工程結(jié)算審計(jì)常見(jiàn)問(wèn)題及審計(jì)方法

工程結(jié)算審計(jì)常見(jiàn)問(wèn)題及審計(jì)方法工程結(jié)算審計(jì)是強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一種具體體現(xiàn)，也是重點(diǎn)搞好效益審計(jì)的一種具體方法。所謂工程結(jié)算審計(jì)，是以國(guó)家規(guī)定的計(jì)算規(guī)則，在以設(shè)計(jì)文件、變更文件及簽證為依據(jù)準(zhǔn)確計(jì)算工程數(shù)量的基礎(chǔ)上，參考國(guó)家及地方額站頒發(fā)的預(yù)算定額、費(fèi)用定額，對(duì)發(fā)包單位所做的工程結(jié)算費(fèi)用進(jìn)行審計(jì)。通過(guò)幾年來(lái)對(duì)工程結(jié)算審計(jì)的實(shí)踐，發(fā)現(xiàn)工程結(jié)算普遍存在的問(wèn)題有高估冒算、虛假結(jié)算、重復(fù)結(jié)算、結(jié)算工程量大于實(shí)際工程量等。下面談?wù)勗诠こ探Y(jié)算審計(jì)時(shí)常見(jiàn)的主要問(wèn)題、審計(jì)的難點(diǎn)、以及審計(jì)的有效方法。1

工程結(jié)算審計(jì)常見(jiàn)的問(wèn)題。1.1工程招標(biāo)工作不嚴(yán)謹(jǐn)，趨于形式化。工程招標(biāo)的主要作用除了擇優(yōu)選取合適的施工單位外，還通過(guò)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)形成合理的工程價(jià)格，從而起到控制投資的作用。但是，有些工程在實(shí)施過(guò)程中，招標(biāo)文件編制不嚴(yán)密、矛盾或歧義現(xiàn)象較多，限制性用語(yǔ)不準(zhǔn)確、開(kāi)口價(jià)或暫定內(nèi)容過(guò)多，對(duì)合同的簽訂沒(méi)有約束力，招標(biāo)工作實(shí)際上流于形式。招標(biāo)工作不嚴(yán)謹(jǐn)，標(biāo)書(shū)內(nèi)容不規(guī)范，使得簽訂合同時(shí)要重談條件，重新定價(jià)、重新解釋招標(biāo)文件的某些約定，甚至改變結(jié)算方法、或者產(chǎn)生大量的未納入招標(biāo)范圍內(nèi)的增加工程等，導(dǎo)致結(jié)算價(jià)大大超過(guò)中標(biāo)價(jià)。1.2合同簽定管理不到位，合同內(nèi)容不規(guī)范。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，分包工程合同常見(jiàn)的問(wèn)題主要有：合同簽訂滯后，有些工程管理跟不上；合同工程內(nèi)容涵蓋面不夠，合同工程內(nèi)容與結(jié)算工程內(nèi)容不一致，結(jié)算工程內(nèi)容超出分包合同工程內(nèi)容；工程合同內(nèi)容不規(guī)范、漏洞較多，工程結(jié)算的依據(jù)難以確定。1.3結(jié)算時(shí)沒(méi)有按照合同中約定條款進(jìn)行結(jié)算

