中級財務會計課件第16章-會計調整

第十六章會計調整16財務會計中級

IntermediateAccountingNo.1No.2No.3No.1掌握會計政策變更追溯調整法的會計處理；掌握會計估計變更的會計處理方法No.1掌握前期差錯更正的含義及其會計處理方法No.2掌握資產(chǎn)負債表日后事項的含義、內容及日后調整事項的會計處理方法No.3學習目標

第十六章會計調整教學重點與難點會計政策變更、前期過失更正及日后調整事項的處理難點會計政策變更的追溯調整法和日后調整事項的處理重點第一節(jié)會計政策及其變更一、會計政策概述〔一〕會計政策的定義會計政策——是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原那么、根底和會計處理方法?！捕硶嬚叩奶攸c1、會計政策的選擇性。會計政策是在允許的會計原那么、計量根底和會計處理方法中作出指定或具體選擇。2、會計政策的強制性。企業(yè)必須在法規(guī)所允許的范圍內選擇適合企業(yè)實際情況的會計政策。3．會計政策的層次性。會計政策包括會計原那么、計量根底和具體會計處理方法三個層次。二、會計政策變更〔一〕會計政策變更的概念會計政策變更——是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一種會計政策的行為?！捕硶嬚咦兏臈l件1．法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更。2．會計政策的變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息〔三〕以下兩種情形不屬于會計政策變更1．本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質差異而采用新的會計政策；2．對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策。三、會計政策變更的會計處理〔一〕追溯調整法1．追溯調整法的概念追溯調整法——是指某項交易或事項變更會計政策時，如同該交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務報表相關工程進行調整的方法。

2．追溯調整法會計處理步驟

(1)計算會計政策變更累積影響數(shù)

會計政策變更累積影響數(shù)——是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。會計政策變更累積影響數(shù)計算步驟：①根據(jù)新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事項；②計算兩種會計政策下的差異〔稅前差異〕；③計算差異的所得稅影響金額；④計算稅后差異⑤計算會計政策變更的累積影響數(shù)

確定所得稅影響金額應注意的問題:

