國(guó)際稅收期末考試筆記

國(guó)際稅收期末考試-筆記

?考試題型

?客觀題50%

?單選

?多選

?判斷

?主觀題50%

?計(jì)算題

?一層母子公司間接抵免計(jì)算

?案例分析

?獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)

.

?問(wèn)答題

?只答要點(diǎn)不要展開(kāi)

?論述題

?答出要點(diǎn)并論述

?考試重點(diǎn)

?第一章導(dǎo)論

?國(guó)際稅收的本質(zhì)

?是國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系（和稅收協(xié)調(diào)關(guān)系）

?國(guó)際稅收的研究對(duì)象和內(nèi)容

?研究對(duì)象：

?各國(guó)政府為協(xié)調(diào)國(guó)際稅收分配活動(dòng)所進(jìn)行的一系列稅收管理和采取的措施，以及由此形

成的國(guó)與國(guó)之間的稅收分配關(guān)系及其處理準(zhǔn)則和規(guī)范。

?內(nèi)容：

?國(guó)際稅收的研究?jī)?nèi)容是國(guó)家之間稅收分配關(guān)系的形成，以及處理、協(xié)調(diào)這種關(guān)系的準(zhǔn)則

和規(guī)范。具體說(shuō)來(lái)，國(guó)際稅收的研究?jī)?nèi)容定要有以下幾個(gè)方面：

?（一）稅收管轄權(quán)問(wèn)題（二）國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題（三）國(guó)際避稅及其防范問(wèn)題（四）國(guó)際稅收

協(xié)定問(wèn)題

?國(guó)際稅收和國(guó)家稅收的聯(lián)系和區(qū)別

?聯(lián)系:

?L它們都是以政治權(quán)力為后盾所進(jìn)行的一種特殊分配；

?2.國(guó)家稅收是一國(guó)政府與它政治權(quán)力管轄范圍內(nèi)的納稅人之間所發(fā)生的征納關(guān)系；而

國(guó)際稅收講的是國(guó)家與國(guó)家之間在稅收分配方面所發(fā)生的雙邊或多邊關(guān)系。當(dāng)這種關(guān)系

反映為有關(guān)國(guó)家政府之間財(cái)權(quán)利益分配的矛盾時(shí)，就超出了某一國(guó)的國(guó)家稅收范圍，不

可能由一國(guó)政府獨(dú)自解決，必須由有關(guān)國(guó)家政府共同去求得解決。因此，國(guó)家稅收就衍

化為國(guó)際稅收。

?區(qū)別：

?（1）國(guó)家稅收是以國(guó)家政治權(quán)力為依托的強(qiáng)制課征形式，而國(guó)際稅收是在國(guó)家稅收的

基礎(chǔ)上產(chǎn)生的種種，憑借某種政治權(quán)力進(jìn)行的強(qiáng)制課征形式；

?（2）國(guó)家稅收涉及的是國(guó)家在征稅過(guò)程中形成的國(guó)家與納稅人之間的利益分配關(guān)系，

而國(guó)際稅收涉及的是國(guó)家間稅制相互作用所形成的國(guó)與國(guó)之間的稅收分配關(guān)系和稅收I■辦

調(diào)關(guān)系；

?（3）國(guó)家稅收按課稅對(duì)象的不同可以分為不同稅種，而國(guó)際稅收不是一種具體的課征

形式，所以沒(méi)有自己?jiǎn)为?dú)的稅。

?國(guó)際稅收所涉及的納稅人和課稅對(duì)象（常識(shí)性）

?國(guó)際稅收涉及的納稅人:跨國(guó)納稅人

?課稅對(duì)象:跨國(guó)所得和跨國(guó)財(cái)產(chǎn)

?課件補(bǔ)充

,■國(guó)際稅收是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的課稅權(quán)主體對(duì)跨國(guó)

納稅人的跨國(guó)所得或財(cái)產(chǎn)征稅形成的分配關(guān)系并由此

形成國(guó)家與國(guó)家之間的分配關(guān)系。（狹義國(guó)際稅收

觀，學(xué)界主流觀點(diǎn)）。

（-）國(guó)際稅收不能離開(kāi)國(guó)家稅收而單獨(dú)存在。

（二）離開(kāi)了跨國(guó)納稅人這個(gè)因素，國(guó)際稅收關(guān)系也不

會(huì)發(fā)生。

（三）國(guó)際稅收涉及的征稅對(duì)象是跨國(guó)所得和跨國(guó)財(cái)

產(chǎn)。

（四）國(guó)際稅收的本質(zhì)反映的是國(guó)家之間的稅收分配關(guān)

系。

［其他界定：

上?人們通常所說(shuō)的國(guó)際稅收，是指在開(kāi)放的經(jīng)濟(jì)條

啼下因納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)擴(kuò)大到境外以及國(guó)與國(guó)之間