。結(jié)算時(shí)對(duì)合同內(nèi)容及相關(guān)條款不熟悉，沒(méi)有按照合同中約定的工作量、工作內(nèi)容、計(jì)價(jià)依據(jù)及結(jié)算條件進(jìn)行結(jié)算，審計(jì)經(jīng)常發(fā)現(xiàn)，如某項(xiàng)目部安裝工程分包合同規(guī)定使用2001年***省安裝估價(jià)表，而結(jié)算采用2000年石油建設(shè)安裝預(yù)算定額。又如合同約定按合同附件綜合費(fèi)率表取費(fèi)，結(jié)算時(shí)卻另計(jì)合同綜合費(fèi)率表之外的費(fèi)用，造成結(jié)算價(jià)超高的不合理現(xiàn)象。1.4簽證單、變更單虛假，內(nèi)容含糊不清楚。主要問(wèn)題有簽證內(nèi)容虛假、惡意篡改、只增不減、內(nèi)容含糊不清楚等情況。審計(jì)時(shí)常發(fā)現(xiàn)簽證工作量超出施工現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際工作量或常規(guī)，對(duì)簽字的人進(jìn)行調(diào)查落實(shí)，簽字確認(rèn)的人對(duì)現(xiàn)場(chǎng)的情況竟不清楚。如有某管線安裝分包工程，簽證單中草袋護(hù)坡6523m3，約26萬(wàn)元，審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)沒(méi)有圖紙或相關(guān)的收入依據(jù)，聯(lián)系現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收人和技術(shù)員竟發(fā)現(xiàn)都不是該工程實(shí)際負(fù)責(zé)人，也不清楚情況，經(jīng)現(xiàn)場(chǎng)查證后屬虛假簽證。變更或簽證內(nèi)容含糊，如某廠增加φ159×7管線安裝500m，沒(méi)有其他相關(guān)施工的說(shuō)明，是埋地還是架空，其運(yùn)輸方式、安裝方式、防腐方式、檢測(cè)方式等都沒(méi)有說(shuō)明，給結(jié)算留下活口。1.5違反工程量計(jì)算規(guī)則，重算、多算工程量。違反工程量計(jì)算規(guī)則，重算、多算工程量。違反規(guī)定，混淆各分項(xiàng)工程的尺寸界限，重算工程量；應(yīng)扣除的工程量不扣除，不同規(guī)格的分項(xiàng)工程混合計(jì)算，按規(guī)定應(yīng)合并計(jì)算的工程量分開(kāi)計(jì)算；定額中已包括在一起的工作內(nèi)容分開(kāi)項(xiàng)目，另計(jì)工程量；預(yù)算中已計(jì)算的工程量實(shí)際未施工，結(jié)算時(shí)不扣除等；當(dāng)項(xiàng)目組成比較復(fù)雜或由不同施工單位分別實(shí)施時(shí)，交接部位或跨工種部位最容易發(fā)生重復(fù)結(jié)算。1.6對(duì)定額的工作內(nèi)容和使用說(shuō)明不熟悉，看到相關(guān)的定額隨意套用，重復(fù)套用。違反定額規(guī)定，高套定額，重復(fù)套定額，多計(jì)工程直接費(fèi)。違反定額規(guī)定，同一類(lèi)分項(xiàng)工程高套定額，定額中包括的工作內(nèi)容，工程量分開(kāi)計(jì)算，套用兩個(gè)定額單價(jià)；結(jié)構(gòu)相似而定額分別定價(jià)，則就高不就低，高套定額單價(jià)；不同規(guī)格的分項(xiàng)工程，工程量混合計(jì)算，造成高套定額；自行提高定額單價(jià)強(qiáng)調(diào)材料規(guī)格與定額不同；定額允許換算的分項(xiàng)工程，任意提高材料消耗量，造成換算定額不合規(guī)定；多算鋼筋調(diào)整量，加大鋼筋砼的含鋼量等。1.7材料價(jià)格結(jié)算。材料價(jià)格結(jié)算中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題主要有：合同約定甲供材料沒(méi)有在結(jié)算中扣除，或沒(méi)有全部扣除，也沒(méi)有相關(guān)的協(xié)議；結(jié)算材料價(jià)格沒(méi)有依據(jù)，超出了合同約定的材料最高限價(jià)范圍.對(duì)于按系數(shù)法計(jì)算的材差部分，結(jié)算材差系數(shù)及材差計(jì)算的基數(shù)與地方有關(guān)主管部門(mén)每季度下發(fā)的文件不一致；材料損耗系數(shù)沒(méi)有按定額或規(guī)范執(zhí)行，尤其在抽換定額中的材料時(shí)，有意提高材料的損耗系數(shù)等。2

工程結(jié)算審計(jì)難點(diǎn)。2.1由于審計(jì)工作的的滯后，增加審計(jì)難度。結(jié)算審計(jì)多數(shù)是事后審計(jì)，由于審計(jì)專(zhuān)業(yè)人員沒(méi)有參加現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審計(jì)，而結(jié)算審計(jì)又必須依據(jù)第一手材料，又由于建設(shè)工程的單件性、復(fù)雜性、長(zhǎng)期性，審計(jì)人員只能花費(fèi)大量的時(shí)間、精力、物力進(jìn)行資料的收集核對(duì)工作，對(duì)其真?zhèn)魏褪欠袢?容易遺漏對(duì)施工方有利的證據(jù))很難判定；對(duì)于隱蔽工程、變更工程等無(wú)法從外表面看出來(lái)的工程項(xiàng)目，就只能是憑經(jīng)驗(yàn)推斷其合理性。2.2建設(shè)單位不正常的舉動(dòng)，增加審計(jì)難度。審計(jì)的根本目的是幫助建設(shè)單位節(jié)省建設(shè)費(fèi)用，降低建設(shè)成本，提高投資效益。但工程結(jié)算審計(jì)并不受所有建設(shè)單位的歡迎，因?yàn)橛行┙ㄔO(shè)單位的管理人員在工程項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中與施工單位逐漸產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)瓜葛，或是擔(dān)心影響其聲譽(yù)，因而這些人思想上有顧慮，認(rèn)為基建審計(jì)核減額越大，說(shuō)明自己工作中存在的問(wèn)題越多，甚至出現(xiàn)施工單位都予以認(rèn)可的核減，而建設(shè)單位反不認(rèn)可的咄咄怪事。此外，建設(shè)單位打著“降低工程成本，節(jié)約建設(shè)資金”的旗號(hào)，肢解工程項(xiàng)目，將一個(gè)本應(yīng)完整的單項(xiàng)工程肢解成若干子項(xiàng)發(fā)包給多個(gè)施工單位施工，除了要支付總承包單位服務(wù)費(fèi)，增加工程成本外，有的還指定基建材料，指定材料供貨商，甚至干脆代施工單位采購(gòu)建筑材料等。所有這些建設(shè)單位不正常的舉動(dòng)，都增加了工程造價(jià)的審計(jì)難度。3

