電大審計(jì)案例研究復(fù)習(xí)資料大全【考試重點(diǎn)、考試題庫(kù)】

全面復(fù)習(xí),重點(diǎn)掌握

一、應(yīng)收賬款未回函的替代程序，對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證的審計(jì)

參考內(nèi)容：

1、產(chǎn)品的銷(xiāo)售、銷(xiāo)貨款的回款是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的體現(xiàn)。在目前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，應(yīng)收賬款的呆壞賬普遍存在、

且數(shù)額較大，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)易發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)、從而特別關(guān)注的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域；

2,函證程序是確定應(yīng)收賬款事實(shí)存在、數(shù)字準(zhǔn)確的最有效的審計(jì)程序之一；

3、函證是外部證據(jù)，外部證據(jù)（函證）往往比內(nèi)部證據(jù)（函證替代審計(jì)程序）更有說(shuō)服力；

4,在分析賬齡和余額構(gòu)成的基礎(chǔ)上，函證樣本應(yīng)選擇應(yīng)賬齡長(zhǎng)、金額大的企業(yè)，同時(shí)還應(yīng)考慮是否為關(guān)聯(lián)

公司銷(xiāo)售往來(lái)、是否是國(guó)外公司銷(xiāo)售往來(lái)、是否是經(jīng)常性的銷(xiāo)售往來(lái)、是否是出資者抽逃資金；

5、把握實(shí)施替代程序的實(shí)質(zhì)。函證替代程序之所以稱(chēng)替代，實(shí)施函證替代審計(jì)程序要確實(shí)起到能夠代替函

證作用；

6、應(yīng)收賬款賬齡長(zhǎng)、金額大的企業(yè)回函，且證實(shí)事實(shí)存在、數(shù)字相符，不能判定不可能發(fā)生損失，仍應(yīng)提

取壞賬準(zhǔn)備。

指導(dǎo)意見(jiàn)：

1、應(yīng)收賬款審計(jì)必須首先考慮執(zhí)行函證程序，且為解決或避免回函金額不符需調(diào)整、未回函需做再次發(fā)函

或?qū)嵤┖C替代審計(jì)程序及出報(bào)告等問(wèn)題，函證要盡量早發(fā)；

2、函證樣本要有代表性，即選擇賬齡長(zhǎng)、金額大的企業(yè)，樣本選取方法要綜合考慮，要科學(xué)選樣，不要選

好回函的發(fā)函；

3、要保留發(fā)函、再發(fā)函、回函原始資料（如：蓋有郵局印鑒的回執(zhí)、信封、和傳真等），作為審計(jì)工作底

稿的一部分；

4、記錄發(fā)函、回函的各種情況，要充分關(guān)注、認(rèn)真分析、同時(shí)編制函證結(jié)果匯總表；

5、回函金額不?致的，要查明原因作出記錄、適當(dāng)調(diào)整，調(diào)整后予以確認(rèn)。非正常原因，調(diào)整后不致的，

應(yīng)考慮其債權(quán)數(shù)字的真實(shí)性；

6、“詢證函”的格式?般采用“會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)指南”的格式，以被審計(jì)單位名義發(fā)函，回函至審計(jì)會(huì)計(jì)師事務(wù)

所：

7、未回函的，應(yīng)考慮是否二次發(fā)函；

8、未回函、不復(fù)詢的應(yīng)進(jìn)行函證替代程序，替代程序可以設(shè)計(jì)專(zhuān)門(mén)的工作底稿。

實(shí)施替代程序的前提是在函證未回、不再?gòu)?fù)詢的情況下進(jìn)行替代程序。替代程序的實(shí)施要把握審計(jì)實(shí)

質(zhì)，要記錄和檢查應(yīng)收賬款自第一筆起所有銷(xiāo)售欠款和回款情況，確實(shí)起到能夠代替函證作用，根據(jù)檢查

結(jié)果判斷其債權(quán)的真實(shí)性和可收回性。

針對(duì)應(yīng)收賬款存在性認(rèn)定的替代程序主要包括：

1）檢查期后收款記錄。CPA通過(guò)檢杳被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日后收到有關(guān)款項(xiàng)的記錄和憑證，包括銀

行進(jìn)賬單、匯款證明、銀行存款日記賬等，能為應(yīng)收賬款的存在性提供部分審計(jì)證據(jù)。值得注意的是，CPA

還需收集審計(jì)證據(jù)，驗(yàn)證期后收款確實(shí)源于資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的應(yīng)收賬款，而不是源于期后新發(fā)生的交

易。

2）檢查銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售發(fā)票和發(fā)貨記錄等證明交易確實(shí)已經(jīng)發(fā)生的證據(jù)。應(yīng)收賬款余額是由銷(xiāo)售交易

產(chǎn)生的，檢杳銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售發(fā)票和裝運(yùn)單據(jù)等也能為應(yīng)收賬款的存在性提供部分審計(jì)證據(jù)。但是，CPA

要特別注意被審計(jì)單位內(nèi)部產(chǎn)生的憑證的可靠性。

3）檢查被審計(jì)單位與客戶之間的函電記錄。檢查被審計(jì)單位與客戶之間的函電記錄有助手發(fā)現(xiàn)被審計(jì)

單位與客戶之間交易是否真實(shí)發(fā)生，是否對(duì)應(yīng)收賬款余額存在爭(zhēng)議。

對(duì)應(yīng)付賬款項(xiàng)目,可以實(shí)施如下替代審計(jì)程序:檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及現(xiàn)金、銀行存款日記賬,

核實(shí)支付情況,以及檢查被函證項(xiàng)目的相關(guān)憑證、資料,核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性;

對(duì)于預(yù)收賬款,函證的替代程序是檢查資產(chǎn)負(fù)債衣日以后已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的預(yù)收賬款是否與倉(cāng)庫(kù)發(fā)生憑證及銷(xiāo)

售發(fā)票一致，確定其是否真實(shí)、正確;

對(duì)于預(yù)付賬款,檢查該筆債權(quán)的相應(yīng)憑證資料,或抽查資產(chǎn)負(fù)債表日后預(yù)付賬款明細(xì)賬及存貨明細(xì)賬,

核實(shí)是否已收到貨物并轉(zhuǎn)銷(xiāo)預(yù)付賬款,并根據(jù)檢查結(jié)果判斷其債權(quán)的真實(shí)性或出現(xiàn)壞賬的可能性。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任的建議

參考案例一由“銀廣夏”“安然”案件看注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任

【例題】只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師未杳出被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)，則必須承擔(dān)法律責(zé)任。（）

【答案】X

【解析】由于審計(jì)測(cè)試技術(shù)和被審單位內(nèi)部控制制度的局限性，不能苛求注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)和披露會(huì)計(jì)

報(bào)表中的所有錯(cuò)報(bào)。因此，題目中的說(shuō)法是錯(cuò)誤的。

三、負(fù)債融資、貨幣資金的關(guān)鍵控制點(diǎn)

四、固定資產(chǎn)的增加、減少、折舊、報(bào)廢清理的審計(jì)

五、更換事務(wù)所后注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何與前任審計(jì)人員溝通

六、應(yīng)收、應(yīng)付賬款函證的不同之處

函證應(yīng)付賬款是審查應(yīng)付賬款的程序和方法之一，但并不像函證應(yīng)收賬款那樣重要，因?yàn)閺?fù)核負(fù)債的最大

目的存在于發(fā)現(xiàn)業(yè)已存在但未曾入賬的債務(wù)，而函證已經(jīng)入賬的負(fù)債，并不能證明是否存在未曾入賬的債

務(wù)。另外，與應(yīng)收賬款相比，委托人有賣(mài)方發(fā)票、對(duì)賬單等外來(lái)證據(jù)，可以用來(lái)核實(shí)應(yīng)付賬款，而對(duì)應(yīng)收

賬款，則沒(méi)有類(lèi)似的憑證予以證明。還有，決算日已經(jīng)入賬的大多數(shù)負(fù)債在下年度審計(jì)人員完成審核時(shí)已

告付訖，付款行為進(jìn)一步證實(shí)了已入賬債務(wù)的可靠性。所以，與應(yīng)收賬款比較，i般情況下，應(yīng)付賬款不

需要函證

銀行存款、應(yīng)收帳款、應(yīng)付賬款和有價(jià)證券函證程序的對(duì)比

項(xiàng)目函證范圍函證對(duì)象方式必要性函證的作用

注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲得以下信息（1）所有銀行

向被審計(jì)單位在本年度存過(guò)款

帳戶的余額：（2）取款的限制：（3）有息帳戶

（包括外埠存款、銀行匯票存

本年度存過(guò)的利率；（4）票據(jù)抵押和其他債務(wù)等：（5）

銀行款、銀行本票存款、信用證存

款的所有銀肯定式必須函證。有關(guān)對(duì)銀行負(fù)債的情況；（6）或有負(fù)債情

存款款）的所有銀行發(fā)函，其中包括

行況。

企業(yè)帳戶已結(jié)清的銀行。

與銀行存款“存在性”、負(fù)債的“完整性”、資

100%函證

產(chǎn)的擔(dān)保抵押認(rèn)定有關(guān)