稅收法規(guī)存在差異或相互沖突而帶來(lái)的一些稅收問(wèn)題

和稅收現(xiàn)象。（朱青：《國(guó)際稅收》教材第2頁(yè)）

■其本質(zhì):稅收分配關(guān)系、稅收協(xié)調(diào)關(guān)系

A2.國(guó)際稅收是指國(guó)家稅收的國(guó)際方面，即在開(kāi)放的

經(jīng)濟(jì)條件下,一方面納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和國(guó)家稅基延

伸到國(guó)家之外；另一方面不同國(guó)家仍獨(dú)立行使稅收管

轄權(quán),由此產(chǎn)生的國(guó)家之間的稅收關(guān)系,包括國(guó)家之間

的稅收分配關(guān)系以及國(guó)家之間的稅收協(xié)調(diào)關(guān)系。

?第二章稅收管轄權(quán)

?第一節(jié)

?什么是稅收管轄權(quán)

?國(guó)家在稅收領(lǐng)域?qū)嵤┕茌牭臋?quán)利稱(chēng)為稅收管轄權(quán)

?稅收管轄權(quán)的種類(lèi)

?L稅收管轄權(quán)

?又稱(chēng)地域管轄權(quán)，即一國(guó)有權(quán)對(duì)來(lái)源于本國(guó)境內(nèi)的所得行使征稅權(quán)。

?2、稅收管轄權(quán)

?即一國(guó)有權(quán)對(duì)本國(guó)稅法中規(guī)定的居民（包括）世界范圍內(nèi)取得的所得行使征

稅權(quán);

?3、稅收管轄權(quán)

?即一國(guó)有權(quán)對(duì)擁有公民身份的人世界范圍內(nèi)所取得的所得行使征稅權(quán)。

?世界各國(guó)實(shí)行什么樣的稅收管轄權(quán)

?L同時(shí)實(shí)行來(lái)源地稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)Q和2）

?2.實(shí)行單一的來(lái)源地稅收管轄權(quán)（只有1）

?3.同時(shí)實(shí)行來(lái)源地稅收管轄權(quán)和公民稅收管轄權(quán)（1和3）

?4.同時(shí)實(shí)行來(lái)源地稅收管轄權(quán)、居民稅收管轄權(quán)和公民稅收管轄權(quán)（1、2和3都實(shí)行）

?稅收管轄權(quán)遵循的原則

?1、屬地原則:一國(guó)有權(quán)對(duì)來(lái)源于本國(guó)境內(nèi)的一切所得征稅。

?2、屬人原則:一國(guó)有權(quán)對(duì)本國(guó)居民或公民的一切所得征稅。

?第二節(jié)稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)

?雙重居民身份沖突的解決（對(duì)自然人身份認(rèn)定）

自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)：對(duì)于自然人而言，居民是與參觀者或

游客相對(duì)應(yīng)的概念。某人是一國(guó)的居民，意味著他已在該國(guó)居住

較長(zhǎng)的時(shí)間或打算在該國(guó)長(zhǎng)期居住，而不是以過(guò)境客的身份對(duì)該

國(guó)做短暫的訪問(wèn)或逗留。判定自然人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)主要有：

⑴住所標(biāo)準(zhǔn)

?住所（domici⑹是一個(gè)民法上的概念，一般是指一個(gè)人固定的或

永久性的居住地。

（2）居所標(biāo)準(zhǔn)

,居所（residence）在實(shí)踐中一般是指一個(gè)人連續(xù)居住了較長(zhǎng)時(shí)期

但又不準(zhǔn)備永久居住的居住地。

（3）停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)

*許多國(guó)家規(guī)定，一個(gè)人在本國(guó)盡管沒(méi)有住所或居所，但在一個(gè)

所得年度中他在本國(guó)實(shí)際停留（physicalpresence）的時(shí)間較長(zhǎng)，

超過(guò)了規(guī)定的天數(shù)，則也要被視為本國(guó)的居民。

*居所與住所的區(qū)別：

（1）住所是個(gè)人的久住之地，而居所只是人們因某種原

因而暫住或客居之地；

（2）住所通常涉及到一種意圖，即某人打算將某地作為

其永久性居住地，而居所通常是指一種事實(shí)，即某人

在某地已經(jīng)居住了較長(zhǎng)時(shí)間或有條件長(zhǎng)時(shí)期居住。

很顯然，如果各國(guó)在自然人居民身份判定標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題上各行其是，就很容易造成同一個(gè)納

稅人具有雙重居民身份。最常見(jiàn)的就是一個(gè)納稅人在一國(guó)擁有永久性住所，而在另一國(guó)的停留

時(shí)間又長(zhǎng)到足以判定其構(gòu)成該國(guó)的稅收居民。因此，稅收協(xié)定為締約國(guó)提供了一個(gè)“加比規(guī)

