《建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃》課件-任務(wù)一 印花稅的稅務(wù)籌劃

1.印花稅的納稅人與征稅范圍《建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃》訂立、領(lǐng)受在我國(guó)境內(nèi)具有法律效力的應(yīng)稅憑證，或者在我國(guó)境內(nèi)進(jìn)行證券交易的單位和個(gè)人，為印花稅的納稅人。2.應(yīng)稅憑證，是指《印花稅稅目稅率表》規(guī)定的書面形式的合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿和權(quán)利、許可證照。3.印花稅的納稅人分為立合同人、立賬簿人、立據(jù)人、領(lǐng)受人和使用人。

4.簽訂合同的各方當(dāng)事人均為印花稅的納稅人，但不包括合同的

擔(dān)保人、證人和鑒定人。5.在國(guó)外書立、領(lǐng)受，但在國(guó)內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其使用人為納稅人。

【答案】C【例題·單選題】甲公司與乙公司簽訂買賣合同，合同約定丙為擔(dān)保人，丁為鑒定人。根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于該合同印花稅納稅人的表述中，正確的是（）。A.甲、乙、丙和丁為納稅人B.甲、乙和丁為納稅人C.甲、乙為納稅人D.甲、乙和丙為納稅人C

1.合同（1）應(yīng)稅合同包括買賣合同（動(dòng)產(chǎn)）、借款合同、融資租賃合同、租賃合同、承攬合同、建設(shè)工程合同、運(yùn)輸合同、技術(shù)合同、保管合同、倉儲(chǔ)合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同共11類合同。（2）對(duì)納稅人以

電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證，征收印花稅。

1.合同（3）對(duì)

發(fā)電廠與電網(wǎng)之間簽訂的購售電合同征收印花稅，

電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不征收印花稅。（4）出版單位與發(fā)行單位之間訂立的圖書、報(bào)刊、音像征訂憑證，征收印花稅。

1.合同（5）企業(yè)與主管部門簽訂的租賃承包經(jīng)營(yíng)合同，不屬于租賃合同，不征收印花稅。（6）銀行同業(yè)拆借合同，不征收印花稅。（7）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同包括財(cái)產(chǎn)、責(zé)任、保證、信用等保險(xiǎn)合同，不包括

人身保險(xiǎn)合同。

1.合同（8）技術(shù)合同包括技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢和技術(shù)服務(wù)合同。其中，技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的

專利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、

非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，按照“技術(shù)合同”稅目征收印花稅；專利權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、專利實(shí)施許可合同，按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目征收印花稅。

1.合同（9）一般的法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，其所立合同不征收印花稅。

2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓書據(jù)；房屋等建筑物、構(gòu)筑物所有權(quán)、股權(quán)（不包括上市和掛牌公司股票）、商標(biāo)專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)?！窘忉尅客恋厥褂脵?quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”征收印花稅。3.營(yíng)業(yè)賬簿對(duì)

記載資金的營(yíng)業(yè)賬簿征收印花稅，對(duì)其他營(yíng)業(yè)賬簿不征收印花稅。4.權(quán)利、許可證照權(quán)利、許可證照包括營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、不動(dòng)產(chǎn)權(quán)證書和專利證書。5.證券交易證券交易是指在依法設(shè)立的證券交易所上市交易或者在國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他證券交易場(chǎng)所轉(zhuǎn)讓公司股票和以股票為基礎(chǔ)發(fā)行的存托憑證?！纠}·多選題】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于印花稅征收范圍的有（）。A.審計(jì)咨詢合同B.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同C.技術(shù)中介合同D.建設(shè)工程分包合同【答案】BCDBCD2.印花稅的計(jì)算

與稅收優(yōu)惠《建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃》（1）合同應(yīng)稅合同的計(jì)稅依據(jù)，為合同列明的價(jià)款或者報(bào)酬，