第一、要明確“所得稅影響金額”是指對所得稅費用的影響金額，而不是對應交所得稅的影響金額。

第二、要明確并不是任何一項會計政策變更都會影響所得稅費用。

政策變更不形成暫時性差異的——對所得稅費用沒有影響

政策變更形成或轉回暫時性差異的——對所得稅費用有影響〔2〕進行相關的會計處理〔編制調整分錄〕“所得稅影響額”——記入“遞延所得稅資產(chǎn)”、或“遞延所得稅負債”賬戶，因為該工程的金額實質上就是暫時性差異對所得稅的影響額?！袄鄯e影響數(shù)”——記入“利潤分配——未分配利潤”“所得稅前差異”——要根據(jù)不同政策變更確定記入什么賬戶?！?〕調整會計報表的相關工程:調整變更當年資產(chǎn)負債表相關工程的年初數(shù)——根據(jù)編制的調整分錄調整即可。調整變更當年利潤表中的上年數(shù)——只需調整變更年度上一年的影響數(shù)調整所有者權益變動表中相關工程的金額〔4〕附注說明?！纠}】甲公司于2013年12月建造完工的一幢房屋作為投資性房地產(chǎn)對外出租，甲公司按本錢模式進行后續(xù)計量。該房屋的原價為3000萬元，預計凈殘值為0，采用年限平均法按照20年計提折舊。2016年1月1日，因投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量已滿足公允價值模式計量的條件，甲公司決定改按公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。2014年末該房屋的公允價值為3100萬元，2015年末該房屋的公允價值為3400萬元。該公司按凈利潤的10％提取盈余公積，所得稅稅率為25％，采用資產(chǎn)負債表債務法核算。按照稅法規(guī)定，該投資性房地產(chǎn)作為固定資產(chǎn)處理，凈殘值為0，采用年限平均法按照30年計提折舊。甲公司對此項會計政策變更采用追溯調整法進行會計處理。甲公司的有關會計處理如下：〔1〕計算政策變更的累積影響數(shù)年度政策變更前政策變更后稅前差異所得稅影響稅后差異折舊減值折舊減值公允價值變動收益2014年15000010025062.5187.52015年150000300450112.5337.5合計300000400700175525政策變更累積影響數(shù)計算表單位：萬元〔2〕編制甲公司2016年1月1日相關工程的調整分錄①對2014年有關事項的調整分錄：調整會計政策變更的累積影響數(shù)借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動1000000投資性房地產(chǎn)累計折舊1500000貸：利潤分配——未分配利潤1875000遞延所得稅資產(chǎn)[〔150－100〕×25％]125000遞延所得稅負債[(100＋100)×25％]500000調整利潤分配：借：利潤分配——未分配利潤187500貸：盈余公積——法定盈余公積187500②對2015年有關事項的調整分錄：調整會計政策變更的累積影響數(shù)借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動3000000投資性房地產(chǎn)累計折舊1500000貸：利潤分配——未分配利潤3375000遞延所得稅資產(chǎn)[〔150－100〕×25％]125000遞延所得稅負債[〔100＋300〕×25％]1000000調整利潤分配：借：利潤分配——未分配利潤337500貸：盈余公積——法定盈余公積337500上述2014年和2015年有關事項的調整分錄，可合并編制如下調整分錄：調整會計政策變更的累積影響數(shù)借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動4000000投資性房地產(chǎn)累計折舊3000000貸：利潤分配——未分配利潤5250000遞延所得稅資產(chǎn)[〔300－200〕×25％]250000遞延所得稅負債[(200＋400)]×25％]1500000調整利潤分配：借：利潤分配——未分配利潤525000貸：盈余公積——法定盈余公積525000〔3〕2016年度報表局部工程的調整數(shù)單位：萬元項目資產(chǎn)負債表年初數(shù)利潤表上年數(shù)投資性房地產(chǎn)＋700－遞延所得稅資產(chǎn)－25－遞延所得稅負債＋150－盈余公積＋52.5－未分配利潤＋472.5－營業(yè)成本－－150(2015年折舊)公允價值變動收益－＋300利潤總額－＋450所得稅費用－＋112.5凈利潤－＋337.5〔二〕未來適用法未來適用法——未來適用法是指對某項交易或事項變更會計政策時，新的會計政策僅適用于變更當期及未來期間發(fā)生的交易或事項的方法。