)投資的公

允價值。由于客觀情況發(fā)生變化，為使計量結(jié)

果更能代表公允價值，甲公司從20X9年1月1日起變更估值方法,

采用以市凈率為市場乘數(shù)估計所持乙公司股權(quán)投資的公允價值。對于

上述估值方法的變更，甲公司正確的會計處理

方法是（）。

A.作為會計估計變更進行會計處理，并按照《企業(yè)會計準則第28號

----會計政策、會計估

計變更和差錯更正》的規(guī)定對會計估計變更進行披露

B.作為前期差錯更正進行會計處理，并按照《企業(yè)會計準則第28號

----會計政策、會計估

計變更和差錯更正》的規(guī)定對前期差錯更正進行披露

C.作為會計估計變更進行會計處理，并按照《企業(yè)會計準則第39號

----公允價值計量》的

規(guī)定對估值技術(shù)及其應(yīng)用的變更進行披露

D.作為會計政策變更進行會計處理，并按照《企業(yè)會計準則第28號

----會計政策、會計估

計變更和差錯更正》的規(guī)定對會計政策變更進行披露

3.甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。20義9年6月30H,甲公司

以3000萬元（不含增值稅）的價格購入一套環(huán)境保護專用設(shè)備，并

于當月投入使用。按照企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，甲公司對上述環(huán)境

保護專用設(shè)備投資額的10%可以從當年應(yīng)納稅額中抵免，當年不足抵

免的，可以在以后5個納稅年度抵免。20X9年度，甲公司實現(xiàn)利潤

總額1000萬元。假定甲公司未來5年很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得

額用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減，不考慮其他因素，甲公司在20

義9年度利潤表中應(yīng)當列報的所得稅費用金額是（）。

A.零

B.190萬元

C.-50萬元

D.250萬元

4.甲公司將原自用的辦公樓用于出租，以賺取租金收入。租賃期開始

日，該辦公樓賬面原價

為14000萬元，已計提折舊為5600萬元，公允價值為12000萬元。

甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。甲公司上述

自用辦公樓轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時公允價值大

于原賬面價值的差額在財務(wù)報表中列示的項目是（）。

A.營業(yè)收入

B.其他綜合收益

C.資本公積

D.公允價值變動收益

5.（根據(jù)2020年教材重新表述）20X9年1月1日，甲公司與乙公

司簽訂租賃合同。將其

一棟物業(yè)租賃給乙公司作為商場使用。根據(jù)合同約定，物業(yè)的租金為

每月50萬元，于每季

末支付，租賃期為5年，自合同簽訂日開始算起，租賃期首3個月為

免租期，乙公司免予支付租金，如果乙公司每年的營業(yè)收入超過10

億元，乙公司應(yīng)向甲公司支付經(jīng)營分享收入100萬元。乙公司20義9

年度實現(xiàn)營業(yè)收入12億元。甲公司認定上述租賃為經(jīng)營租賃。不考

慮

增值稅及其他因素，上述交易對甲公司20義9年度營業(yè)利潤的影響金

額是Oo

A.600萬元

B.670萬元

C.570萬元

D.700萬元

6.20X8年5月，甲公司以固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)作為對價，自獨立第

三方購買了丙公司80%股權(quán)。由于作為支付對價的固定資產(chǎn)和無形資

產(chǎn)發(fā)生增值，甲公司產(chǎn)生大額應(yīng)交企業(yè)所得稅

的義務(wù)?？紤]到甲公司的母公司（乙公司）承諾為甲公司承擔(dān)稅費。

甲公司沒有計提因上述

企業(yè)合并產(chǎn)生的相關(guān)稅費。20X8年12月，乙公司按照事先承諾為

甲公司支付了因企業(yè)合

并產(chǎn)生的相關(guān)稅費。不考慮其他因素，對于上述乙公司為甲公司承擔(dān)

相關(guān)稅費的事項，甲公

司應(yīng)當進行的會計處理是（）。

A.確認費用，同時確認收入

B.確認費用，同時確認所有者權(quán)益

C.無需進行會計處理

D.不作賬務(wù)處理，但在財務(wù)報表附注中披露

7.下列各項關(guān)于外幣折算會計處理的表述中，正確的是（）。

A.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的外幣貨幣性金融資

產(chǎn)形成的匯兌差額計入其他綜合收益

B.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的外幣非交易性權(quán)益

工具投資形成的匯兌差額計入其他綜合收益

C.期末外幣預(yù)收賬款以當日即期匯率折算并將由此產(chǎn)生的匯兌差額

計入當期損益

D.收到投資者以外幣投入的資本時一，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項

目均按合同約定匯率折算，不產(chǎn)生外幣資本折算差額

8.（根據(jù)2020年教材重新表述）對于甲公司而言，下列各項交易中，

應(yīng)當認定為非貨幣性

資產(chǎn)交換進行會計處理的是（）。

A.甲公司以所持丙公司20%股權(quán)（重大影響）交換乙公司一批原材料

B.甲公司以應(yīng)收丁公司的2200萬元銀行承兌匯票交換乙公司一棟辦

公用房

C.甲公司以一批產(chǎn)成品交換乙公司一臺汽車

D.甲公司以一項專利權(quán)交換乙公司一項非專利技術(shù)，并以銀行存款收

取補價，所收取補價占換出專利權(quán)公允價值的30%

9.20X9年1月1日，甲公司以非同一控制下企業(yè)合并的方式購買了

乙公司60%的股權(quán)，支付價款1800萬元，在購買日，乙公司可辨認

資產(chǎn)的賬面價值為2300萬元，公允價值為2500萬元，沒有負債和或

有負債。20義9年12月31日，乙公司可辨認資產(chǎn)的賬面價值為2500

萬元，按照購買日的公允價值持續(xù)計算的金額為2600萬元，沒有負

債和或有負債。甲公司

認定乙公司的所有資產(chǎn)為一個資產(chǎn)組，確定該資產(chǎn)組在20X9年12

月31日的可收回金額為2700萬元。經(jīng)評估，甲公司判斷乙公司資產(chǎn)

