2024企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表合規(guī)指引

企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表合規(guī)指引2024目錄一、數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表相關(guān)政策與底層邏輯 8二、數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表《暫行規(guī)定》的主要內(nèi)容與基本要求 11（一）數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的內(nèi)涵 11（二《暫行規(guī)定》的適用范圍 11（三）數(shù)據(jù)資源會計(jì)處理適用的準(zhǔn)則 14（四）數(shù)據(jù)資產(chǎn)賬面價值的認(rèn)定 15（五）數(shù)據(jù)資產(chǎn)相關(guān)披露要求 16（六《暫行規(guī)定》不溯及既往 18（七）數(shù)據(jù)資產(chǎn)評估與數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的關(guān)系 19（八）數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的挑戰(zhàn) 21三、現(xiàn)階段數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的主要路徑 23四、數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表確權(quán)如何證明 28（一）在“合法擁有”路徑下，法律上數(shù)據(jù)確權(quán)制度缺失成為問題 29（二）在“合法控制”路徑下，對合法控制數(shù)據(jù)資源的證明或更具可行性 33（三）數(shù)據(jù)確權(quán)的程序 34（四）數(shù)據(jù)二十條與數(shù)據(jù)確權(quán) 36五、數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表涉及的合規(guī)問題 37（一）數(shù)據(jù)來源合規(guī) 38（二）數(shù)據(jù)處理合規(guī) 40六、對企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表準(zhǔn)備工作的建議 41（一）數(shù)據(jù)治理合規(guī) 41（二）數(shù)據(jù)處理可記錄、處理成本可計(jì)量 44（三）信息披露問題 45（四）將數(shù)據(jù)資源確認(rèn)為“存貨”時對“出售”的判斷問題 46七、數(shù)據(jù)資產(chǎn)衍生金融業(yè)務(wù)的思考與展望 47（一）金融意義下的數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理內(nèi)涵 47（二）數(shù)據(jù)資產(chǎn)衍生金融業(yè)務(wù)的探索 482023年8月22日，財(cái)政部《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計(jì)處理暫行規(guī)定》全文正式發(fā)布，自2024年1月1日起施行。2024年被稱為數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表元年2，在中國數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展中將占有里程碑地位。2024年度伊始，各行業(yè)越來越多的企業(yè)將所持有的數(shù)據(jù)資源確認(rèn)為資產(chǎn)并計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表，爭做本行業(yè)、本地區(qū)于數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表后的金融等創(chuàng)新利用，也在不斷地實(shí)踐中。本報(bào)告就數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的相關(guān)政策和入表路徑以及入表后的金融化利用等問題進(jìn)行梳理、歸納與分析，重點(diǎn)就數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的確權(quán)合規(guī)、企業(yè)的入表準(zhǔn)備工作進(jìn)行研究，并提出了針對性的建議和意見。一、數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表相關(guān)政策與底層邏輯2023年8月22日，財(cái)政部《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計(jì)處理暫行規(guī)定》（以下簡稱“暫行規(guī)定”）全文正式發(fā)布，自2024年1月1日起施行?！稌盒幸?guī)定》開宗明義其立法目的是為規(guī)范企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計(jì)處理，強(qiáng)化相關(guān)會計(jì)信息披露。正如財(cái)政部答記者問中指出，制定《暫行規(guī)定》是貫徹落實(shí)關(guān)于發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)的決策部署的具體舉措，也是以專門規(guī)定規(guī)范企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計(jì)處理、發(fā)揮會計(jì)基礎(chǔ)作用的重要一步；制定《暫行規(guī)定》將有助于進(jìn)一步推動和規(guī)范數(shù)據(jù)相關(guān)企業(yè)執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則，準(zhǔn)確反映數(shù)據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。繼2020年1月《資產(chǎn)評估專家指引第9號——數(shù)據(jù)資產(chǎn)評估》后，中評協(xié)于2023年9月8日再度發(fā)布，為數(shù)據(jù)資產(chǎn)評估相關(guān)事項(xiàng)提供指引，明確數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值的評估方法包括收益法、成本法和市（即數(shù)據(jù)資產(chǎn)的界定與《暫行規(guī)定》保持一致。也即，若某一數(shù)據(jù)資源的價值可以被評估，則其一定符合被確認(rèn)為資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)。2023年12月31日，財(cái)政部印發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理的指導(dǎo)意導(dǎo)規(guī)范，解決目前數(shù)據(jù)資產(chǎn)仍面臨高質(zhì)量供給明顯不足、合規(guī)化使用路徑不清2鑒于暫行規(guī)定被普遍稱為數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表新規(guī)，從便于討論的角度，本文亦使用數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的提法。8進(jìn)國有企業(yè)和行政事業(yè)單位所持有或控制的數(shù)據(jù)資產(chǎn)納入本級政府國有資產(chǎn)報(bào)產(chǎn)報(bào)告并接受監(jiān)督，督促國有企業(yè)對數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表充分評估，而不能隨意對待我們認(rèn)為，在此背景下，各類企業(yè)（包括國企）有必要著手梳理盤點(diǎn)自身的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，謹(jǐn)慎評估論證數(shù)據(jù)資產(chǎn)的處理，數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的工作從中國數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度無疑將鼓勵中國的各類企業(yè)對所持有數(shù)據(jù)的價值的有效利用和促進(jìn)企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型。2024年1月4日，國家數(shù)據(jù)局牽頭發(fā)布了《“數(shù)據(jù)要素×”三年行動計(jì)劃（2024-2026年進(jìn)的重視。同時該計(jì)劃相對于征求意見稿對數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表后的金融利用作出了較為穩(wěn)妥謹(jǐn)慎的安排。2024年1月15日，國務(wù)院國資委辦公廳印發(fā)《關(guān)于優(yōu)化中央企業(yè)資產(chǎn)評作，并明確各地國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)可以參照執(zhí)行，其中第三部分即知識產(chǎn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、作價出資、收購等經(jīng)濟(jì)行為時，應(yīng)當(dāng)依據(jù)評估或估值結(jié)果作為定價參考依據(jù)，經(jīng)咨詢3家及以上專業(yè)機(jī)構(gòu)，確難通過評估或估值方式對標(biāo)的價值進(jìn)行評定估算的，依照相關(guān)法律和企業(yè)章程履行決策程序后，可以通過掛牌交易、拍賣、詢價、協(xié)議等方式確定交易價格，其中掛牌或拍賣底價可以參照其賬面價值、歷史投入成本等因素合理確定。2024年2月8日，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于加強(qiáng)行政事業(yè)單位數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理的規(guī)則，從行政事業(yè)單位的視角對數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理作出了要求。一方面，行政事業(yè)單位要建立健全數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理相關(guān)制度，清盤所持有的數(shù)據(jù)資源，加強(qiáng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)登記，積極推動數(shù)據(jù)資產(chǎn)開放共享，因地制宜探索數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理模式，發(fā)掘9關(guān)工作應(yīng)嚴(yán)格遵守法律規(guī)定，對數(shù)據(jù)資產(chǎn)應(yīng)審慎處置，制定合理的數(shù)據(jù)資產(chǎn)收位不得利用數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行擔(dān)保，新增政府隱性債務(wù)，亦嚴(yán)禁借授權(quán)有償使用數(shù)據(jù)資產(chǎn)的名義，變相虛增財(cái)政收入。這一方面可能是出于減少泡沫、維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)安全的考量；另一方面，如此規(guī)定可以在一定程度上避免行政事業(yè)單位“壟斷”所持有的公共數(shù)據(jù)資源，以此進(jìn)行不當(dāng)融資或獲取不當(dāng)利益，為推動公共數(shù)據(jù)的流通與利用提供制度保障?！稌盒幸?guī)定》的出臺無疑是一件對企業(yè)具有重要和深遠(yuǎn)意義的大事，其時代背景是隨著大數(shù)據(jù)等信息技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)等基礎(chǔ)設(shè)施的不斷演進(jìn)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)和產(chǎn)業(yè)得到飛速發(fā)展，并持續(xù)推動生產(chǎn)方式、生活方式和社會治理方式的深入變革，數(shù)字產(chǎn)業(yè)化和產(chǎn)業(yè)數(shù)字化日趨成為新技術(shù)、新業(yè)態(tài)、新模式發(fā)展的新動力。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則是會計(jì)領(lǐng)域的一項(xiàng)基礎(chǔ)制度安排，制定數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表《暫行規(guī)定》是貫徹落實(shí)關(guān)于發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)的決策部署的具體舉措，也是以專門規(guī)定規(guī)范企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計(jì)處理發(fā)揮會計(jì)基礎(chǔ)作用的重要一步。推進(jìn)企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表不是最終目的，但是數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表將促進(jìn)中國企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，主動擁抱數(shù)字經(jīng)濟(jì)，可謂牽一發(fā)而動全身。鑒于數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表是一個全新的探索，因?yàn)閿?shù)據(jù)本身特殊性而產(chǎn)生的很多問題尚存在不同觀點(diǎn)，也沒有域外的豐富經(jīng)驗(yàn)可以借鑒，因此數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表需要一定的探索時間，同時對數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表基礎(chǔ)上的金融化利用也存在一些風(fēng)險的擔(dān)憂。對于這些問題，我們認(rèn)為核心關(guān)鍵是如何確認(rèn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的應(yīng)用場景和發(fā)揮價值以及數(shù)據(jù)交易真實(shí)可信可追溯和驗(yàn)證、合規(guī)確權(quán)、成本計(jì)量可靠，如果數(shù)據(jù)資產(chǎn)經(jīng)得住這些維度的推敲，則入表本身和傳統(tǒng)資產(chǎn)的入表沒有本質(zhì)區(qū)別；而在此底層資產(chǎn)基礎(chǔ)的金融化利用則是水到渠成，相應(yīng)的也能夠經(jīng)得住推敲，且能夠?qū)?shù)據(jù)資源的流通利用形10成閉環(huán)。實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)，需要制度設(shè)計(jì)+技術(shù)方案+法律合規(guī)三位一體的努力，需要加快數(shù)據(jù)權(quán)屬的立法等制度設(shè)計(jì)，確保管理層面有依據(jù)；需要通過區(qū)塊鏈記錄交易和交易的價格、通過技術(shù)手段驗(yàn)證數(shù)據(jù)資源的流通可信，做到技術(shù)層面有工具；需要做好數(shù)據(jù)合規(guī)確權(quán)工作，確保法律層面有證據(jù)。二、《暫行規(guī)定》的主要內(nèi)容與基本要求（一）數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的內(nèi)涵數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表是指將符合標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)資源確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的“資產(chǎn)”，從而能夠?qū)⑾嚓P(guān)數(shù)據(jù)資源形成數(shù)據(jù)資產(chǎn)的過程更加合理地反應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中。