工程結(jié)算審計(jì)的重點(diǎn)及方法。3.1審查取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。工程結(jié)算是由直接費(fèi)、間接費(fèi)、計(jì)劃利潤(rùn)和稅金等費(fèi)用組成，取費(fèi)額在工程造價(jià)中占很大比例的。因此，確定取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)確套用各項(xiàng)費(fèi)率，取費(fèi)基數(shù)是否正確是很重要的。取費(fèi)費(fèi)率是按照企業(yè)資質(zhì)及取費(fèi)類(lèi)別、工程類(lèi)別等由合同雙方協(xié)商或招標(biāo)確定的。進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)按照合同約定的費(fèi)用項(xiàng)目及各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)取條件、適用范圍、計(jì)算基數(shù)及取費(fèi)費(fèi)率，結(jié)合實(shí)際情況加以審查，審查有無(wú)隨意擴(kuò)大取費(fèi)基數(shù)或費(fèi)率的問(wèn)題，費(fèi)用項(xiàng)目有無(wú)重復(fù)計(jì)算的問(wèn)題等。3.2定額套價(jià)的審核。把好套用定額審計(jì)關(guān)。首先，審計(jì)定額的選用是否正確、合理。如新建的建筑工程與改建的建筑工程使用的定額不同，前者以建筑工程預(yù)算定額為主，后者以修繕定額為主。套用定額分為直接套用與換算套用。

對(duì)直接套用的審計(jì)，通過(guò)對(duì)實(shí)際套用定額價(jià)格與定額規(guī)定的價(jià)格是否相符加以對(duì)比進(jìn)行審查，著重應(yīng)對(duì)主要材料、主要機(jī)械、人工等價(jià)格進(jìn)這是一種加快工程量審計(jì)速度的方法。即把組成單位工程的最基本元素一一分項(xiàng)工程劃分為若干組，并把相鄰且有一定內(nèi)在聯(lián)系的項(xiàng)目編為一組，審計(jì)計(jì)算同一組中某個(gè)分項(xiàng)工程量，利用工程量間具有相同或相似計(jì)算基礎(chǔ)的關(guān)系，判斷同組中其他幾個(gè)分項(xiàng)工程量計(jì)算的準(zhǔn)確程度的方法。3.5.5對(duì)比審計(jì)法。對(duì)比審計(jì)法是指用已經(jīng)審計(jì)的工程量同擬審類(lèi)似工程進(jìn)行對(duì)比審計(jì)的方法。這種方法一般應(yīng)根據(jù)工程的不同條件和特點(diǎn)區(qū)別對(duì)待。一是兩工程采用同一個(gè)施工圖，但基礎(chǔ)部分和現(xiàn)場(chǎng)條件及變更不盡相同。其擬審計(jì)工程基礎(chǔ)以上部分可采用對(duì)比審計(jì)法；不同部分可分別計(jì)算或采用相應(yīng)的審計(jì)方法進(jìn)行審計(jì)。二是兩個(gè)工程設(shè)計(jì)相同，但建筑面積不同?？筛鶕?jù)兩個(gè)工程建筑面積之比與兩個(gè)工程分部分項(xiàng)工程量之比例基本一致的特點(diǎn)，將兩個(gè)工程每平方米建筑面積造價(jià)以及每平方米建筑面積的各分部分項(xiàng)工程量進(jìn)行對(duì)比審查，如果基本相同時(shí)，說(shuō)明擬審計(jì)工程造價(jià)是正確的，或擬審計(jì)的分部分項(xiàng)工程量是正確的。反之，說(shuō)明擬審造價(jià)存在的問(wèn)題，應(yīng)找出差錯(cuò)原因，加以更正。三是擬審工程與已審工程的面積相同，但設(shè)計(jì)圖紙不完全相同時(shí)，可把相同部分，如廠房中的柱子、房架、屋面、磚墻等進(jìn)行工程量的對(duì)比審計(jì)，不能對(duì)比的分部分項(xiàng)工程按圖紙或簽證計(jì)算。4

結(jié)束語(yǔ)總之，把好工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)關(guān)，既要講原則，按法律、法