組不存在減值跡象，不考慮其他因素，甲公司

在20X9年度合并利潤表中應(yīng)當列報的資產(chǎn)減值損失金額是（）。

A.200萬元

B.240萬元

C.零

D.400萬元

10.甲公司是一家上市公司，經(jīng)股東大會批準，向其子公司（乙公司）

的高級管理人員授予

其自身的股票期權(quán)，對于上述股份支付，在甲公司和乙公司的個別財

務(wù)報表中，正確的會計處理方法是（）。

A.均作為以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理

B.甲公司作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，乙公司作為以現(xiàn)金結(jié)算的

股份支付處理

C.均作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付處理

D.甲公司作為以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理，乙公司作為以權(quán)益結(jié)算的

股份支付處理

11.甲公司注冊在乙市，在該市有大量的投資性房地產(chǎn)，由于地處偏

僻，乙市沒有活躍的房

地產(chǎn)交易市場，無法取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格。以前年度,

甲公司對乙市投資性房

地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。經(jīng)董事會批準，甲公司從20

X9年1月1日起將投資

性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由公允價值模式改變?yōu)槌杀灸Ｊ?。假定投資性房

地產(chǎn)后續(xù)計量模式的改

變對財務(wù)報表的影響重大，甲公司正確的會計處理方法是（）。

A.作為會計估計變更采用未來適用法進行會計處理

B.作為會計政策變更采用追溯調(diào)整法進行會計處理，并相應(yīng)調(diào)整可比

期間信息

C.作為會計政策變更采用未來適用法進行會計處理

D.作為前期差錯更正采用追溯重述法進行會計處理，并相應(yīng)調(diào)整可比

期間信息

12.20義8年12月31日，甲公司應(yīng)收乙公司貨款1000萬元，由于該

應(yīng)收款項尚在信用期內(nèi)，甲公司按照5%的預(yù)期信用損失率計提壞賬

準備50萬元。甲公司20X8年度財務(wù)報表于20X9年3月15日經(jīng)董

事會批準對外報出。下列各項中，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的是

（）o

A.乙公司于20義9年2月24日發(fā)生火災(zāi)，甲公司應(yīng)收乙公司貨款很

可能無法收回

B.乙公司于20義9年3月5日被另一公司吸收合并，甲公司應(yīng)收乙公

司貨款可以全部收回

C.乙公司于20義9年1月10日宣告破產(chǎn)，甲公司應(yīng)收乙公司貨款很

可能無法收回

D.乙公司于20X9年3月10日發(fā)生安全事故，被相關(guān)監(jiān)管部門責(zé)令

停業(yè)，甲公司應(yīng)收乙公

司貨款很可能無法收回

二、多項選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題

均有多個正確答案，請

從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，用鼠標點擊相應(yīng)的選

項。每小題所有答案選

擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。）

1.下列各項中，屬于民間非營利組織會計要素的有（）。

A.費用

B.利潤

C.收入

D.所有者權(quán)益

2.下列各項中，屬于在以后會計期間滿足規(guī)定條件時將重分類進損益

的其他綜合收益有（）。

A.分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公

允價值變動

B.分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)信

用減值準備

C.外幣財務(wù)報表折算差額

D.指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債因企業(yè)

自身信用風(fēng)險變動引起的公允價值變動

3.下列各項關(guān)于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，錯誤的有（）。

A.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)只在存在減值跡象時進行減值測試

B.無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，全部費用化計入當期損益

C.外包無形資產(chǎn)開發(fā)活動在實際支付款項時確認無形資產(chǎn)

D.在無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途前為宣傳新技術(shù)而發(fā)生的費用計入無形

資產(chǎn)的成本

4.下列各項關(guān)于終止經(jīng)營列報的表述中，錯誤的有（）。

A.終止經(jīng)營的處置損益以及調(diào)整金額作為終止經(jīng)營損益列報

B.擬結(jié)束使用而非出售的處置組滿足終止經(jīng)營定義中有關(guān)組成部分

條件的，自停止使用日起作為終止經(jīng)營列報

C.終止經(jīng)營的經(jīng)營損益作為持續(xù)經(jīng)營損益列報

D.對于當期列報的終止經(jīng)營，在當期財務(wù)報表中將處置日前原來作為

持續(xù)經(jīng)營損益列報的信息重新作為終止經(jīng)營損益列報，但不調(diào)整可比

會計期間利潤表

5.下列各項關(guān)于已確認的政府補助需要退回的會計處理的表述中，正

確的有（）。

A.初始確認時計入其他收益或營業(yè)外收入的，直接計入當期損益

B,初始確認時沖減相關(guān)成本費用或營業(yè)外支出的，直接計入當期損益

C.初始確認時沖減資產(chǎn)賬面價值的，調(diào)整資產(chǎn)賬面價值

D.初始確認時確認為遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出

部分計入當期損益

6.或有事項是一種不確定事項，其結(jié)果具有不確定性。下列各項中，

屬于或有事項直接形成

的結(jié)果有（）。

A.或有負債

B.或有資產(chǎn)

