記賬實(shí)操-銀行會(huì)計(jì)的核算方法

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫1/18記賬實(shí)操-銀行會(huì)計(jì)的核算方法一.1銀行會(huì)計(jì)的基本概念銀行會(huì)計(jì)是以貨幣為基本的計(jì)量單位，采用銀行會(huì)計(jì)的專門方法，對(duì)整個(gè)的銀行活動(dòng)過程進(jìn)行準(zhǔn)確、完整、連續(xù)、綜合的核算和監(jiān)督，為銀行或有關(guān)方面提供財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等會(huì)計(jì)信息的一種管理活動(dòng)。目前我國(guó)商業(yè)銀行都在推行新一代的綜合業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)，提出了大會(huì)計(jì)的概念，所謂大會(huì)計(jì)，是指在實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)大集中以后，統(tǒng)一設(shè)置會(huì)計(jì)科目，統(tǒng)一總賬，統(tǒng)一報(bào)表，統(tǒng)一現(xiàn)金，統(tǒng)一憑證，通兌資金等綜合類科目的核算和管理，實(shí)現(xiàn)多級(jí)科目的核算體系。業(yè)務(wù)子模塊按照操作員權(quán)限實(shí)行控制，按照機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算管理，實(shí)現(xiàn)通兌資金的分級(jí)自動(dòng)清算，統(tǒng)一操作流程，統(tǒng)一應(yīng)用界面，統(tǒng)一交易處理，體現(xiàn)面向客戶服務(wù)的經(jīng)營(yíng)管理理念，適應(yīng)賬務(wù)大集中和大會(huì)計(jì)核算管理體制，適應(yīng)集中或分散的業(yè)務(wù)管理和組織機(jī)構(gòu)。會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容（亦即會(huì)計(jì)的核算要素）目前按照國(guó)際上比較流行的標(biāo)準(zhǔn)，主要有以下幾點(diǎn)：一.1.1資產(chǎn)的概念資產(chǎn)是指由于過去的交易或事項(xiàng)所引起的、銀行擁有或者控制的、能帶來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源，銀行的資產(chǎn)按照流動(dòng)性可以分為流動(dòng)資產(chǎn)和長(zhǎng)期資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)是一種短期周轉(zhuǎn)的資產(chǎn)，主要包括：銀行的現(xiàn)金、銀行在人民銀行的存款、各種短期貸款、短期投資等等。長(zhǎng)期資產(chǎn)是指銀行擁有的不可能在一年內(nèi)變現(xiàn)的各種資產(chǎn)，主要包括各種長(zhǎng)期貸款、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)（比如：房產(chǎn)、汽車等等）、無形資產(chǎn)等等。一.1.2負(fù)債的概念負(fù)債是銀行所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。銀行的負(fù)債按照期限可以分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。1.流動(dòng)負(fù)債是指償還期限在一年以下的各種債務(wù)，主要包括各種活期存款、各項(xiàng)借入資金、各種應(yīng)付款項(xiàng)等等。2.長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期限在一年以上的各種債務(wù)，主要包括各種定期存款、長(zhǎng)期借款等等。一.1.3所有者權(quán)益的概念所有者權(quán)益是指銀行投資者對(duì)銀行凈資產(chǎn)的所有權(quán)，是指銀行全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額，銀行所有者權(quán)益包括銀行投資者對(duì)銀行的投入資本以及形成的資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。