則"，也就是列出了上述標(biāo)準(zhǔn)的判斷順序，以協(xié)調(diào)雙重居民身份的矛盾。這一順序就是：永久

性住所一一重要利益中心一-習(xí)慣性居所--國(guó)籍。當(dāng)對(duì)一個(gè)納稅人采用上述順位判斷的標(biāo)準(zhǔn)仍

無(wú)法確定其單一的居民身份，或者他（她）不是締約國(guó)任何一方的居民時(shí)，可由締約國(guó)雙方的

主管稅務(wù)當(dāng)局協(xié)商解決。

案例：A國(guó)公民X先生于2003年到中國(guó)一公司任職，當(dāng)年在中國(guó)停留滿1年。X先生在A國(guó)有

一套房子，他的妻子和孩子仍居住在A國(guó)。由于X先生在中國(guó)的工作出色，因此，公司與之簽

訂了五年期的雇傭合同。于是，X先生在中國(guó)也購(gòu)買(mǎi)了一套房子，并在房子裝修完畢后將家人

接來(lái)中國(guó)一同居住。

解析：X先生在A國(guó)有住所，而且家人也在A國(guó)，可以判定其為A國(guó)的稅收居民。同時(shí)，X先

生2003年在中國(guó)停留滿1年，根據(jù)中國(guó)的個(gè)人所得稅法，也構(gòu)成了中國(guó)的稅收居民。于是，X

先生具有了雙重居民身份。在X先生購(gòu)買(mǎi)中國(guó)的房產(chǎn)之前，根據(jù)稅收協(xié)定的加比規(guī)則，可以初

步判斷，X先生是A國(guó)居民。但在X先生購(gòu)買(mǎi)中國(guó)的房產(chǎn)之后，其在A國(guó)和中國(guó)可能都擁有了永

久性住所。此時(shí)，如果X先生的家人仍居住在A國(guó)，應(yīng)認(rèn)為X先生仍是A國(guó)居民。但如果在此期

間，X先生的家人離開(kāi)A國(guó)，到第三國(guó)居住一段時(shí)間，X先生在A國(guó)與中國(guó)的兩處房產(chǎn)都具備構(gòu)

成永久性住所的條件，但又都不足以判斷其居民身份，此時(shí)就要看其重要利益中心在哪國(guó)。

一般而言，X先生在中國(guó)工作，其主要收入為從中國(guó)取得的工資薪金，那么可以認(rèn)為，其

重要利益中心在中國(guó)，從而判定其為中國(guó)的稅收居民。但實(shí)際情況可能更加復(fù)雜，例如，X先

生在A國(guó)還取得大量的不動(dòng)產(chǎn)收益等。此時(shí)，重要利益中心不夠明確，就要看他的習(xí)慣性居所

在哪國(guó)。由于X先生與中國(guó)公司簽訂了五年的雇傭合同。為了完成工作，X先生在中國(guó)居住了

很長(zhǎng)時(shí)間，因此，可以判斷X先生構(gòu)成中國(guó)的稅收居民。但是，倘若X先生的工作并不要求其

一直在中國(guó)境內(nèi)停留，習(xí)慣性居住的條件并不滿足，那么就要看X先生的國(guó)籍。如果X先生的

國(guó)籍也不明確的話，就只能依靠A國(guó)與中國(guó)的主管稅務(wù)當(dāng)局進(jìn)行協(xié)商解決。當(dāng)然，在本案中，

如果X先生在把中國(guó)的房子裝修完畢后將家人接來(lái)中國(guó)一同居住，那么，可以認(rèn)為他的永久性

住所在中國(guó)，也即，不用到判斷其重要利益中心在哪國(guó)的階段，就可以認(rèn)定其具有中國(guó)的稅收

居民身份。

?我國(guó)居民企業(yè)和非居民企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)

?"登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)"和"實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)”

?居民企業(yè):依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境

內(nèi)的企業(yè)。具體包括:除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)以外的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)

團(tuán)體以及取得收入的其他組織。

?非居民企業(yè):依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立

機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)；

?實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施

的機(jī)構(gòu)。

.有限納稅義務(wù),無(wú)限納稅義務(wù)（居民納稅人和非居民納稅人義務(wù)區(qū)別）（常識(shí)性）

?1、居民納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人。居民

納稅人，應(yīng)當(dāng)負(fù)無(wú)限納稅義務(wù)，即其從中國(guó)取得的所得，均應(yīng)按照稅法規(guī)定

在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅；

?2、非居民納稅人是指在中國(guó)者無(wú)住所而在境內(nèi)居住的

個(gè)人。納稅人，只負(fù)納稅義務(wù)，即只就從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，按照稅法規(guī)

定繳納個(gè)人所得稅。

?第三節(jié)來(lái)源地稅收管轄權(quán)

?常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)在國(guó)際稅收當(dāng)中的意義（要自己總結(jié):非居民企業(yè)在…中能否征

稅的標(biāo)準(zhǔn)）

,—\

智卻循表標(biāo)電友.扁稱(chēng)軟博初，響叫

，便2W一個(gè)紅明金新頭理酒業(yè)的國(guó)姓業(yè)切片M'

國(guó)外而里工卷身粉里他那.船間之好點(diǎn)如生

產(chǎn)號(hào)巧,L友知的得和二1/如（“口肺阿初巧％

'襁符3嘛＜瞅皿魂諭膝）,網(wǎng)＞

格力也播比皿在加工艇建皆奉蝌祠同時(shí)的曲哂悔向

對(duì)詐屈昆企IH莒.g阿制希薪逛壑才邈領(lǐng)

