風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的小微企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的小微企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建ent">

小微企業(yè)是中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的活力源泉，是大眾創(chuàng)業(yè)政策的落實(shí)體現(xiàn)。依據(jù)國(guó)統(tǒng)字〔2024〕75號(hào)《國(guó)家統(tǒng)計(jì)局關(guān)于印發(fā)統(tǒng)計(jì)上大中小微型企業(yè)劃分辦法的通知》對(duì)企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)，小微企業(yè)包括小型企業(yè)、微型企業(yè)，具體小型企業(yè)指“從業(yè)人員10人及以上，100以下；且營(yíng)業(yè)收入50萬元及以上，1000萬元以下的為小型企業(yè)”。微型企業(yè)指未達(dá)到小型企業(yè)從業(yè)人數(shù)或營(yíng)業(yè)收入的企業(yè)。小微企業(yè)普遍缺乏資金積累、缺乏技術(shù)人才，小微企業(yè)內(nèi)部控制體系不完善，導(dǎo)致小微企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)偏高，若風(fēng)險(xiǎn)處理不及時(shí)、不徹底、不完善，將阻礙小微企業(yè)發(fā)展，甚至?xí)绊懶∥⑵髽I(yè)生存發(fā)展。

一、小微企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀近年來小微企業(yè)發(fā)展勢(shì)頭良好，成為中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。為了支持小微企業(yè)發(fā)展，政府已經(jīng)出臺(tái)了一系列支持小微企業(yè)的政策，如《關(guān)于大力推進(jìn)大眾創(chuàng)業(yè)萬眾創(chuàng)新若干政策措施的意見》、《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》等等，但是2024年中小企業(yè)尤其是小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)困境將不會(huì)得到根本改善。小微企業(yè)目前面臨困境主要體現(xiàn)是：宏觀經(jīng)濟(jì)下行壓力加大，企業(yè)外部環(huán)境存在劣勢(shì)；創(chuàng)業(yè)環(huán)境不完善，小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)環(huán)境有待提高；發(fā)展資金短缺，融資困難；專業(yè)人員缺乏，難以吸引優(yōu)秀人才等。小微企業(yè)內(nèi)部控制存在不同程度的缺陷，小微企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制普遍不重視；企業(yè)沒有專門的內(nèi)部控制部門，缺乏專職的內(nèi)部控制專業(yè)人員；缺乏規(guī)范的內(nèi)部控制制度；中高層管理者身兼數(shù)職，職責(zé)分工不清晰，職責(zé)分離不明確；人力資源管理不系統(tǒng)，員工缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃；財(cái)務(wù)控制不規(guī)范，財(cái)務(wù)制度執(zhí)行不嚴(yán)格等。小微企業(yè)中的內(nèi)部控制存在很多問題，使得內(nèi)部控制不能發(fā)揮其作用，使得小微企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果、對(duì)法律法規(guī)的遵守都難于保障，導(dǎo)致小微企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加大。

二、小微企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系構(gòu)建對(duì)小微企業(yè)來講，要完全按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》來構(gòu)建內(nèi)部控制體系不現(xiàn)實(shí)，就小微企業(yè)的現(xiàn)狀來講，需要解決的問題就是整體考慮內(nèi)部控制的各子系統(tǒng)的關(guān)系，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理的過程，構(gòu)建內(nèi)部控制體系，以減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系見圖1。整個(gè)小微企業(yè)的內(nèi)部控制都全部在全面風(fēng)險(xiǎn)管理過程中包含，不留一點(diǎn)空白，內(nèi)部控制的決策建立在全面風(fēng)險(xiǎn)管理理念之下，內(nèi)部控制的每一個(gè)子系統(tǒng)均在風(fēng)險(xiǎn)管理過程中監(jiān)控下，每一個(gè)子系統(tǒng)的工作都要經(jīng)歷全面風(fēng)險(xiǎn)管理過程。內(nèi)部控制系統(tǒng)的子系統(tǒng)并沒有依照傳統(tǒng)的控制五要素而設(shè)計(jì)子系統(tǒng)，而是依照企業(yè)管理的主要職能進(jìn)行分類。企業(yè)管理的主要職能財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能、人力資源職能、生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)職能、市場(chǎng)銷售職能。圖1風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的小微企業(yè)內(nèi)部控制體系框架由企業(yè)內(nèi)部控制管理委員會(huì)或內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組對(duì)控制進(jìn)行審核、認(rèn)可后方可執(zhí)行，控制執(zhí)行過程中，內(nèi)部控制管理委員會(huì)定期進(jìn)行檢查，對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)可以緊急叫?？刂拼胧?。（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制管理1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制之風(fēng)險(xiǎn)控制程序圖2風(fēng)險(xiǎn)控制程序從圖2中可以看出，基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的小微企業(yè)內(nèi)部控制體系是一個(gè)動(dòng)態(tài)循環(huán)的過程，其風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)衡量、風(fēng)險(xiǎn)處理等緊緊圍繞著內(nèi)部控制目標(biāo)運(yùn)轉(zhuǎn)，沒有絕對(duì)的起點(diǎn)與終點(diǎn)。整個(gè)運(yùn)轉(zhuǎn)均在企業(yè)內(nèi)部控制策略掌握之下，由企業(yè)組織中的內(nèi)部控制管理委員會(huì)或內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組作組織保證。