代為保管有肯定式

有價(jià)向代為保管較大金額的有價(jià)證與有價(jià)證券的“存在與發(fā)生”、“權(quán)利和義務(wù)。

價(jià)證券的專(zhuān)或否定較大，必要時(shí)函證。

證券?券的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)發(fā)函。和“估價(jià)與分?jǐn)偂钡恼J(rèn)定有關(guān)。

門(mén)機(jī)構(gòu)式

抽取（1）大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)

目；（2）與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)

肯定式

應(yīng)收目；（3）關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；（4）主要客一般必須函證，但對(duì)報(bào)為證實(shí)應(yīng)收帳款帳戶余額的真實(shí)性、正確

債務(wù)人或否定

賬款戶項(xiàng)目；（5）余額為零的項(xiàng)目；表影響不大可不函證。性。與應(yīng)收帳款“存在性、所有權(quán)”認(rèn)定有關(guān)

式

（6）非正常項(xiàng)目發(fā)函。

抽樣函證

抽?。?）較大金額的債權(quán)人；一般不需要函證，但如

（2）余額不大，甚至為零，但為果（1）控制風(fēng)險(xiǎn)大；（2）不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款。與應(yīng)付

應(yīng)付

企業(yè)重要供貨方的債權(quán)人發(fā)債權(quán)人肯定式明細(xì)帳戶金額大：（3）帳款“存在與發(fā)生“認(rèn)定有關(guān)，可以證實(shí)“真實(shí)

賬款

函。被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)性”

必要時(shí)抽樣函證因難階段，則應(yīng)函證。

七、期后事項(xiàng)審計(jì)的方法和意義

八、銷(xiāo)售與收款循環(huán)、采購(gòu)與付款循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及審計(jì)內(nèi)容

九、期初余額的審計(jì)

十、產(chǎn)品成本計(jì)算表的審計(jì)

1.審查基本生產(chǎn)成本費(fèi)用的發(fā)生

（1）結(jié)合要素費(fèi)用的審計(jì)，將基本生產(chǎn)明細(xì)賬與各要素費(fèi)用分配表進(jìn)行核對(duì)。

（2）結(jié)合輔助生產(chǎn)費(fèi)用的審計(jì)，將基本生產(chǎn)明細(xì)賬與輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表進(jìn)行核對(duì)。

（3）結(jié)合制造費(fèi)用的審計(jì)，將基本生產(chǎn)明細(xì)賬與制造費(fèi)用分配表進(jìn)行核對(duì)。

（4）將基本生產(chǎn)明細(xì)賬中未通過(guò)要素費(fèi)用、制造費(fèi)用和輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表的大額、異常借方發(fā)生額與相

關(guān)原始憑證核對(duì)，檢查其真實(shí)性、合法性。

2.審查完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品成本的分?jǐn)偂＃?）抽查完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品成本分配表。

①將分配表金額與基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)。

②將在產(chǎn)品數(shù)量、完工產(chǎn)品數(shù)量與在產(chǎn)品收發(fā)分賬、完工產(chǎn)品入庫(kù)單進(jìn)行核對(duì)。

③審查作為成本分配標(biāo)準(zhǔn)原始資料?：采用約當(dāng)產(chǎn)量法分配完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本的企業(yè)，審杳投料程度和

加工程度的數(shù)據(jù)是否可靠，約當(dāng)產(chǎn)量的確定是否正確：月末在產(chǎn)品成本按定額成本計(jì)算法的企業(yè)，審查單

位在產(chǎn)品直接材料費(fèi)用定額、其他各項(xiàng)費(fèi)用定額、月末在產(chǎn)品定額工時(shí)的數(shù)據(jù)是否可靠，在產(chǎn)品各成本項(xiàng)

目定額成本計(jì)算是否正確：采用定額比例法分配完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本的企、也，審查單位產(chǎn)品直接材料消

耗定額、單位產(chǎn)品工時(shí)定額、單位在產(chǎn)品工時(shí)定額的數(shù)據(jù)是否可靠，完工產(chǎn)品定額工時(shí)、在產(chǎn)品定額工時(shí)

和各項(xiàng)成本項(xiàng)目分配率的計(jì)算是否正確。復(fù)算完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品成本分配表和產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算單。

（2）審查各月份完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品成本分配方法的貫性。

3.分類(lèi)法下類(lèi)內(nèi)各種產(chǎn)品成本的分配。（1）審查作為分配標(biāo)準(zhǔn)的各種成本項(xiàng)目的定額（定額比例法）或各

種產(chǎn)品的系數(shù)（系數(shù)法）的計(jì)算和使用是否正確、各月份是否一致。

（2）復(fù)算某類(lèi)各種產(chǎn)品成本計(jì)算表

4.審查基本生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)（1）將基本生產(chǎn)明細(xì)賬產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)記錄與產(chǎn)品成本計(jì)算單或完工產(chǎn)品與月末

在產(chǎn)品成本分

十?、審計(jì)報(bào)告的修改與編制

卜二、收入、成本、利潤(rùn)確認(rèn)的審計(jì)

十三、分析審計(jì)性質(zhì)和審計(jì)證據(jù)以及審計(jì)工作底稿的類(lèi)型

十四、驗(yàn)資的內(nèi)容和審驗(yàn)程序

十五、存貨截止和銷(xiāo)售截止期測(cè)試和存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

十六、銀行存款及其余額調(diào)節(jié)表的審計(jì)和對(duì)貨幣資金進(jìn)行憑證抽查時(shí)應(yīng)關(guān)注重點(diǎn)

十七、判斷并說(shuō)明理由題和單項(xiàng)案例分析題請(qǐng)見(jiàn)“期末復(fù)習(xí)指導(dǎo)”

單項(xiàng)案例分析題

1.在第?章的第?個(gè)案例中，股份公司更換事務(wù)所的主要理由是前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師離開(kāi)原來(lái)所服務(wù)的會(huì)計(jì)師

事務(wù)所出國(guó)進(jìn)修?，F(xiàn)假設(shè)經(jīng)客戶同意后，王越已與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得聯(lián)系，他應(yīng)該如何與前任審計(jì)人員

進(jìn)行溝通？

答：與前任審計(jì)人員進(jìn)行溝通的目的在于幫助后任審計(jì)人員了解有關(guān)管理當(dāng)局的基本情況，正確評(píng)價(jià)是否

可接受審計(jì)委托。這種聯(lián)系可以是口頭的，也可以采用書(shū)面形式。

在客戶授權(quán)后，前任審計(jì)人員應(yīng)按要求立即且充分地回答問(wèn)題。在聯(lián)系溝通過(guò)程中，后任審計(jì)人員必須對(duì)

可能影響接受審計(jì)委托決策的有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行具體合理的詢問(wèn)。比如，詢問(wèn)：管理當(dāng)局的正直性；和管理當(dāng)

局在會(huì)計(jì)原則、審計(jì)程序和審計(jì)收費(fèi)等方面發(fā)生的分歧；前任審計(jì)人員所了解到的客戶經(jīng)常更換審計(jì)人員

的原因。如果存在法律上的總是，或者前任審計(jì)人員與客戶發(fā)生過(guò)爭(zhēng)執(zhí)，對(duì)上述總是的答復(fù)可能是只是?

句“無(wú)可奉告如果前任審計(jì)人員不作回答或回答很不充分，那么除非經(jīng)過(guò)其他調(diào)查，否則審計(jì)人員應(yīng)謹(jǐn)

慎考慮是否應(yīng)接受這客戶。

2.在第一章的第一個(gè)案例中，所列舉的是首次接受委托的情況，假設(shè)美林股份公司是誠(chéng)信事務(wù)所的老客戶，

那么此次持續(xù)接受委托時(shí)，應(yīng)調(diào)查的主要內(nèi)容有什么不同？

答：調(diào)查內(nèi)容主要有以下不同：

（I）對(duì)企業(yè)背景資料可以免除；（2）向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢閱會(huì)計(jì)工作底稿不成問(wèn)題；

（3）對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)核算體系了解可以免除或只需了解變動(dòng)情況；

（4）對(duì)企業(yè)重要會(huì)計(jì)政策了解可以免除或只需了解變動(dòng)情況；

（5）對(duì)管理當(dāng)局的特點(diǎn)、誠(chéng)信度的了解可以免除，以及對(duì)審計(jì)費(fèi)用的支付情況了解也可以免除或只需了解

變動(dòng)情況。

3.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在分析其財(cái)務(wù)指標(biāo)時(shí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率波動(dòng)較大，這意味著被審單位可能存

在哪些情況？

答：（1）經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生變動(dòng)；（2）年末銷(xiāo)售額突然增減；

（3）顧客總體發(fā)生變動(dòng)；（4）產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生變動(dòng)；