號——（財(cái)會〔2006〕3號）規(guī)定的定義和確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)；企業(yè)日?；顒又谐钟小⒆罱K目的用于出售的數(shù)據(jù)資源，符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號——（財(cái)會〔2006〕3號）規(guī)定的定義和確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為存貨；企業(yè)出售未確認(rèn)為資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源，應(yīng)當(dāng)按照收入準(zhǔn)則等規(guī)定確認(rèn)相關(guān)收入。三個科目下新增“數(shù)據(jù)資源”項(xiàng)目，對數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的會計(jì)賬目處理方式及列示規(guī)則進(jìn)行明確。合條件的數(shù)據(jù)資源以資產(chǎn)入賬，并不能當(dāng)然認(rèn)為《暫行規(guī)定》可以一并解決數(shù)此處不再贅述。（二《暫行規(guī)定》的適用范圍《暫行規(guī)定》第一條規(guī)定，本規(guī)定適用于企業(yè)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定確認(rèn)為無形資產(chǎn)或存貨等資產(chǎn)類別的數(shù)據(jù)資源，以及企業(yè)合法擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的、但由于不滿足企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)資產(chǎn)確認(rèn)條件而未確認(rèn)為資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源的相關(guān)會計(jì)處理。11根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——（以下簡稱“基本準(zhǔn)則”，資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。符合資產(chǎn)定義的資源，在同時滿足與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，以及該資源的成本或者價值能夠可靠地計(jì)量的條件時，確認(rèn)為資產(chǎn)。因此，我們理解判斷數(shù)據(jù)資源確認(rèn)為資產(chǎn)的條件主要包括四個要素（2）（3）預(yù)期會給（4）成本或者價值能夠可靠地計(jì)量。引用德勤的解析，數(shù)據(jù)資源構(gòu)成資產(chǎn)需要資產(chǎn)四要素滿足以下條件：其一，相關(guān)數(shù)據(jù)資源是由過去的購買、生產(chǎn)、建設(shè)行為或者其他交易事項(xiàng)形成的。其二，相關(guān)數(shù)據(jù)資源是由企業(yè)擁有或控制的?；緶?zhǔn)則對于“擁有或控制”解釋為，企業(yè)享有某項(xiàng)資源所有權(quán)，或者雖然不享有所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。其三，相關(guān)數(shù)據(jù)資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，且相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。基本準(zhǔn)則規(guī)定，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。同時，基本準(zhǔn)則規(guī)定，只有滿足與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)時，才符合確認(rèn)資產(chǎn)的條件之一。其四，相關(guān)數(shù)據(jù)資源的成本或者價值能夠可靠地計(jì)量?；緶?zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。需要明確的是，并非所有的數(shù)據(jù)資源都能確認(rèn)為無形資產(chǎn)或存貨?；跁?jì)計(jì)量可靠性、嚴(yán)謹(jǐn)性等原則，目前大部分?jǐn)?shù)據(jù)資源因不符合資產(chǎn)的定義或相關(guān)資產(chǎn)的確認(rèn)條件而不宜被確認(rèn)為數(shù)據(jù)資產(chǎn)，只有少數(shù)數(shù)據(jù)資源可被作為資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)。財(cái)務(wù)部會計(jì)司在培訓(xùn)中列舉了如下不宜被確認(rèn)為資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源的情形，具體如下：序號情形原因1A企業(yè)利用“撞庫”的黑客手段，獲取某社交網(wǎng)站大量用戶的個人信息，并打包后出售給B企業(yè)A、B企業(yè)對相關(guān)數(shù)據(jù)的擁有或控制不具有合法性122C企業(yè)通過開源數(shù)據(jù)平臺免費(fèi)下載某國家法律條文、法律判決等數(shù)據(jù)集，用于司法人工智能的研究雖然能夠產(chǎn)生預(yù)期利益，但系從開源、免費(fèi)的平臺獲得，其他人亦可免費(fèi)下載相關(guān)數(shù)據(jù)集因此C企業(yè)未實(shí)現(xiàn)對數(shù)據(jù)集的擁有和控制，且未發(fā)生費(fèi)用支出3D企業(yè)訂閱某數(shù)據(jù)庫，可在一年內(nèi)實(shí)時查詢相關(guān)數(shù)據(jù)，據(jù)悉，該數(shù)據(jù)庫同時為5000家企業(yè)會員提供查詢服務(wù)D企業(yè)僅獲得了查詢數(shù)據(jù)庫的權(quán)利，非排他性的直接獲取該數(shù)據(jù)庫的全部內(nèi)容，其僅能就獲得的查詢權(quán)利是否屬于資產(chǎn)進(jìn)行判斷4E企業(yè)外購了一些列原始數(shù)據(jù)集，但相關(guān)數(shù)據(jù)質(zhì)量（準(zhǔn)確性、真實(shí)性、關(guān)聯(lián)性等）欠缺，且分散于金融、醫(yī)療等各領(lǐng)域，難以單獨(dú)或結(jié)合支持企業(yè)經(jīng)營活動，亦無法挖掘形成有價值的數(shù)據(jù)產(chǎn)品，或?qū)ν獬鍪垭m然E企業(yè)就相關(guān)數(shù)據(jù)付出了可計(jì)量的成本，但因預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，因此不符合資產(chǎn)的定義5F企業(yè)從事智能財(cái)務(wù)共享業(yè)務(wù)，過程中涉及到客戶企業(yè)的費(fèi)用報(bào)銷、合同臺賬等數(shù)據(jù)。F企業(yè)認(rèn)為，在取得客戶授權(quán)的前提下，相關(guān)數(shù)據(jù)存在價值挖掘潛力，但明確尚未明確清晰的應(yīng)用場景，無法確認(rèn)預(yù)期能夠帶來的經(jīng)濟(jì)利益雖然相關(guān)數(shù)據(jù)具有價值挖潛潛力，但尚未構(gòu)建起清晰的應(yīng)用場景，無法確認(rèn)預(yù)期能否實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不符合資產(chǎn)的定義6G企業(yè)在經(jīng)營中收集了一些列生產(chǎn)數(shù)據(jù)并進(jìn)行初步清洗整理，能夠?yàn)槠髽I(yè)后續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營活動提供支撐，但由于內(nèi)部數(shù)據(jù)治理基礎(chǔ)薄弱，未能對相關(guān)成本進(jìn)行可靠計(jì)量由于不能對相關(guān)數(shù)據(jù)的成本進(jìn)行可靠計(jì)量，故不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件，不能被確認(rèn)為資產(chǎn)此外，由于數(shù)據(jù)本身的特殊性、數(shù)據(jù)權(quán)屬制度缺失、數(shù)據(jù)流通市場未臻完善，以及數(shù)據(jù)相關(guān)主要業(yè)務(wù)模式仍待探索等因素，現(xiàn)階段可被確認(rèn)為存貨的數(shù)據(jù)資源較為少見。圖源：財(cái)務(wù)部會計(jì)司《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計(jì)處理暫行規(guī)定》線上專題培訓(xùn)13（三）數(shù)據(jù)資源會計(jì)處理適用的準(zhǔn)則《暫行規(guī)定》明確企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，根據(jù)數(shù)據(jù)資源的持有目的、形成方式、業(yè)務(wù)模式，以及與數(shù)據(jù)資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式等，對數(shù)據(jù)資源相關(guān)交易和事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。按照會計(jì)上經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方式，細(xì)分為“企業(yè)使用的數(shù)據(jù)資源”和“企業(yè)日?；顒又谐钟?、最終目的用于出售的數(shù)據(jù)資源”兩類，并規(guī)范了不滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件下相關(guān)數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易的處理方式。前者符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號——（財(cái)會〔2006〕3號）規(guī)定的定義和確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)；后者符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號——（財(cái)會〔2006〕3號）規(guī)定的定義和確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為存貨；企業(yè)出售未確認(rèn)為資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源，應(yīng)當(dāng)按照收入準(zhǔn)則等規(guī)定確認(rèn)相關(guān)收入。由此，可以看出，判斷適用無形資產(chǎn)還是存貨準(zhǔn)則的關(guān)鍵，即為明確相關(guān)數(shù)據(jù)資產(chǎn)系“企業(yè)使用”還是“企業(yè)日?；顒又谐钟小⒆罱K目的用于出售”規(guī)定》在公開征求意見階段，曾在征求意見稿中提出根據(jù)內(nèi)部使用和對外交易兩個維度，就數(shù)據(jù)資源應(yīng)適用于無形資產(chǎn)還是存貨準(zhǔn)則進(jìn)行區(qū)分?？紤]到企業(yè)利用所持有的數(shù)據(jù)資源為客戶提供服務(wù)是較為典型和常見的對外交易數(shù)據(jù)資源確了只有企業(yè)日?；顒又谐钟小⒆罱K目的用于出售的數(shù)據(jù)資源，才適用于存貨準(zhǔn)則。換言之，對外非排他性授權(quán)使用數(shù)據(jù)資源的業(yè)務(wù)模式，或者同時存在內(nèi)部使用和對外交易但并不主要依賴對外出售取得經(jīng)濟(jì)利益的雙重使用業(yè)務(wù)模式下的數(shù)據(jù)資源，適用無形資產(chǎn)準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì)核算較為合理，因此現(xiàn)階段數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的主要形式或?yàn)闊o形資產(chǎn)。如前所述，現(xiàn)階段可被確認(rèn)為存貨的數(shù)據(jù)資源較為少見，這是因?yàn)閷?shí)踐中數(shù)據(jù)資源“買斷”式的業(yè)務(wù)場景極少所造成的。根據(jù)財(cái)政部會計(jì)司的線上專題培訓(xùn)，數(shù)據(jù)資源確認(rèn)為存貨的一個典型場景為數(shù)據(jù)的直接轉(zhuǎn)讓。例如，A公司的主要經(jīng)營活動即為對數(shù)據(jù)進(jìn)行采集和清晰、標(biāo)注等，加工后出售給其他企業(yè)。雙方約定，在A公司按照合同約定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)交付相關(guān)數(shù)據(jù)后，應(yīng)對其進(jìn)行銷毀，除非監(jiān)管部門的管理需要，不得向其他方提供相關(guān)數(shù)據(jù)所涉原始數(shù)據(jù)的來源、規(guī)模、質(zhì)量等。再如，B公司專門從事語料數(shù)據(jù)的收集與加工，并出售給14從事大模型、智能駕駛等相關(guān)領(lǐng)域的科技企業(yè)。B公司基于對某國人工智能領(lǐng)域市場需求的預(yù)判，主動采集并加工形成可供大模型訓(xùn)練使用的數(shù)據(jù)集，準(zhǔn)備未來出售給相關(guān)企業(yè)。在前述兩種情形中，若此類業(yè)務(wù)模式本身屬于公司的日常活動，且又滿足會計(jì)準(zhǔn)則的其他規(guī)定，則可將相關(guān)數(shù)據(jù)資源作為存貨進(jìn)行會計(jì)核算。（四）數(shù)據(jù)資產(chǎn)賬面價值的認(rèn)定數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值的確認(rèn)方法一般可以分為成本法、市場法和收益法。在三種確認(rèn)方法中，市場法需要以活躍的公開數(shù)據(jù)交易市場和評估對象具有可比性（可比對象需為同一類型和同一用途的數(shù)據(jù)）為重要前提，而收益法則往往被應(yīng)用于數(shù)據(jù)資產(chǎn)存在成熟的市場和透明的交易記錄以及數(shù)據(jù)資產(chǎn)的未來收益可以用貨幣計(jì)量的情況。在目前的數(shù)據(jù)交易市場中，場外數(shù)據(jù)交易仍占較大的比例，數(shù)據(jù)交易模式并不成熟，數(shù)據(jù)交易記錄等相關(guān)信息亦不透明，這就導(dǎo)致現(xiàn)階段以用成本法計(jì)量數(shù)據(jù)資產(chǎn)的賬面價值（此處成本法系指歷史成本，區(qū)別于數(shù)據(jù)資產(chǎn)評估中成本法中的重置成本，一方面，這是基于穩(wěn)健與審慎的考量，避免數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表帶來較大的市場泡沫；另一方面，在數(shù)據(jù)交易市場尚未成熟的情況下，成本法相較于市場法和收益法更具有可行性。但應(yīng)當(dāng)注意，成本法并非計(jì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表時賬面價值的確認(rèn)方法很有可能會引入市場法及收益法，以更好地反映企業(yè)的數(shù)據(jù)價值，充分體現(xiàn)數(shù)據(jù)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重要作用。