不包括增值稅稅款。合同中價(jià)款或者報(bào)酬與增值稅稅款未分開列明的，按照“合計(jì)金額”確定。具體包括：買賣合同和建設(shè)工程合同中的支付價(jià)款、承攬合同中的支付報(bào)酬、租賃合同和融資租賃合同中的租金、運(yùn)輸合同中的運(yùn)輸費(fèi)用、保管合同中的保管費(fèi)、倉儲(chǔ)合同中的倉儲(chǔ)費(fèi)、借款合同中的借款金額（而非利息金額）、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同中的保險(xiǎn)費(fèi)以及技術(shù)合同中的支付價(jià)款、報(bào)酬或者使用費(fèi)等。2.計(jì)稅依據(jù)【解釋】同一應(yīng)稅憑證載有兩個(gè)或者兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)并分別列明價(jià)款或者報(bào)酬的，按照各自適用的稅目稅率計(jì)算應(yīng)納稅額；未分別列明價(jià)款或者報(bào)酬的，按稅率高的計(jì)算應(yīng)納稅額。2.計(jì)稅依據(jù)（2）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計(jì)稅依據(jù)，為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)列明的價(jià)款，不包括增值稅稅款；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)中價(jià)款與增值稅稅款未分開列明的，按照“合計(jì)金額”確定。2.計(jì)稅依據(jù)（3）營(yíng)業(yè)賬簿應(yīng)稅營(yíng)業(yè)賬簿的計(jì)稅依據(jù)，為營(yíng)業(yè)賬簿記載的“實(shí)收資本（股本）”和“資本公積”的合計(jì)金額?！窘忉尅繉?duì)記載資金的營(yíng)業(yè)賬簿征收印花稅，對(duì)其他營(yíng)業(yè)賬簿不征收印花稅。2.計(jì)稅依據(jù)（4）證券交易證券交易的計(jì)稅依據(jù)，為成交金額。2.計(jì)稅依據(jù)1.法定憑證免稅（1）應(yīng)稅憑證的副本或者抄本，免征印花稅。（2）農(nóng)民、農(nóng)民專業(yè)合作社、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織、村民委員會(huì)購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料或者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品訂立的買賣合同和農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)合同，免征印花稅。（3）無息或者貼息借款合同、國(guó)際金融組織向我國(guó)提供優(yōu)惠貸款訂立的借款合同、金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)訂立的借款合同，免征印花稅。（4）財(cái)產(chǎn)所有權(quán)人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與政府、學(xué)校、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)訂立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，免征印花稅。（5）軍隊(duì)、武警部隊(duì)訂立、領(lǐng)受的應(yīng)稅憑證，免征印花稅。（6）轉(zhuǎn)讓、租賃住房訂立的應(yīng)稅憑證，免征個(gè)人（不包括個(gè)體工商戶）應(yīng)當(dāng)繳納的印花稅。

2.免稅額應(yīng)納稅額不足0.1元的，免征印花稅。3.特殊規(guī)定（1）對(duì)商店、門市部的零星加工修理業(yè)務(wù)開具的修理單，不貼印花。（2）對(duì)運(yùn)輸、倉儲(chǔ)、保管、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、銀行借款等，辦理一項(xiàng)業(yè)務(wù)，既書立合同，又開立單據(jù)的，只就合同貼花；所開立的各類單據(jù)，不再貼花。（3）搶險(xiǎn)救災(zāi)物資運(yùn)輸結(jié)算憑證，免征印花稅。（4）代理單位與委托單位之間簽訂的委托代理合同，不征收印花稅。（5）出版合同，不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不貼印花。（6）書、報(bào)、刊發(fā)行單位之間，發(fā)行單位與訂閱單位或者個(gè)人之間書立的憑證，免征印花稅。

【解釋】出版單位與發(fā)行單位之間訂立的圖書、報(bào)刊、音像征訂憑證，征收印花稅。【例題·單選題】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)算繳納印花稅的是（

）。A.無息或者貼息借款合同B.出版合同C.農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)合同D.建筑施工單位分包給其他施工單位的分包合同【答案】D【解析】（1）選項(xiàng)AC：免征印花稅；（2）選項(xiàng)B：出版合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不貼印花。D3.印花稅常見涉稅問題及注意事項(xiàng)《建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃》