C.預(yù)計負債

D.因預(yù)期獲得補償而確認的資產(chǎn)

7.下列各項關(guān)于財務(wù)報表列報的表述中，正確的有（）。

A.出售子公司產(chǎn)生的利得和損失在利潤表“資產(chǎn)處置收益”項目列報

B.收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助在現(xiàn)金流量表中作為經(jīng)營活動產(chǎn)生的

現(xiàn)金流量列報

C.收到的扣繳個人所得稅款手續(xù)費在利潤表“其他收益”項目列報

D.自資產(chǎn)負債表日起超過1年到期且預(yù)期持有超過1年的以公允價值

計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中作為流動資

產(chǎn)列報

8.在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)當考慮的因素有（）。

A.存貨的采購成本

B.存貨的市場銷售價格

C.持有存貨的目的

D.資產(chǎn)負債表日后事項

9.下列各項關(guān)于職工薪酬會計處理的表述中，錯誤的有（）。

A.將租賃的汽車無償提供高級管理人員使用的，按照每期應(yīng)付的租金

計量應(yīng)付職工薪酬

B.以本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利提供給職工的，按照該產(chǎn)品的成本和

相關(guān)稅費計量應(yīng)付職工薪酬

C.重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)而產(chǎn)生的變動計入其他綜

合收益

D.因辭退福利而確認的應(yīng)付職工薪酬，按照辭退職工提供服務(wù)的對象

計入相關(guān)資產(chǎn)的成本

10.根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或生產(chǎn)

的過程中發(fā)生非正常中

斷且中斷時間超過3個月的，應(yīng)當暫停借款費用的資本化。下列各項

中，屬于資產(chǎn)購建或生

產(chǎn)非正常中斷的有（）。

A.因資金周轉(zhuǎn)困難導(dǎo)致工程停工

B.因發(fā)生安全事故被相關(guān)部門責(zé)令停工

C.因勞資糾紛導(dǎo)致工程停工

D.因工程用料未能及時供應(yīng)導(dǎo)致工程停工

三、計算分析題（本題型共2小題，共計20分，除題目特別說明外，

答案中的金額單位以

萬元表示，涉及計算的，要求列出計算步驟。有小數(shù)的，保留兩位小

數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五

入)

1.甲公司沒有子公司，不需要編制合并財務(wù)報表。甲公司相關(guān)年度發(fā)

生與投資有關(guān)的交易或

事項如下：

(1)20X7年1月1日，甲公司通過發(fā)行普通股2500萬股(每股面

值1元)取得乙公司30%股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽＜坠?/p>

所發(fā)行股份的公允價值為6元/股，甲公司取得

投資時乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為50000萬元，公允價值為

55000萬元，除A辦公樓外，乙公司其他資產(chǎn)及負債的公允價值與其

賬面價值相同。A辦公樓的賬面余額為30000萬元，已計提折舊15000

萬元，公允價值為20000萬元。乙公司對A辦公樓采用年限平均法計

提折舊，該辦公樓預(yù)計使用40年，已使用20年，自甲公司取得乙公

司投資后尚可使用20年，預(yù)計凈殘值為零。

(2)20X7年6月3日，甲公司以300萬元的價格向乙公司銷售產(chǎn)

品一批，該批產(chǎn)品的成

本為250萬元。至20X7年末，乙公司已銷售上述從甲公司購入產(chǎn)品

的50%,其余50%產(chǎn)品尚未銷售形成存貨。

20義7年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤3600萬元，因分類為以公允價值計

量且其變動計入其他綜

合收益的金融資產(chǎn)公允價值變動而確認的其他綜合收益100萬元。

(3)20義8年1月1日，甲公司以12000萬元的價格將所持乙公司

15%股權(quán)予以出售，款項已存入銀行。出售上述股權(quán)后，甲公司對乙

公司不再具有重大影響，將所持乙公司剩余15%

股權(quán)指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn),

公允價值為12000萬元。(4)20義8年12月31日，甲公司所持乙公

司15%股權(quán)的公允價值為14000萬元。

(5)20義9年1月1日，甲公司將所持乙公司15%股權(quán)予以出售，取

得價款14000萬元。

其他有關(guān)資料：第一，甲公司按照年度凈利潤的10%計提法定盈余公

積。第二，本題不考慮

相關(guān)稅費及其他因素。

要求：

(1)根據(jù)資料(1),計算甲公司對乙公司股權(quán)投資的初始投資成本，

編制相關(guān)會計分錄。

(2)根據(jù)資料(1)和(2),計算甲公司對乙公司股權(quán)投資20X7年

度應(yīng)確認的投資損益，

編制相關(guān)會計分錄。

(3)根據(jù)資料(3),計算甲公司出售所持乙公司15%股權(quán)產(chǎn)生的損

益，編制相關(guān)會計分錄。(4)根據(jù)資料(4)和(5),編制甲公司與

持有及出售乙公司股權(quán)相關(guān)的會計分錄。

2.甲公司為一家上市公司，相關(guān)年度發(fā)生與金融工具有關(guān)的交易或事

項如下：

(1)20X8年7月1日，甲公司購入了乙公司同日按面值發(fā)行的債

券50萬張，該債券每張

面值為100元，面值總額5000萬元，款項已以銀行存款支付。根據(jù)