國(guó)槐法.國(guó)際瞌印^相函蝌碘陋制

第既、牛蝕不僦椒方臥也腳湫以

應(yīng)四哂、前知行睇

_____-描售里如

-彳能授弟姐%僑，擲睇I

?約束地域稅收管轄權(quán)的國(guó)際規(guī)范P61論述題

?營(yíng)業(yè)利潤(rùn)：以常設(shè)機(jī)構(gòu)為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)最終確定一國(guó)是否對(duì)來(lái)源于本國(guó)的經(jīng)營(yíng)所得具有征稅權(quán)。

只有外國(guó)企業(yè)在來(lái)源地設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，來(lái)源地國(guó)才能對(duì)通過(guò)常設(shè)機(jī)構(gòu)獲得來(lái)源于境內(nèi)外

的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征稅。

?個(gè)人勞務(wù)所得：個(gè)人勞務(wù)分為獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)和非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)。

?對(duì)于獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)，如果非居民個(gè)人在來(lái)源地有經(jīng)常使用的固定基地或者在任何

12個(gè)月內(nèi)在來(lái)源國(guó)停留累計(jì)在183天以上，來(lái)源國(guó)可以對(duì)其征稅。

?對(duì)于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)，如果其報(bào)酬由來(lái)源國(guó)的雇主支付，來(lái)源國(guó)可以征稅，但是同

時(shí)滿足以下三個(gè)條件的除外：

?1、任何12個(gè)月內(nèi)停留累計(jì)＜183天

?2.不是由來(lái)源國(guó)雇主或代表雇主支付

?3.不由雇主設(shè)在來(lái)源國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)或者固定基地所負(fù)擔(dān)

?投資所得：投資所得包括股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)所得。非居民在我國(guó)沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)

場(chǎng)所，取得上述所得由來(lái)源地國(guó)按照協(xié)定限制稅率源泉扣繳。

?財(cái)產(chǎn)所得：包括不動(dòng)產(chǎn)所得和財(cái)產(chǎn)收益。不動(dòng)產(chǎn)所得由不動(dòng)產(chǎn)的所在國(guó)征稅。財(cái)產(chǎn)收益

中，如果是轉(zhuǎn)讓來(lái)源國(guó)的不動(dòng)產(chǎn)，可以在來(lái)源國(guó)征稅，如果是轉(zhuǎn)讓來(lái)源國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)和

固定基地的營(yíng)業(yè)動(dòng)產(chǎn)，或者它們本身，可以在來(lái)源國(guó)征稅，如果是轉(zhuǎn)讓股權(quán)該財(cái)產(chǎn)權(quán)主

要直接或間接由來(lái)源國(guó)的不動(dòng)產(chǎn)組成，可以在來(lái)源國(guó)征稅。轉(zhuǎn)讓相當(dāng)于來(lái)源國(guó)居民公司

的一定比例的其他股票取得的收益，可以在來(lái)源國(guó)征稅。

?國(guó)內(nèi)稅法和國(guó)際稅收協(xié)定對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的確定的區(qū)別體現(xiàn)在哪些方面

?勞務(wù)所得（獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)，非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)取得所得時(shí)是否能夠征稅及依據(jù)）（稅收協(xié)定第

14.15條）

?非居民企業(yè)實(shí)行源泉扣繳的限制條件以及適用所得的種類(lèi)有哪些

?企業(yè)所得稅源泉扣繳在國(guó)際稅收中適用的條件和限制有哪些

?第三章國(guó)際重復(fù)征稅

?（-）現(xiàn)代所得和財(cái)產(chǎn)課稅機(jī)制的確立是國(guó)際重復(fù)征稅的稅制基礎(chǔ)。

?（二）經(jīng)濟(jì)國(guó)際化是重復(fù)征稅產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)前提。

?1.經(jīng)濟(jì)要素的跨國(guó)流動(dòng)。

?2.跨國(guó)課稅對(duì)象和跨國(guó)納稅人出現(xiàn)。

?國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因:與有關(guān)國(guó)家行使不同的稅收管轄權(quán)有關(guān)。

?（-）的稅收管轄權(quán)相互交叉重疊

?（1）居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊

?（2）公民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊

?（3）公民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊

?（二）居民稅收管轄權(quán)的沖突和重疊

?（三）同種收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)的交叉和重疊

?經(jīng)濟(jì)性國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因

?（一）稅制方面

?（二）經(jīng)濟(jì)方面

?國(guó)際重復(fù)征稅的概念及消除的方法（論述題）

?國(guó)際重復(fù)征稅是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家，在同一納稅期內(nèi)，對(duì)同一納稅人（或不同納稅人）

的同一課稅對(duì)象征收性質(zhì)相同或類(lèi)似的稅收。

?單邊避免或消除國(guó)際雙重征稅的措施：

?（一）扣除法:一國(guó)政府在對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所得征稅時(shí)，允許其將該所得負(fù)擔(dān)的外國(guó)