（5）信用政策或其運(yùn)用發(fā)生變化；（6）銷(xiāo)售收入的總體發(fā)生變動(dòng)。

4.銷(xiāo)售與收款循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)有哪些？在第：章的第個(gè)案例中還缺少哪些控制點(diǎn)？并提出改善措施。

答：從發(fā)出貨物的角度看，主要的控制點(diǎn)應(yīng)有：倉(cāng)庫(kù)發(fā)出商品是否根據(jù)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)部門(mén)填制的銷(xiāo)售通知單；

貨物的裝運(yùn)是否都根據(jù)銷(xiāo)售通知單；貨物出門(mén)有登記或有出門(mén)單；從收款和記賬的角度看，主要的控制點(diǎn)

有：財(cái)務(wù)部門(mén)是否根據(jù)銷(xiāo)售通知單、裝運(yùn)憑證開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；銷(xiāo)售發(fā)票和銷(xiāo)售通知單是否連續(xù)編號(hào)，

領(lǐng)用手續(xù)嚴(yán)格；銷(xiāo)售開(kāi)單與收款是否分離；銷(xiāo)售總賬、明細(xì)賬和應(yīng)收款總賬、明細(xì)賬及款項(xiàng)收回的登記是

否由兩人以上負(fù)責(zé)；是否定期與顧客核對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬；銷(xiāo)售退回和折讓是否經(jīng)授權(quán)的人員批準(zhǔn)；

從內(nèi)部控制調(diào)查表和控制測(cè)試中可以發(fā)現(xiàn)，該公司銷(xiāo)售發(fā)票的開(kāi)具與發(fā)運(yùn)單，裝貨單的核對(duì)機(jī)制較弱,致使出

現(xiàn)了銷(xiāo)售發(fā)票與相關(guān)憑據(jù)不符的情形，為銷(xiāo)售發(fā)票的虛開(kāi)提供了可能；對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)未能定期與客戶核對(duì)，使

應(yīng)收款項(xiàng)的管理較為混亂。對(duì)此該公司應(yīng)對(duì)各種票證的領(lǐng)用加強(qiáng)管理，完善各種手續(xù)；對(duì)應(yīng)收賬款應(yīng)建立

必要的核對(duì)制度，以減少壞賬損失和各種針對(duì)應(yīng)收賬款的舞弊行為。

5.在銷(xiāo)售循環(huán)中為何要關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易？與此有關(guān)的舞弊方式有哪些？如何發(fā)現(xiàn)和防止？

答：在進(jìn)行銷(xiāo)售收入審計(jì)時(shí)，必須要關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易，因?yàn)樵谠S多銷(xiāo)售收入舞弊案件中，企業(yè)之間利用關(guān)

聯(lián)方交易作假，有許多“方便條件”，所采用的手段也各種各樣。比如：有的企業(yè)之間用故意抬高價(jià)格的手

法進(jìn)行銷(xiāo)售，而有的企業(yè)之間又故意降低價(jià)格的手法進(jìn)行銷(xiāo)售。

在審計(jì)時(shí)，首先要通過(guò)與被審單位進(jìn)行溝通，查閱他們的投資文件或通過(guò)合同來(lái)了解主要的關(guān)聯(lián)方有哪些,

然后通過(guò)應(yīng)收賬款明細(xì)賬和銷(xiāo)售明細(xì)賬的記錄進(jìn)行憑證抽查，看與關(guān)聯(lián)方之間的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)在價(jià)格晨數(shù)量

上有無(wú)異常，對(duì)這個(gè)價(jià)格可參照企業(yè)的價(jià)目表和國(guó)家定價(jià)方法進(jìn)行審計(jì)與分析，對(duì)數(shù)量則可結(jié)合企業(yè)的總

體銷(xiāo)量和生產(chǎn)能力進(jìn)行審計(jì)與分析。

6.為什么對(duì)銷(xiāo)售收入進(jìn)行截止期測(cè)試?若本教材案例一中有關(guān)發(fā)票記錄和記賬憑證記錄做如卜.調(diào)整后，對(duì)

銷(xiāo)售收人的期末數(shù)如何進(jìn)行調(diào)整?見(jiàn)下表：

客戶發(fā)票記錄記賬憑證出庫(kù)單

備注

名稱(chēng)編號(hào)日期數(shù)量金額日期編號(hào)H期

轉(zhuǎn)字

D公司15422001.12.2035234002002.1.122001.12.20

125

銀收字

J公司15432001.12.2528189002001.12.262001.12.25

56

轉(zhuǎn)字

Q公司15442001.12.2890725402002.1.22001.12.14

140

轉(zhuǎn)字

W公司15452001.12.3168483002002.1.52002.1.1

18

轉(zhuǎn)字發(fā)票和出庫(kù)單均為

K公司15462002.1.535240002002.1.72002.1.5

23紅字，退貨

答：（1）對(duì)銷(xiāo)售收入進(jìn)行截止期測(cè)試能驗(yàn)證被審計(jì)單位對(duì)銷(xiāo)售收入的記錄是否放到了恰當(dāng)?shù)钠陂g，避免企

業(yè)期末高估收入或低估成本。

（2）按本題中所給的銷(xiāo)售日期的數(shù)據(jù)，D公司和Q公司均銷(xiāo)售在前（04年底）記賬在后（05年初）使入

賬時(shí)間拖后，應(yīng)調(diào)入2004年的收入中，調(diào)整分錄為：

DR：應(yīng)收賬款——D公司23400

——Q公司72540

CR：以前年度損益調(diào)整82000

應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）13940

7.進(jìn)行銷(xiāo)售收入的分析性復(fù)核時(shí)應(yīng)從哪些方面入手？你認(rèn)為的核心指標(biāo)應(yīng)有哪些？

答：銷(xiāo)售收入的分析性復(fù)核是進(jìn)行銷(xiāo)售收入審計(jì)的重要程序，通過(guò)該程序可以發(fā)現(xiàn)銷(xiāo)售收入可能存在的高

估或低估問(wèn)題。進(jìn)行銷(xiāo)售收入的分析性復(fù)核程序時(shí)，應(yīng)首先將本期的收入數(shù)與上?期對(duì)比，看是否有異常

波動(dòng)；也可將本期數(shù)與計(jì)劃數(shù)對(duì)比，看其與計(jì)劃的差異；將近幾年的毛利率進(jìn)行對(duì)比分析，看其波動(dòng)規(guī)律,

并與該公司所生產(chǎn)產(chǎn)品的價(jià)格走勢(shì)、外部的市場(chǎng)環(huán)境、市場(chǎng)占有率等相關(guān)因素進(jìn)行綜合分析，以發(fā)現(xiàn)公司

收入的異常變化；將本期收入與本期的營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用比較，計(jì)算銷(xiāo)售費(fèi)用率，看是否有異常變化。

主要分析指標(biāo)可以有銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)率；毛利率；銷(xiāo)售費(fèi)用率等。

8.對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時(shí)是否需要對(duì)所有債務(wù)人進(jìn)行函證？在確定函證規(guī)模時(shí)應(yīng)考慮哪些因素？

答：執(zhí)行應(yīng)收賬款的函證程序時(shí)，為了提高審計(jì)效率，?般不需對(duì)所有債務(wù)人進(jìn)行函證，可以根據(jù)審計(jì)抽

樣確定的樣本規(guī)模，并結(jié)合以下幾種因素的影響來(lái)選定函證對(duì)象。

（1）應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要程度。如果應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比例較大，那么，函證的也應(yīng)

相應(yīng)大一些。

（2）被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。如果內(nèi)部控制比較健全，可以相應(yīng)縮小函證范圍，反之，要擴(kuò)大函證范

圍。

（3）以前年度的函證結(jié)果。如果以前年度函證中發(fā)現(xiàn)重大差異或欠款糾紛較多，函證范圍應(yīng)對(duì)應(yīng)擴(kuò)大一些。

（4）函證方式的選擇。如果選擇肯定式函證，可相應(yīng)減少函證量：如果選擇否定式函證，則相應(yīng)增加函證

量。

一般情況下，賬齡長(zhǎng)、金額大、存在糾紛的應(yīng)收賬款、非正常名稱(chēng)的賬戶、關(guān)聯(lián)方余額、有貸方余額的賬

戶，則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須向債務(wù)人函證的對(duì)象。

9.對(duì)未收到回函的應(yīng)收賬款應(yīng)采用的替代程序有哪些？

答：可以采用的替代程序有：核對(duì)相關(guān)發(fā)票；出庫(kù)單；貨運(yùn)憑證；顧客定單；銷(xiāo)售合同等。也可查找相關(guān)

的銀行存款日記賬，日后款項(xiàng)的收回也能間接證明應(yīng)收賬款的存在性。

10.在第二章的第二個(gè)案例中對(duì)壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷(xiāo)抽查時(shí)，該公司有一筆轉(zhuǎn)銷(xiāo)分錄為：