乙公司債券的募集說明書，該債券的年利率為6%(與實際利率相同)，

自發(fā)行之日起開始計息，債券利息每年支付

一次，于每年6月30日支付，期限為5年，本金在債券到期時一次

性償還。甲公司管理乙

公司債券的目標是保證日常流動性需求的同時，維持固定的收益率。

20X8年12月31日，甲公司所持上述乙公司債券的公允價值為5200

萬元。

20X9年1月1日，甲公司基于流動性需求將所持乙公司債券全部出

售，取得價款5202萬元。

(2)20X9年7月1日，甲公司從二級市場購入了丙公司發(fā)行的5

年期可轉(zhuǎn)換債券10萬張，以銀行存款支付價款1050萬元，另支付交

易費用15萬元。根據(jù)丙公司可轉(zhuǎn)換債券的募集說明書，該可轉(zhuǎn)換債

券每張面值為100元；票面年利率為1.5%,利息每年支付一次，于

可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行之日起每滿1年的當日支付；可轉(zhuǎn)換債券持有人可于

可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行之日滿3

年后第一個交易日起至到期日止，按照20元/股的轉(zhuǎn)股價格將持有的

可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為丙公司的普通股。

20義9年12月31日，甲公司所持上述丙公司可轉(zhuǎn)換債券的公允價值

為1090萬元。

(3)20X9年9月1日，甲公司向特定的合格投資者按面值發(fā)行優(yōu)

先股1000萬股，每股面值100元，扣除發(fā)行費用3000萬元后的發(fā)行

收入凈額已存入銀行。根據(jù)甲公司發(fā)行優(yōu)先股

的募集說明書，本次發(fā)行優(yōu)先股的票面股息率為5%；甲公司在有可

分配利潤的情況下，可以向優(yōu)先股股東派發(fā)股息；在派發(fā)約定的優(yōu)先

股當期股息前，甲公司不得向普通股股東分配股利；除非股息支付日

前12個月發(fā)生甲公司向普通股股東支付股利等強制付息事件，甲公

司有權(quán)取消支付優(yōu)先股當期股息，且不構(gòu)成違約；優(yōu)先股股息不累積;

優(yōu)先股股東按照約定的票面股息率分配股息后，不再同普通股股東一

起參加剩余利潤分配；甲公司有權(quán)按照優(yōu)先股票面金額加上當期已決

議支付但尚未支付的優(yōu)先股股息之和贖回并注銷本次發(fā)行的優(yōu)先股;

本次發(fā)行的優(yōu)先股不設(shè)置投資者回售條款，也不設(shè)置強制轉(zhuǎn)換為普通

股的條款；甲公司清算時，優(yōu)先股股東的清償順序劣后于普通債務(wù)的

債權(quán)人，但在普通股股東之前。

甲公司根據(jù)相應(yīng)的議事機制，能夠自主決定普通股股利的支付。

本題不考慮相關(guān)稅費及其他因素。

要求：

(1)根據(jù)資料(1),判斷甲公司所持乙公司債券應(yīng)予確認的金融資

產(chǎn)類別，從業(yè)務(wù)模式和

合同現(xiàn)金流量特征兩個方面說明理由，并編制與購入、持有及出售乙

公司債券相關(guān)的會計分錄。

(2)根據(jù)資料(2),判斷甲公司所持丙公司可轉(zhuǎn)換債券應(yīng)予確認的

金融資產(chǎn)類別，說明理由，并編制與購入、持有丙公司可轉(zhuǎn)換債券相

關(guān)的會計分錄。

(3)根據(jù)資料(3),判斷甲公司發(fā)行的優(yōu)先股是負債還是權(quán)益工具，

說明理由，并編制發(fā)

行優(yōu)先股的會計分錄。

四、綜合題(本題型共2小題，共計36分。答案中的金額單位以萬

元表示，涉及計算的，

要求列出計算步驟。有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入)

1.甲公司是一家上市公司，為建立長效激勵機制，吸引和留住優(yōu)秀人

才，制定和實施了限制性股票激勵計劃。甲公司發(fā)生的與該計劃相關(guān)

的交易或事項如下：

(1)20義6年1月1日，甲公司實施經(jīng)批準的限制性股票激勵計劃，

通過定向發(fā)行股票的

方式向20名管理人員每人授予50萬股限制性股票，每股面值1元,

發(fā)行所得款項8000萬元已存入銀行，限制性股票的登記手續(xù)已辦理

完成。甲公司以限制性股票授予日公司股票的

市價減去授予價格后的金額確定限制性股票在授予日的公允價值為

12元/股。

上述限制性股票激勵計劃于20X6年1月1日經(jīng)甲公司股東大會批準。

根據(jù)該計劃，限制性

股票的授予價格為8元/股。限制性股票的限售期為授予的限制性股

票登記完成之日起36

個月，激勵對象獲授的限制性股票在解除限售前不得轉(zhuǎn)讓、用于擔(dān)保

或償還債務(wù)。限制性股

票的解鎖期為12個月，自授予的限制性股票登記完成之日起36個月

后的首個交易日起，至授予的限制性股票登記完成之日起48個月內(nèi)