一.1.4收入的概念銀行的收入是指銀行在一定的經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的各種收入，主要包括銀行發(fā)放貸款所得到的利息收入，代理中間業(yè)務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)（比如代理移動(dòng)公司收取手機(jī)費(fèi)），對(duì)外投資實(shí)現(xiàn)的投資收益等等。一.1.5費(fèi)用的概念是指銀行在其經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)發(fā)生的各種支出。如：按規(guī)定應(yīng)該繳納的營(yíng)業(yè)稅及附加、招待費(fèi)、職工工資等等。一.1.6利潤(rùn)的概念利潤(rùn)是指銀行在一定期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資收益、以及營(yíng)業(yè)外收支凈額。一.2會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目是對(duì)上述會(huì)計(jì)要素按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和用途所作的進(jìn)一步分類，它是設(shè)置賬戶、處理賬務(wù)所必需遵守的規(guī)則和依據(jù)。它是會(huì)計(jì)核算的一種專門方法。銀行會(huì)計(jì)科目按照資金的性質(zhì)可以分為四大類，即資產(chǎn)類科目、負(fù)債類科目、損益類科目、所有者權(quán)益類科目。一.2.1資產(chǎn)類科目反映銀行資金的占用和分布，包括各種資產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。銀行的資產(chǎn)科目可以分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)等科目。一.2.2負(fù)債類科目反映銀行資金取得和形成的渠道。負(fù)債是形成銀行資產(chǎn)的主要來源，一般占其資金來源的80%左右。按負(fù)債的期限長(zhǎng)短可分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。一.2.3所有者權(quán)益類科目反映銀行投資者對(duì)銀行凈資產(chǎn)的所有權(quán)，主要包括所有者的投入的資本金和留存利潤(rùn)。一.2.4損益類科目反映銀行財(cái)務(wù)收支及經(jīng)營(yíng)損益。它可以進(jìn)一步分為收入類科目、費(fèi)用、成本支出類科目。銀行的所有者權(quán)益類科目共有5個(gè)，即“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、“本年利潤(rùn)”和“利潤(rùn)分配”。一.2.5表外科目表外科目是用以記載不涉及銀行資金實(shí)際增減變化的主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)的科目。主要包括債券類、待收貸款利息類、單證類、有價(jià)單證等等。銀行會(huì)計(jì)科目參照附錄里的業(yè)務(wù)狀況表一.3賬戶賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目來開設(shè)的，是對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的具體內(nèi)容進(jìn)行日常歸類、反映和監(jiān)督的一種專門的方法。賬戶是在會(huì)計(jì)科目下更細(xì)一層的分類，其性質(zhì)隨其所屬科目的性質(zhì)而定，會(huì)計(jì)科目對(duì)其所屬的賬戶起著統(tǒng)馭的作用，會(huì)計(jì)科目提供綜合資料，賬戶提供具體的詳細(xì)資料。目前我們?cè)谛藕系拈T柜系統(tǒng)中所使用的賬戶的編碼（24位）規(guī)則是：機(jī)構(gòu)編碼+5位的科目號(hào)+幣種+7位順序號(hào)+1位校驗(yàn)位。比如：小張?jiān)谑咝藕舷旅娴臇|風(fēng)分社開了一個(gè)活期儲(chǔ)蓄存折，賬戶是030800700+02111+01+0000436+4，讀者可以自己分析這個(gè)賬戶的性質(zhì)。