借：壞賬準(zhǔn)備150000

銀行存款100000

貸：應(yīng)收賬款——光明集團(tuán)250000

該筆應(yīng)收賬款的賬齡為3年整，問(wèn)對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行這種處理后，可能會(huì)有哪些后果？

答：根據(jù)課本P33所給分析表提供的資料，3年期的壞帳準(zhǔn)備計(jì)提比率是15%,因此壞帳準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷(xiāo)額應(yīng)

為37500元（25萬(wàn)X15%）,故上述分錄中壞帳準(zhǔn)備多轉(zhuǎn)銷(xiāo)了112500（15萬(wàn)-3.75萬(wàn)），使銀行存款的收入

減少112500,同時(shí)使管理費(fèi)用虛增，利潤(rùn)虛減，漏交所得稅款，企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真。

另外，對(duì)剛滿的應(yīng)收賬款不應(yīng)一次性轉(zhuǎn)銷(xiāo)掉，而應(yīng)根據(jù)可以收回的情況來(lái)進(jìn)行處理，力爭(zhēng)將其全部收回或

收回部分，否則剛滿3年就輕易轉(zhuǎn)銷(xiāo)掉，若該企業(yè)內(nèi)部控制不嚴(yán)，就很容易造成，一旦該筆賬款收回時(shí)，

就會(huì)被有關(guān)的人員貪污或挪用掉。

11.根據(jù)內(nèi)部控制的要求，簽發(fā)付款支票時(shí)應(yīng)根據(jù)哪些原始憑證？

答：根據(jù)內(nèi)部控制的要求，簽發(fā)付款支票時(shí)，應(yīng)根據(jù)請(qǐng)購(gòu)單、訂購(gòu)單、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單、供應(yīng)商發(fā)票及已核準(zhǔn)

的付款通知書(shū)等。

12.就函證的重要程度而言，應(yīng)付賬款與應(yīng)收賬款比較有何不同？

答：函證應(yīng)付賬款是審查應(yīng)付賬款的程序和方法之?，但并不像函證應(yīng)收賬款那樣重要，因?yàn)閺?fù)核負(fù)債的

最大目的存在于發(fā)現(xiàn)業(yè)已存在但未曾入賬的債務(wù)，而函證已經(jīng)入賬的負(fù)債，并不能證明是否存在未曾入賬

的債務(wù)。另外，與應(yīng)收賬款相比，委托人有賣(mài)方發(fā)票、對(duì)賬單等外來(lái)證據(jù)，可以用來(lái)核實(shí)應(yīng)付賬款，而對(duì)

應(yīng)收賬款，則沒(méi)有類(lèi)似的憑證予以證明。還有，決算日已經(jīng)入賬的大多數(shù)負(fù)債在下年度審計(jì)人員完成審核

時(shí)已告付訖，付款行為進(jìn)?步證實(shí)了已入賬債務(wù)的可靠性。所以，與應(yīng)收賬款比較，?般情況下，應(yīng)付賬

款不需要函證。

13.第三章案例-中表3—2是審計(jì)人員取得的永鋒公司應(yīng)付賬款明細(xì)表中的部分內(nèi)容，假設(shè)劉華雨決定選

擇其中的兩家公司（供貨人）進(jìn)行函證。請(qǐng)問(wèn)他應(yīng)該選擇哪兩家？假設(shè)表中的客戶為購(gòu)貨人（債務(wù)人），所

反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容是應(yīng)收賬款期初余額、本期發(fā)生額和期末余額，劉華雨又應(yīng)該選擇哪兩家客戶進(jìn)行函證？

這兩種選擇在問(wèn)題考慮上有什么不同嗎？

答：供貨人選擇：明楊公司、中太機(jī)電；

債務(wù)人選擇：碩英物資、中太機(jī)電。

理由：函證應(yīng)付賬款，應(yīng)選擇那些年度內(nèi)有大量交易金額的賬戶，而不是在結(jié)賬日具有較大余額的賬戶，

因?yàn)榇藭r(shí)函證的目的不是驗(yàn)證具有較大比重的賬戶余額的真實(shí)性，而是尋找未入賬的負(fù)債。與此相反，函

證應(yīng)收賬款的目的是為了驗(yàn)證年末賬戶余額的真實(shí)性，防止資產(chǎn)的高估和低估，所以，函證時(shí)要選擇年末

具有較大余額的賬戶，以取得是否高估資產(chǎn)的最有力的證據(jù)。

14.在第三章的第二個(gè)案例中，未涉及租賃固定資產(chǎn)的審計(jì)，現(xiàn)假設(shè)綠島公司存在經(jīng)營(yíng)性租賃的固定資產(chǎn)，

那么審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)應(yīng)注意哪些要點(diǎn)？

答：對(duì)于經(jīng)營(yíng)性租賃的固定資產(chǎn)，審計(jì)時(shí)應(yīng)注意查明：

（1）固定資產(chǎn)租賃是否簽訂了合同、租約，手續(xù)是否完備，合同內(nèi)容是否符合國(guó)家規(guī)定，是否有相關(guān)管理

部門(mén)的批準(zhǔn)；

(2)租入的固定資產(chǎn)是否確屬企業(yè)必需，或出租的固定資產(chǎn)是否確屬企業(yè)閑置不用，雙方是否認(rèn)真履行合

同，其中是否有不正當(dāng)?shù)慕灰祝?/p>

(3)租金收取是否合理，有無(wú)多收或少收現(xiàn)象；

(4)租入固定資產(chǎn)有無(wú)久占不用、浪費(fèi)損壞的現(xiàn)象，租出的固定資產(chǎn)有無(wú)長(zhǎng)期不收租金，無(wú)人過(guò)問(wèn)，是否

有變相饋送、轉(zhuǎn)讓等情況；

(5)租入的固定資產(chǎn)是否已登入備查簿，對(duì)于租賃固定資產(chǎn)的改良工程，在租賃合同中雙方是否訂有協(xié)議

等。

15.在第三章的第二個(gè)案例中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)新增固定資產(chǎn)72萬(wàn)元不屬更新改造費(fèi)用，不能計(jì)入固定資產(chǎn)

價(jià)值，如該筆費(fèi)用的性質(zhì)屬原固定資產(chǎn)改變用途而發(fā)生的更新改造支出，那么審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)著

重注意哪些問(wèn)題？

答：對(duì)于在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審杏其入賬價(jià)值是否按原有固

定資產(chǎn)賬面價(jià)值，減去改建、獷建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入，加上由于改建、擴(kuò)建而增加的支出記賬，有無(wú)

將改建、擴(kuò)建期間發(fā)生的料、工、費(fèi)與生產(chǎn)成本或管理費(fèi)用相混淆，或?qū)⒏慕?、擴(kuò)建中發(fā)生的固定資產(chǎn)變

價(jià)收入不入賬的情況。

16.審計(jì)人員在復(fù)核折舊分錄及其計(jì)算的正確性時(shí)，應(yīng)注意哪些問(wèn)題？

答：(1)應(yīng)注意本年度所采用的折舊方法和折舊率是否與上一年度一致。

(2)應(yīng)注意企業(yè)折舊額的計(jì)提是否準(zhǔn)確無(wú)誤，檢查是否有提足再提，或不提少提這種現(xiàn)象。

(3)應(yīng)注意折舊計(jì)提的總體合理性，進(jìn)行計(jì)算與復(fù)核。

(4)應(yīng)注意所提的折舊額是否已全部攤?cè)氡灸甓鹊某杀举M(fèi)用賬戶中，是否發(fā)現(xiàn)有差異，對(duì)差異是否已經(jīng)追

查了原因并作出了調(diào)整。

17.審計(jì)人員在制定盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃時(shí)應(yīng)關(guān)注哪些問(wèn)題？

答：(1)監(jiān)盤(pán)時(shí)間，一般應(yīng)以會(huì)計(jì)期末以前為優(yōu)；

(2)監(jiān)盤(pán)的樣本量。一般來(lái)講，在考慮選取多大樣本量進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)時(shí)，應(yīng)考慮有關(guān)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，永續(xù)記錄的可

靠性、存貨的總金額及種類(lèi)、不同的重要存貨位置的數(shù)量、以及以前年度發(fā)現(xiàn)的誤差性質(zhì)和程度的內(nèi)部控

制等。

(3)項(xiàng)目選取問(wèn)題。?般來(lái)講，樣本選取應(yīng)將重要項(xiàng)目或典型存貨項(xiàng)目作為對(duì)象，同時(shí)對(duì)可能過(guò)時(shí)或損壞

的項(xiàng)目要仔細(xì)查詢，并與管理人員就疑慮問(wèn)題交換意見(jiàn)。

18.盤(pán)點(diǎn)的準(zhǔn)備工作應(yīng)包括哪些？

答：首先，編制連續(xù)編號(hào)的盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽或盤(pán)點(diǎn)清單，確定盤(pán)點(diǎn)順序，有條件的還應(yīng)繪制存貨擺放示意圖，規(guī)