會計政策變更采用未來適用法進行會計處理時，不需要計算會計政策變更的累積影響數(shù)，也無須調整會計賬簿已有的記錄和重編以前年度的財務報表。只需在現(xiàn)有金額的根底上按新的會計政策進行會計處理。根據(jù)披露要求，企業(yè)應在報表附注中披露會計政策變更對當期凈利潤的影響數(shù)。會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應當采用未來適用法處理。如存貨發(fā)出的計價由后進先出法改為先進先出法?！踩硶嬚咦兏鼤嬏幚矸椒ǖ倪x擇1．企業(yè)依據(jù)法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更會計政策的，應當分別按以下情況進行處理：〔1〕國家發(fā)布相關會計處理方法的，那么按照國家發(fā)布的相關會計處理規(guī)定進行會計處理?！?〕國家沒有發(fā)布相關的會計處理方法，而且會計政策變更的累積影響數(shù)能夠合理確定的，那么采用追溯調整法進行會計處理。2．由于經(jīng)濟環(huán)境、客觀情況發(fā)生變化，企業(yè)為了提供提供更可靠、更相關的會計信息而變更會計政策，而且會計政策變更的累積影響數(shù)能夠合理確定的，那么應當采用追溯調整法處理。3．如果會計政策變更的累積影響數(shù)不能合理確定，無論是因為法律、法規(guī)或規(guī)章要求變更會計政策，還是因為經(jīng)濟環(huán)境、客觀情況發(fā)生變化而變更會計政策，均應采用未來適用法處理。四、披露企業(yè)應當在附注中披露與會計政策變更有關的以下信息：1、會計政策變更的性質、內容和原因。2、當期和各個列報前期財務報表中受影響的工程名稱和調整金額。3、無法進行追溯調整的，說明該事實和原因以及開始應用變更后的會計政策的時點、具體應用情況。第二節(jié)會計估計及其變更一、會計估計概述〔一〕會計估計的概念會計估計——是指企業(yè)為對其結果不確定的交易或事項以最近可利用信息為根底所作的判斷?！捕硶嫻烙嫷奶攸c會計估計具有以下特點：1．會計估計的存在是由于經(jīng)濟活動中內在的不確定因素的影響。如固定資產(chǎn)折舊年限和凈殘值、無形資產(chǎn)使用壽命估計等。2．會計估計應當依據(jù)最近可利用的信息或資料為根底。因為最新的信息是最接近目標的信息，以其為根底所作的估計最接近實際。3．進行會計估計并不會削弱會計核算的可靠性。因為估計是建立在確鑿證據(jù)的前提下，而不是隨意的。二、會計估計變更〔一〕會計估計變更及其原因1．會計估計變更——是指由于資產(chǎn)和負債的當前狀況及預期經(jīng)濟利益和義務發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調整。會計估計變更并不意味著以前期間的會計估計是錯誤的，如果以前期間的會計估計是錯誤的，那么屬于會計過失，按會計過失更正的會計處理方法進行處理。2．會計估計變更的原因通常情況下，企業(yè)可能由于以下原因而發(fā)生會計估計變更：〔1〕賴以進行估計的根底發(fā)生了變化。〔2〕取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗?！捕硶嬚咦兏c會計估計變更的劃分企業(yè)可以采用以下具體方法劃分會計政策變更與會計估計變更：分析并判斷該事項是否涉及會計確認、計量根底選擇或列報工程的變更。當至少涉及上述一項劃分根底變更的，該事項是會計政策變更；不涉及上述劃分根底變更時，該事項可以判斷為會計估計變更。