A市稅務(wù)稽查局對(duì)某裝潢設(shè)計(jì)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2020年2月份與客戶簽訂了一個(gè)項(xiàng)目，合同金額290萬元，并按照合同金額繳納了印花稅。

但后來雙方對(duì)設(shè)計(jì)的圖紙進(jìn)行了重大修改，實(shí)際工程決算金額只有245萬元。在3月份又簽訂了一個(gè)項(xiàng)目的合同，在申報(bào)印花稅時(shí)，以上一個(gè)項(xiàng)目多繳印花稅為由，沖減了合同金額45萬元。稅務(wù)分析

根據(jù)規(guī)定，應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于合同的簽訂時(shí)、書據(jù)的立據(jù)時(shí)、賬簿的啟用時(shí)和證照的領(lǐng)受時(shí)貼花。不論合同是否兌現(xiàn)或能否按期兌現(xiàn)，都一律按規(guī)定貼花。

該單位2月份簽訂的290萬元的合同應(yīng)全額繳納印花稅，未履行的45萬元不得沖減其他項(xiàng)目合同金額。稅務(wù)機(jī)關(guān)作出了補(bǔ)征印花稅加收滯納金，

并處以少繳稅款50%的罰款的決定

銀行及其他金融組織和借款人(不包括銀行同業(yè)拆借)所簽訂的借款合同，應(yīng)按借款金額的0.05‰貼花。（1）小微企業(yè)暫不貼花。

自2018年1月1日至2020年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型企業(yè)、微型

企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅?！敦?cái)政部.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持

小微企業(yè)融資有關(guān)稅收政策的通知》（2）納稅人向銀行及其他金融組織以外的單位或個(gè)人借款，其相應(yīng)合同

或單據(jù)不貼花。

總包方既要與發(fā)包方簽訂合同，又與分包方簽訂合同。在計(jì)算總包合同印花稅時(shí)是按減除分包合同后的金額作為依據(jù)，還是按合同總額計(jì)算？【稅法規(guī)定】不管是總包、分包還是轉(zhuǎn)包，每次計(jì)算印花稅時(shí)，都應(yīng)該按照簽訂合同的總額作為計(jì)稅依據(jù)。

例題

某建筑公司與甲企業(yè)簽訂一份建筑安裝承包合同，合同金額6000萬元。施工期間，該建筑公司又將其中價(jià)值800萬元的安裝工程分包給乙企業(yè)，并簽訂分包合同。該建筑公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納印花稅=(6000+800)×0.03%=2.04（萬元）

（1）在注冊(cè)資本金認(rèn)繳制下，在財(cái)務(wù)處理上要按股東實(shí)繳額，貸記“實(shí)收資本”科目，尚未繳足的部分不在“實(shí)收資本”科目反映，同時(shí)按照股東的實(shí)繳額繳納印花稅。

（2）不能對(duì)未收到的注冊(cè)資本，做“借：其他應(yīng)收款貸：實(shí)收資本”的會(huì)計(jì)處理。

（3）合伙企業(yè)出資額，不計(jì)入“實(shí)收資本”和“資本公積”，不征收資金賬簿印花稅。（計(jì)入"合伙人資本”）

例題

張三和李四于2018年4月登記成立YC投資有限責(zé)任公司，企業(yè)章程規(guī)定：公司注冊(cè)資本為1000萬元人民幣。其中：張三認(rèn)繳出資600萬元并于2019年5月31日投入公司；李四認(rèn)繳出資400萬元并于2020年1月1日投入公司；2019年5月31日張三實(shí)際投入公司的資金為650萬元。

會(huì)計(jì)分錄1.2018年4月公司登記成立。

公司不需要做任何處理，此時(shí)實(shí)收資本為0。

2.2019年5月31日公司實(shí)際收到張三投入資金650萬元：

借：銀行存款6500000

貸：實(shí)收資本——張三6000000

資本公積——資本溢價(jià)500000

3.2019年6月繳納印花稅

借：稅金及附加—印花稅1625（6500000×0.05%×50%）

貸：銀行存款1625

會(huì)計(jì)分錄4.2020年1月1日公司實(shí)際收到李四認(rèn)繳出資400萬元。

借：銀行存款