劃盤(pán)點(diǎn)路線。其次，查賬人員應(yīng)了解有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資的內(nèi)部控制和管理制度，對(duì)各項(xiàng)制度的遵循情況進(jìn)行評(píng)

價(jià)，發(fā)現(xiàn)存在的薄弱環(huán)節(jié)，明確盤(pán)點(diǎn)的重點(diǎn)；再次，做好盤(pán)點(diǎn)的人員準(zhǔn)備，盤(pán)點(diǎn)是整個(gè)企業(yè)的大事，各級(jí)

領(lǐng)導(dǎo)、有關(guān)人員都應(yīng)參加，通過(guò)召開(kāi)盤(pán)點(diǎn)預(yù)備會(huì)議，將盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃或指令貫徹到每?個(gè)參與人員；最后，通

知被查部門(mén)，并要求其將有關(guān)物資盤(pán)點(diǎn)日的賬面數(shù)軋出，將已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤數(shù)剔除，存貨應(yīng)停止流動(dòng)、分

類(lèi)擺放。

19.注冊(cè)會(huì)計(jì)師林琳在對(duì)A公司存貨項(xiàng)目的相關(guān)內(nèi)控制度進(jìn)行研究評(píng)價(jià)后，發(fā)現(xiàn)貴公司存在下述可能導(dǎo)致

錯(cuò)誤的情況：

(1)存貨盤(pán)點(diǎn)欠缺認(rèn)真；

(2)由紅特公司代管的甲材料可能并不存在；

(3)通過(guò)銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)發(fā)現(xiàn)已銷(xiāo)產(chǎn)成品可能未進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理；

(4)貴公司將明光公司存放在倉(cāng)庫(kù)中的乙材料計(jì)入貴公司存貨項(xiàng)目中。

要求：針對(duì)上述情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師林琳應(yīng)當(dāng)采用什么實(shí)質(zhì)性程序進(jìn)行審查？

答：針對(duì)情況注冊(cè)會(huì)計(jì)師林琳應(yīng)要求A公司對(duì)期末存貨進(jìn)行重盤(pán)，審計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)盤(pán)，并適當(dāng)抽點(diǎn)；

針對(duì)情況二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師林琳應(yīng)向紅特公司函證代管的甲材料；

針對(duì)情況三，注冊(cè)會(huì)計(jì)師林琳應(yīng)對(duì)期末存貨進(jìn)行截止測(cè)試，并補(bǔ)足相關(guān)會(huì)計(jì)處理：

針對(duì)情況四，注冊(cè)會(huì)計(jì)師林琳應(yīng)采取詢問(wèn)管理部門(mén)，再函證明光公司，再對(duì)乙材料進(jìn)行截止測(cè)試等審計(jì)程

序進(jìn)行檢查。

20.注冊(cè)會(huì)計(jì)師王克對(duì)三源股份有限公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本進(jìn)行審計(jì)，通過(guò)審查該公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)

表，并與有關(guān)明細(xì)賬、總賬核對(duì)，發(fā)現(xiàn)賬表之間數(shù)字完全相符。有關(guān)數(shù)字如下：

原材料期初余額10000元本期購(gòu)進(jìn)原材料25000元

原材料期末余額8000元本期銷(xiāo)售材料3000元

直接人工成本15000元制造費(fèi)用12000元

在產(chǎn)品期初余額23000元在產(chǎn)品期末余額25000元

產(chǎn)成品期初余額40000元產(chǎn)成品期末余額3800()元

該注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)有關(guān)記賬憑證和原始憑證的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題：

(I)經(jīng)對(duì)期末在產(chǎn)品的盤(pán)點(diǎn)發(fā)現(xiàn)，在產(chǎn)品的實(shí)際金額為38000元；

(2)領(lǐng)而未用的原材料計(jì)3000元，未作假退料處理；

(3)為在建工程發(fā)生的人工工資計(jì)入生產(chǎn)成本200()元；

要求：根據(jù)以I:資料填制“生產(chǎn)成本及銷(xiāo)售成本倒軋表”，計(jì)算

答：由于虛增了完工產(chǎn)品成本和銷(xiāo)售成本，使得當(dāng)年利潤(rùn)虛減18000元，帳務(wù)處理:

DR：庫(kù)存商品(或產(chǎn)成品)18000

CR：以前年度損益調(diào)整18000

生產(chǎn)成本及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本倒軋表

被審計(jì)單位名稱(chēng)：三源股份有限公司審計(jì)項(xiàng)目：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

未審數(shù)調(diào)整或重分類(lèi)分錄審定數(shù)

原材料期初余額1000010000

加：本期購(gòu)進(jìn)原材料2500025000

減：原材料期末余額8000借300011000

本期銷(xiāo)售材料30003000

直接材料成本24000貸300021000

力口：直接人工成本15000貸200013000

制造費(fèi)用1200012000

生產(chǎn)成本51000貸500046000

力口：在產(chǎn)品期初余額2300023000

減：在產(chǎn)品期末余額25000借1300038000

產(chǎn)品生產(chǎn)成本49000貸1800031000

力n：產(chǎn)成品期初余額4000040000

減：產(chǎn)成品期末余額3800038000

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本51000貸1800033000

審計(jì)結(jié)論：由于多記產(chǎn)品成本18000元，導(dǎo)致多記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本18000元，將影響主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)少記18000萬(wàn)元。

21.關(guān)于負(fù)債融資內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)除了第五章的第一個(gè)案例中內(nèi)部控制調(diào)杳表中所列示的，還有哪

些？

答：是否對(duì)計(jì)劃和合同的制定進(jìn)行授權(quán)控制；對(duì)長(zhǎng)期借款是否有資產(chǎn)擔(dān)保；是否定期或不定期地進(jìn)行核對(duì);

對(duì)借款利息是否經(jīng)常復(fù)核等。

22.審計(jì)人員在審查長(zhǎng)期借款時(shí)除了第五章的第一個(gè)案例中提到的內(nèi)容，還應(yīng)注意把握哪些審查要點(diǎn)？

答：注意把握以下4個(gè)審查要點(diǎn)：

(I)應(yīng)注意檢杳是否混淆長(zhǎng)期借款與短期借款的界限

(2)應(yīng)注意檢查年末有無(wú)到期未償還的借款，對(duì)逾期借款是否辦理了延期手續(xù)

(3)應(yīng)注意檢查長(zhǎng)期借款的抵押資產(chǎn)其所有權(quán)是否屬丁企.業(yè)

(4)應(yīng)注意檢杳借款是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露，在一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款是否已列入流動(dòng)負(fù)債。

23.審計(jì)人員王軍在審查應(yīng)付債券時(shí)，假設(shè)僅僅發(fā)現(xiàn)“溢價(jià)發(fā)行的企業(yè)債券，其實(shí)際收到的金額與債券票

面金額的差額，沒(méi)有在債券存續(xù)期間分期攤銷(xiāo)”這一個(gè)問(wèn)題，據(jù)此回答王軍對(duì)應(yīng)付債券審計(jì)后確認(rèn)正確的內(nèi)

容。

答：取得應(yīng)付債券明細(xì)表，同有關(guān)的明細(xì)賬和總賬核對(duì)相符；詢證債券的承銷(xiāo)人，并驗(yàn)證應(yīng)付債券期末余

額的正確性。同時(shí)，在發(fā)行債券時(shí)，將待發(fā)行債券的票面金額、債券票面利率、還本期限與方式、發(fā)行總

額、發(fā)行日期和編號(hào)、委托代售部門(mén)、轉(zhuǎn)換股份等情況在備杳簿中都進(jìn)行了登記。核對(duì)記賬憑證和所附原

始憑證，確認(rèn)其內(nèi)容、金額等項(xiàng)目相符；債券的償還情況良好；確認(rèn)應(yīng)付債券在資產(chǎn)負(fù)債表日表上反映的

恰當(dāng)，等等。

24.審計(jì)人員李欣審查發(fā)現(xiàn)A公司在東安公司注冊(cè)后不久即有一筆與投資額相等的資金減少額，懷疑實(shí)收

資本的存在有問(wèn)題，你認(rèn)為應(yīng)如何審杳實(shí)收資本的真實(shí)存在？

答：對(duì)實(shí)收資本是否真實(shí)存在的審查目的，主要是要確定出資者的投資是否確實(shí)用到了被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)

活動(dòng)中，成為被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資金。審計(jì)人員通過(guò)審閱銀行存款、固定資產(chǎn)、存貨、無(wú)形資產(chǎn)等賬簿來(lái)

檢查與發(fā)現(xiàn)有無(wú)貸記與出資者投資的一致的資金的記錄。另外，還可以通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)

的盤(pán)查，以及對(duì)收到這些財(cái)產(chǎn)的驗(yàn)收手續(xù)、法律文書(shū)的審閱，確定實(shí)收資本的合法性和真實(shí)存在。對(duì)于發(fā)

生增減變動(dòng)的實(shí)收資本，則應(yīng)檢查是否有補(bǔ)充合同、股東會(huì)決議、協(xié)議及有關(guān)法律為依據(jù)，等等。