稅款作為費(fèi)用從應(yīng)稅國(guó)外所得中扣除，只對(duì)扣除后的余額征稅。

?計(jì)算公式：居住國(guó)應(yīng)納所得稅額=（納稅人國(guó)內(nèi)外全部應(yīng)稅所得-國(guó)外已納所得稅

額）*居住國(guó)稅率

?（二）減免法:又稱(chēng)低稅法，即一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所得在標(biāo)準(zhǔn)稅率的基礎(chǔ)上減

免一定比例，按較低的稅率征稅；對(duì)其國(guó)內(nèi)所得則按正常的標(biāo)準(zhǔn)稅率征稅。只能減

輕而不能免除國(guó)際重復(fù)征稅。

?（三）免稅法:也叫豁免法，是指一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所得全部或部分免予征稅。

?（四）抵免法:全稱(chēng)為外國(guó)稅收抵免法，即一國(guó)政府在對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所得征稅時(shí)，

允許其用國(guó)外已納的稅款沖抵在本國(guó)應(yīng)繳納的稅款，從而實(shí)際征收的稅款只為該居民應(yīng)

納本國(guó)稅款與已納外國(guó)稅款的差額。

?抵免法可以有效地免除國(guó)際重復(fù)征稅，目前，我國(guó)無(wú)論是國(guó)內(nèi)稅法還是對(duì)外談簽的

稅收協(xié)定都采用抵免法來(lái)解決跨國(guó)所得的雙重征稅問(wèn)題。

?居民國(guó)對(duì)本國(guó)居民消除國(guó)際重復(fù)征稅的條件（PPT）

?所得稅

?加比規(guī)則

?第四章稅收抵免法

?直接抵免和間接抵免的適用條件

?直接抵免適用范圍：

?自然人居民的個(gè)人所得稅抵免（同一自然人個(gè)人）

?總公司與分公司之間公司所得抵免（同一經(jīng)濟(jì)主體）

?所有預(yù)提稅納稅主體

?間接抵免適用范圍：

?母子公司間子公司向母公司分紅的紅利所含外國(guó)稅款（繳納）的抵免。

?1.子公司直接分紅的抵免（注意分紅的納稅義務(wù)確認(rèn)時(shí)點(diǎn)對(duì)企業(yè)和個(gè)人的不同影響，

個(gè)人不適用間接抵免）

?2.受控外國(guó)企業(yè)歸屬于母公司的所得的抵免

?間接抵免的計(jì)算（詳細(xì)）

?（重點(diǎn):一層母子公司間接抵免計(jì)算）

?企業(yè)所得稅的抵免新規(guī)（依據(jù)：財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2017年第84號(hào)）

?我國(guó)目前對(duì)企業(yè)所得稅境外所得稅收抵免限額的計(jì)算主要采用分國(guó)限額法和綜合限額法，

由納稅人自行進(jìn)行選擇。上述方式一經(jīng)選擇，5年內(nèi)不得改變。

?一'企業(yè)可以選擇（地區(qū)）分別計(jì)算（即"分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)"），或者

（地區(qū)）匯總計(jì)算（即"不分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)"）其來(lái)源于境外的應(yīng)納稅所得額，并

按照財(cái)稅〔2009〕125號(hào)文件第八條規(guī)定的稅率，分別計(jì)算其可抵免境外所得稅稅額和抵

免限額。上述方式一經(jīng)選擇，5年內(nèi)不得改變。

?企業(yè)選擇采用不同于以前年度的方式計(jì)算可抵免境外所得稅稅額和抵免限額時(shí)，對(duì)該企業(yè)

以前年度按照財(cái)稅C2009）125號(hào)文件規(guī)定沒(méi)有抵免完的余額，可在稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)的剩余

年限內(nèi)，按新方式計(jì)算的抵免限額中繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

?第五章

?什么是關(guān)聯(lián)關(guān)系（選擇題）

?按國(guó)際稅收協(xié)定范本的定義：凡符合下述兩個(gè)條件之一者，便構(gòu)成跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)：

?（1）締約國(guó)一方企業(yè)直接或間接參與締約國(guó)另一方企業(yè)的管理、控制和資本。

?（2）同一人直接或間接參與締約國(guó)一方企業(yè)與締約國(guó)另一方企業(yè)的管理、控制和資本。

?國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)文

?第二章關(guān)聯(lián)申報(bào)第九條所得稅法實(shí)施條例第一百零九條及征管法實(shí)施細(xì)則第五十一

條所稱(chēng)關(guān)聯(lián)關(guān)系，主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個(gè)人具有下列之一關(guān)系：

?1.一方直接或間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上，或者雙方直接或間接同為第

三方所持有的股份達(dá)到25%以上。若一方通過(guò)中間方對(duì)另一方間接持有股份，只要一

方對(duì)中間方持股比例達(dá)到25%以上，則一方對(duì)另一方的持股比例按照中間方對(duì)另一方

的持股比例計(jì)算。

?2.一方與另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）之間借貸資金占一方實(shí)收資本50%以上，或者

一方借貸資金總額的10%以上是由另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）擔(dān)保。

?3.一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會(huì)

的董事會(huì)高級(jí)成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成

員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同為第三方委派。

?4.一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）同時(shí)擔(dān)任另一方的高級(jí)管理