根據(jù)《暫行規(guī)定》，擬入表數(shù)據(jù)資源的成本構(gòu)成如下：資產(chǎn)類型取得方式成本構(gòu)成備注成本包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)，直接歸屬于使該項(xiàng)無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)相關(guān)支出若不符合無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)外購生的數(shù)據(jù)脫敏、清洗、標(biāo)注、整合、分析、可視化等加工過程所發(fā)生的有關(guān)支準(zhǔn)則規(guī)定的無形資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)用途出，以及數(shù)據(jù)權(quán)屬鑒證、質(zhì)量評估、登計(jì)入當(dāng)期損益記結(jié)算、安全管理等費(fèi)用15自行開發(fā)應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出：研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出，滿足無形資產(chǎn)準(zhǔn)則第九條規(guī)定的有關(guān)條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)在以無形資產(chǎn)入表時，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注數(shù)據(jù)資源相關(guān)業(yè)務(wù)模式、權(quán)利限制、更新頻率和時效性、有關(guān)產(chǎn)品或技術(shù)迭代、同類競品等因素對無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行估計(jì)存貨外購采購成本包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、保險費(fèi)，以及數(shù)據(jù)權(quán)屬鑒證、質(zhì)量評估、登記結(jié)算、安全管理等所發(fā)生的其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用自行加工成本包括采購成本，數(shù)據(jù)采集、脫敏、清洗、標(biāo)注、整合、分析、可視化等加工成本和使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出（五）數(shù)據(jù)資產(chǎn)相關(guān)披露要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照外購無形資產(chǎn)、自行開發(fā)無形資產(chǎn)等類別，對數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn)相關(guān)會計(jì)信息進(jìn)行披露，并可以在此基礎(chǔ)上根企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照外購無形資產(chǎn)、自行開發(fā)無形資產(chǎn)等類別，對數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn)相關(guān)會計(jì)信息進(jìn)行披露，并可以在此基礎(chǔ)上根據(jù)實(shí)際情況對類別進(jìn)行拆分。確認(rèn)為無形資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源一方面，有助于報(bào)表使用者了解數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn)的形成方式，以及分別評價不同形成方式的數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn)；另一方面，有助于在資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)報(bào)表項(xiàng)目列示金額的基礎(chǔ)上，更好了解企業(yè)數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn)的增減變動。企業(yè)需強(qiáng)制披露的信息企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照外購存貨、自行加工存貨等類別，對數(shù)據(jù)資源存貨相關(guān)會計(jì)信息進(jìn)行披露，并可以在此基礎(chǔ)上根據(jù)實(shí)際情況對類別進(jìn)行拆分。確認(rèn)為存貨的數(shù)據(jù)資源一方面，有助于報(bào)表使用者了解數(shù)據(jù)資源存貨的形成方式，以及分別評價不同形成方式的數(shù)據(jù)資源存貨；另一方面，有助于在資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)報(bào)表項(xiàng)目列示金額的基礎(chǔ)上，更好了解企業(yè)數(shù)據(jù)資源存貨的增減變動。未被確認(rèn)為資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源/企業(yè)自愿披露的信息用于形成相關(guān)數(shù)據(jù)資源的原始數(shù)據(jù)的類型、規(guī)模、來源,權(quán)屬、質(zhì)量等；企業(yè)對數(shù)據(jù)資源的加工維護(hù)和安全保護(hù)情況；重大交易事項(xiàng)中涉及的數(shù)據(jù)資源對該交易事項(xiàng)的影響及風(fēng)險分析；數(shù)據(jù)資源相關(guān)權(quán)利的失效情況及失效事由、對企業(yè)的影響及風(fēng)險分析等；16數(shù)據(jù)資源轉(zhuǎn)讓、許可或應(yīng)用所涉及的地域限制、領(lǐng)域限制及法律法規(guī)限制等權(quán)利限制。數(shù)據(jù)資源轉(zhuǎn)讓、許可或應(yīng)用所涉及的地域限制、領(lǐng)域限制及法律法規(guī)限制等權(quán)利限制。其中，需披露的內(nèi)容具體包括：確認(rèn)為無形資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源相關(guān)披露：法，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，披露其賬面價值及使用壽命不確定的判斷依據(jù)；根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第28號——會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更原因以及對當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)；容、賬面價值和剩余攤銷期限；數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn)的賬面價值、當(dāng)期攤銷額等情況；披露計(jì)入當(dāng)期損益和確認(rèn)為無形資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源研究開發(fā)支出金額；根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》等規(guī)定，披露與數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn)減值有關(guān)的信息；根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第42號——持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營》等規(guī)定，披露劃分為持有待售類別的數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn)有關(guān)信息。確認(rèn)為存貨的數(shù)據(jù)資源相關(guān)披露：披露確定發(fā)出數(shù)據(jù)資源存貨成本所采用的方法；當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備的金額、當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備的金額，以及計(jì)提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況；賬面價值和可變現(xiàn)凈值；資源存貨的賬面價值等情況。企業(yè)自愿披露的信息：企業(yè)對數(shù)據(jù)資源進(jìn)行評估且評估結(jié)果對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重要影響的，應(yīng)17當(dāng)披露評估依據(jù)的信息來源，評估結(jié)論成立的假設(shè)前提和限制條件，評估方法的選擇，各重要參數(shù)的來源、分析、比較與測算過程等信息。企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，自愿披露數(shù)據(jù)資源（含未作為無形資產(chǎn)或存貨確認(rèn)的數(shù)據(jù)資源）下列相關(guān)信息，允許自愿披露的目的在于基于數(shù)據(jù)資源的特點(diǎn)為企業(yè)提供就數(shù)據(jù)資源的價值、應(yīng)用場景、合規(guī)性等問題作出進(jìn)一步的披露：據(jù)資源應(yīng)用場景相關(guān)的宏觀經(jīng)濟(jì)和行業(yè)領(lǐng)域前景等；等信息；術(shù)等的持有和投入情況；作價出資、流通交易、服務(wù)計(jì)費(fèi)方式等情況；大交易事項(xiàng)包括但不限于企業(yè)的經(jīng)營活動、投融資活動、質(zhì)押融資、關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易、承諾事項(xiàng)、或有事項(xiàng)、債務(wù)重組、資產(chǎn)置換等；等，如數(shù)據(jù)資源已確認(rèn)為資產(chǎn)的，還包括相關(guān)資產(chǎn)的賬面原值及累計(jì)攤銷、減值準(zhǔn)備或跌價準(zhǔn)備、失效部分的會計(jì)處理；限制等權(quán)利限制；企業(yè)認(rèn)為有必要披露的其他數(shù)據(jù)資源相關(guān)信息。（六《暫行規(guī)定》的實(shí)施《暫行規(guī)定》在附則中明確指出，在《暫行規(guī)定》施行前已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入損益的數(shù)據(jù)資源相關(guān)支出不再調(diào)整。上述規(guī)定源于現(xiàn)有無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定，即內(nèi)部開發(fā)形成的無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時點(diǎn)至無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和，對于同一項(xiàng)無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。因此，即使某項(xiàng)數(shù)據(jù)資源在暫行規(guī)定的首次施行日滿足無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件，企業(yè)也不應(yīng)在首次施行18日將以前期間已經(jīng)費(fèi)用化的數(shù)據(jù)資源重新資本化。這一點(diǎn)決定《暫行規(guī)定》正式生效后不太可能馬上出現(xiàn)大量數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的情況，只有在2024年1月1日之后形成的符合數(shù)據(jù)資產(chǎn)相關(guān)要求的數(shù)據(jù)資源方能入表，因此雖然全國各地?cái)?shù)據(jù)資產(chǎn)入表工作開展日益加速，也有很多數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的媒體報(bào)導(dǎo)，但總體上大多數(shù)持有數(shù)據(jù)資源的公司尚未在第一時間開展數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表工作。此外，還有一個重要問題，數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表是企業(yè)的權(quán)利還是義務(wù)。對財(cái)政部《關(guān)于加強(qiáng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理的指導(dǎo)意見》提出“穩(wěn)步推進(jìn)國有企業(yè)和行政事業(yè)單位所持有或控制的數(shù)據(jù)資產(chǎn)納入本級政府國有資產(chǎn)報(bào)告工作，接受同級人大資產(chǎn)報(bào)告并接受監(jiān)督，將督促國有企業(yè)對數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表充分評估，而不能隨意對待數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表問題，數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表構(gòu)成權(quán)利還是義務(wù)的問題將被進(jìn)一步討論；但是無論如何，國有企業(yè)有必要梳理盤點(diǎn)自身的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，謹(jǐn)慎評估論證（七）數(shù)據(jù)資產(chǎn)評估與數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的關(guān)系一般情況下，數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表與數(shù)據(jù)資產(chǎn)評估并無直接關(guān)系。數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表是客觀的會計(jì)核算過程，滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件的數(shù)據(jù)資產(chǎn)即可根據(jù)《暫行規(guī)定》的要求，以歷史成本法進(jìn)行列報(bào)與披露。而數(shù)據(jù)資產(chǎn)評估一般是對評估基準(zhǔn)日出于特定目的下的數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值進(jìn)行評定和估算。3數(shù)據(jù)資產(chǎn)評估雖是發(fā)掘數(shù)據(jù)資產(chǎn)市場價值的方法，有助于提高企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理能力和效率，但其本身并非數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的前置程序。事實(shí)恰恰相反，數(shù)據(jù)資產(chǎn)評估一般發(fā)生在數(shù)據(jù)資即符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)條件下企業(yè)對相關(guān)數(shù)據(jù)資源投入的全部實(shí)際成本，并不需要通過評估來確認(rèn)相關(guān)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的公允價值。而對于數(shù)據(jù)交易供方來說，已入表的3資料參考上海數(shù)據(jù)交易所公眾號《數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表十問十答》。19數(shù)據(jù)資產(chǎn)賬面價值亦不能根據(jù)后續(xù)的交易價格再作調(diào)整。只有在特定場景與特定目的下，如第三方金融機(jī)構(gòu)或者主管單位需要對目標(biāo)主體數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督與管理，了解經(jīng)由專業(yè)資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)測算的標(biāo)的資產(chǎn)市場價值，企業(yè)才需要對標(biāo)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行評估。這是因?yàn)?