25.審計(jì)人員李欣確認(rèn)了第五章的第二個(gè)案例東安公司盈余公積金的提取是合規(guī)的，請(qǐng)具體說(shuō)明這一結(jié)論

是通過(guò)審查哪些具體內(nèi)容得出的？

答：審查提取比例是否合規(guī)和經(jīng)過(guò)董事會(huì)批準(zhǔn)；提取項(xiàng)目是否完整；提取基數(shù)是否正確，等等。

26.結(jié)合教材第五章案例三確定瑞豐公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資所采取的權(quán)益法是否適當(dāng)，可以應(yīng)用哪些審計(jì)程

序和方法？

答：可以通過(guò)詢問(wèn)管理當(dāng)局或函證接受投資企業(yè)等方式來(lái)確認(rèn)企業(yè)是否確實(shí)對(duì)接受投資企業(yè)具有控制、共

同控制或重大影響，檢杳企業(yè)是否對(duì)這些項(xiàng)目采用了權(quán)益法。在權(quán)益法下，除了應(yīng)注意審查接受投資企業(yè)

的凈資產(chǎn)是否真實(shí)準(zhǔn)確以外，還要注意審計(jì)投資企業(yè)的投資企業(yè)的投資額占被投資企業(yè)實(shí)收資本或股本的

比例，以及按此比例所分享的凈資產(chǎn)增減額是否真實(shí)準(zhǔn)確。為了檢查上述問(wèn)題，審計(jì)人員應(yīng)盡量取得被投

資企業(yè)經(jīng)過(guò)審計(jì)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表，如被投資企業(yè)是上市公司，其年度會(huì)計(jì)報(bào)表可以從公開(kāi)渠道取得，否則

審計(jì)人員應(yīng)與擔(dān)任被投資企業(yè)審計(jì)工作的審計(jì)人員或與被投資企業(yè)聯(lián)系，或直接與被投資企業(yè)聯(lián)系，函證

獲得所需情況或數(shù)據(jù)。

27.審查第5章的第三個(gè)案例瑞豐公司的對(duì)外投資的會(huì)計(jì)報(bào)告披露，應(yīng)注意哪些問(wèn)題？

答：在披露投資活動(dòng)信息時(shí)I應(yīng)把握以下內(nèi)容：當(dāng)期發(fā)生的投資凈損益，其中重大的投資凈損益項(xiàng)目應(yīng)單

獨(dú)披露；短期投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資的期末余額，其中長(zhǎng)期股權(quán)投資中屬于對(duì)子公司、合營(yíng)

企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資的部分應(yīng)單獨(dú)披露：在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)披露當(dāng)年計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備和長(zhǎng)期投

資減值準(zhǔn)備的金額；在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)披露投資的計(jì)價(jià)方法；在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，應(yīng)披露投資企業(yè)期末

的短期投資和長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值合計(jì)占該企業(yè)凈資產(chǎn)的比例；采用權(quán)益法時(shí)，投資企業(yè)與被投資單位會(huì)計(jì)

政策的重大差異，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，應(yīng)披露投資企業(yè)與被投資單位會(huì)計(jì)政策的重大差異，如投資企業(yè)的

存貨計(jì)價(jià)與被投資單位不同等；在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)披露投資變現(xiàn)及投資收益匯回的重大限制，如被投資

單位在境外，由于境外所在地外匯管制等原因，投資收益的匯回受到限制等；企業(yè)以實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)方式

對(duì)外投資的，其資產(chǎn)重估確認(rèn)價(jià)值與其賬面凈值的差額，計(jì)入資本公積金。

28.試列舉貨幣資金的幾個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)？

答：記賬與出納分離：登記日記賬與登記總賬職務(wù)分離；對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行突擊盤(pán)點(diǎn)；由出納和登記日記賬以外

的人員定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表：支票領(lǐng)用的審批和登記制度；出納與財(cái)務(wù)章分別保管等。

29.為什么對(duì)銀行存款進(jìn)行函證？當(dāng)銀行存款余額為零時(shí)是否還需要向其開(kāi)戶行發(fā)函？

答：銀行存款的函證程序是證實(shí)銀行存款存在的重要方法，對(duì)于企業(yè)有可能存在的銀行存款多計(jì)和少記的

舞弊，通過(guò)函證可以很容易發(fā)現(xiàn)；

在函證銀行存款余額時(shí)，應(yīng)向企業(yè)所有開(kāi)過(guò)戶的銀行函證，有時(shí)年末余額也許為零但審計(jì)人員為了查清真

實(shí)情況，或可能存在的貸款，也必須對(duì)其進(jìn)行函證。

30.從哪些跡象可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在出租出借賬號(hào)問(wèn)題？

答：首先，從銀行對(duì)賬單與企業(yè)日記賬的核對(duì)中，可能存在銀行對(duì)賬單有一收一付，且金額相等，但企業(yè)

銀行存款日記賬中沒(méi)有登記；企業(yè)支票存根也出現(xiàn)缺號(hào)現(xiàn)象；

其次，有的企'也為了掩飾出租出借賬號(hào)問(wèn)題，簽定虛假合同，當(dāng)收到款時(shí)作“銀行存款”和“應(yīng)付賬款”

的增加，過(guò)幾天后再作退款處理，將賬戶轉(zhuǎn)平。

31.如果第六章案例中銀行存款余額調(diào)節(jié)表的數(shù)據(jù)，若銀行對(duì)賬單中，企業(yè)已收，銀行未收的未達(dá)賬項(xiàng)

234000元經(jīng)與銀行日記賬核對(duì)后已于1月3日收妥，問(wèn)是否還應(yīng)調(diào)整企業(yè)12月31日銀行存款數(shù)？

答：應(yīng)調(diào)整12月31日銀行存款的數(shù)額。因?yàn)榇隧?xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)為年報(bào)審計(jì)，盡管該筆未達(dá)賬項(xiàng)在次年3日收

到，但截止12月31日止企業(yè)銀行存款的實(shí)際數(shù)額中不應(yīng)包括234000元，而且數(shù)額較大，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了貨幣

資金分配的重要性水平，所以，必須對(duì)這筆未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整。

32.如果第六章案例現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)中，盤(pán)點(diǎn)日的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)為460元，其他數(shù)據(jù)不變，推到12月31日的實(shí)存

數(shù)應(yīng)為多少？審查的結(jié)果為盤(pán)虧，其原因?yàn)槌黾{劉民本人挪用現(xiàn)金，審計(jì)人員是否應(yīng)提出調(diào)整建議？

答：12月31日的應(yīng)存數(shù)為2825(460+1300=1760；1760+14530-13465=2825)

應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整分錄為：

DR：其他應(yīng)收款-劉民100()

CR：現(xiàn)金1000

33.在第七章的第一個(gè)案例中，審計(jì)項(xiàng)目組在利潤(rùn)形成審計(jì)中是如何施行實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的？

答：項(xiàng)目組審計(jì)人員首先將2004潤(rùn)表中利潤(rùn)總額各構(gòu)成項(xiàng)目與對(duì)應(yīng)的總賬、明細(xì)賬中年末余額加以核對(duì)；

將各明細(xì)賬期初余額、本期發(fā)生額和期末余額的各合計(jì)數(shù)與各利潤(rùn)構(gòu)成項(xiàng)目的總賬年末余額進(jìn)行核對(duì)，證

明相符，并編制審計(jì)工作底稿-利潤(rùn)總額分析表，運(yùn)用分析性復(fù)核方法，將本年度損益形成各項(xiàng)目金額與

上年度相應(yīng)金額進(jìn)行對(duì)比，分析差異形成的各種原因；

之后，重點(diǎn)對(duì)與利潤(rùn)總額形成的三大部分，即營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益、營(yíng)業(yè)外收支凈額相關(guān)的各明細(xì)項(xiàng)目

進(jìn)行全面審查；

最后，編制審計(jì)工作底稿，調(diào)整并審定利潤(rùn)表中各構(gòu)成項(xiàng)目的金額。

34.在第七章的第一個(gè)案例中，你認(rèn)為在實(shí)施損益形成審計(jì)時(shí)，會(huì)與哪些業(yè)務(wù)循環(huán)的審計(jì)相聯(lián)系？

答：將與購(gòu)貨與付款循環(huán)、銷(xiāo)貨與收款循環(huán)、生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)及籌資與投資循環(huán)相聯(lián)系。

35.在第七章的第二個(gè)案例中，如果申澤公司是外資企業(yè)，審計(jì)人員在進(jìn)行利潤(rùn)分配審計(jì)時(shí)，在本案例審

查內(nèi)容的基礎(chǔ)上，還應(yīng)審查哪些內(nèi)容？

答：一般股份有限公司，在向投資者進(jìn)行利潤(rùn)分配前，只要求提取法定盈余公積金和法定公益金。而外商

投資企業(yè)除了要提取法定盈余公積金和法定公益金之外，還要提取職工獎(jiǎng)勵(lì)和福利基金、儲(chǔ)備基金和企業(yè)