圖3風(fēng)險(xiǎn)衡量等級(jí)圖風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制是在內(nèi)部控制目標(biāo)的指導(dǎo)下，以內(nèi)部控制管理團(tuán)隊(duì)為主，定期對(duì)企業(yè)各種風(fēng)險(xiǎn)分析，形成風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制報(bào)告。風(fēng)險(xiǎn)控制過程中最難于準(zhǔn)確把握的就是風(fēng)險(xiǎn)衡量?？梢詫L(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率預(yù)先分析表示為很小、中等、較大，風(fēng)險(xiǎn)若發(fā)生，可能導(dǎo)致的損失預(yù)先表示為重大損失、中等損失和輕度損失，風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率及風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生損失都是定性衡量，與企業(yè)實(shí)力及企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度直接相關(guān)。在圖3所示的風(fēng)險(xiǎn)衡量等級(jí)圖的坐標(biāo)系中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定位，定性反映風(fēng)險(xiǎn)量的大小。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)在風(fēng)險(xiǎn)衡量等級(jí)圖中位置的不同，進(jìn)而采取不同的管理策略。

2.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制之風(fēng)險(xiǎn)處理策略在企業(yè)管理資源有限的情況下，小微企業(yè)不可能也沒有必要關(guān)注影響企業(yè)的所有風(fēng)險(xiǎn)，小微企業(yè)內(nèi)部管理團(tuán)隊(duì)在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、衡量后，從圖3中可以看出，應(yīng)對(duì)位于風(fēng)險(xiǎn)衡量等級(jí)圖33區(qū)域的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重點(diǎn)控制，而對(duì)位于風(fēng)險(xiǎn)衡量等級(jí)圖11區(qū)域的風(fēng)險(xiǎn)可以忽視。例如對(duì)位于風(fēng)險(xiǎn)衡量等級(jí)圖31區(qū)域的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)密切關(guān)注，防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生；對(duì)位于風(fēng)險(xiǎn)衡量等級(jí)圖13區(qū)域的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)制定詳細(xì)的全面控制計(jì)劃。三、內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)實(shí)例根據(jù)上述分析，下面以公司為例進(jìn)行具體分析說明。

（一）企業(yè)簡(jiǎn)介南京某通信科技有限公司2024年成立，主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)通信設(shè)備研發(fā)、銷售、安裝、技術(shù)服務(wù)，網(wǎng)絡(luò)設(shè)備研發(fā)、銷售、安裝、技術(shù)服務(wù)，信息系統(tǒng)集成服務(wù)等。公司由兩名自然人創(chuàng)建，2024年末員工11人，2024營(yíng)業(yè)收入566萬元，依據(jù)企業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)，屬于小型軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)。企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、人力資源職能由總經(jīng)理直接管理，生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)職能（本企業(yè)稱為技術(shù)服務(wù)組）、市場(chǎng)營(yíng)銷職能由副總經(jīng)理管理，見圖4。