的最后一個交易日當日止，解鎖期內(nèi)，同時滿

足下列條件的，激勵對象獲授的限制性股票方可解除限售：激勵對象

自授予的限制性股票登記完成之日起工作滿3年；以上年度營業(yè)收入

為基數(shù)，甲公司20X6年度、20義7年度及20X8年度3年營業(yè)收入

增長率的算術(shù)平均值不低于30%,限售期滿后，甲公司為滿足解除限

售條件的激勵對象辦理解除限售事宜，未滿足解除限售條件的激勵對

象持有的限制性股票由甲公司按照授予價格回購并注銷。

（2）20X6年度，甲公司實際有1名管理人員離開，營業(yè)收入增長

率為35%。甲公司預(yù)計，20X7年度及20義8年度還有2名管理人員

離開，每年營業(yè)收入增長率均能夠達到30%。（3）20義7年5月3日，

甲公司股東大會批準董事會制定的利潤分配方案，即以20X6年12

月31日包括上述限制性股票在內(nèi)的股份45000萬股為基數(shù)，每股分

配現(xiàn)金股利1元，共計分配現(xiàn)金股利45000萬元。根據(jù)限制性股票激

勵計劃，甲公司支付給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利可撤銷，即一旦

未達到解鎖條件，被回購限制性股票的持有者將無法獲得（或需要退

回）其在等待期內(nèi)應(yīng)收（或已收）的現(xiàn)金股利。

20X7年5月25日，甲公司以銀行存款支付股利45000萬元。

（4）20X7年度，甲公司實際有1名管理人員離開，營業(yè)收入增長

率為33虬甲公司預(yù)計，20義8年度還有1名管理人員離開，營業(yè)收

入增長率能夠達到30%o

(5)20義8年度，甲公司沒有管理人員離開，營業(yè)收入增長率為31%。

(6)20義9年1月10日，甲公司對符合解鎖條件的900萬股限制性

股票解除限售，并辦理完成相關(guān)手續(xù)。

20X9年1月20日，甲公司對不符合解鎖條件的100萬股限制性股

票按照授予價格予以回購，并辦理完成相關(guān)注銷手續(xù)。在扣除已支付

給相關(guān)管理人員股利100萬元后，回購限制性股票的款項700萬元已

以銀行存款支付給相關(guān)管理人員。

其他有關(guān)資料：第一，甲公司20義5年12月31日發(fā)行在外的普通股

為44000萬股。第二，甲公司20X6年度、20X7年度及20X8年度

實現(xiàn)的凈利潤分別為88000萬元、97650萬元、101250萬元。第三，

本題不考慮相關(guān)稅費及其他因素。

要求：

(1)根據(jù)資料(1),編制甲公司與定向發(fā)行限制性股票相關(guān)的會計

分錄。

(2)根據(jù)上述資料，計算甲公司20X6年度、20X7年度及20X8

年度因限制性股票激勵

計劃分別應(yīng)予確認的損益，并編制甲公司20X6年度相關(guān)的會計分錄。

(3)根據(jù)上述資料，編制甲公司20X7年度及20X8年度與利潤分

配相關(guān)的會計分錄。(4)根據(jù)資料(6),編制甲公司解除限售和回購

并注銷限制性股票的會計分錄。

(5)根據(jù)上述資料，計算甲公司20X6年度、20X7年度及20X8

年度的基本每股收益。2.甲公司擁有乙公司、丙公司、丁公司和戌公

司等子公司，需要編制合并財務(wù)報表。甲公司

及其子公司相關(guān)年度發(fā)生的交易或事項如下：

(1)乙公司是一家建筑施工企業(yè)，甲公司持有其80%股權(quán)。20X6年

2月10日，甲公司與乙公司簽訂一項總金額為55000萬元的固定造

價合同，將A辦公樓工程出包給乙公司建造，該合同不可撤銷。A辦

公樓于20義6年3月1日開工，預(yù)計20義7年12月完工。乙公司預(yù)

計建造A辦公樓的總成本為45000萬元。甲公司和乙公司一致同意按

照乙公司累計實際發(fā)生的成本占預(yù)計總成本的比例確定履約進度。

20X6年度，乙公司為建造A辦公樓實際發(fā)生成本30000萬元；乙公

司與甲公司結(jié)算合同價款25000萬元，實際收到價款20000萬元。由

于材料價格上漲等因素，乙公司預(yù)計為完成工程尚需發(fā)生成本20000

萬元。

20X7年度，乙公司為建造A辦公樓實際發(fā)生成本21000萬元；乙公

司與甲公司結(jié)算合同價款30000萬元，實際收到價款35000萬元。

20X7年12月10日，A辦公樓全部完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。20

X8年2月3日，甲公

司將A辦公樓正式投入使用。甲公司預(yù)計A辦公樓使用50年，預(yù)計

凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

20X9年6月30日，甲公司以70000萬元的價格(不含土地使用權(quán))

向無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方出售A辦公樓，款項已收到。

(2)丙公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，甲公司持有其60%股權(quán)。為購買

科學(xué)實驗需要的B設(shè)備，20X9年5月10日，丙公司通過甲公司向

政府相關(guān)部們遞交了400萬元補助的申請。20X9年11月20日，甲

公司收到政府撥付的丙公司購置B設(shè)備補助400萬元。20X9年11

月26日，甲公司將收到的400萬元通過銀行轉(zhuǎn)賬給丙公司。

(3)丁公司是一家專門從事水力發(fā)電的企業(yè)，甲公司持有其100%股

權(quán)。丁公司從20義5年2月26日開始建設(shè)C發(fā)電廠。

為解決丁公司建設(shè)C發(fā)電廠資金的不足，甲公司決定使用銀行借款對

丁公司增資。20X7年10月11日，甲公司和丁公司簽訂增資合同，

約定對丁公司增資50000萬元。20義8年1月1日，甲公司從銀行借

入專門借款50000萬元，并將上述借入款項作為出資款全部轉(zhuǎn)賬給丁

公司。該借款期限為2年，年利率為6%(與實際利率相同)，利息于

每年末支付。

丁公司在20義8年1月1日收到甲公司上述投資款當日，支付工程款

30000萬元。20義9年1月1日，丁公司又使用甲公司上述投資款支

付工程款20000萬元。丁公司未使用的甲公司投資款在20X8年度產(chǎn)