發(fā)展基金。審計(jì)項(xiàng)目組還應(yīng)對(duì)此三方面作進(jìn)一步審查。

36.在第七章的第二個(gè)案例中，如果董平在審查申澤公司的所得稅金額時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司采用的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)是

27%的稅率。你認(rèn)為存在什么問(wèn)題？違背了稅法的哪項(xiàng)規(guī)定？堇平應(yīng)如何提出審計(jì)調(diào)整意見(jiàn)？

答：根據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元以上的企業(yè)?律執(zhí)行33%稅率：應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元一一

10萬(wàn)元的，執(zhí)行27%稅率；應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元以下的，執(zhí)行18%稅率。本題中，中澤公司未審前的

應(yīng)納稅所得額為600萬(wàn)元(假定審核正確)，已超過(guò)10萬(wàn)元，不應(yīng)執(zhí)行27%的稅率，而要按33%的稅率繳

納所得稅。董平對(duì)此項(xiàng)因違反稅法規(guī)定而漏繳的所得稅，應(yīng)在復(fù)核后作如下確認(rèn)：申澤公司應(yīng)納所得稅198

萬(wàn)元(600X33%),實(shí)納162萬(wàn)元(600X27%),應(yīng)補(bǔ)繳所得稅36萬(wàn)元(198萬(wàn)元―162萬(wàn)元)，對(duì)此應(yīng)要

求申澤公司作如下調(diào)整：

Dr：以前年度損益調(diào)整360,000

Cr：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交所得稅360,000

37.若第八章第一個(gè)案例中I:期審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類(lèi)型為無(wú)保留意見(jiàn)，其他條件不變，審計(jì)人員是否還有必

要對(duì)期初余額進(jìn)行審計(jì)？

答：有必要，因?yàn)槠诔跤囝~的審核是審計(jì)報(bào)告出具前重要的審計(jì)環(huán)節(jié)，在接手新客戶或被審計(jì)單位初次接

受審計(jì)時(shí)，對(duì)期初余額的審核尤其要重視。該公司本身為“ST”類(lèi)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高，即使前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師

出具的審計(jì)報(bào)告為無(wú)保留意見(jiàn)，也必須對(duì)期初余額進(jìn)行復(fù)核。根據(jù)己獲取的審計(jì)證據(jù)，形成對(duì)期初余額的

審計(jì)結(jié)論，井確定其對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)的影響。

38.對(duì)期初余額進(jìn)行審核依賴(lài)的主要資料有哪些？

答：對(duì)期初余額進(jìn)行審核依賴(lài)的主要資料有：

(1)對(duì)被審單位管理當(dāng)局的詢問(wèn)結(jié)果資料；

(2)被審計(jì)單位的本期和上期的會(huì)計(jì)資料及相關(guān)文件；

(3)被審單位上期選用的會(huì)計(jì)政策資料；

(4)被審單位上期會(huì)計(jì)報(bào)表經(jīng)過(guò)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)后的有關(guān)資料；

(5)被審單位上期會(huì)計(jì)報(bào)表中對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)資料；

(6)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿資料、審計(jì)報(bào)告資料等。

39.審計(jì)人員江芳對(duì)第八章第二個(gè)案例中華光公司的期后事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)的意義何在？

答：企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是持續(xù)進(jìn)行的，但會(huì)計(jì)報(bào)表的編制卻是建立在會(huì)計(jì)分期假設(shè)的基礎(chǔ)上，因此，注冊(cè)會(huì)

計(jì)師在審計(jì)某一會(huì)計(jì)年度的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，就必須瞻前顧后，除了對(duì)所審會(huì)計(jì)年度內(nèi)發(fā)生的交易和事項(xiàng)實(shí)施

必要的審計(jì)程序外，還須對(duì)在會(huì)計(jì)期末之后發(fā)生的，對(duì)所審會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生的重大影響的期后事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì),

這樣才使得會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)具有完整性。

40.除了第八章第二個(gè)案例中提到的期后事項(xiàng)，你認(rèn)為期后事項(xiàng)還包括哪些內(nèi)容？

答：對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有直接影響并需要調(diào)整的期后事項(xiàng)，除了案例中提到的，還包括：被審計(jì)單位于資產(chǎn)負(fù)債

表日前簽發(fā)的支票，在日后因透支而被開(kāi)戶銀行退回；被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日后有大批上年度生產(chǎn)的產(chǎn)

成品經(jīng)驗(yàn)收不合格；資產(chǎn)負(fù)債表日被審計(jì)單位會(huì)計(jì)人員認(rèn)為可以收回的大額應(yīng)收款項(xiàng)，因資產(chǎn)負(fù)債表日后

債務(wù)人突然破產(chǎn)而無(wú)法收回；被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日前將未使用的設(shè)備以低于當(dāng)期賬面價(jià)值的價(jià)格進(jìn)行

對(duì)外投資處理，而資產(chǎn)負(fù)債表日后雙方簽定的投資協(xié)議中該項(xiàng)設(shè)備的作價(jià)高于其當(dāng)期賬面價(jià)值；被審計(jì)單

位由于某種原因被起訴，法院于資產(chǎn)負(fù)債表日后作出判決，被審計(jì)單位應(yīng)賠償對(duì)方的損失。

對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表沒(méi)有直接影響，但應(yīng)予以反映的事項(xiàng)，除了案例中提到的，還包括：應(yīng)付債券的提前收回；發(fā)

行債券或權(quán)益性證券；由于政府禁止繼續(xù)銷(xiāo)售某種產(chǎn)品所造成的存貨市價(jià)下跌：需要為新的養(yǎng)老保險(xiǎn)金計(jì)

劃在近期支付大筆現(xiàn)金；偶然性的大筆損失。

41.對(duì)下列各種情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)簽發(fā)何種類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告？

(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師未曾觀察客戶的存貨盤(pán)點(diǎn)，又無(wú)其他程序可供替代。

(2)委托人對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍加以嚴(yán)重限制。

(3)根據(jù)有關(guān)協(xié)議，或有負(fù)債及可能存在的賬外負(fù)債由被審單位承擔(dān)損失并支付。按照財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)

聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定》，該等或有負(fù)債可能影響發(fā)生期的損益。被審單位已在會(huì)

計(jì)報(bào)表中進(jìn)行了披露。

(4)被審單位有兩筆金額較大的借款項(xiàng)目未作賬務(wù)處理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議將其作賬務(wù)處理并計(jì)算其應(yīng)計(jì)利

息入賬，被審計(jì)單位拒絕采納。

答：針對(duì)(1),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保的意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告，原因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師未曾觀察

企業(yè)的存貨盤(pán)點(diǎn)且無(wú)其他科代程序，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)視存貨金額占資產(chǎn)總額的比例大小簽發(fā)保留意見(jiàn)或

無(wú)法表示意見(jiàn)類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告；

針對(duì)(2),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告，原因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍受到了嚴(yán)重限

制，不能去獲取必要的審計(jì)證據(jù)，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能簽發(fā)無(wú)法表示意見(jiàn)類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告：

針對(duì)(3),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具無(wú)保留意見(jiàn)類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告，并加解釋說(shuō)明段，原因?yàn)楸粚徲?jì)單位采用的會(huì)

計(jì)處理方法遵循了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及有關(guān)財(cái)會(huì)法規(guī)規(guī)定，也不存在應(yīng)調(diào)整而未調(diào)整的重要事項(xiàng)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)

師可以簽發(fā)無(wú)保留意見(jiàn)類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告并作必要解釋?zhuān)?/p>

針對(duì)(4),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，原因?yàn)閭€(gè)別重要事項(xiàng)的處理不符合財(cái)會(huì)法規(guī)規(guī)定，而被

審單位又拒絕進(jìn)行調(diào)整，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)簽發(fā)保留意見(jiàn)類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告。

42.第九章第一個(gè)案例中，京江公司驗(yàn)資報(bào)告與審計(jì)報(bào)告的主要區(qū)別是什么？

答：驗(yàn)資報(bào)告與審計(jì)報(bào)告的主要區(qū)別表現(xiàn)在：標(biāo)題、目的、結(jié)構(gòu)、意見(jiàn)類(lèi)型、使用者和附件等。

43.第九章第一個(gè)案例中，京江公司有限責(zé)任公司與股份有限公司的驗(yàn)資內(nèi)容有什么不同？

答：股份有限公司的驗(yàn)資內(nèi)容與有限責(zé)任公司的不同主要體現(xiàn)在募集設(shè)立的審批部門(mén)、文件以及設(shè)立程序

等方面。

44.假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師黃東的審驗(yàn)結(jié)果與第九章第一個(gè)案例中京江公司在實(shí)收資本及相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)