人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理），或者一方至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員

同時(shí)擔(dān)任另一方的董事會(huì)高級(jí)成員。

?5.一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行。

?6.一方的購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售活動(dòng)主要由另一方控制。

?7.一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制。

?8.一方對(duì)另一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、交易具有實(shí)質(zhì)控制，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他

關(guān)系，包括雖未達(dá)到本條第（一）項(xiàng)持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本

相同的經(jīng)濟(jì)利益，以及家族、親屬關(guān)系等。

?國(guó)際關(guān)聯(lián)企業(yè)的表現(xiàn)形式

?按國(guó)際稅收協(xié)定范本的解釋?zhuān)湫偷钠髽I(yè)的關(guān)聯(lián)程度，主要可分為兩類(lèi)：

?1.母公司與子公司以及同屬于一個(gè)母公司的各個(gè)子公司形成的關(guān)聯(lián)；

?2.跨境總機(jī)構(gòu)與其分支機(jī)構(gòu)以及同屬于一個(gè)總公司的分支機(jī)構(gòu)之形成間的關(guān)聯(lián)。

?在國(guó)際稅收上，對(duì)凡存在上述兩類(lèi)關(guān)聯(lián)關(guān)系的處于不同國(guó)家之間的企業(yè)統(tǒng)稱(chēng)為“國(guó)

際關(guān)聯(lián)企業(yè)"。

?轉(zhuǎn)讓定價(jià)的動(dòng)機(jī)

?稅收動(dòng)機(jī)

?減輕或回避所得稅

?減輕關(guān)稅

?減輕或回避預(yù)提稅

?增加外國(guó)稅收抵免

?非稅收動(dòng)機(jī)

?將產(chǎn)品國(guó)外市場(chǎng)

?完善或提高的

?確定滿足特定需要的子公司

?饒過(guò)東道國(guó)的

?避免東道國(guó)的

?在跨國(guó)公司集團(tuán)

?合資企業(yè)的利潤(rùn)

?關(guān)聯(lián)交易的類(lèi)別（5類(lèi)）

?1.有形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓。有形資產(chǎn)包括商品、產(chǎn)品、房屋建筑物、交通工具、

機(jī)器設(shè)備、工具器具等。

?2.金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓。金融資產(chǎn)包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)投

資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。

?3.無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓。無(wú)形資產(chǎn)包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商業(yè)秘密、商標(biāo)

權(quán)、品牌、客戶名單、銷(xiāo)售渠道、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、政府許可、著作權(quán)等。

?4.資金融通。資金包括各類(lèi)長(zhǎng)短期借貸資金（含集團(tuán)資金池）、擔(dān)保費(fèi)、各類(lèi)應(yīng)計(jì)息預(yù)付款

和延期收付款等。

?5.勞務(wù)交易。勞務(wù)包括市場(chǎng)調(diào)查、營(yíng)銷(xiāo)策劃、代理、設(shè)計(jì)、咨詢、行政管理、技術(shù)服務(wù)、合

約研發(fā)、維修、法律服務(wù)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)、招聘、培訓(xùn)、集中采購(gòu)等。

?規(guī)范國(guó)際相關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的基本原則以及轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整方法（論述題）

?基本原則：

?國(guó)際關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部定價(jià)的基本原則（又稱(chēng)國(guó)際收入和費(fèi)用分配原則）

?（-）正常交易定價(jià)原則也稱(chēng)獨(dú)立核算原則，獨(dú)立競(jìng)爭(zhēng)原則。指跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間

發(fā)生的收入和費(fèi)用應(yīng)按照無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的公司企業(yè)之間進(jìn)行交易所體現(xiàn)的獨(dú)立精神進(jìn)

行分配。

?目前，該原則為世界各國(guó)稅務(wù)部門(mén)普遍接受。但在運(yùn)用中主要存在一些困難：

正常交易原則下的交易價(jià)格出現(xiàn)多個(gè)時(shí)如何選擇？實(shí)行正常交易定價(jià)原則的業(yè)

務(wù)審核工作量和稅務(wù)成本、征管要求如何解決？

?（二）總利潤(rùn)原則

?1.總利潤(rùn)分配的方法是指按照一定標(biāo)準(zhǔn)將跨國(guó)公司的總利潤(rùn)分配給各關(guān)聯(lián)企業(yè)。

此原則源于美國(guó)一些州用于處理跨州關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整上?？偫麧?rùn)原則在即

使在理論上有合理性，但在實(shí)踐上很難操作。很難找到一個(gè)能兼顧到上述因素而被

世界各國(guó)普遍接受的利潤(rùn)分配方式來(lái)貫徹總利潤(rùn)原則。

?（三）合理性原則

?1.合理性原則的提出。由于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的某些交易，在無(wú)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間永遠(yuǎn)不會(huì)

發(fā)生，由關(guān)聯(lián)雙方共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和分享利潤(rùn)，因此要求以"經(jīng)濟(jì)合理性”為基礎(chǔ)替

代正常交易原則。

?2.合理性原則適用缺乏具體標(biāo)準(zhǔn)