，在上述目的中，企業(yè)需要相關(guān)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的公允價值，以作為企業(yè)商業(yè)決策的依據(jù)。其中，在可預(yù)見的將來，為實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)衍生金融化利用而對相關(guān)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值進(jìn)行評估或?qū)⒊蔀槲磥頂?shù)據(jù)資產(chǎn)評估的主要需求。數(shù)據(jù)資產(chǎn)不僅可以用于直接交易，還可以作為非貨幣資產(chǎn)用于融資增信、作價出資入股、信托管理、增資乃至證券化等金融行為，即數(shù)據(jù)資源的資產(chǎn)化利用。例如，2023年8月30日，青島華通智能科技研究院有限公司、青島北岸控股集團(tuán)有限責(zé)任公司、翼方健數(shù)（山東）信息科技有限公司進(jìn)行全國首例數(shù)據(jù)資產(chǎn)作價入股簽約儀式。該數(shù)據(jù)資產(chǎn)作價入股路徑分為登記、評價、評估和入股四個環(huán)節(jié)，每個環(huán)節(jié)依據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和指導(dǎo)文件予以實(shí)施：一是對經(jīng)由合規(guī)審查通過后的數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行登記；二是在《數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值與收益分配評價模型》標(biāo)準(zhǔn)的指導(dǎo)下，通過建立評價模型來評價數(shù)據(jù)資產(chǎn)的質(zhì)量；三是對數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值進(jìn)行評估；四是在三方合力下推動數(shù)據(jù)資產(chǎn)作價入股，華通智研院、北岸數(shù)科和翼方健數(shù)三方成立合資公司。需要注意的是，數(shù)據(jù)資產(chǎn)評估并非只能發(fā)生在數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表后。日常經(jīng)營中，企業(yè)出于對持有的、尚未確認(rèn)為資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源進(jìn)行管理、盤點(diǎn)的目的，當(dāng)然可以聘請?jiān)u估機(jī)構(gòu)對相關(guān)數(shù)據(jù)資源的價值進(jìn)行評估。但由于此時數(shù)據(jù)資源尚未被正式確認(rèn)為資產(chǎn)，故企業(yè)不宜直接以評估結(jié)果為依據(jù)將相關(guān)數(shù)據(jù)資源用于信托、投資、增信貸款等金融手段?，F(xiàn)階段，如何準(zhǔn)確地評估數(shù)據(jù)資產(chǎn)仍然是一個難題，有待理論和實(shí)踐的進(jìn)一步探索。這是因?yàn)椋瑪?shù)據(jù)要素市場尚處于建設(shè)中，數(shù)據(jù)交易模式尚不成熟，交易總量及交易頻次不足，這都給數(shù)據(jù)資產(chǎn)評估帶來了相當(dāng)?shù)睦щy和阻力。如前所述，國務(wù)院國資委在《關(guān)于優(yōu)化中央企業(yè)資產(chǎn)評估管理有關(guān)事項(xiàng)的通知》明確，在對數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值確難評定估算的，允許央企通過掛牌交易、拍賣、詢價、協(xié)議等方式確定交易價格，這是國家層面對現(xiàn)階段數(shù)據(jù)資產(chǎn)評估客觀情況的承認(rèn)。20截至目前，中國資產(chǎn)評估協(xié)會分別于2020年1月和2023年9月發(fā)布《資產(chǎn)評估專家指引第9號——明確數(shù)據(jù)資產(chǎn)評估的相關(guān)事項(xiàng)要求，確認(rèn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值的評估方法為收益法、成本法和市場法三種基本方法及其衍生方法。一步明確評估機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)了解數(shù)據(jù)資產(chǎn)的法律屬性，主要包括授權(quán)主體信息、產(chǎn)權(quán)持有人信息，以及權(quán)利路徑、權(quán)利類型、權(quán)利范圍、權(quán)利期限、權(quán)利限制等權(quán)利信息。這既是企業(yè)在進(jìn)行數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表工作時應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)，亦包含在企業(yè)數(shù)據(jù)合規(guī)經(jīng)營的范圍之中。（八）實(shí)踐中數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的挑戰(zhàn)由于數(shù)據(jù)相較于其他生產(chǎn)要素具有明顯的獨(dú)特性，加之《暫行規(guī)定》剛生效不久，該領(lǐng)域可借鑒、參考的典型案例較少，如何合規(guī)、高效地實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表操作的相關(guān)流程尚待進(jìn)一步探索?；诂F(xiàn)有的實(shí)踐，我們將目前企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表過程中遇到的主要挑戰(zhàn)歸結(jié)為以下幾點(diǎn)：數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)不同于傳統(tǒng)資產(chǎn)，數(shù)據(jù)具有很強(qiáng)的時效性，企業(yè)所持有的數(shù)據(jù)資源也往往處于不斷更新與增加的過程中。有些數(shù)據(jù)雖確能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入，但其生命周期過短，不具備超過一年的長期使用價值。這些數(shù)據(jù)因不具有價值穩(wěn)定性而無入表的必要，即便“強(qiáng)行”入表，其賬面價值也會在短時間內(nèi)被全部攤銷。因此，企業(yè)在開展數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表相關(guān)工作時，首先應(yīng)當(dāng)解決的問題即為如何確定擬入表的數(shù)據(jù)資源，確保入表工作“有價值”。根據(jù)實(shí)踐中企業(yè)數(shù)據(jù)應(yīng)用的具體場景，數(shù)據(jù)可大致分為三類，即輿情類數(shù)據(jù)、營銷類數(shù)據(jù)和風(fēng)控類數(shù)據(jù)4。其中，輿情類數(shù)據(jù)多為新聞報(bào)道、社會動態(tài)等，其業(yè)務(wù)模式為企業(yè)采集公開數(shù)據(jù)，生成實(shí)時資訊報(bào)告等，為客戶提供服務(wù)，這種數(shù)據(jù)具有生產(chǎn)周期短、時效性強(qiáng)的特點(diǎn)，一般不具有長期使用的價值；營銷類數(shù)據(jù)則為企業(yè)通過對相關(guān)主體各類信息的收集，經(jīng)加工整理形成用戶畫像等，用于企業(yè)營銷、推廣活動，由于此等客觀事實(shí)具有相對穩(wěn)定性，因此這類數(shù)據(jù)4小鈺，網(wǎng)址\h/s/_Zddo0Lf1FsBfy2TJpZ4Sw。21的生命周期相對較長，長期使用價值較高；風(fēng)控類數(shù)據(jù)則是基于對相關(guān)主體長相對而言，此類數(shù)據(jù)的生命周期最長，長期使用價值最高?；诖?，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)模式與數(shù)據(jù)利用的實(shí)際情況，對數(shù)據(jù)資源進(jìn)行分類。對于生命周期短、無長期使用價值的輿情類數(shù)據(jù)等，不宜確認(rèn)為資產(chǎn)，依照《暫行規(guī)定》的要求，將相關(guān)數(shù)據(jù)對應(yīng)的利益流入確認(rèn)為收入即可；對于生命周期相對較長的營銷類、風(fēng)控類數(shù)據(jù)，則可以考慮按照《暫行規(guī)定》及相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的具體要求，確認(rèn)為資產(chǎn)。數(shù)據(jù)資產(chǎn)研究階段與開發(fā)階段時點(diǎn)的確認(rèn)交易合同的法律性質(zhì)仍存在爭議，因此在數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的實(shí)踐中，企業(yè)多將數(shù)據(jù)資源確認(rèn)為無形資產(chǎn)。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6開發(fā)階段支出才能被確認(rèn)為是無形資產(chǎn)。在實(shí)踐中，有部分企業(yè)通過對所持有的數(shù)據(jù)進(jìn)行初步加工與處理，實(shí)現(xiàn)了部分需求，在此基礎(chǔ)上加大投入進(jìn)而實(shí)現(xiàn)相關(guān)數(shù)據(jù)資源的商業(yè)化利用。此時，如何確認(rèn)研究階段與開發(fā)階段的時點(diǎn)，將會直接影響企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的賬面價值，這對企業(yè)項(xiàng)目研發(fā)的管理體系提出較高的要求。數(shù)據(jù)資產(chǎn)相關(guān)成本的歸集相關(guān)數(shù)據(jù)資產(chǎn)形成所耗費(fèi)的歷史成本。但在實(shí)踐中，企業(yè)在數(shù)據(jù)資源的管理過且財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門之間信息傳遞并不通暢，導(dǎo)致數(shù)據(jù)資產(chǎn)的成本歸集成為難題，進(jìn)而導(dǎo)致入表難。這就要求相關(guān)企業(yè)應(yīng)加快數(shù)字化轉(zhuǎn)型，結(jié)合企業(yè)數(shù)據(jù)5《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》第九條企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：（一）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；（二）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；（三）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；（四）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；（五）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。22處理流程重構(gòu)各部門間的信息共享與財(cái)務(wù)報(bào)告制度，并重點(diǎn)落實(shí)工時管理系統(tǒng)。數(shù)據(jù)資產(chǎn)使用壽命的確認(rèn)數(shù)據(jù)具有很強(qiáng)的時效性，其價值會隨著時間維度的拉長而發(fā)生顯著變化。在實(shí)踐中，即使企業(yè)已能夠確認(rèn)數(shù)據(jù)資源符合入表的條件，但對于如何確定其作為無形資產(chǎn)的使用壽命，仍舊是一個不小的挑戰(zhàn)。如上所述，企業(yè)可以將所持有的數(shù)據(jù)資源根據(jù)應(yīng)用場景等大致分為輿情類、營銷類和風(fēng)控類三種。其中，輿情類數(shù)據(jù)的生命周期一般不超過一年，因此可不進(jìn)行入表操作。對于營銷類數(shù)據(jù)，其價值穩(wěn)定性的基礎(chǔ)即信息主體的決策偏好慣性，因此企業(yè)需要結(jié)合具體的業(yè)務(wù)情況來判斷此類數(shù)據(jù)的使用壽命，一般不會超過三年。以精準(zhǔn)營銷這一應(yīng)用場景為例，消費(fèi)者的偏好會隨著時間變化而變化，企業(yè)利用營銷類數(shù)據(jù)所制定的營銷策略會逐漸失效，此時企業(yè)就需要重新收集數(shù)據(jù)并制定新的營銷策略，也即，營銷策略存續(xù)的期間可以在一定程度上反映相關(guān)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的使用壽命。對于風(fēng)控類數(shù)據(jù)，其使用壽命一般較長，以銀行授信場景為例，銀行一般會通過被授信企業(yè)三至五年的信用情況進(jìn)行風(fēng)險分析，由此風(fēng)控類數(shù)據(jù)的使用壽命也一般在三至五年，甚至少數(shù)會在五年以上。數(shù)據(jù)資產(chǎn)攤銷方法的選擇當(dāng)相關(guān)數(shù)據(jù)資源確認(rèn)為無形資產(chǎn)時，就會隨之產(chǎn)生無形資產(chǎn)攤銷方法選擇的問題。一般來說，無形資產(chǎn)攤銷方法的選擇應(yīng)當(dāng)與其價值隨時間的貶損情況相適應(yīng)。因此在選擇數(shù)據(jù)資產(chǎn)的攤銷方法時，應(yīng)在審慎的前提下結(jié)合數(shù)據(jù)資產(chǎn)發(fā)揮作用的具體方式進(jìn)行綜合研判，尤其是對于時效性較強(qiáng)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，可以選擇加速攤銷的方法，例如年數(shù)總和法。對于使用壽命認(rèn)定較長的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，在選擇合理的攤銷方法后，仍應(yīng)對其具體情況保持關(guān)注和跟蹤，一旦出現(xiàn)產(chǎn)生價值不達(dá)預(yù)期的情況，應(yīng)及時調(diào)整其賬面價值。三、現(xiàn)階段數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的主要路徑雖然數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表系企業(yè)自身根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則所做的內(nèi)部動作，只要企業(yè)自認(rèn)即可完成，但由于數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有相當(dāng)?shù)莫?dú)特性，數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表又系新規(guī)，因此在實(shí)踐操作時并無可借鑒的案例。因此，企業(yè)對數(shù)據(jù)資源如何入表、具體何23種方式路徑、各種路徑的利弊如何、具體流程等問題沒有標(biāo)準(zhǔn)答案。首當(dāng)其沖的問題就是入表的路徑確定問題。我們理解，現(xiàn)階段，企業(yè)進(jìn)行數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的路徑主要有以下三種：以數(shù)據(jù)資源形式直接入表此路徑下，企業(yè)將數(shù)據(jù)資源的歷史成本直接確認(rèn)為資產(chǎn)，具體有兩種情形：一是企業(yè)將自用的數(shù)據(jù)資源入表；二是企業(yè)對外出售（提供）不經(jīng)任何加工的數(shù)據(jù)，即原始數(shù)據(jù)，并以相關(guān)數(shù)據(jù)集/庫入表。企業(yè)自用數(shù)據(jù)資源入表在此情形中，入表的數(shù)據(jù)資源均系企業(yè)自用，即企業(yè)通過直接使用或與其他資源相結(jié)合的方式服務(wù)支持其他生產(chǎn)經(jīng)營或管理活動，實(shí)現(xiàn)降本增效的目的，并不會將相關(guān)數(shù)據(jù)資源包裝成數(shù)據(jù)產(chǎn)品對外出售或提供服務(wù)。