方面存在著重大差異，黃東應(yīng)如何安排卜.一步的審驗(yàn)工作？

答：應(yīng)對(duì)貨幣資金進(jìn)行函證，對(duì)實(shí)物和無(wú)形資產(chǎn)取得資產(chǎn)評(píng)估部門(mén)的有關(guān)證明，并深入分析重大差異的形

成原因。

45.如果第九章第二個(gè)案例委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì),將會(huì)在哪些方面發(fā)生變化？

答：在依據(jù)、委托方、受托方、審計(jì)過(guò)程的各階段將發(fā)生相應(yīng)變化。

46.如果第九章第二個(gè)案例在結(jié)束審計(jì)一年之后，黎夏公司總經(jīng)理周堅(jiān)的違紀(jì)問(wèn)題，被檢察院定性，是否

應(yīng)追究審計(jì)項(xiàng)目組的責(zé)任？

答：不應(yīng)追究。一方面，哲信市審計(jì)局審計(jì)項(xiàng)目組按審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的是抽樣審計(jì)程序；另一方面審計(jì)組織

的責(zé)任，無(wú)法替代哲信市市委組織部門(mén)、人事部門(mén)的責(zé)任。

47.結(jié)合第九章第二個(gè)案例“黎夏公司總經(jīng)理任期目標(biāo)履行情況表”分析黎夏公司2001年的經(jīng)濟(jì)效益總體水

平低于2000年的主要原因。

答：既有主觀原因，又有客觀原因。客觀方面，受客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國(guó)家宏觀政策調(diào)整的影響；主觀方面，

反映出總經(jīng)理周堅(jiān)在經(jīng)營(yíng)管理，尤其是內(nèi)部控制制度的設(shè)置與有效實(shí)施上存在著一定問(wèn)題，需要改進(jìn)。

48.“安然事件”中，安達(dá)信缺乏審計(jì)的獨(dú)立性暴露出了什么問(wèn)題，我們應(yīng)如何應(yīng)對(duì)？

答：安達(dá)信缺乏獨(dú)立性的表現(xiàn)：多年來(lái)安達(dá)信一直為安然提供審計(jì)和會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)，僅2000年安達(dá)信從安

然公司收取的審計(jì)和會(huì)計(jì)咨詢的服務(wù)費(fèi)就分別高達(dá)2500萬(wàn)美元和2700萬(wàn)美元；安達(dá)信有100多名雇員專(zhuān)

門(mén)為安然提供各種服務(wù)，每周從安然收取100多萬(wàn)美元的服務(wù)費(fèi)用；從1995年開(kāi)始，安然還將其內(nèi)部審計(jì)

交給了安達(dá)信，甚至連財(cái)務(wù)長(zhǎng)也是從安達(dá)信聘用的。

暴露出的問(wèn)題：現(xiàn)行的審計(jì)制度存在缺陷：承擔(dān)審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是由被審計(jì)單位自行聘用的，被審計(jì)

單位如果不滿意事務(wù)所的審計(jì)工作，則該事務(wù)所就必然面臨被炒就魚(yú)的后果這事實(shí)上形成了被審計(jì)單位與

事務(wù)所之間的雇傭與被雇傭關(guān)系，被審計(jì)單位成了事務(wù)所的衣食父母和上帝。巨大的商業(yè)利潤(rùn)必然回驅(qū)使

事務(wù)所去迎合其雇主的需要，使審計(jì)背離獨(dú)立、客觀、公正的要求。目前世界各國(guó)基本上都允許會(huì)計(jì)師事

務(wù)所為被審計(jì)單位提供管理和會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)，這樣做的結(jié)果是事務(wù)所過(guò)度地介入被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)，

必然會(huì)將兩者的利益更緊密的捆綁在一起，審計(jì)也就不可能在具有獨(dú)立性。

提出的應(yīng)對(duì)措施：由監(jiān)管機(jī)構(gòu)通過(guò)招標(biāo)方式，綜合考慮參與投標(biāo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)、有無(wú)違規(guī)記錄、資

質(zhì)、實(shí)力、內(nèi)部管理水平等綜合因素，并在適當(dāng)考慮事務(wù)所已承擔(dān)審計(jì)業(yè)務(wù)量與其實(shí)力配比的基礎(chǔ)上，為

被審計(jì)單位選擇合適的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。禁止會(huì)計(jì)師事務(wù)所向被審計(jì)單位提供除外部審計(jì)外的其他服務(wù)，但

可以允許事務(wù)所向其他企業(yè)提供管理和會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)。這樣，即能保證審計(jì)獨(dú)立性，又不會(huì)影響事務(wù)所的

經(jīng)濟(jì)利益。

49.你認(rèn)為建立、健全審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)?般應(yīng)考慮哪些方面的因素？

答：設(shè)計(jì)審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)應(yīng)考慮以下因素：

(1)經(jīng)營(yíng)理念：(2)組織結(jié)構(gòu)；(3)建立、健全質(zhì)量控制系統(tǒng)的政策和程序；(4)溝通質(zhì)量

控制程序的方式；

(5)現(xiàn)行質(zhì)量控制系統(tǒng)；(6)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模；(7)所提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)的性質(zhì)；(8)客戶

類(lèi)型;

(9)負(fù)責(zé)人及員工對(duì)質(zhì)量控制觀念的接受程度；(10)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的區(qū)域分布；

50.結(jié)合第十章第二個(gè)案例，談?wù)剬?zhuān)業(yè)勝任能力對(duì)審計(jì)質(zhì)量的重大影響。

答：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保全體專(zhuān)業(yè)人員達(dá)到并保持履行其職務(wù)所需要的專(zhuān)業(yè)勝任能力，以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)

慎完成所委派的工作。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)合理制定并實(shí)施職業(yè)后續(xù)教育計(jì)劃，據(jù)以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)

勝任能力與執(zhí)業(yè)水平。專(zhuān)亞勝任能力包括招聘、專(zhuān)業(yè)發(fā)展及晉升等三個(gè)方面的政策和程序。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果貿(mào)然承接一項(xiàng)超過(guò)自身專(zhuān)業(yè)勝任能力的委托，很容易陷入困境。專(zhuān)業(yè)發(fā)展的政策和程序

應(yīng)該合理地保證專(zhuān)業(yè)人員具有履行職務(wù)所需要的知識(shí)和能力，并隨著執(zhí)'業(yè)進(jìn)展而不斷提高水平。會(huì)計(jì)師事

務(wù)所的持續(xù)發(fā)展有賴(lài)于專(zhuān)業(yè)人員的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)，這種依賴(lài)正隨著專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域的擴(kuò)展及客戶需求的增長(zhǎng)而日益

變得重要。

在案例背景中提到，北京哲平會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師以離退休財(cái)務(wù)人員為主、業(yè)務(wù)助理人員缺乏實(shí)際

工作經(jīng)驗(yàn)且流動(dòng)頻繁。這種人員構(gòu)成所導(dǎo)致的直接結(jié)果就是對(duì)新業(yè)務(wù)不熟悉和“虛假驗(yàn)資”事件。該事務(wù)

所長(zhǎng)期以來(lái)只考慮爭(zhēng)取擴(kuò)大市場(chǎng)，卻忽略了專(zhuān)業(yè)勝任能力的提高。

第一章審計(jì)業(yè)務(wù)承接和審計(jì)規(guī)劃案例

案例一誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)承接前期調(diào)查審計(jì)案例

1.本案例中，美林股份公司更換了會(huì)計(jì)師事務(wù)所，誠(chéng)信所是新任所，前所是信利會(huì)計(jì)師事務(wù)所。現(xiàn)假設(shè)

經(jīng)客戶同意后，王越已與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得聯(lián)系，他應(yīng)該如何與前任審計(jì)人員進(jìn)行溝通？

與前任審計(jì)人員進(jìn)行溝通的目的在于幫助后任審計(jì)人員了解有關(guān)管理當(dāng)局的基本情況，正確評(píng)價(jià)是否可接

受審計(jì)委托。

根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則一前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通》(征求意見(jiàn)稿)：

(1)溝通的必要性及形式:與前任審計(jì)人員進(jìn)行溝通的目的在于幫助后任審計(jì)人員了解有關(guān)管理當(dāng)局的基

本情況，正確評(píng)價(jià)是否可接受審計(jì)委托，這些溝通可在接受委托之前或之后進(jìn)行，以減少或控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得被審計(jì)單位管理當(dāng)局的授權(quán)，主動(dòng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通。溝通可以采用口

頭或書(shū)面方式進(jìn)行。

如果被審計(jì)單位不同意前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出答復(fù)，或限制答復(fù)的范圍，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)

單位詢問(wèn)原因，并考慮是否接受委托

(2)溝通的內(nèi)容:后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問(wèn)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)具體、合理，包括：

a.關(guān)于管理當(dāng)局是否正直的信息；

b.前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位管理當(dāng)局在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上存在的意見(jiàn)分歧；

c.前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)或其他類(lèi)似機(jī)構(gòu)了解到的管理當(dāng)局舞弊、違反法規(guī)行

為以及內(nèi)部控制相關(guān)事項(xiàng)；