?經(jīng)濟(jì)合理性在操作上缺乏具體標(biāo)準(zhǔn)，也存在很大彈性，不同的價(jià)格都可以找到合

理性的理由。

?調(diào)整方法：

?（一）可比非受控價(jià)格法（CUP）

?可比非受控價(jià)格法是市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)在轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整過(guò)程中的具體應(yīng)用。被各國(guó)廣泛應(yīng)用

于商品銷(xiāo)售、勞務(wù)提供、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、貸款提供等方面的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整。

?（二）再銷(xiāo)售價(jià)格法

?這種方法是比照市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)在轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整過(guò)程中的具體應(yīng)用。

?（三）成本加利潤(rùn)法

?它實(shí)際上是組成市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)在轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整中的具體應(yīng)用。具被廣泛應(yīng)用于提供勞務(wù)、

無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偂?/p>

?（四）其他合理的方法

?1.可比利潤(rùn)法

?2.可比利潤(rùn)區(qū)間法

?3.利潤(rùn)分割法

?一是貢獻(xiàn)分析法；

?二是剩余利潤(rùn)分析法

?4.交易凈利潤(rùn)率法

?預(yù)約定價(jià)安排適用什么樣的企業(yè)，優(yōu)劣、意義

?一般而言，下列企業(yè)可申請(qǐng)預(yù)約定價(jià)協(xié)議：

?（-）在與國(guó)外關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行交易時(shí)采用非標(biāo)準(zhǔn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的。如果企業(yè)出于

戰(zhàn)略考慮需要采用非標(biāo)準(zhǔn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的，事先就要與稅務(wù)部門(mén)取得溝通并形成預(yù)約

定價(jià)協(xié)議的定價(jià)方法。

?（二）與國(guó)外有大量業(yè)務(wù)往來(lái)的。

?（三）本企業(yè)產(chǎn)品在國(guó)外面臨激烈競(jìng)爭(zhēng)的。如要采取低價(jià)扶持海外子公司競(jìng)爭(zhēng)需要，

也必須事前向稅務(wù)部門(mén)闡明企業(yè)銷(xiāo)售戰(zhàn)略，取得稅務(wù)部門(mén)理解并簽定預(yù)約定價(jià)協(xié)議。

.優(yōu)劣

.

?（-）通過(guò)預(yù)約定價(jià)協(xié)議，納稅人可以更為確切知道稅務(wù)部門(mén)對(duì)自己轉(zhuǎn)讓定價(jià)的行為

作出什么反應(yīng)。

?（二）預(yù)約定價(jià)協(xié)議可以使納稅人、稅務(wù)局及主管稅務(wù)部門(mén)在一種事先明確的轉(zhuǎn)讓定

價(jià)方法下更好地相互合作。

?（三）預(yù)約定價(jià)協(xié)議可以大大減輕納稅人保留原始憑證、文件資料的負(fù)擔(dān)。?（四）

可以避免納稅人與稅務(wù)部門(mén)曠日持久的稅務(wù)訴訟。

?同期資料分為哪些（3種）

?（一）什么是同期資料準(zhǔn)備

?同期資料準(zhǔn)備，是指企業(yè)根據(jù)國(guó)家稅法規(guī)定，按照納稅年度準(zhǔn)備關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)資料或

者證明文件。

?（二）同期資料包括的內(nèi)容同期資料主要是反映企業(yè)關(guān)聯(lián)交易等信息的資料，按照42號(hào)

公告要求，同期資料主要包括主體文檔、本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔。

?1.主體文檔：主要披露最終控股企業(yè)所屬企業(yè)集團(tuán)的全球業(yè)務(wù)整體情況。

?準(zhǔn)備門(mén)檻:達(dá)到以下條件之一的，企業(yè)便需要準(zhǔn)備主體文檔。

?（1）年度發(fā)生跨境關(guān)聯(lián)交易且合并企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的最終控股企業(yè)所屬企業(yè)集團(tuán)已

準(zhǔn)備主體文檔。

?①最終控股企業(yè)所屬企業(yè)集團(tuán)既包括控股母公司，也包括集團(tuán)任何一家實(shí)體。

?②合并企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的最終控股企業(yè)。

?［例］A企業(yè)和B企業(yè)共同投資C企業(yè)，投資比例均為50%,根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)

定，A企業(yè)和B企業(yè)均對(duì)C企業(yè)進(jìn)行合并財(cái)務(wù)報(bào)表，此時(shí)A企業(yè)和B企業(yè)均為

C企業(yè)的控股企業(yè)。

?（2）年度關(guān)聯(lián)交易總額超過(guò)10億元的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備主體文檔。

?①10億元金額包括所涉及的關(guān)聯(lián)交易金額。

?②如某一企業(yè)因轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策不符合獨(dú)立交易原則而被稅務(wù)機(jī)關(guān)特別納稅調(diào)整，