例如，A電網(wǎng)企業(yè)在運(yùn)營當(dāng)中，積累形成用戶企業(yè)用電量相關(guān)數(shù)據(jù)庫并研究形成用電數(shù)據(jù)分析工具，可通過季節(jié)、時間段、地理區(qū)域等維度的用電歷史分析，形成未來用電趨勢預(yù)測結(jié)果。該數(shù)據(jù)庫和分析工具可以用于自身經(jīng)營管理，如合理設(shè)置電力設(shè)施，電力的配網(wǎng)調(diào)度等，有助于A企業(yè)提升運(yùn)營效率。又如，B電子商務(wù)企業(yè)基于充分告知并取得用戶授權(quán)，匯總分析用戶的APP瀏覽行為和購買歷史等數(shù)據(jù)，還通過外部購買一些地區(qū)消費(fèi)水平、趨勢等輔助數(shù)據(jù)，整合形成智能推薦算法工具，用于向B企業(yè)的用戶推薦符合其興趣和喜好的產(chǎn)品，提升了推薦的精細(xì)化、個性化水平。從會計(jì)上看，企業(yè)將此類數(shù)據(jù)資源用于內(nèi)部用途，通過其自身或與其他資源結(jié)合形成的技術(shù)優(yōu)勢為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，基于其非實(shí)物性，當(dāng)符合無形資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)予以確認(rèn)。66參見財(cái)政部會計(jì)司《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計(jì)處理暫行規(guī)定》專題線上培訓(xùn)內(nèi)容。24此種情形下數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的會計(jì)操作相對操作簡單，但可能會面臨以下問題：其一，若數(shù)據(jù)資源僅為企業(yè)自用，則相對于形成對外出售的數(shù)據(jù)產(chǎn)品，企業(yè)對相關(guān)數(shù)據(jù)資源投入的加工、利用費(fèi)用往往較少，總成本投入不高。這在數(shù)據(jù)資產(chǎn)賬面價值的確認(rèn)適用成本法的規(guī)則下，可能會導(dǎo)致入表數(shù)據(jù)資產(chǎn)規(guī)模較小，難以準(zhǔn)確反映相關(guān)數(shù)據(jù)資源的真實(shí)價值。其二，如前所述，數(shù)據(jù)資源構(gòu)成資產(chǎn)的要素之一為“預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)50對于企業(yè)僅作自用的數(shù)據(jù)資源，雖然其可能對于企業(yè)經(jīng)營來說具有重要意義，但在入表時，企業(yè)很可能難以定量證明相關(guān)數(shù)據(jù)資源能為企業(yè)帶來預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益流入，從而被審計(jì)機(jī)構(gòu)等質(zhì)疑。企業(yè)待售數(shù)據(jù)資源入表在此情形中，企業(yè)入表的數(shù)據(jù)資源是待售的未經(jīng)加工清洗的原始數(shù)據(jù)或經(jīng)過一定加工的數(shù)據(jù)資源。受相關(guān)規(guī)定的約束，目前各方對底層數(shù)據(jù)的直接轉(zhuǎn)讓較為謹(jǐn)慎，這一業(yè)務(wù)模式的實(shí)踐案例相對較少。例如，A公司專門從事語料的收集與加工，通過公共渠道收集可用于大模型訓(xùn)練的語料數(shù)據(jù)，經(jīng)一定程度的加工后形成數(shù)據(jù)集，出售給相關(guān)科技企業(yè)。與上一種情形相比，此種情形亦存在投入成本較少、擬入表數(shù)據(jù)資產(chǎn)規(guī)模不大的問題。此外，出于對數(shù)據(jù)安全和數(shù)據(jù)主體權(quán)益保護(hù)的考量，原始數(shù)據(jù)的出售（對外提供）可能會面臨較大的合規(guī)風(fēng)險。以數(shù)據(jù)產(chǎn)品或服務(wù)形式入表此路徑下，企業(yè)將持有的數(shù)據(jù)資源進(jìn)行一定程度的加工，形成可對外出售或提供服務(wù)的數(shù)據(jù)產(chǎn)品，再以數(shù)據(jù)產(chǎn)品的形式入表。國內(nèi)在眾多數(shù)據(jù)交易所設(shè)立后，數(shù)據(jù)產(chǎn)品交易依交易場所可分為場內(nèi)和場外交易，擬入表的數(shù)據(jù)產(chǎn)品亦可基于此分為場內(nèi)掛牌數(shù)據(jù)產(chǎn)品和場外不掛牌數(shù)據(jù)產(chǎn)品。數(shù)據(jù)產(chǎn)品場外交易的情況在目前數(shù)據(jù)交易總量中占較大比例，企業(yè)可以將符合《暫行規(guī)定》要求的自行形成未經(jīng)掛牌的數(shù)據(jù)產(chǎn)品確認(rèn)為數(shù)據(jù)資產(chǎn)，并計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表中。也有不少企業(yè)選擇將擬入表數(shù)據(jù)資源以數(shù)據(jù)產(chǎn)品的形式在數(shù)據(jù)交易所掛牌登記，同時將數(shù)據(jù)產(chǎn)品確認(rèn)為數(shù)據(jù)資產(chǎn)，進(jìn)而計(jì)入企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)25債表中，這也即上海數(shù)據(jù)交易所關(guān)于數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表“數(shù)據(jù)資源化-資源產(chǎn)品化-產(chǎn)品資產(chǎn)化”的思路：數(shù)據(jù)產(chǎn)品是否掛牌并非入表的必須條件，但在場內(nèi)數(shù)據(jù)交易場所掛牌成為不少企業(yè)的選擇，因?yàn)閳鰞?nèi)交易多數(shù)強(qiáng)制要求對數(shù)據(jù)產(chǎn)品進(jìn)行合規(guī)評估，以上海數(shù)據(jù)交易所為例，秉承著“不合規(guī)不掛牌，無場景不交易”的原則，其強(qiáng)制要求擬掛牌的企業(yè)掛牌前對數(shù)據(jù)產(chǎn)品進(jìn)行合規(guī)評估，以確保數(shù)據(jù)產(chǎn)品無權(quán)利瑕疵，這在一定程度上促使企業(yè)要通過具有國家認(rèn)定資質(zhì)的第三方服務(wù)機(jī)構(gòu)出具“合法控制數(shù)據(jù)資源”的審查和證明文件，本質(zhì)上是對數(shù)據(jù)確權(quán)作了實(shí)質(zhì)性的合法性審查，與數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表合規(guī)的底層邏輯一致；其次，企業(yè)數(shù)據(jù)產(chǎn)品在上海數(shù)據(jù)交易所掛牌成功后，即可在其監(jiān)督與撮合下就掛牌數(shù)據(jù)產(chǎn)品進(jìn)行交易，能夠證明相關(guān)數(shù)據(jù)產(chǎn)品能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來利益流入，符合會計(jì)準(zhǔn)則對資產(chǎn)的要求；再次，對于數(shù)據(jù)需方企業(yè)來說，相較于場外進(jìn)行數(shù)據(jù)產(chǎn)品交易，在場內(nèi)購入的數(shù)據(jù)產(chǎn)品，在形成交易規(guī)?；?，交易的公允價格易被市場所接受、交易合規(guī)性在一定程度上獲得數(shù)交所背書，更加能夠避免外界的質(zhì)疑，在成本法入表的今天，通過場內(nèi)交易購入的數(shù)據(jù)資源，在成本歸集上相較場外交易更加清晰、便捷，數(shù)據(jù)產(chǎn)品的合規(guī)性和質(zhì)量亦更有保障，因此若數(shù)據(jù)需方亦有入表需求的話，同等條件下其通過場內(nèi)交易形式外購數(shù)據(jù)資源的概率將大大提升。例如北京商務(wù)中心區(qū)信鏈科技有限公司（）項(xiàng)目即采用此種路徑。信鏈公司作為國家第四批高新技術(shù)企業(yè)和企業(yè)風(fēng)險數(shù)字化精準(zhǔn)識別領(lǐng)域的先行者，依托近年來在預(yù)付費(fèi)細(xì)分領(lǐng)域風(fēng)控類數(shù)據(jù)產(chǎn)品開發(fā)經(jīng)驗(yàn)，通過文本挖掘、知識圖譜、機(jī)器學(xué)習(xí)、行業(yè)大模型等技術(shù)，將不同來源26數(shù)據(jù)進(jìn)行整合和處理分析，形成用于風(fēng)險監(jiān)測預(yù)警分析的數(shù)據(jù)資源，按照統(tǒng)一數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，搭建統(tǒng)一支撐底盤，建立企業(yè)大數(shù)據(jù)的采集、處理、管理機(jī)制，實(shí)現(xiàn)不同渠道與企業(yè)風(fēng)險相關(guān)的信息資源接入，經(jīng)數(shù)據(jù)清洗、數(shù)據(jù)變換、數(shù)據(jù)規(guī)約等處理，轉(zhuǎn)換為規(guī)范的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，按照統(tǒng)一的信息資源目錄體系和框架設(shè)計(jì)，搭建業(yè)務(wù)庫和高危風(fēng)險庫等主題數(shù)據(jù)庫，進(jìn)一步開發(fā)形成“企業(yè)大數(shù)據(jù)風(fēng)險管理平臺”的數(shù)據(jù)應(yīng)用型產(chǎn)品，為監(jiān)測預(yù)警、研判和處置提供支撐，其數(shù)據(jù)來源主要是公開數(shù)據(jù)，包括企業(yè)征信、司法、政府門戶、互聯(lián)網(wǎng)投訴、輿情五類。該數(shù)據(jù)產(chǎn)品在上海數(shù)據(jù)交易所的指導(dǎo)下，經(jīng)協(xié)力所進(jìn)行合規(guī)性評估后，在會計(jì)師事務(wù)所等其他中介機(jī)構(gòu)協(xié)助下，成功完成數(shù)據(jù)資產(chǎn)核驗(yàn)、質(zhì)量評價、掛牌交易、入表入賬等環(huán)節(jié)。非同一控制下企業(yè)合并造成的數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表迄今為止，以《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》為核心的國際通行會計(jì)體系中并未如《暫行規(guī)定》專門就數(shù)據(jù)資產(chǎn)這一新型資產(chǎn)的會計(jì)處理做特別規(guī)定，但正如財(cái)“入表”財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》編制財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)來說，其亦可采用類似《暫行規(guī)定》的做法，將符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的數(shù)據(jù)資產(chǎn)根據(jù)其持有目的、業(yè)務(wù)模式等標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)為無形資產(chǎn)或存貨，這與《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》的精神并不相悖。實(shí)踐中，國際國內(nèi)事實(shí)上已有部分企業(yè)將數(shù)據(jù)計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表的實(shí)踐，但這多發(fā)生與非同一控制下企業(yè)合并的情形中，并非單獨(dú)、明確的將外購或自行生產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源以數(shù)據(jù)資產(chǎn)的形式計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表。即，某一公司出于獲取大量數(shù)據(jù)的目的，收購持有數(shù)據(jù)資源的企業(yè)。當(dāng)收購價款高于標(biāo)的公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)時，二者的差額隨之即被計(jì)入無形資產(chǎn)中。在國際上，以鄧白氏為例，其于2020年以72億瑞典克朗的價格收購歐洲領(lǐng)先的數(shù)據(jù)及分析公司Bisnode。據(jù)悉，Bisnode有來自550多個數(shù)據(jù)源的超過3300萬條商業(yè)記錄，這將進(jìn)一步豐富鄧白氏數(shù)據(jù)云，優(yōu)化數(shù)據(jù)云的規(guī)模、深度會計(jì)處理中，鄧白氏將溢價收購所產(chǎn)生的無形資產(chǎn)分為“Reacquiredright27co-effort-hxt--------------------------------------------圖源李琳教授ppt，“DatabasCustomerrelationshipechnologyco-effort-hxt--------------------------------------------圖源李琳教授ppt，四、數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表確權(quán)如何證明《暫行規(guī)定》并未突破現(xiàn)有的會計(jì)準(zhǔn)則，即數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的相關(guān)操作應(yīng)以現(xiàn)行的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則為指引和依據(jù)。（1）（2）由（3）（4）成本或者價值能夠可靠地計(jì)量。能否合法享有相關(guān)數(shù)據(jù)資源為企業(yè)帶來合法預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的判斷，這也是數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的前提和基礎(chǔ)。各方常使用的“確權(quán)”即是指這一問題。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第二十條第三款規(guī)定：由企業(yè)擁有或者控制，是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。這種認(rèn)定方式系會計(jì)處理中實(shí)質(zhì)重于形式原則的體現(xiàn)，例如，一企業(yè)以融資租賃的形式獲取一輛汽車的使用權(quán)，雖然從法律視角下其并非該汽28車的所有權(quán)人，但因其對該汽車實(shí)現(xiàn)了實(shí)際上的占有和控制，故亦應(yīng)將此汽車確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)而計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表中。因此，在會計(jì)處理的視角下，資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量并不等同于“所有權(quán)”這一單一的確權(quán)邏輯，也即，企業(yè)是否擁有一項(xiàng)資源的所有權(quán)，并不是企業(yè)將其確認(rèn)資產(chǎn)的唯一標(biāo)準(zhǔn)。對于一項(xiàng)財(cái)產(chǎn)，在不考慮其他因素的情況下，只要企業(yè)能夠證明對其享有所有權(quán)或?yàn)槠髽I(yè)合法控制，即可被確認(rèn)為資產(chǎn)而計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表中。綜上所述，在現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的邏輯下，數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表有兩條確權(quán)路徑：一是證明企業(yè)合法擁有擬入表的數(shù)據(jù)資源，但這在數(shù)據(jù)權(quán)屬制度缺失的當(dāng)下有一定困難；二是證明企業(yè)合法控制擬入表的數(shù)據(jù)資源，系當(dāng)前數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的可行路徑，但是與企業(yè)數(shù)據(jù)合規(guī)密切相關(guān)。