三、會計估計變更的會計處理方法

會計估計變更的會計處理——只采用未來適用法對于會計估計變更，企業(yè)應采用未來適用法。即，在會計估計變更當期及以后期間，采用新的會計估計,不改變以前期間的會計估計，也不調整以前期間的報告結果?！惨弧橙鐣嫻烙嫷淖兏鼉H影響變更當期——有關估計變更的影響數(shù)應于當期確認【例2】甲公司2014年末應收A公司的款項余額為1000萬元，原按20%計提壞賬準備，由于A公司財務狀況進一步惡化，自2015年起將對A公司計提壞賬準備的比例由20%調整50%，2015年年末應收A公司款項余額仍為1000萬元。2015年按新的估計計提壞賬準備。即甲公司2015年末對A公司的應收款項應計提的壞帳準備為300〔1000×50%－1000×20%〕萬元〔二〕如會計估計的變更既影響變更當期又影響未來期間——有關估計變更的影響在當期及以后各期確認。

【例3】甲公司2011年12月1日，新增管理用固定資產(chǎn)一項，原價1000萬元，預計凈殘值為50萬元，預計使用年限10年，采用直線法計提折舊，2016年初由于技術進步等原因將固定資產(chǎn)預計使用年限由10年改為8年，預計凈殘值調整為20萬元，同時，將折舊方法改為雙倍余額遞減法。2012年――2015年4年已計提折舊＝1000－50/10×4＝380〔萬元〕重新確定折舊率和各年的折舊額，即：年折舊率=2/〔8－4〕×100%=50%2016年應計提的折舊額＝〔1000－380〕×50%＝310〔萬元〕2017年應計提的折舊額＝〔1000－380－310〕×50%＝155〔萬元〕2018年和2019年應計提的折舊額＝〔1000－380－310－155－20〕÷2＝67.5(萬元)〔三〕會計政策和會計估計變更不易分清的會計處理難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的——應將其作為會計估計變更處理。四、會計估計變更的披露會計估計變更應披露的內容〔1〕會計估計變更的內容和原因；〔2〕會計估計變更對當期和未來期間的影響數(shù)；〔3〕會計估計變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實和原因。第三節(jié)前期過失及其更正 一、前期過失的概念前期過失——是指由于沒有運用或錯誤運用以下兩種信息，而對前期財務報表造成省略漏或錯報?！?〕編報前期財務報表時預期能夠取得并加以考慮的可靠信息?！?〕前期財務報告批準報出時能夠取得的可靠信息。前期過失通常包括：〔1〕計算及賬戶分類錯誤?！?〕采用法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度等不允許的會計政策?！?〕對事實疏忽或曲解以及舞弊?！?〕在期末對應計工程與遞延工程未予調整?！?〕漏記已完成的交易?！?〕提前確認尚未實現(xiàn)的收入或不確認已實現(xiàn)的收入本期發(fā)現(xiàn)本期的會計過失調整本期相關工程過失本期發(fā)現(xiàn)以前年度的會計過失在1月1日至報表批準報出前發(fā)現(xiàn)作為日后事項處理在報表批準報出后至12月31日發(fā)現(xiàn)不重要的重要的直接調整本期與前期相同的相關工程采用追溯重述法二、會計過失更正的會計處理〔一〕不重要的前期過失的會計處理對于不重要的前期過失——企業(yè)不需要調整財務報表相關工程的期初數(shù)〔即采用未來適用法〕。影響損益的——應直接計入本期與前期相同的凈損益工程不影響損益的——應調整本期與前期相同的相關工程前期過失的重要程度——應根據(jù)過失的性質和金額加以具體判斷?！纠?】甲公司2016年6月30日，發(fā)現(xiàn)2015年度有關會計處理存在如下前期過失：〔1〕一用于行政管理的信息系統(tǒng)設備，原價為60000元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，2015年未計提折舊?！?〕2015年9月1日，甲公司以180000元的價格購入一項管理用無形資產(chǎn)，價款以銀行存款支付。該無形資產(chǎn)的法律保護期限為15年，甲公司預計其在未來10年內會給公司帶來經(jīng)濟利益。甲公司方案在使用5年后出售該無形資產(chǎn)，H公司承諾5年后按100000元的價格購置該無形資產(chǎn)。甲公司2015年度對該無形資產(chǎn)攤銷時編制會計分錄如下：借：管理費用13500貸：累計攤銷13500對于上述前期過失，因金額不大，作為不重要的前期過失更正如下：〔1〕應補提折舊6000元〔60000/10〕，并直接計入2016年度的管理費用，會計分錄如下：借：管理費用6000貸：累計折舊6000〔2〕該項無形資產(chǎn)2015年應攤銷的金額為12000元[〔180000－100000〕/5/12×9]，已攤銷的金額為13500元，因此應沖銷多攤銷的金額1500元。會計分錄如下：借：累計攤銷1500貸：管理費用1500〔二〕重要的前期過失的會計處理企業(yè)應當采用追溯重述法更正重要的前期過失，但確定前期過失累積影響數(shù)不切實可行的除外。追溯重述法——是指在發(fā)現(xiàn)前期過失時，視同該項前期過失從未發(fā)生過，從而對財務報表相關工程進行更正的方法。企業(yè)應當在重要的前期過失發(fā)現(xiàn)當期的財務報表中，調整前期比較數(shù)據(jù)。確定前期過失影響數(shù)不切實可行的——可以從可追溯重述的最早期間開始調整留存收益的期初余額，財務報表其他相關工程的期初余額也應當一并調整，也可以采用未來適用法。重要的前期過失更正的會計處理：1.影響損益的——應將對損益的影響數(shù)調整發(fā)現(xiàn)當期期初留存收益〔通過“以前年度損益調整”科目核算〕，財務報表相關工程的期初數(shù)也應一并調整。2.不影響損益的——應調整財務報表相關工程的期初數(shù)。

更正時所得稅費用的調整處理：〔1〕會計與稅法規(guī)定一致①調增利潤：借：以前年度損益調整貸：應交稅費——應交所得稅②調減利潤：借：應交稅費——應交所得稅貸：以前年度損益調整【例5】企業(yè)漏記已完成的商品銷售收入100萬元和銷售本錢60萬元，適用所得稅稅率為25%〔假定不考慮除所得稅以外的其他因素的影響〕。那么該過失對所得稅的影響金額＝〔100－60〕×25%＝10(萬元)借：以前年度損益調整100000貸：應交稅費——應交所得稅100000〔2〕會計與稅法規(guī)定不一致，并產(chǎn)生〔或轉回〕暫時性差異的〔如多提或少提折舊、減值準備等〕調增利潤:借：以前年度損益調整貸：遞延所得稅資產(chǎn)〔負債〕調減利潤：借：遞延所得稅資產(chǎn)〔負債〕貸：以前年度損益調整【例題6】2016年5月10日，甲公司發(fā)現(xiàn)2015年末估計固定資產(chǎn)可收回金額時，因多估可收回金額從而少提固定資產(chǎn)減值準備100萬元，甲公司適用所得稅稅率為25%，除該事項外，無其他納稅調整事項。甲公司各年均按10%提取法定盈余公積。要求：〔1〕編制甲公司有關會計過失的會計分錄?！?〕調整甲公司會計報表相關工程的數(shù)字?！?〕甲公司更正過失的賬務處理：①補提固定資產(chǎn)減值準備：借：以前年度損益調整1000000貸：固定資產(chǎn)減值準備1000000②調整所得稅：〔計提固定資產(chǎn)減值準備造成資產(chǎn)賬面價值小于其計稅根底形成可抵扣暫時性差異〕借：遞延所得稅資產(chǎn)250000貸：以前年度損益調整250000