一.4銀行記賬方法一.4.1銀行記賬方法的種類記賬方法，就是在賬簿中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所使用的方法，即以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，運(yùn)用一定的記賬原理和規(guī)則，把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記到賬簿上，并通過試算平衡來檢查賬簿記錄是否正確。目前記賬的方法可以分為單式記賬方法和復(fù)式記賬方法，其中單式記賬方法主要是針對(duì)表外科目而言的。一.4.2借貸記賬法的基本要點(diǎn)目前世界上廣泛采用的復(fù)式記賬方法是借貸記賬法。借貸記賬法是根據(jù)資產(chǎn)平衡的規(guī)律，以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，運(yùn)用復(fù)式記賬原理來反映銀行資產(chǎn)、負(fù)債等增減變化的一種復(fù)式記賬方法。借貸記賬法的規(guī)律是：有借必有貸，借貸必相等。既對(duì)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額，借貸相反的方向，在兩個(gè)或者兩個(gè)以上的相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記。也就是說，在一個(gè)賬戶中記借方，必須同時(shí)在另一個(gè)或者幾個(gè)賬戶中記貸方。記入借方的金額必須同記入貸方的金額相等。一.4.3借貸記賬法舉例一般來說，凡是資產(chǎn)、費(fèi)用增加記借方，減少記貸方，余額在借方，凡是負(fù)債、收益、權(quán)益類賬戶的增加記貸方，減少記借方，余額在貸方。例如：小張到十堰信合東風(fēng)儲(chǔ)蓄所辦理了一筆存款業(yè)務(wù)：存入現(xiàn)金1000元。其記賬方法是：借：現(xiàn)金（1011）1000貸：活期儲(chǔ)蓄存款小張戶1000讀者可以依據(jù)記賬方法來分析上述會(huì)計(jì)分錄。一.5會(huì)計(jì)憑證一.5.1原始憑證原始憑證是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或編制的，用以記錄和證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的原始依據(jù)。一.5.2記賬憑證記賬憑證是根據(jù)原始憑證編制或用原始憑證代替的憑證，它是登記賬簿的直接依據(jù)。銀行各種記賬式憑證的樣本見附錄。一.6銀行的賬務(wù)組織銀行的賬務(wù)組織包括明細(xì)核算和綜合核算兩個(gè)系統(tǒng)。明細(xì)核算由分戶賬、登記簿、余額表組成。其核算程序是：根據(jù)會(huì)計(jì)憑證登記分戶賬和登記簿，根據(jù)分戶賬編制余額表，最后同總賬進(jìn)行核對(duì)。綜合核算由科目日結(jié)單、總賬、日計(jì)表走成。其中明細(xì)核算按賬戶核算，綜合核算按科目核算，兩者的數(shù)字必須相符一.6.1明細(xì)核算1.分戶賬分戶賬是銀行會(huì)計(jì)賬簿中詳細(xì)、具體反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的明細(xì)類賬簿。分戶賬的格式除了規(guī)定的專用格式外，主要有甲、乙、丙、丁四種。目前在我們的門柜系統(tǒng)里面設(shè)了兩個(gè)分戶帳表：儲(chǔ)蓄分戶帳和對(duì)公分戶帳，其中儲(chǔ)蓄分戶帳記錄了每個(gè)對(duì)私帳戶在當(dāng)前會(huì)計(jì)日期的最新的紀(jì)錄值（包括當(dāng)天的借貸方發(fā)生額以及余額），對(duì)公分戶帳記錄了每個(gè)對(duì)公帳戶在當(dāng)前會(huì)計(jì)日期的最新紀(jì)錄值（包括當(dāng)天的借貸方發(fā)生額以及余額）。2.余額表余額表是核對(duì)分戶賬余額和正確計(jì)算利息的重要工具。余額表一般分為計(jì)息余額表和一般余額表。這是一個(gè)傳統(tǒng)的表，目前在我們的門柜系統(tǒng)里沒有設(shè)置這個(gè)表，但是在前臺(tái)可以打印出這張表，它是根據(jù)分戶帳里面的紀(jì)錄得出來的。3.現(xiàn)金收入（付）日記簿現(xiàn)金收入（付）日記簿是反映和控制現(xiàn)金收入、付出情況的賬簿，由出納根據(jù)現(xiàn)金收入傳票和現(xiàn)金付出傳票分別逐筆進(jìn)行登記。4.