以下作詳細(xì)分析：（一）在“合法擁有”路徑下，法律上數(shù)據(jù)確權(quán)制度缺失成為問題目前，我國尚未在法律層面明確數(shù)據(jù)確權(quán)制度，數(shù)據(jù)權(quán)屬問題存在較大爭議，以企業(yè)對擬入表數(shù)據(jù)資源享有“所有權(quán)”而作為數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的依據(jù)缺乏傳統(tǒng)所有權(quán)體系的核心系支配和排他，即借助占有或登記等形式，使特定客體與所有權(quán)人之間的支配關(guān)系形成清晰的權(quán)利邊界和外觀，賦予所有者得以自由支配、處分特定客體的權(quán)利。具體分類分析如下：物權(quán)29我國物權(quán)之客體系有體物，其天然便具有支配和排他屬性，所有權(quán)的確認(rèn)上并無爭議。但與之相對，數(shù)據(jù)具有可復(fù)制性與非競爭性，與物權(quán)體系下的“物”具有本質(zhì)區(qū)別，此外，物權(quán)需遵循“物權(quán)法定”之原則，而目前并未在然適用于數(shù)據(jù)領(lǐng)域。加之，數(shù)據(jù)的價值在于流通，賦予數(shù)據(jù)參與者以完全專屬的、排他的所有權(quán)并不利于數(shù)據(jù)要素價值的實(shí)現(xiàn)。知識產(chǎn)權(quán)在知識產(chǎn)權(quán)體系中，因其確權(quán)本質(zhì)為通過客體界定和注冊登記建立權(quán)利外觀體系，以人為制定創(chuàng)新成果保護(hù)治理規(guī)則的形式，在無形財(cái)產(chǎn)上建立支配和知識產(chǎn)權(quán)為代表的無形財(cái)產(chǎn)權(quán)屬確認(rèn)制度在本質(zhì)上仍然符合物權(quán)體系的基本理念和判斷標(biāo)準(zhǔn)。加之，數(shù)據(jù)往往是對已發(fā)送事實(shí)的客觀記錄，并不一定有創(chuàng)造性的智力投入，因此知識產(chǎn)權(quán)體系對數(shù)據(jù)的保護(hù)范圍極為有限，目前實(shí)踐中主要體現(xiàn)為以下幾種：知識產(chǎn)權(quán)權(quán)利類型保護(hù)形式著作權(quán)數(shù)據(jù)匯編作品專利權(quán)數(shù)據(jù)運(yùn)算技術(shù)方案商標(biāo)權(quán)/對于著作權(quán)保護(hù)，在（2016）粵06民終9055號案件中，佛山中院認(rèn)為因白兔公司對數(shù)據(jù)的編排和整理具有獨(dú)創(chuàng)性，因此案涉數(shù)據(jù)庫構(gòu)成匯編作品，受著作權(quán)保護(hù)7。但在這樣的保護(hù)模式下，企業(yè)數(shù)據(jù)若想獲得著作權(quán)保護(hù)則首先要滿足匯編作品的形式要求，即應(yīng)當(dāng)是若干企業(yè)數(shù)據(jù)所組成的數(shù)據(jù)集合，而不能是特定的數(shù)據(jù)個體；在此基礎(chǔ)上，由若干企業(yè)數(shù)據(jù)所組成的數(shù)據(jù)集合還必須滿足匯編作品在編排上的獨(dú)創(chuàng)性要求，而缺乏獨(dú)創(chuàng)性的企業(yè)數(shù)據(jù)集合則無法獲得著作權(quán)法的保護(hù)。這無疑與保護(hù)企業(yè)合法數(shù)據(jù)權(quán)益、探索數(shù)據(jù)確權(quán)機(jī)制、促進(jìn)7原審原告白兔公司致力于商標(biāo)信息查詢系統(tǒng)的研究開發(fā)工作，公司自2001年成立后，持續(xù)編輯錄入國家商標(biāo)局的商標(biāo)公告信息累計(jì)達(dá)1200余萬條，匯編并建立了商標(biāo)信息計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，有償供用戶查詢，并對外銷售查詢系統(tǒng)。對于其數(shù)據(jù)庫能否受到著作權(quán)保護(hù)的問題，佛山中院認(rèn)為，白兔公司對國家商標(biāo)局商標(biāo)公告中的商標(biāo)信息內(nèi)容進(jìn)行提取、分類和整理，并對商標(biāo)標(biāo)志中所含的文字、數(shù)字等進(jìn)行進(jìn)一步提取和整理，同時還對商標(biāo)信息后續(xù)的變更情況進(jìn)行匯總，加入自定義的字段信息等。因此，白兔公司對商標(biāo)數(shù)據(jù)的編排和整理體現(xiàn)出獨(dú)創(chuàng)性，白兔公司的涉案數(shù)據(jù)庫構(gòu)成匯編作品，可受著作權(quán)法保護(hù)，白兔公司對涉案數(shù)據(jù)庫享有著作權(quán)。30數(shù)據(jù)流通的思路相悖。+’、大數(shù)據(jù)以及區(qū)塊鏈等的發(fā)明專利申請”作出了規(guī)定8序與特定程序硬件或應(yīng)用場景相結(jié)合的技術(shù)方案，因?yàn)椤皢渭兯惴ā苯咏跀?shù)據(jù)知識產(chǎn)權(quán)2021年10月9日，國務(wù)院印發(fā)《“十四五”國家知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)和運(yùn)用規(guī)2022年11月17日，國家知識上海市、江蘇省、浙江省、福建省、山東省、廣東省、深圳市8個地方作為開展數(shù)據(jù)知識產(chǎn)權(quán)工作的試點(diǎn)地方?，F(xiàn)各地逐步開展數(shù)據(jù)知識產(chǎn)權(quán)登記試點(diǎn)工作，其登記邏輯為建立一種“賦權(quán)登記”或者“登記賦權(quán)+行為規(guī)制”的模式和思路，既建立一種有限排他性權(quán)利，以行為規(guī)制的方式規(guī)制他人以不正當(dāng)方式獲取和使用數(shù)據(jù)，但是也不禁止他人依法依規(guī)獲取并且加工形成的同樣數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)知識產(chǎn)權(quán)登記制度的核心思想亦是淡化所有權(quán)概念，而強(qiáng)調(diào)數(shù)據(jù)的使用權(quán)。但是由于數(shù)據(jù)知識產(chǎn)權(quán)登記制度尚屬試點(diǎn)與探索，目前亦有不少觀點(diǎn)質(zhì)疑數(shù)據(jù)知識產(chǎn)權(quán)登記的效力。例如：數(shù)據(jù)知識產(chǎn)權(quán)登記工作開展所依據(jù)的規(guī)范性數(shù)據(jù)登記后產(chǎn)生的法律效力有待商榷；數(shù)據(jù)知識產(chǎn)權(quán)登記平臺不需要申請登記人對其擬登記的數(shù)據(jù)提供第三方合規(guī)評估意見，僅作形式審查和外部異議期安排，故將登記憑證作為登記者享有數(shù)據(jù)權(quán)利的背書缺乏可信賴性等。2023年12月14日，北京互聯(lián)網(wǎng)法院依法組成合議庭，公開開庭審理北京數(shù)據(jù)堂公司與上海隱木公司著作權(quán)與不正當(dāng)競爭糾紛一案。原告數(shù)據(jù)堂公司認(rèn)為，其已將案涉數(shù)據(jù)集于“北京知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)中心&北京國際大數(shù)據(jù)交易所”進(jìn)行了數(shù)據(jù)知8參見《專利審查指南》第二部分第96.31識產(chǎn)權(quán)登記，而被告隱木公司則在未經(jīng)其授權(quán)的情況下非法獲取案涉數(shù)據(jù)集并在官方網(wǎng)站上向公眾傳播，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任9。對此，該案審判長、審管辦（研究室）負(fù)責(zé)人李文超表示“這是北京互聯(lián)網(wǎng)法院建立‘1+3’巡回審判機(jī)制以來巡回審判‘第一案’，也是全國首例涉及行政機(jī)關(guān)《數(shù)據(jù)知識產(chǎn)權(quán)登記證》效力認(rèn)定案件。”目前，該案尚未有新進(jìn)展。我們初步認(rèn)為，數(shù)據(jù)知識產(chǎn)權(quán)的探索有一定積極意義，畢竟數(shù)據(jù)資源權(quán)利屬于新型權(quán)利類型，將其納入何種權(quán)利類型加以何種保護(hù)可持開放式態(tài)度。但是數(shù)據(jù)資源在符合傳統(tǒng)知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)范圍情況下可以按照現(xiàn)行知識產(chǎn)權(quán)法加以保護(hù)，而對于其他數(shù)據(jù)資源，創(chuàng)設(shè)一種新的數(shù)據(jù)知識產(chǎn)權(quán)，但和傳統(tǒng)知識產(chǎn)權(quán)又有很大性質(zhì)特征差別，將其納入知識產(chǎn)權(quán)范疇是否有法律意義，為何不創(chuàng)設(shè)一種全新的數(shù)據(jù)權(quán)利在未來法律上加以特別保護(hù)。其他權(quán)利數(shù)據(jù)權(quán)利是一種新型民事權(quán)利，該民事權(quán)利可以劃分為屬于人格權(quán)的個人信息權(quán)（民法典111條、1034-1039條，區(qū)分于隱私權(quán)）和屬于財(cái)產(chǎn)權(quán)的數(shù)據(jù)財(cái)產(chǎn)權(quán)（民法典127條。一般認(rèn)為，所謂數(shù)據(jù)權(quán)屬主要是指后者即數(shù)據(jù)財(cái)產(chǎn)權(quán)的歸屬。9原告北京數(shù)據(jù)堂公司認(rèn)為，其為專業(yè)從事人工智能領(lǐng)域數(shù)據(jù)服務(wù)的科技創(chuàng)新企業(yè)，花費(fèi)大量人力財(cái)力錄制了1505小時普通話收集采集語音數(shù)據(jù)，擁有該數(shù)據(jù)集的知識產(chǎn)權(quán)、數(shù)據(jù)權(quán)益等合法權(quán)益，該數(shù)據(jù)可供企業(yè)、高校等機(jī)構(gòu)用于研發(fā)語音識別等人工智能技術(shù)。數(shù)據(jù)堂公司通過授權(quán)第三方使用該數(shù)據(jù)，收取授權(quán)許可費(fèi)用獲得收益。被告隱木公司與原告同樣從事人工智能領(lǐng)域數(shù)據(jù)服務(wù)，非法獲取原告收集采集的語音數(shù)據(jù)集，并在官方網(wǎng)站向公眾傳播，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)停止侵害、賠償損失等民事責(zé)任。被告隱木公司辯稱，數(shù)據(jù)堂公司訴請保護(hù)的數(shù)據(jù)財(cái)產(chǎn)權(quán)益并無法律依據(jù)，數(shù)據(jù)堂公司未能證明其收集的敏因此隱木公司取得的涉案數(shù)據(jù)集具有合法來源；隱木公司也未侵害數(shù)據(jù)堂公司的交易機(jī)會，不會獲得任何商業(yè)利益。32但需注意，我國《中華人民共和國立法法》第8條規(guī)定，包括民事基本制度在內(nèi)的十一種事項(xiàng)只能由法律規(guī)定，數(shù)據(jù)權(quán)屬確認(rèn)制度毫無疑問屬于民事基本制度，應(yīng)當(dāng)由且僅由法律作出規(guī)定。與此同時，除《民法典》第127條外，目前在法律層面并無對數(shù)據(jù)權(quán)屬確認(rèn)的明確規(guī)定，這就造成了數(shù)據(jù)確權(quán)制度的法律缺失。（二）在“合法控制”路徑下，對合法控制數(shù)據(jù)資源的證明或更具可行性如上所述，目前我國數(shù)據(jù)權(quán)屬確認(rèn)在法律制度上缺失，以至于通過認(rèn)定企業(yè)擁有擬入表數(shù)據(jù)資源從而完成數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表正當(dāng)性解釋的道路無法走通。因此，我們認(rèn)為能否合法控制數(shù)據(jù)資源就成了能否將數(shù)據(jù)資源確認(rèn)為資產(chǎn)的重要判斷標(biāo)準(zhǔn)，所謂“數(shù)據(jù)確權(quán)”也就轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)證明合法控制擬入表數(shù)據(jù)資源的問題。也即，雖然某企業(yè)并不擁有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，但企業(yè)實(shí)際控制了該項(xiàng)資源，且能夠借此獲取經(jīng)濟(jì)利益。能夠?qū)?shù)據(jù)進(jìn)行處理以謀求經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)需要采取多角度證明其對擬入表的數(shù)據(jù)資源能夠合法控制。對于來源于企業(yè)自行生產(chǎn)的數(shù)據(jù)，企業(yè)應(yīng)通過系統(tǒng)日志等方式，記錄數(shù)據(jù)產(chǎn)生各環(huán)節(jié)，證明數(shù)據(jù)系自行生產(chǎn)，且存儲相關(guān)數(shù)據(jù)的系統(tǒng)應(yīng)由企業(yè)實(shí)際控制并運(yùn)行等；對于來源于外部、非企業(yè)自行生產(chǎn)的數(shù)據(jù)，企業(yè)應(yīng)具有能夠證明企業(yè)合法控制數(shù)據(jù)資源的法律文件，包括企業(yè)與數(shù)據(jù)主體、數(shù)據(jù)提供方及其他涉及數(shù)據(jù)相關(guān)方之間明確約定企業(yè)享有該等數(shù)據(jù)資源相關(guān)權(quán)利義務(wù)的協(xié)議、授權(quán)書或其他法律文件等。33相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益，承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)確認(rèn)對該項(xiàng)數(shù)據(jù)資源的處理合法合規(guī)，且未超過必要的范圍，具備對數(shù)據(jù)資源處理合法合規(guī)的自查自糾流程。如部分企業(yè)雖然取得了數(shù)據(jù)提供者、數(shù)據(jù)主體關(guān)于數(shù)據(jù)收集階段及特定數(shù)據(jù)處理目的下的授權(quán)或同意，但并未取得關(guān)于該等數(shù)據(jù)資源后續(xù)其他目的下進(jìn)行加工處理的授權(quán)，企業(yè)實(shí)質(zhì)上可能并不具備處理該等數(shù)據(jù)資源并獲得相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的依據(jù)，在無其他補(bǔ)充證明的情況下，不能認(rèn)為企業(yè)合法控制該等數(shù)據(jù)資源。再如企業(yè)如果是受托處理者，是否遵循了委托處理協(xié)議中的約定，數(shù)據(jù)產(chǎn)品是否排除了商業(yè)秘密等。企業(yè)能夠“承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險”意味著企業(yè)應(yīng)當(dāng)具備健全的數(shù)據(jù)合規(guī)管理制度，且具有相應(yīng)的技術(shù)手段確保只有經(jīng)授權(quán)人員可以訪問該等數(shù)據(jù)資源，確保數(shù)據(jù)資源的安全性、完整性和可追溯性，在實(shí)質(zhì)上“控制”該等數(shù)據(jù)的流通利用，不會受到未經(jīng)授權(quán)的訪問、利用及泄漏。在實(shí)踐中，可以通過企業(yè)數(shù)據(jù)合規(guī)管理體系情況、技術(shù)安全保障能力證明、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制、數(shù)據(jù)處理流程監(jiān)控等方式作為企業(yè)實(shí)質(zhì)上對數(shù)據(jù)資源合法“控制”的證明之一。（三）數(shù)據(jù)確權(quán)的程序只需企業(yè)自身判斷確認(rèn)其數(shù)據(jù)資源的權(quán)屬，即可將數(shù)據(jù)資源對應(yīng)的成本計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表。