③結轉余額：

借：利潤分配——未分配利潤750000貸：以前年度損益調整750000

④調整利潤分配有關數(shù)字：借：盈余公積75000(750000×10%)貸：利潤分配——未利潤利潤75000〔2〕調整會計報表：甲公司應調整發(fā)現(xiàn)當期〔即2016年度〕資產(chǎn)負債表的年初數(shù)和利潤表及股東權益變動表表的上年數(shù)。①資產(chǎn)負債表工程的調整：調減固定資產(chǎn)1000000元；調增遞延所得稅資產(chǎn)250000元；調減盈余公積75000元；調減未分配利潤675000元。②利潤表工程的調整：調增資產(chǎn)減值損失1000000元；調減營業(yè)利潤和利潤總額1000000元；調減所得稅費用250000元；調減凈利潤750000元。③所有者權益變動表工程的調整：調減前期過失更正工程中盈余公積上年余額75000元，調減未分配利潤上年金額675000元，調減所有者權益合計上年金額750000元。三、前期過失更正的披露前期過失更正應披露的內容〔1〕前期過失的性質；〔2〕各個列報前期財務報表中受影響的工程名稱和更正金額；〔3〕無法進行追溯重述的，說明該事實和原因以及對前期過失開始進行更正的時點、具體更正情況。第四節(jié)資產(chǎn)負債表日后事項一、資產(chǎn)負債表日后事項概述〔一〕資產(chǎn)負債表日后事項的定義資產(chǎn)負債表日后事項——是指資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的需要調整或說明的有利或不利事項。

在理解這個定義時需要明確以下幾個問題

1.資產(chǎn)負債表日——是指會計年度末和會計中期末。

2．財務報告批準報出日——是指董事會或類似機構批準財務報告報出的日期。

3．資產(chǎn)負債表日后事項——包括所有有利和不利的事項〔二〕資產(chǎn)負債表日后事項的分類資產(chǎn)負債表日后事項包括兩類：資產(chǎn)負債表日后調整事項和資產(chǎn)負債表日后非調整事項。1．資產(chǎn)負債表日后調整事項資產(chǎn)負債表日后調整事項是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。資產(chǎn)負債表日后調整事項的主要特點是在資產(chǎn)負債表日或以前已經(jīng)存在，資產(chǎn)負債表日后得以證實的事項。調整事項，通常包括以下各項：〔1〕資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債?！?〕資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，說明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額?！?〕資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的本錢或售出資產(chǎn)的收入?！?〕資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊或過失。

2．資產(chǎn)負債表日后非調整事項非調整事項是指說明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項。這些事項不影響資產(chǎn)負債表日的存在情況，但如不加以說明會影響財務報告使用者作出正確估計和決策。非調整事項的主要特點是資產(chǎn)負債表日并未存在，完全是期后才發(fā)生的事項。非調整事項，通常包括以下各項：〔1〕資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾?！?〕資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化?！?〕資產(chǎn)負債表日后因自然災害導致資產(chǎn)發(fā)生重大損失?！?〕資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債?！?〕資產(chǎn)負債表日后資本公積轉增資本?！?〕資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損?！?〕資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司?！?〕資產(chǎn)負債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準宣揭發(fā)放的股利或利潤