生的理財產(chǎn)品收益為600萬元。C發(fā)電廠于20X9年12月31日完工

并達到預(yù)定可使用狀態(tài)。

(4)戌公司是一家制造企業(yè)，甲公司持有其75%股權(quán)，投資成本為

3000萬元。20X9年12月2日，甲公司董事會通過決議，同意出售

所持戌公司55%股權(quán)。20X9年12月25日，甲公司與無關(guān)聯(lián)關(guān)系的

第三方簽訂不可撤銷的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，向第三方出售其所持戌公司

55%股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價格為7000萬元。甲公司預(yù)計，出售上述股權(quán)后將喪

失對戌公司的控制，但能

夠?qū)ζ渚哂兄卮笥绊憽?/p>

20X9年12月31日，上述股權(quán)尚未完成出售。戌公司在20義9年12

月31日全部資產(chǎn)的賬面價值為13500萬元，全部負債的賬面價值為

6800萬元。甲公司預(yù)計上述出售將在一年內(nèi)完成，因出售戌公司股

權(quán)將發(fā)生的出售費用為130萬元。

其他有關(guān)資料：第一，乙公司、丙公司、丁公司、戌公司的會計政策

與甲公司相同，資產(chǎn)負

債表日和會計期間與甲公司保持一致。第二，本題不考慮相關(guān)稅費及

其他因素。

要求：

(1)根據(jù)資料(1),計算乙公司20X6年度、20X7年度分別應(yīng)確

認的收入，并編制20X6年度與建造A辦公樓業(yè)務(wù)相關(guān)的全部會計分

錄(實際發(fā)生成本的會計分錄除外)。

(2)根據(jù)資料(1),計算甲公司因出售A辦公樓應(yīng)確認的損益，并

編制相關(guān)會計分錄。(3)根據(jù)資料(1),編制甲公司20X7年度、20

X8年度、20X9年度合并財務(wù)報表的相關(guān)抵銷分錄。

(4)根據(jù)資料(2),判斷該政府補助是甲公司的政府補助還是丙公

司的政府補助，并說明理由。

(5)根據(jù)資料(3),說明甲公司發(fā)生的借款費用在其20義8年度、

20X9年度個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表中分別應(yīng)當如何進行會計處

理。

(6)根據(jù)資料(4),判斷甲公司對戌公司的長期股權(quán)投資是否構(gòu)成

持有待售類別，并說明理由。

(7)根據(jù)資料(4),說明甲公司對戌公司的長期股權(quán)投資在其20X

9年度個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表中分別應(yīng)當如何列報。

參考答案及解析

一、單項選擇題

1.

【答案】D

【解析】企業(yè)股東大會或類似機構(gòu)通過的利潤分配方案中確定分配的

現(xiàn)金股利或利潤時，應(yīng)確認為應(yīng)付股利，選項D正確。

2.

【答案】C

【解析】企業(yè)變更估值技術(shù)或其應(yīng)用的，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第

28號——會計政策、

會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定作為會計估計變更，并根據(jù)《企業(yè)

會計準則第39號一一

公允價值計量》的披露要求對估值技術(shù)及其應(yīng)用的變更進行披露，而

不需要按照《企業(yè)會計

準則第28號一一會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定對相

關(guān)會計估計變更進行披

露。

3.

【答案】C

【解析】稅法規(guī)定甲公司可以對環(huán)保設(shè)備的投資額的10%從應(yīng)納稅額

中抵免，則可以抵免的

應(yīng)納稅額=3000><10%=300（萬元），當年的利潤總額產(chǎn)生的應(yīng)納稅額

二1000X25%=250（萬元），小于可以抵免的金額，有50萬元可以在以

后年度抵免，所以當年的應(yīng)交所得稅為0,遞延

所得稅為50萬元，則所得稅費用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅=-50（萬

元）。

4.

【答案】B

【解析】自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價值后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，公允

價值大于原賬面價值的

差額計入其他綜合收益，公允價值小于原賬面價值的差額計入公允價

值變動損益。

5.

【答案】B

【解析】甲公司收到的或有租金應(yīng)計入“租賃收入”中，影響營業(yè)利

潤，出租人提供免租期

的，出租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內(nèi)，按直線法

或其他合理的方法進行

分配，免租金期間應(yīng)確認租賃收入。甲公司20X9年度營業(yè)利潤的影

響金額=[50X1X（12-3）

+50X12X41/5+100=670（萬元）。

6.

【答案】B

【解析】甲公司的母公司（乙公司）按其承諾替甲公司支付相關(guān)稅費，

相當于增加對甲公司

的凈投資，因甲公司與乙公司是母子公司，所以甲公司應(yīng)在確認費用

的同時相應(yīng)的確認為所

有者權(quán)益。

7.

【答案】B

【解析】以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的外幣貨幣性金

融資產(chǎn)形成的匯兌差額

計入財務(wù)費用，選項A錯誤；預(yù)收賬款屬于非貨幣性資產(chǎn)，期末不調(diào)

整匯兌損益，選項C

錯誤；企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率,

均不采用合同約定匯

率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算，選項

D錯誤。

8.

【答案】A

【解析】應(yīng)收票據(jù)屬于貨幣性資產(chǎn)，不能作為非貨幣性資產(chǎn)交換處理,

選項B錯誤；企業(yè)以

存貨換取其他企業(yè)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的，換出存貨的企業(yè)適用《企

業(yè)會計準則第14號

——收入》的規(guī)定進行會計處理，選項C錯誤；補價的比例大于25%,

不能作為非貨幣性資

產(chǎn)交換處理，選項D錯誤。

9.