但已入表的數(shù)據(jù)資產(chǎn)需經(jīng)得住企業(yè)審計(jì)的審核要求，同時在進(jìn)一步入表的數(shù)據(jù)資產(chǎn)金融化利用（如質(zhì)押、出資等）時，在對相關(guān)數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行評估時，企業(yè)需要向資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)提供證明對其實(shí)現(xiàn)合法控制。對于如何證明企業(yè)實(shí)現(xiàn)了對擬入表數(shù)據(jù)資產(chǎn)的合法控制，目前并無立法上的明確規(guī)定，實(shí)踐中，從形式上企業(yè)進(jìn)行“數(shù)據(jù)確權(quán)”的方式多種多樣，目前主要有以下幾種：34其中，企業(yè)自證方式是企業(yè)自己根據(jù)法律對數(shù)據(jù)資源進(jìn)行權(quán)屬判斷，因?yàn)槠髽I(yè)的法律合規(guī)能力而差異較大且自證的說服力較低。企業(yè)通過對相關(guān)數(shù)據(jù)資源進(jìn)行登記系直接的“數(shù)據(jù)確權(quán)”證明方式，例如數(shù)據(jù)知識產(chǎn)權(quán)登記或數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)登記，試圖通過公權(quán)力或準(zhǔn)公權(quán)力背書，證明企業(yè)對登記的數(shù)據(jù)資源享有合法權(quán)益。但如前所述，權(quán)利通過登記方式來確認(rèn)需要法律層面的規(guī)定，而目前沒有立法規(guī)定支持。加之目前登記受理機(jī)關(guān)往往不要求登記者就其擬登記數(shù)據(jù)進(jìn)行強(qiáng)制性第三方評估，不對擬登記數(shù)據(jù)的權(quán)力狀態(tài)等進(jìn)行實(shí)質(zhì)性核查，因此登記的效力也為社會所質(zhì)疑，我們認(rèn)為無法實(shí)現(xiàn)法律意義上的確權(quán)。企業(yè)通過律所作為第三方中介服務(wù)機(jī)構(gòu)對擬入表的相關(guān)數(shù)據(jù)資源進(jìn)行合規(guī)評估，出具法律評估意見是在法律沒有明確規(guī)定以及數(shù)據(jù)合規(guī)證明難以窮盡的特殊背景下的一種增信手段，通過第三方的實(shí)質(zhì)性法律核查，以在需要時向外界證明企業(yè)對相關(guān)數(shù)據(jù)享有完整且無瑕疵的合法控制及相應(yīng)權(quán)益。實(shí)踐中如通過上海數(shù)據(jù)交易所進(jìn)行掛牌交易的數(shù)據(jù)產(chǎn)品，因掛牌交易需經(jīng)上海數(shù)據(jù)交易所認(rèn)可的第三方合規(guī)評估服務(wù)商出具合規(guī)評估報(bào)告，對數(shù)據(jù)產(chǎn)品進(jìn)行合規(guī)評估，因此該等掛牌交易的數(shù)據(jù)產(chǎn)品通常也可以初步認(rèn)為具備企業(yè)合法控制的外觀。無論是何種證明方法，其均以企業(yè)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)合規(guī)為底層基礎(chǔ)和依據(jù)。一方面，在數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表階段，就企業(yè)合法擁有或控制相關(guān)數(shù)據(jù)資源的問題，雖然并不需要強(qiáng)制性提供相關(guān)證明，但企業(yè)需要具有相應(yīng)的判斷依據(jù)。如果沒有實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)的數(shù)據(jù)合規(guī)，無論何種方式，最終企業(yè)將難以證明是否對相關(guān)數(shù)據(jù)資源享有財(cái)產(chǎn)性權(quán)利。另一方面，只有在實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)合規(guī)的前提下，企業(yè)才能確保對相關(guān)數(shù)據(jù)資源所享有的財(cái)產(chǎn)性權(quán)利沒有瑕疵，避免潛在風(fēng)險。否則，企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的行為反而會增加企業(yè)尤其是上市公司被認(rèn)定為侵權(quán)、承擔(dān)賠償責(zé)任等的法律風(fēng)險。35綜上所述，依照我國現(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)則，從法律合規(guī)的視角看，財(cái)產(chǎn)被確認(rèn)為資產(chǎn)計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表可以通過其被企業(yè)擁有或被企業(yè)合法控制兩條道路實(shí)現(xiàn)。但我們認(rèn)為，在現(xiàn)階段，我國法律上的數(shù)據(jù)權(quán)屬制度尚未建立，企業(yè)無法通過對數(shù)據(jù)資源享有所有權(quán)這一方式完成數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表，因而可行的方式是證明企業(yè)合法控制相關(guān)數(shù)據(jù)資源來為數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表提供正當(dāng)性基礎(chǔ)。而企業(yè)合法控制相關(guān)數(shù)據(jù)資源的證明，本身與企業(yè)數(shù)據(jù)合規(guī)密不可分，二者本質(zhì)上為結(jié)果與過程。因此，數(shù)據(jù)合規(guī)對企業(yè)尤為重要，其是企業(yè)遵守相關(guān)法律法規(guī)的結(jié)果，是企業(yè)合規(guī)生產(chǎn)經(jīng)營所必需，亦是企業(yè)在進(jìn)行數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表及數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理等的基礎(chǔ)和依據(jù)。（四）數(shù)據(jù)二十條與數(shù)據(jù)確權(quán)在數(shù)據(jù)確權(quán)立法缺失的背景下，對于企業(yè)到底享有何種數(shù)據(jù)權(quán)益，可以（下稱）形式，在立法尚難以對數(shù)據(jù)權(quán)屬規(guī)定的現(xiàn)實(shí)下，創(chuàng)造性地提出了數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)性分置制度，回避了現(xiàn)有法律框架下數(shù)據(jù)所有權(quán)確權(quán)難的問題，建立以數(shù)據(jù)資源持有權(quán)、數(shù)據(jù)加工使用權(quán)、數(shù)據(jù)產(chǎn)品經(jīng)營權(quán)為核心的“三權(quán)分置”體系，對數(shù)據(jù)流通利用的規(guī)制從產(chǎn)權(quán)范式轉(zhuǎn)變?yōu)橹卫矸妒剑熏F(xiàn)階段難以解決的數(shù)據(jù)所有權(quán)確權(quán)問題拆分為數(shù)據(jù)持有權(quán)、加工使用權(quán)與經(jīng)營權(quán)的治理問題，這在一定程度上為企業(yè)判斷數(shù)據(jù)資源是否滿足數(shù)據(jù)資產(chǎn)條件提供了參考和依據(jù)。某種程度上，可以理解為如果能夠論證企業(yè)對數(shù)據(jù)資源享有數(shù)據(jù)資源持有權(quán)、數(shù)據(jù)加當(dāng)然作為數(shù)據(jù)權(quán)屬確認(rèn)的法律依據(jù)，也不能在第三方中介機(jī)構(gòu)的合規(guī)評估中成為直接的法律援引依據(jù)；同時數(shù)據(jù)資源持有權(quán)、數(shù)據(jù)加工使用權(quán)、數(shù)據(jù)產(chǎn)品經(jīng)營權(quán)這三權(quán)在法律上如何理解亦有爭議，能否充分證明確權(quán)問題亦是一個很大挑戰(zhàn)。因此，未來如何在法律層面盡快確認(rèn)數(shù)據(jù)權(quán)屬問題具有推動數(shù)據(jù)流通利用、確定企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的重要價值。36五、數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表涉及的合規(guī)問題如前所述，數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表需以數(shù)據(jù)合規(guī)基礎(chǔ)上的確權(quán)為基礎(chǔ)和前提。也即，在數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表前，無論企業(yè)自身或通過中介機(jī)構(gòu)，需對擬入表數(shù)據(jù)資源進(jìn)行合規(guī)性評估，或稱其為入表合規(guī)，其與企業(yè)數(shù)據(jù)合規(guī)的關(guān)系我們認(rèn)為可做如下理解：首先，企業(yè)數(shù)據(jù)合規(guī)是一段時間內(nèi)的動態(tài)概念，指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中一切與數(shù)據(jù)有關(guān)的行為活動均需符合法律法規(guī)的要求，而入表合規(guī)是企業(yè)數(shù)據(jù)合規(guī)中某一時點(diǎn)上的靜態(tài)判斷，指在企業(yè)進(jìn)行數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表時對擬入表數(shù)據(jù)資源進(jìn)行的合規(guī)性評估。其次，企業(yè)數(shù)據(jù)合規(guī)是入表合規(guī)的事實(shí)基礎(chǔ)和判斷依據(jù)，入表合規(guī)本質(zhì)上是對數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表這一時點(diǎn)之前企業(yè)數(shù)據(jù)合規(guī)的總結(jié)和確認(rèn)，在數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表前如果沒有落實(shí)企業(yè)數(shù)據(jù)合規(guī)，自然也就不存在入表合規(guī)。再次，入表合規(guī)系事實(shí)判斷，其在特定時點(diǎn)下不能改變和彌補(bǔ)，若對某一數(shù)據(jù)資源的入表合規(guī)作出否定性評價，則只能通過事后企業(yè)數(shù)據(jù)合規(guī)的完善來改變其事實(shí)前提。例如，一企業(yè)提供云服務(wù)，在未經(jīng)授權(quán)的情況下即擅自備份客戶儲存在云端的數(shù)據(jù)，在對其進(jìn)行處理加工后形成數(shù)據(jù)產(chǎn)品，并擬將相關(guān)數(shù)據(jù)產(chǎn)品入表。此時該數(shù)據(jù)產(chǎn)品的入表合規(guī)性顯然是否定的，這是由企業(yè)在利用相關(guān)數(shù)據(jù)時不符合企業(yè)數(shù)據(jù)合規(guī)要求所造成，在這一時點(diǎn)，入表合規(guī)的否定評價已成定局，無法改變。但倘若該企業(yè)事后獲得了相關(guān)數(shù)據(jù)主體的授權(quán)與追認(rèn)，彌補(bǔ)了相關(guān)數(shù)據(jù)在利用時的不合規(guī)瑕疵，此時若再次對相關(guān)數(shù)據(jù)產(chǎn)品做入表合規(guī)評估，則會由于事實(shí)前提的改變而獲得肯定性評價，符合數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表“合法擁有或控制”的要求。最后，我們認(rèn)為，企業(yè)數(shù)據(jù)合規(guī)主要可以分為數(shù)據(jù)來源合規(guī)、數(shù)據(jù)處理合規(guī)、數(shù)據(jù)經(jīng)營合規(guī)、數(shù)據(jù)管理合規(guī)，但具體到企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表階段，最應(yīng)當(dāng)關(guān)注的是數(shù)據(jù)產(chǎn)品的數(shù)據(jù)來源合規(guī)與數(shù)據(jù)處理合規(guī)兩部分。37（一）數(shù)據(jù)來源合規(guī)目前，企業(yè)獲取數(shù)據(jù)的方式主要有以下幾種：自行生產(chǎn)、公開收集、直接收集、間接獲取等，需要根據(jù)不同的收集方式及應(yīng)用場景，具體認(rèn)定相關(guān)數(shù)據(jù)來源的合法合規(guī)性。10自行生產(chǎn)企業(yè)自行生產(chǎn)的數(shù)據(jù)，即企業(yè)在日常經(jīng)營、科研、生產(chǎn)等活動中產(chǎn)生并收集的數(shù)據(jù)，如APP的日常活躍量數(shù)據(jù)、企業(yè)生產(chǎn)線上的測試數(shù)據(jù)等。在此種情形下，由于企業(yè)獲取數(shù)據(jù)的過程中不涉及外部收集，故對相關(guān)數(shù)據(jù)的來源合規(guī)性進(jìn)行審查時，可以相對弱化對數(shù)據(jù)收集手段的審查。但應(yīng)注意，企業(yè)應(yīng)在數(shù)據(jù)的產(chǎn)生和收集階段按照法律規(guī)定做好數(shù)據(jù)分類分級，并對不同種類、不同等級的數(shù)據(jù)采取不同的存儲措施，實(shí)施重要數(shù)據(jù)加密存儲、災(zāi)容備份和存儲介質(zhì)安全管理等措施。公開收集公開收集系指企業(yè)通過爬蟲、RPA等技術(shù)手段，采集已公開的信息。此種情形下，在審查數(shù)據(jù)來源合規(guī)性時，應(yīng)重點(diǎn)審查以下方面：的數(shù)據(jù)，包括重要數(shù)據(jù)、核心數(shù)據(jù)、國家秘密、情報(bào)信息等；企業(yè)在采集數(shù)據(jù)時不得侵入國家事務(wù)、國防建設(shè)、尖端科學(xué)技術(shù)領(lǐng)域計(jì)算機(jī)系統(tǒng)；企業(yè)不得非法侵入其他特定組織的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)；企業(yè)不得在未經(jīng)授權(quán)的情況下侵入國家關(guān)鍵信息基礎(chǔ)設(shè)施采集數(shù)據(jù)。業(yè)不能違反目標(biāo)網(wǎng)站的Robots的數(shù)據(jù)抓取行為不得干擾目標(biāo)網(wǎng)站的正常運(yùn)行；若擬采集的公開數(shù)據(jù)涉及其他企業(yè)商業(yè)秘密的，需尊重信息主體的意愿，獲得企業(yè)的授權(quán)同意。礎(chǔ)。當(dāng)競爭。10可參見本文作者撰寫的《2023數(shù)據(jù)交易合規(guī)法律報(bào)告》，本文由于篇幅原因僅介紹主要思路。38直接采集直接采集系企業(yè)通過用戶自主提供或通過自由設(shè)備收集的數(shù)據(jù)。通過用戶自主提供數(shù)據(jù)的，用戶對數(shù)據(jù)的授權(quán)應(yīng)當(dāng)完整。例如以APP、小程序、信息表單等方式收集用戶收據(jù)的，需要在隱私協(xié)議或告知說明中明確收集數(shù)據(jù)的種類、處理方式及目的等，并獲取用戶的明示同意。以此種方式采集數(shù)據(jù)的，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下內(nèi)容：采集的數(shù)據(jù)涉及個人信息的，需滿足個人信息采集的合法性基礎(chǔ)；采集的數(shù)據(jù)涉及未滿十四周歲未成年人的，需取得其監(jiān)護(hù)人的自愿、明確同意；采集的個人信息數(shù)據(jù)敏感個人信息的，需取得單獨(dú)同意；采集的數(shù)據(jù)涉及企業(yè)商業(yè)秘密的，應(yīng)取得企業(yè)的明示授權(quán)同意。通過自有設(shè)備采集數(shù)據(jù)的，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下內(nèi)容：通過委托/租用/購買的第三方設(shè)備或自有設(shè)備采集數(shù)據(jù)的，均應(yīng)確保設(shè)備的安全性及數(shù)據(jù)安全保護(hù)能力；收集特殊領(lǐng)域數(shù)據(jù)的，需具備相關(guān)資質(zhì)，例如收集道路信息的，可能需要具有測繪資質(zhì)；收集的信息涉及個人信息的，應(yīng)對個人信息進(jìn)行匿名化處理，或具備其他個人信息采集的合法性基礎(chǔ)。