明細(xì)賬明細(xì)賬是每個(gè)分戶帳在一段時(shí)間內(nèi)發(fā)生的每筆業(yè)務(wù)的明細(xì)信息。在門柜系統(tǒng)里面設(shè)置了如下幾種明細(xì)賬：內(nèi)部往來明細(xì)賬、對(duì)公存款明細(xì)賬、核銷明細(xì)賬、儲(chǔ)蓄存款明細(xì)賬。5.流水帳是對(duì)營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)每天所發(fā)生業(yè)務(wù)流水的一個(gè)紀(jì)錄，反映了該網(wǎng)點(diǎn)的業(yè)務(wù)種類和數(shù)量。在門柜系統(tǒng)里面，有如下幾種流水帳：交易流水帳、分錄流水帳、現(xiàn)金箱流水帳，交易流水帳記錄了每筆儲(chǔ)蓄交易的流水信息，分錄流水帳記錄了本所除現(xiàn)金以外所有的流水的信息，現(xiàn)金箱流水帳紀(jì)錄了本所現(xiàn)金科目的流水信息。其中，分錄流水帳和現(xiàn)金箱流水帳是系統(tǒng)日終扎帳的基礎(chǔ)。一.6.2綜合核算1.科目日結(jié)單科目日結(jié)單也稱總傳票，是每一會(huì)計(jì)科目當(dāng)日借、貸方發(fā)生額和傳票張數(shù)的匯總記錄。具體的表樣見附錄樣式7。2.總賬總賬是對(duì)科目的匯總記錄。總賬的登記方法是：每日營(yíng)業(yè)終了，根據(jù)各科目日結(jié)單的借、貸方發(fā)生額分別填列，并結(jié)出余額。10天一小計(jì)。應(yīng)加計(jì)本月的借、貸方發(fā)生額和本年累計(jì)發(fā)生額。目前我們的門柜系統(tǒng)里面設(shè)置有當(dāng)前總賬、日總賬、月總賬、年總賬。其中：當(dāng)前總賬反映了每個(gè)科目當(dāng)前的最新的信息，日總帳是對(duì)當(dāng)前總賬每個(gè)科目每天信息的備份，月總賬是對(duì)每個(gè)科目在月末信息的登記，年總賬是對(duì)每個(gè)科目在年末時(shí)信息的登記。3.日計(jì)表日計(jì)表是反映當(dāng)日業(yè)務(wù)活動(dòng)和扎平當(dāng)日全部賬務(wù)的主要工具。日計(jì)表應(yīng)每日編制，其發(fā)生額和余額，應(yīng)根據(jù)總賬當(dāng)日各科目發(fā)生額和余額填記，具體的表樣見附錄樣式8。一.6.3賬務(wù)核對(duì)1.每日核對(duì)的內(nèi)容：銀行每日營(yíng)業(yè)終了，應(yīng)該對(duì)賬務(wù)的有關(guān)的內(nèi)容進(jìn)行核對(duì)：總賬各科目的余額與所屬各分戶賬的余額及余額表的余額相符，總賬各科目的發(fā)生額與所屬各分戶賬發(fā)生額合計(jì)相符，現(xiàn)金收入、付出日記簿當(dāng)日合計(jì)應(yīng)與總賬現(xiàn)金科目的余額及實(shí)存的現(xiàn)金數(shù)核對(duì)相符，現(xiàn)金庫存簿的庫存總數(shù)應(yīng)與總賬現(xiàn)金科目的余額及實(shí)存現(xiàn)金數(shù)核對(duì)相符。2.定期核對(duì)的內(nèi)容：對(duì)未納入每日核對(duì)的賬務(wù)應(yīng)按規(guī)定日期進(jìn)行核對(duì)，即定期核對(duì)。主要包括：總賬和會(huì)計(jì)報(bào)表的核對(duì)，各種貸款的賬據(jù)及各種利息的核對(duì)，有實(shí)物的各科目與實(shí)物進(jìn)行核對(duì)，表外科目核算憑證與登記簿的核對(duì)。一.6.4銀行賬務(wù)的處理程序下面以流程圖的形式畫出銀行賬務(wù)處理程序：核算程序核對(duì)關(guān)系對(duì)上述程序說明如下：1.據(jù)銀行業(yè)務(wù)編制或受理憑證2.根據(jù)傳票登記明細(xì)賬或現(xiàn)金、付出日記簿；3.根據(jù)明細(xì)賬填制余額表；4.根據(jù)傳票按科目編制科目日結(jié)單；5.根據(jù)科目日結(jié)單登記總賬；6.根據(jù)總賬編制日計(jì)表；7.總賬與明細(xì)賬或余額表核對(duì)；8.總賬與現(xiàn)金收入、付出日計(jì)簿和現(xiàn)金庫存核對(duì)；9.現(xiàn)金庫存簿與實(shí)存現(xiàn)金核對(duì)。第二章銀行存款業(yè)務(wù)的核算二.1存款業(yè)務(wù)概述二.1.1存款業(yè)務(wù)的意義和種類存款業(yè)務(wù)是銀行以信用方式吸收社會(huì)閑置的資金的籌資活動(dòng)。存款是銀行負(fù)債的重要組成部分，也是銀行信貸資金的重要來源。