二、資產(chǎn)負債表日后調整事項的會計處理

資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調整事項，應當如同資產(chǎn)負債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，作出相關賬務處理，并對資產(chǎn)負債表日已編制的會計報表作相應的調整。對于年度財務報告而言，由于資產(chǎn)負債表日后事項發(fā)生在報告年度的次年，報告年度的有關賬目已經(jīng)結轉，特別是損益類科目在結賬后已無余額。因此，年度資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調整事項，應分別按以下情況進行處理：資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調整事項應分別情況處理:1.涉及損益的事項——通過“以前年度損益調整”科目核算；其中：〔1〕調整增加費用、減少收入，即調整減少利潤—→借記“以前年度損益調整”〔2〕調整減少費用、增加收入，即調整增加利潤—→貸記“以前年度損益調整”最后將“以前年度損益調整”的余額轉至“利潤分配——未分配利潤”科目。2.涉及利潤分配的事項——直接調增調減“利潤分配——未分配利潤”；3.不涉及損益和利潤分配的——調整相關科目；4.賬務處理后，調整會計報表相關工程數(shù)字。包括：(1)資產(chǎn)負債表日編制的會計報表相關工程的數(shù)字①調整報告期資產(chǎn)負債表—→期末數(shù)②調整報告期利潤表—→本年發(fā)生數(shù)(2)當期編制的會計報表相關工程的年初數(shù)或上年數(shù)；(3)經(jīng)過上述調整后，如果涉及會計報表附注內容的，還應當調整會計報表附注相關工程的數(shù)字?！纠?】甲公司與乙公司簽訂供銷合同，合同規(guī)定甲公司應在2015年3月供給給乙公司一批貨物，由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失。2015年11月，乙公司通過法律程序要求甲公司賠償經(jīng)濟損失200萬元，該訴訟案在12月31日尚未判決，甲公司已確認預計負債100萬元。2016年2月10日，經(jīng)法院一審判決，甲公司需要賠償乙公司經(jīng)濟損失140萬元，甲公司不再上訴，賠償款尚未支付。假定甲公司2015年度的財務報告批準報出日是次年3月31日，2016年2月15日完成了2015年所得稅匯算清繳。按照稅法規(guī)定，上述訴訟所確認的損失在實際發(fā)生時允許從應納稅所得額中扣除。所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配。

甲公司有關會計處理如下：

①確認應支付的賠款借：預計負債1000000貸：其他應付款1000000借：以前年度損益調整400000貸：其他應付款400000

②調整所得稅費用借：應交稅費——應交所得稅350000貸：以前年度損益調整350000借:以前年度損益調整250000貸:遞延所得稅資產(chǎn)250000③結轉“以前年度損益調整”科目余額借：利潤分配——未分配利潤300000貸：以前年度損益調整300000

④調整利潤分配有關數(shù)字 借：盈余公積30000貸：利潤分配——未分配利潤30000〔5〕調整報告年度〔2015年〕的財務報表：〔根據(jù)所做的分錄調整〕①資產(chǎn)負債表工程的調整：調減預計負債1000000元；調增其他應付款1400000元；調減遞延所得稅資產(chǎn)250000元；調減應交稅費350000元；調減盈余公積30000元；調減未分配利潤270000元；②利潤表工程的調整：調增營業(yè)外支出400000元；調減所得稅費用100000元；調減凈利潤300000元；③所有者權益變動表工程：調減凈利潤300000元；調減提取盈余公積工程中盈余公積一欄調減30000元，未分配利潤一欄調增30000元。乙公司的會計處理：

①2016年2月2日，記錄應收的賠款借：其他應收款1400000貸：以前年度損益調整1400000借：銀行存款1400000貸：其他應收款1400000

②調整所得稅費用借：以前年度損益調350000貸：應交稅費——應交所得稅350000③將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤

借：以前年度損益調整1050000貸：利潤分配——未分配利潤1050000④調整利潤分配有關數(shù)字借：利潤分配——未分配利潤105000貸：盈余公積105000〔5〕調整報告年度〔2015年〕的財務報表：〔根據(jù)所做的分錄調整〕①資產(chǎn)負債表工程的調整調增其他應收款1400000元；調增盈余公積105000元；調增未分配利潤945000元；調增應交稅費350000元。②利潤表工程的調整調增營業(yè)外收入1400000元；調增所得稅費用350000元。③所有者權益變動表工程的調整調增凈利潤1050000元；調增提取盈余公積工程中盈余公積一欄調增105000元，未分配利潤一欄調減105000元?！纠?】甲公司2015年4月銷售給A公司一批產(chǎn)品，價款為100萬元〔含應向購貨方收取的增值稅額〕，A公司于5月份收到所購物資并驗收入庫。按合同規(guī)定A公司應于收到所購物資后一個月內付款。由于A公司財務狀況不佳，到2015年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日編制2015年度會計報表時，根據(jù)A公司的財務狀況估計該應收賬款應提壞賬準備為應收金額的10％，并計提了10萬元的壞賬準備。甲公司于2016年2月10日收到A公司通知，A公司已進行破產(chǎn)清算，無力歸還所欠局部貨款，甲公司預計可收回應收