且關(guān)聯(lián)交易金額由10億元以下調(diào)整至10億元以上，則實(shí)際認(rèn)定時(shí)，應(yīng)該為超

過(guò)10億元。此時(shí)，還將被視口應(yīng)準(zhǔn)備主體文檔而未準(zhǔn)備主體文檔。

?豁免情形僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的，企業(yè)可不準(zhǔn)售主體文檔

?2.本地文檔：主要披露本地企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的詳細(xì)信息。

?準(zhǔn)備門(mén)檻：年度關(guān)聯(lián)交易金額符合下列條件之一的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備本地文檔。其中，

企業(yè)只要符合下列任何一個(gè)條件，就需對(duì)全部關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行披露。

?有形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓金額（來(lái)料加工業(yè)務(wù)按照年度進(jìn)出口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算）超過(guò)2億

）Uo

?金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓金額超過(guò)1億元。

?無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓金額超過(guò)1億元。

?其他關(guān)聯(lián)交易金額合計(jì)超過(guò)4000萬(wàn)元。其中，其他關(guān)聯(lián)交易金額具體包括有形資

產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、融通資金、關(guān)聯(lián)勞務(wù)等關(guān)聯(lián)交易金額。這里

的關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計(jì)算。值得注意的是，根據(jù)《管理辦法》第二十八

條的規(guī)定，從事業(yè)務(wù)，或者從事托肖、合約研發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)如出現(xiàn)虧損，

無(wú)論是否達(dá)到上述標(biāo)準(zhǔn)，溝應(yīng)當(dāng)就虧損年度準(zhǔn)備同期資料本地文檔。

?豁免情形:下列企業(yè)可以不準(zhǔn)備本地文檔：

?1、企業(yè)僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的。

?2、企業(yè)執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排的，可以不準(zhǔn)備預(yù)約定價(jià)安排涉及關(guān)聯(lián)交易的本地文檔，

且關(guān)聯(lián)交易金額不計(jì)入42號(hào)公告第十三條規(guī)定的關(guān)聯(lián)交易金額范圍。

?［例］企業(yè)發(fā)生A和B兩類(lèi)跨境關(guān)聯(lián)交易，A類(lèi)關(guān)聯(lián)交易簽訂并執(zhí)行了預(yù)約定價(jià)安排。

此時(shí)，僅需準(zhǔn)備B類(lèi)關(guān)聯(lián)交易同期資料，A類(lèi)交易金額也不計(jì)入同期文檔準(zhǔn)備條件

判定金額范圍。

?

?

?3.特殊事項(xiàng)文檔：包括成本分?jǐn)倕f(xié)”特殊事項(xiàng)文檔和資本弱化特殊事項(xiàng)文檔。

?成本分?jǐn)倕f(xié)議特殊事項(xiàng)文檔：

?資本弱化特殊事項(xiàng)文檔：

?L準(zhǔn)備門(mén)檻。

?企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例需要說(shuō)明符合獨(dú)立交易原則的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備資本弱化

特殊事項(xiàng)文檔。在理解哪種情形需準(zhǔn)備資本弱化事項(xiàng)文檔時(shí)，應(yīng)注意以下兩個(gè)方面：

?①如以預(yù)約定價(jià)安排方式確定關(guān)聯(lián)債資比例，或者僅向境內(nèi)關(guān)聯(lián)方貸款，則無(wú)

須準(zhǔn)備特殊事項(xiàng)文檔。其中，對(duì)于第一種情形，企業(yè)應(yīng)該準(zhǔn)備相關(guān)執(zhí)行報(bào)告。

?②42號(hào)文關(guān)于準(zhǔn)備門(mén)檻的表述與《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息

支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2008］121號(hào)）第二條

”或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利

息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除"的規(guī)定存在差異。

?［例］某企業(yè)（實(shí)際稅負(fù)為15%）向境外關(guān)聯(lián)方借款1美元，向境內(nèi)關(guān)聯(lián)方（實(shí)

際稅負(fù)為25%）借款100億元，且超過(guò)相關(guān)比例。此時(shí)，納稅人可能會(huì)出現(xiàn)無(wú)

可適從情形。為了便于實(shí)際操作，建議稅務(wù)部門(mén)在實(shí)際執(zhí)行時(shí)，對(duì)于接受利息

的關(guān)聯(lián)方位于境內(nèi)且實(shí)際稅負(fù)高于支付方的，簡(jiǎn)化準(zhǔn)備文檔內(nèi)容，僅需就實(shí)際

支付相關(guān)情況和雙方稅負(fù)進(jìn)行描述即可。

?2、豁免情形。

?下列企業(yè)可以不準(zhǔn)備資本弱化特殊事項(xiàng)文檔：

?①企業(yè)僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的。

?②企業(yè)執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排的，可以不準(zhǔn)備預(yù)約定價(jià)安排涉及關(guān)聯(lián)交易的特

殊事項(xiàng)文檔，且關(guān)聯(lián)交易金額不計(jì)入42號(hào)公告第十三條規(guī)定的關(guān)聯(lián)交易金

額范圍。

?第六章國(guó)際避稅和反避稅

?國(guó)際避稅產(chǎn)生的主要原因

?從主觀上看，國(guó)際避稅的原因在于跨國(guó)納稅