存款是銀行生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。存款一般按照期限可以分為活期存款和定期存款，活期存款是存入時(shí)不確定期限，可以隨時(shí)存取的款項(xiàng)，主要包括單位活期存款和個(gè)人活期存款。定期存款是存款時(shí)約定存期，到期支取的存款，主要包括單位定期存款和個(gè)人定期存款。二.1.2存款賬戶的開立及設(shè)置1.存款賬戶的開立：個(gè)人在銀行開立存款賬戶只要向銀行出示個(gè)人身份證（或者其它證件）既可辦理開設(shè)個(gè)人存款賬戶。單位開立存款賬戶時(shí)，應(yīng)向銀行提交開戶申請(qǐng)書、上級(jí)主管部門批準(zhǔn)的證明和營(yíng)業(yè)執(zhí)照以及蓋有單位公章及名章的印簽卡。銀行相關(guān)部門審查合格后即可辦理開戶手續(xù)。2.存款賬戶的設(shè)置存款賬戶按用途的不同可分為基本賬戶和輔助賬戶兩大類。(1)基本賬戶：基本賬戶是單位和個(gè)人在銀行開立的主要賬戶。有條件開立基本賬戶的單位，必須是獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的單位。(2)輔助賬戶：輔助賬戶是非獨(dú)立核算的單位，因距離主管單位較遠(yuǎn)或者其他原因，經(jīng)基本賬戶開戶行同意，就近在附屬單位所在地銀行開立的賬戶。這種賬戶一般只借不貸，或者只貸不借。二.2單位存款業(yè)務(wù)的核算二.2.1單位活期存款業(yè)務(wù)的核算活期存款是指不確定存款期限，隨時(shí)可存取的存款，活期存款按存取方式分為支票戶和存折戶1.支票戶存取款項(xiàng)的核算：支票戶存入現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)填制一式兩聯(lián)的進(jìn)賬單，連同現(xiàn)金一并交給銀行，銀行按照會(huì)計(jì)手續(xù)辦理該筆業(yè)務(wù)，其會(huì)計(jì)分錄為：借：現(xiàn)金貸：活期存款某單位戶單位向其開戶銀行支取現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)簽發(fā)現(xiàn)金支票，填寫支取金額和款項(xiàng)用途，并加蓋預(yù)留的銀行印簽，送交銀行的會(huì)計(jì)部門辦理。銀行的會(huì)計(jì)分錄為：借：活期存款某單位戶貸：現(xiàn)金2.存折戶存取款項(xiàng)的核算(1)存入現(xiàn)金的核算：存折戶存入現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)填制存款憑條，連同款項(xiàng)、存折一并交銀行出納部門進(jìn)行辦理。銀行的會(huì)計(jì)分錄為：借：現(xiàn)金貸：活期存款某單位戶(2)支取現(xiàn)金的處理：存折戶向其開戶銀行支取現(xiàn)金時(shí)應(yīng)填寫取款憑條，加蓋預(yù)留銀行印簽，連同存折一并交銀行會(huì)計(jì)部門。其會(huì)計(jì)分錄為：借：活期存款某單位戶貸：現(xiàn)金二.2.2單位定期存款業(yè)務(wù)的核算1.存入款項(xiàng)的核算：?jiǎn)挝幌蜚y行申請(qǐng)辦理定期存款時(shí)，應(yīng)按存款金額簽發(fā)基本賬戶或輔助賬戶轉(zhuǎn)賬支票，交銀行會(huì)計(jì)部門。其會(huì)計(jì)分錄為：借：活期存款某單位戶貸：定期存款某單位戶2.到期支取本息的核算：存款到期，單位持定期存單向銀行支取本息，銀行應(yīng)該按照單位是否續(xù)存作不同的賬務(wù)處理。會(huì)計(jì)分錄為：借：定期存款某存款戶應(yīng)付利息某單位存款戶貸：活期存款某存款戶二.3個(gè)人儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)的核算二.3.1活期存款的核算1.活期存入的核算：個(gè)人第一次存入活期儲(chǔ)蓄存款，應(yīng)填寫“活期儲(chǔ)蓄存款憑條”。填好憑條后，連同現(xiàn)金一并交與銀行。其會(huì)計(jì)分錄為：借：現(xiàn)金貸：活期儲(chǔ)蓄存款某個(gè)人戶2.活期支取的核算：活期儲(chǔ)蓄存款支取時(shí)，儲(chǔ)戶應(yīng)填寫“活期儲(chǔ)蓄取款憑條”，連同存折一并交與銀行辦理。其會(huì)計(jì)分錄為：借：活期儲(chǔ)蓄存款某某戶貸：現(xiàn)金二.3.2定期儲(chǔ)蓄存款的核算