【答案】B

【解析】20X9年1月1日，合并報表中確認商譽的金額=1800-2500

義60%=300（萬元）。20義9年12月31日，完全商譽的金額=300/60%=500

（萬元），減值測試前乙公司自購買日公允價值持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬

面價值=2600+500=3100（萬元），可收回金額是2700萬元，那么乙公

司發(fā)生減值的金額=3100-2700=400（萬元），因完全商譽為500萬元，

所以減值應(yīng)沖減商譽，其他資產(chǎn)不減值。合并利潤表中應(yīng)當列報的是

歸屬于甲公司承擔(dān)的減值的部分

=400X60%=240（萬元）。

10.

【答案】C

【解析】甲公司作為母公司，授予子公司高管自身的股票期權(quán)，作為

權(quán)益結(jié)算股份支付處理，

乙公司作為子公司，接受母公司的股權(quán)激勵，不具有結(jié)算義務(wù)，所以

也是作為權(quán)益結(jié)算股份

支付處理。

11.

【答案】D

【解析】由于乙市沒有活躍的房地產(chǎn)交易市場，所以甲公司不能對在

乙市的投資性房地產(chǎn)采

用公允價值后續(xù)計量，應(yīng)該采用成本模式，所以要作為前期差錯更正

進行處理，并調(diào)整可比

期間的信息。

12.

【答案】C

【解析】選項A,選項B和選項D都是在資產(chǎn)負債表日后期間新發(fā)生

的事項，所以要作為非調(diào)整事項進行披露；選項C中甲公司應(yīng)收乙公

司的貨款可能發(fā)生部分壞賬是在資產(chǎn)負債表日期間就存在的，只是在

日后期間事項發(fā)生進一步的證據(jù)，所以要作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事

項處理。

二、多項選擇題

1.

【答案】AC

【解析】民間非營利組織的會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入

和費用。

2.

【答案】ABC

【解析】指定以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債因企

業(yè)自身信用風(fēng)險變動引

起的公允價值變動計入其他綜合收益，結(jié)轉(zhuǎn)時計入留存收益，選項D

錯誤。

3.

【答案】ACD

【解析】使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都應(yīng)

當至少于每年年度終了

進行減值測試，選項A錯誤；外包無形資產(chǎn)應(yīng)當在達到預(yù)定可使用狀

態(tài)時確認為無形資產(chǎn)，選項C錯誤；在無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途前為宣

傳新技術(shù)而發(fā)生的費用計入當期損益，選項D錯誤。

4.

【答案】CD

【解析】終止經(jīng)營的相關(guān)損益應(yīng)當作為終止經(jīng)營損益列報，選項C錯

誤；從財務(wù)報表可比性

出發(fā)，對于當期列報的終止經(jīng)營，企業(yè)應(yīng)當在當期財務(wù)報表中，將原

來作為持續(xù)經(jīng)營損益列

報的信息重新作為可比會計期間的終止經(jīng)營損益列報，選項D錯誤。

5.

【答案】ABCD

【解析】政府補助需要退回的，應(yīng)當在需要退回的當期分情況按照以

下規(guī)定進行會計處理：（1）初始確認時沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價值的，調(diào)

整資產(chǎn)賬面價值；2）存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面

余額，超出部分計入當期損益；3）屬于其他情況的，直接計入當期

4口-4-A

切血。

6.

【答案】ABC

【解析】或有事項的結(jié)果可能會產(chǎn)生預(yù)計負債、或有負債或者或有資

產(chǎn)，選項A、B和C正確。

7.

【答案】BC

【解析】出售子公司產(chǎn)生的利得或損失在利潤表中計入投資收益項目

列報，選項A錯誤；自資產(chǎn)負債表日起超過1年到期且預(yù)期持有超過

1年的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債

表中作為非流動項目列報，選項D錯誤。

8.

【答案】BCD

【解析】企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)當以取得的確鑿證據(jù)為

基礎(chǔ)，并且考慮持有存

貨的目的、資產(chǎn)負債表日后事項的影響等因素。

9.

【答案】BD

【解析】以本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利提供給職工的，屬于非貨幣性

福利，應(yīng)該按照相關(guān)產(chǎn)

品的公允價值和相關(guān)稅費計量應(yīng)付職工薪酬，選項B不正確；因辭退

福利而確認的應(yīng)付職工薪酬，應(yīng)當計入管理費用，選項D不正確。

10.

【答案】ABCD

【解析】非正常中斷，通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不

可預(yù)見的原因等所導(dǎo)致

的中斷。比如，企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛，或者工程、生產(chǎn)用

料沒有及時供應(yīng)，或者

資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難，或者施工、生產(chǎn)發(fā)生了安全事故，或者發(fā)生了

與資產(chǎn)購建、生產(chǎn)有關(guān)

的勞動糾紛等原因，導(dǎo)致資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)活動發(fā)生中斷，均屬于非

正常中斷。

三、計算分析題

1.