間接獲取間接獲取系指通過協(xié)議、共享等方式獲取相關(guān)數(shù)據(jù)，從交易渠道上看，可以分為場內(nèi)交易和場外交易。場內(nèi)交易即在各地?cái)?shù)據(jù)交易所內(nèi)進(jìn)行交易，目前，大部分?jǐn)?shù)交所均要求數(shù)據(jù)產(chǎn)品提供方對數(shù)據(jù)產(chǎn)品進(jìn)行合規(guī)性評估。以上海數(shù)據(jù)交易所為例，數(shù)據(jù)產(chǎn)品需通過第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)的實(shí)質(zhì)審核及數(shù)交所的形式審查后方能掛牌交易。場外交易的情況下，目前除征信行業(yè)等特殊監(jiān)管行業(yè)外，并無強(qiáng)制審查擬交易數(shù)據(jù)的要求，但對于數(shù)據(jù)需方來說，若擬將購入的數(shù)據(jù)確認(rèn)為數(shù)據(jù)資產(chǎn)，應(yīng)確保其對相關(guān)數(shù)據(jù)的權(quán)利不存在瑕疵。無論場內(nèi)交易還是場外交易，若數(shù)據(jù)需方擬將購入數(shù)據(jù)產(chǎn)品確認(rèn)為數(shù)據(jù)資產(chǎn)，均應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下內(nèi)容：數(shù)據(jù)供方的數(shù)據(jù)來源是否合法、其處理與交易相關(guān)數(shù)據(jù)是否具有相關(guān)授權(quán)；數(shù)據(jù)本身能否進(jìn)行交易，如核心數(shù)據(jù)、國家秘密、情報(bào)信息、個人生物識別信息原則上不允許交易；涉及重要數(shù)據(jù)的，數(shù)據(jù)供方是否取得相關(guān)部門的同意或許可，例如，全國范圍內(nèi)二十年以上的氣象數(shù)據(jù)具有一定的敏感性，原則上企業(yè)只能從國家氣象局獲得該數(shù)據(jù)；特殊需求場景下39數(shù)據(jù)供方是否具有相關(guān)資質(zhì)，例如，金融機(jī)構(gòu)獲取個人信用信息用于征信業(yè)務(wù)的，數(shù)據(jù)供方一般需為持牌征信機(jī)構(gòu)。此外，企業(yè)如果是數(shù)據(jù)的受托處理者的，根據(jù)《個人信息保護(hù)法》，受托人應(yīng)當(dāng)按照約定處理個人信息，不得超出約定的處理目的、處理方式等處理個人信息；委托合同不生效、無效、被撤銷或者終止的，受托人應(yīng)當(dāng)將個人信息返還個人信息處理者或者予以刪除，不得保留。未經(jīng)個人信息處理者同意，受托人不得轉(zhuǎn)委托他人處理個人信息。非個人數(shù)據(jù)的委托處理，亦應(yīng)遵循類似要求。（二）數(shù)據(jù)處理合規(guī)企業(yè)處理數(shù)據(jù)的一般性合規(guī)要求為：合法、正當(dāng)、必要、保障數(shù)據(jù)主體權(quán)利。具體來講，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面：數(shù)據(jù)處理需符合授權(quán)范圍企業(yè)處理數(shù)據(jù)的范圍應(yīng)當(dāng)合理，處理目的應(yīng)當(dāng)合法、正當(dāng)。企業(yè)進(jìn)行數(shù)據(jù)處理的范圍應(yīng)為數(shù)據(jù)主體授權(quán)范圍和協(xié)議約定范圍，或其公示的使用規(guī)則中所承諾的數(shù)據(jù)處理范圍。企業(yè)不得將收集的數(shù)據(jù)用于非法目的，不得使用非法手段或以非法形式使用數(shù)據(jù)。若超出前述范圍處理數(shù)據(jù)，則可能構(gòu)成民事違約和侵權(quán)、行政違法，經(jīng)企業(yè)處理產(chǎn)生的數(shù)據(jù)產(chǎn)品等也會存在權(quán)利瑕疵。數(shù)據(jù)處理行為需分類分級管理企業(yè)應(yīng)建立數(shù)據(jù)分類分級管理體系，在處理不同類型的數(shù)據(jù)時，采用相應(yīng)程度的行為規(guī)范和管理制度。尤其是當(dāng)企業(yè)處理的數(shù)據(jù)涉及個人信息、重要數(shù)據(jù)、核心數(shù)據(jù)時，應(yīng)確保處理行為符合相關(guān)規(guī)定。例如，企業(yè)在處理重要數(shù)據(jù)、核心數(shù)據(jù)時，相關(guān)數(shù)據(jù)應(yīng)存儲在境內(nèi)，非經(jīng)批準(zhǔn)不得向境外提供；企業(yè)處理涉及個人信息的數(shù)據(jù)時，應(yīng)滿足《個人信息保護(hù)法》第13條所規(guī)定的合法性基礎(chǔ)。21采取數(shù)據(jù)分類、重要數(shù)據(jù)備份和加密等措施”，也即企業(yè)應(yīng)對所存儲的數(shù)據(jù)按照分級分類的原則，選擇安全性能、防護(hù)級別與安全等級相匹配的存儲載體對數(shù)據(jù)進(jìn)行存儲和管理，對于國家規(guī)定的重要數(shù)據(jù)、核心數(shù)據(jù)應(yīng)采取加密存儲措施。是否建立數(shù)據(jù)處理配套安全機(jī)制企業(yè)在處理數(shù)據(jù)時，除應(yīng)符合上述要求外，還應(yīng)履行《網(wǎng)絡(luò)安全法》《數(shù)據(jù)40安全法》及相關(guān)法律法規(guī)項(xiàng)下對于企業(yè)的整體義務(wù)。例如，企業(yè)在數(shù)據(jù)處理的過程中應(yīng)采取技術(shù)措施和其他必要措施，保障網(wǎng)絡(luò)安全、穩(wěn)定運(yùn)行，有效應(yīng)對網(wǎng)絡(luò)安全事件，防范網(wǎng)絡(luò)違法犯罪活動，維護(hù)網(wǎng)制定內(nèi)部安全管理制度和操作規(guī)程確定網(wǎng)絡(luò)安全負(fù)責(zé)人，落實(shí)網(wǎng)絡(luò)安全保護(hù)責(zé)任；建立用戶信息保護(hù)制度、網(wǎng)絡(luò)信息安全投訴、舉報(bào)制度；組織開展數(shù)據(jù)安全教育培訓(xùn)。此外，企業(yè)還應(yīng)對數(shù)據(jù)采取加密、訪問控制及風(fēng)險處置措施，遵循線下法律法規(guī)對于數(shù)據(jù)安全處理的要求。六、對企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表準(zhǔn)備工作的建議（一）數(shù)據(jù)治理合規(guī)如前所述，數(shù)據(jù)確權(quán)問題在根本上無法回避。企業(yè)在根據(jù)《暫行規(guī)定》以歷史成本將數(shù)據(jù)資源記入資產(chǎn)負(fù)債表時，并無法定要求其需明確其為何種數(shù)據(jù)權(quán)屬，只要企業(yè)認(rèn)為合法擁有，確信是合理合法使用即可入賬。但是在入表后其財(cái)務(wù)報(bào)告能否被審計(jì)機(jī)構(gòu)認(rèn)可，以及在數(shù)據(jù)資產(chǎn)后續(xù)的金融應(yīng)用時能否被資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和金融機(jī)構(gòu)認(rèn)可，必然會遇到“合法擁有或控制”的確認(rèn)問題，不可避免涉及數(shù)據(jù)權(quán)屬問題。在目前“數(shù)據(jù)二十條”政策性文件初步形成三權(quán)分置的思路下，是否能和如何判斷和確認(rèn)是否形成三權(quán)中某一種權(quán)利，權(quán)利是否有瑕疵，在實(shí)踐中將是非常謹(jǐn)慎復(fù)雜的問題?！按_權(quán)”的過程中除了對權(quán)利性質(zhì)進(jìn)行判斷，還涉及企業(yè)數(shù)據(jù)治理的合規(guī)問題，企業(yè)在進(jìn)行數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表前可以參照下圖對自身的數(shù)據(jù)治理體系進(jìn)行初步評估，具體事項(xiàng)還可參照上文提及的企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表涉及的合規(guī)問題。41數(shù)據(jù)經(jīng)營合規(guī)性審查數(shù)據(jù)經(jīng)營合規(guī)性審查著眼于企業(yè)在數(shù)據(jù)處理活動中整體的合規(guī)性，以確保企業(yè)在數(shù)據(jù)領(lǐng)域的經(jīng)營業(yè)務(wù)符合法律法規(guī)的要求。監(jiān)管部門對部分行業(yè)的企業(yè)在處理特定數(shù)據(jù)時具有強(qiáng)制性、法定性的要求、門檻及前提，以防范企業(yè)違規(guī)處理和數(shù)據(jù)安全問題的產(chǎn)生。依據(jù)《數(shù)據(jù)安全法》第三十四條的規(guī)定“法律、行政法規(guī)規(guī)定提供數(shù)據(jù)處理相關(guān)服務(wù)應(yīng)當(dāng)取得行政許可的，服務(wù)提供者應(yīng)當(dāng)依法取得許可?！币虼?，企業(yè)應(yīng)明確自身的數(shù)據(jù)收集、處理等行為是否需要相應(yīng)特殊資質(zhì)、許可或備案。如《中華人民共和國電信條例（2016修訂必須取得國務(wù)院信息產(chǎn)業(yè)主管部門或者省、自治區(qū)、直轄市電信管理機(jī)構(gòu)頒發(fā)的電信業(yè)務(wù)經(jīng)營許可證，例如EDI許可證、ICP氣象法（2016修正》規(guī)定從事氣象探測的組織和個人，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定向國務(wù)院氣主管機(jī)構(gòu)或者省、自治區(qū)、直轄市氣象主管機(jī)構(gòu)匯交所獲得的氣象探測資料。此外，企業(yè)應(yīng)定期審查自身經(jīng)營范圍是否存在監(jiān)管部門新的資質(zhì)要求、許符合法律法規(guī)的要求。數(shù)據(jù)來源合規(guī)性審查數(shù)據(jù)來源的合規(guī)性審查是數(shù)據(jù)治理合規(guī)性的重點(diǎn)問題。企業(yè)對數(shù)據(jù)來源的各種渠道均需進(jìn)行評估分析，穿透審查數(shù)據(jù)來源并留存相關(guān)審查記錄。對于從間接獲取的數(shù)據(jù)，需要求數(shù)據(jù)提供者提供相應(yīng)合規(guī)證明、出具承諾或以通過合42同方式盡可能約定相關(guān)權(quán)利，確保數(shù)據(jù)來源合法可追溯；對于直接采集的數(shù)據(jù)，應(yīng)在數(shù)據(jù)主體的授權(quán)或協(xié)議范圍內(nèi)處理數(shù)據(jù)，不得超過協(xié)議約定的范疇；對于自行生產(chǎn)的數(shù)據(jù)，應(yīng)確保不存在其他利益相關(guān)方，具有數(shù)據(jù)生產(chǎn)全流程的有效證明；對于公開收集的數(shù)據(jù)，企業(yè)應(yīng)確保采集的手段、方式、內(nèi)容合法合規(guī)，未損害其他方的利益、公共利益、商業(yè)秘密或違反行業(yè)慣例、商業(yè)道德等。數(shù)據(jù)處理合規(guī)性審查數(shù)據(jù)處理的合規(guī)性審查關(guān)注企業(yè)數(shù)據(jù)收集后內(nèi)部處理階段的行為，包括存儲、使用、加工、傳輸、提供、公開等。一方面，企業(yè)數(shù)據(jù)處理的合規(guī)性首先應(yīng)當(dāng)遵循現(xiàn)行法律法規(guī)的規(guī)定，依據(jù)《數(shù)據(jù)安全法》第八條的規(guī)定，“開展數(shù)據(jù)處理活動，應(yīng)當(dāng)遵守法律、法規(guī)，尊重社會公德和倫理，遵守商業(yè)道德和職業(yè)道德，誠實(shí)守信，履行數(shù)據(jù)安全保護(hù)義務(wù)，承擔(dān)社會責(zé)任，不得危害國家安全、公共利益，不得損害個人、組織的合法權(quán)益?！睂τ谄髽I(yè)數(shù)據(jù)的處理，現(xiàn)行法律法規(guī)僅進(jìn)行了原則性的規(guī)定，但目前實(shí)踐中一般要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)履行數(shù)據(jù)安全保護(hù)義務(wù)，采取必要的安全保障措施，確保數(shù)據(jù)處于有效保護(hù)和合法利用的狀態(tài)，以及具備保障持續(xù)安全狀態(tài)的能力，包括數(shù)據(jù)加密、身份驗(yàn)證、訪問控制等手段。另一方面，依據(jù)《數(shù)據(jù)安全法》第五十一條的規(guī)定“開展數(shù)據(jù)處理活動排除、限制競爭，或者損害個人、組織合法權(quán)益的，依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的的要求，對于非自行生產(chǎn)的數(shù)據(jù)，企業(yè)對數(shù)據(jù)處理的范圍應(yīng)限于協(xié)議約定的范圍及方式，或其公示的使用規(guī)則承諾的數(shù)據(jù)處理要求。數(shù)據(jù)管理的合規(guī)性審查法》第二十七條要求企業(yè)開展數(shù)據(jù)處理活動應(yīng)當(dāng)依照法律、法規(guī)的規(guī)定，建立健全全流程數(shù)據(jù)安全管理制度，組織開展數(shù)據(jù)安全教育培訓(xùn)，采取相應(yīng)的技術(shù)措施和其他必要措施，保障數(shù)據(jù)安全。利用互聯(lián)網(wǎng)等信息網(wǎng)絡(luò)開展數(shù)據(jù)處理活全法》第十條、第二十一條、第二十五條要求網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營者建立完善的網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營43保障體系，制定內(nèi)部安全管理制度和操作規(guī)程，確定網(wǎng)絡(luò)安全負(fù)責(zé)人，落實(shí)網(wǎng)絡(luò)安全保護(hù)責(zé)任，制定網(wǎng)絡(luò)安全事件應(yīng)急預(yù)案，保護(hù)網(wǎng)絡(luò)能夠安全、平穩(wěn)運(yùn)行理者的企業(yè)應(yīng)制定內(nèi)部管理制度和操作規(guī)程、對個人信息實(shí)行分類管理、采取相應(yīng)的加密及去標(biāo)識化等安全技術(shù)措施、合理確定個人信息處理的操作權(quán)限、定期對從業(yè)人員進(jìn)行安全教育和培訓(xùn)、制定并組織實(shí)施個人信息安全事件應(yīng)急預(yù)案、定期對其處理個人信息情況進(jìn)行合規(guī)審計(jì)、事前進(jìn)行個人信息保護(hù)影響評估等。數(shù)據(jù)應(yīng)用場景的合規(guī)性評估數(shù)據(jù)的價值在流通利用的過程中體現(xiàn)，但數(shù)據(jù)在流通利用中存在法律法規(guī)等的限制，包括但不限于：第一，主體資格限制，如未獲得甲級測繪資質(zhì)的企業(yè)不得持有高精地圖數(shù)據(jù)；第二，地域限制，如未經(jīng)法定程序，不得向境外提供個人信息或重要數(shù)據(jù)；第三，行業(yè)限制，如未取得征信牌照的企業(yè)不得在征信業(yè)務(wù)中向銀行提供的信用信息等。因此，企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表需對數(shù)據(jù)資源的流通應(yīng)用場景進(jìn)行評估，包括數(shù)據(jù)資源是內(nèi)部使用或外部使用、數(shù)據(jù)資源是否對外提供或銷售、數(shù)據(jù)資源對外提供的下游使用場景、數(shù)據(jù)資源使用場景是否合法合規(guī)、數(shù)據(jù)資源是否涉及跨境、數(shù)據(jù)資源應(yīng)用場景是否能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來利益等。由于企業(yè)在數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表過程中的前期準(zhǔn)備涉及各個方