圖4公司組織機(jī)構(gòu)圖（二）公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀1.控制環(huán)境薄弱公司沒有規(guī)范的公司治理機(jī)構(gòu)，在公司內(nèi)部沒有董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)結(jié)構(gòu)或人員，相應(yīng)的權(quán)力都在公司總經(jīng)理的手中；公司沒有專門的部門或人員進(jìn)行內(nèi)部控制；公司財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)職責(zé)沒有分離；管理層沒有細(xì)化，沒有中低層管理人員，經(jīng)理層直接管到底。2.風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)公司管理者與員工風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)；規(guī)章制度也不全面，公司對(duì)規(guī)定制度的執(zhí)行嚴(yán)格不夠，人情管理存在；公司對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度主要依靠總經(jīng)理的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)和判斷，沒有專門的人員收集風(fēng)險(xiǎn)信息、衡量風(fēng)險(xiǎn)，更談不上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)提前防范措施。3.缺乏適當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng)公司沒有設(shè)置專門的內(nèi)控機(jī)構(gòu)或人員，沒有內(nèi)部審計(jì)人員，更談不上內(nèi)部控制系統(tǒng)；公司沒有設(shè)置重要的控制點(diǎn)，例如公司的日常資金管理、日常財(cái)務(wù)賬冊(cè)均由一人完成，總經(jīng)理只是象征性審查簽字，公司的采購(gòu)及貨物使用職責(zé)未分離，均是技術(shù)服務(wù)部人員操作。（三）公司風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)下文將依照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系，構(gòu)建南京某通信科技有限公司的內(nèi)控體系。1.控制環(huán)境（1）建立內(nèi)部控制管理委員會(huì)。公司比較小，不建立獨(dú)立設(shè)置的內(nèi)部控制組織，但是應(yīng)該設(shè)置非常設(shè)性管理機(jī)構(gòu)，設(shè)置內(nèi)部控制管理委員會(huì)，人員由總經(jīng)理、副總經(jīng)理、四位職能組的組長(zhǎng)組成，采用月度會(huì)議或重大事項(xiàng)會(huì)議商議制度，會(huì)議形成的重大決議以公司會(huì)議紀(jì)要等形式，向公司員工公布。（2）建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制企業(yè)文化。公司總經(jīng)理要在公司全體員工會(huì)議上經(jīng)常宣講風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制意識(shí)，公司對(duì)可能的風(fēng)險(xiǎn)要有意識(shí)去預(yù)防，形成公司風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制措施，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)常抓不懈。通過公司網(wǎng)站或宣傳欄建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制管理專欄，建立內(nèi)部控制文化宣傳培訓(xùn)，關(guān)注行業(yè)政策、規(guī)章制度等規(guī)定，普及風(fēng)險(xiǎn)及內(nèi)部控制知識(shí)，總結(jié)內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)等。2.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制管理（1）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。采用頭腦風(fēng)暴法對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、衡量。公司成立僅僅6年時(shí)間，還處于創(chuàng)業(yè)期，且公司屬于技術(shù)發(fā)展很迅速的小型軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，企業(yè)生存空間較小，存在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；公司組織結(jié)構(gòu)不健全，管理者風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡漠，公司內(nèi)部控制制度缺乏，存在管理風(fēng)險(xiǎn)；現(xiàn)階段公司服務(wù)的主要客戶是區(qū)縣電力公司小型變電站，但是國(guó)家電網(wǎng)正在進(jìn)行改革，招投標(biāo)權(quán)限向省市一級(jí)集中，而該公司因規(guī)模小、資金少，招投標(biāo)資質(zhì)審查要求越來越高，使得公司面臨提高其注冊(cè)資金資質(zhì)、公司各種技術(shù)服務(wù)證書資質(zhì)的提升問題，公司面臨資金風(fēng)險(xiǎn)等。（2）風(fēng)險(xiǎn)衡量。公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)、資金風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)將三種風(fēng)險(xiǎn)依照?qǐng)D3風(fēng)險(xiǎn)衡量等級(jí)圖分析。

公司是新創(chuàng)立的小型企業(yè)，且公司也沒有獨(dú)立受保護(hù)的技術(shù)專利，公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率較大；公司總經(jīng)理創(chuàng)業(yè)之前是其它一家中型公司的技術(shù)副總，沒有全面管理過公司，公司副總經(jīng)理與總經(jīng)理工作經(jīng)歷類似，公司的管理風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率較大；針對(duì)資金風(fēng)險(xiǎn)，目前公司經(jīng)營(yíng)狀態(tài)良好，開戶行中國(guó)銀行有意向提供公司低息長(zhǎng)期貸款，資金風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率中等。

風(fēng)險(xiǎn)若發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)損失大小是相對(duì)于公司的損失承受情況決定的，公司是小型企業(yè)，為自然人投資的有限責(zé)任公司，風(fēng)險(xiǎn)損失承受能力較小。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)損失劃分為重大損失，管理風(fēng)險(xiǎn)損失劃分為中等損失，資金風(fēng)險(xiǎn)損失劃分為重大損失。三種風(fēng)險(xiǎn)位于風(fēng)險(xiǎn)衡量等級(jí)圖不同的位置，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)居于33位置，管理風(fēng)險(xiǎn)居于32位置，資金風(fēng)險(xiǎn)居于23位置。

3.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制之風(fēng)險(xiǎn)處理策略（1）完善內(nèi)部控制各項(xiàng)制度。企業(yè)要逐步從人治向制度管理轉(zhuǎn)移，形成完善一系列內(nèi)部控制制度，比如關(guān)鍵控制點(diǎn)的制度一定要完善，如：公司財(cái)務(wù)相關(guān)制度、公司采購(gòu)制度、公司招聘等人事制度、公司重大投資決策制度等等。只有制度完善，才能從制度上防范權(quán)責(zé)分離，防范內(nèi)部人治。（2）踐行內(nèi)部控制措施實(shí)施、評(píng)價(jià)及反饋體系。經(jīng)識(shí)別衡量過的公司風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)由內(nèi)部控制管理委員會(huì)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制措施，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制措施是否有效、是否能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部控制執(zhí)行是否有效，各個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)是否已經(jīng)考慮；員工是否遵守內(nèi)部控制制度，是否嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制措施；內(nèi)部控制人員是否將控制狀況反饋至內(nèi)部控制管理委員會(huì)；內(nèi)部控制委員會(huì)定期對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行完善。

（3）加強(qiáng)內(nèi)部溝通?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》明確企業(yè)外部風(fēng)險(xiǎn)因素及內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素29條之多，但是小型企業(yè)沒有很多人力去關(guān)注企業(yè)如此繁多的風(fēng)險(xiǎn)影響因素，唯有關(guān)注重點(diǎn)，關(guān)注與行業(yè)直接相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)信息等，就要求企業(yè)人員之間加強(qiáng)內(nèi)部溝通，快速將