【答案】

(1)

初始投資成本=2500X6=15000(萬元)。

會計分錄:

借：長期股權(quán)投資一一投資成本15000(2500X6)

貸：股本2500

資本公積——股本溢價12500

借：長期股權(quán)投資——投資成本1500(55000X30%-15000)

貸：營業(yè)外收入1500

(2)甲公司對乙公司股權(quán)投資20X7年度應(yīng)確認的投資損益=[3600-

(55000-50000)/20-(300-250)X50%]X30%=997.5(萬元)。

借:長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整997.5

貸：投資收益997.5

借：長期股權(quán)投資一一其他綜合收益30

貸：其他綜合收益30

(3)甲公司出售所持乙公司15%股權(quán)產(chǎn)生的損益=12000+12000-

(15000+1500+997.5+30)+30=6502.5(萬元)。

借:其他權(quán)益工具投資——成本12000

銀行存款12000

貸：長期股權(quán)投資一一投資成本16500

——損益調(diào)整997.5

——其他綜合收益30

投資收益6472.5

借：其他綜合收益30

貸：投資收益30

(4)

20X8年12月31日

借:其他權(quán)益工具投資—公允價值變動2000

貸：其他綜合收益2000

20X9年1月1日

借：銀行存款14000

貸：其他權(quán)益工具投資——成本12000

——公允價值變動2000

借:其他綜合收益2000

貸：盈余公積200

利潤分配一一未分配利潤1800

2.

【答案】

(1)甲公司應(yīng)將取得的乙公司債券劃分為以公允價值計量且其變動

計入其他綜合收益的金

融資產(chǎn)。

理由：

由于甲公司管理乙公司債券的目標是在保證日常流動性需求的同時,

維持固定的收益率，該

種業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標的業(yè)務(wù)模

式；所持乙公司債券的合

同現(xiàn)金流量特征與基本借貸安排相一致，即在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流

量僅為對本金和以未償

付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

20X8年7月1日

借:其他債權(quán)投資——成本5000

貸：銀行存款5000

20X8年12月31日

借：應(yīng)收利息150(5000X67X6/12)

貸:投資收益150

借：其他債權(quán)投資一一公允價值變動200(5200-5000)

貸:其他綜合收益200

20X9年1月1日

借:銀行存款5202

投資收益148

貸：其他債權(quán)投資一一成本5000

——公允價值變動200

應(yīng)收利息150

借:其他綜合收益200

貸:投資收益200

(2)甲公司應(yīng)將取得的丙公司債券劃分為以公允價值計量且其變動

計入當期損益的金融資產(chǎn)。

理由：

由于嵌入了一項轉(zhuǎn)股權(quán)，甲公司所持丙公司可轉(zhuǎn)換債券在基本借貸安

排的基礎(chǔ)上，會產(chǎn)生基于其他因素變動的不確定性，不符合本金和以

未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息支付額的合同現(xiàn)

金流量特征。

20X9年7月1日

借：交易性金融資產(chǎn)——成本1050

投資收益15

貸：銀行存款1065

20X9年12月31日

借:應(yīng)收利息7.5(100X10X1.5%X6/12)

貸：投資收益7.5

借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動40

貸：公允價值變動損益40

(3)甲公司發(fā)行的優(yōu)先股應(yīng)劃分為權(quán)益工具。

理由：

①由于本次發(fā)行的優(yōu)先股不設(shè)置投資者回售條款，甲公司能夠無條件

避免贖回優(yōu)先股并交付

現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)；②由于甲公司有權(quán)取消支付優(yōu)

先股當期股息，甲公司能夠無條件避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)支付

股息的合同義務(wù)；③在

發(fā)生強制付息事件的情況下，甲公司根據(jù)相應(yīng)的議事機制能夠決定普

通股股利的支付，因此

也就能夠無條件避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)支付股息的合同義務(wù)。

借：銀行存款97000

貸：其他權(quán)益工具97000

四、綜合題

1.

【答案】

(1)

借：銀行存款8000

貸：股本1000(20X50)

資本公積——股本溢價7000

同時

借：庫存股8000

貸：其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)8000(20X50X8)

(2)

20X6年度應(yīng)確認管理費用及資本公積金額=(20-1-2)X50X12X

1/3=3400(萬元)。

20X7年度應(yīng)確認管理費用及資本公積金額=(20-1-1-1)X50X12

X2/3-3400=3400(萬元)。20X8年度應(yīng)確認管理費用及資本公積金

額=(20-1-1)X50X12-3400-3400=4000(萬元)。20X6年度確認

成本費用的處理：

借:管理費用3400

貸：資本公積一一其他資本公積3400

(3)①20義7年度

預(yù)計未來可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利=1X(20-1-1-1)X

50=850(萬元)。

預(yù)計未來不可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利=1X3X50=150(萬

元)。

借：利潤分配一一應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤850

貸：應(yīng)付股利一一限制性股票股利850

借：其他應(yīng)付款一一限制性股票回購義務(wù)850

貸：庫存股850

借：其他應(yīng)付款一一限制性股票回購義務(wù)150

貸：應(yīng)付股利一一限制性股票股利150

非限制性股票利潤分配

借：利潤分配一一應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤44000

貸:應(yīng)付股利44000

20X7年5月25日支付股利

借:應(yīng)付股利45000

貸：銀行存款45000

②20X8年度

因20義8年度未宣告分派現(xiàn)金股利，可視同每股宣告分派的現(xiàn)金股利

為0o

當期應(yīng)確認預(yù)計未來可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利=(0+1)X

(20-1-1)X50-850=50(萬元)。

當期應(yīng)確認預(yù)計未來不可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利=(0+1)

X2X50-150=-50(萬元)。

借：利潤分配一一應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤50

貸：應(yīng)付股利一一限制性股票股利50

借：其他應(yīng)付款一一限制性股票回購義務(wù)50

貸：庫存股50

借：應(yīng)付股利一一限制性股票股