稅法20講-重點難點

專題一：增值稅進項稅是否可以抵扣的記憶規(guī)律總結(jié)

一、進項稅額是否可以抵扣看銷項稅額的臉色：

無對應(yīng)的銷項稅額，進項稅額就不能抵扣，直接計入成本。

1、用于免稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)：

2,用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；

3、購進的固定資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的進項稅額；（200911起可以抵扣）

4,用于集體福利或個人消費的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)：

5、非正常損失的購進貨物；

6,非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。

注意：

1、稅控收款機的進項稅額（稅額抵免）的問題。（特例）

自2004年12月1日起，增值稅一般納稅人購置稅控收款機所支付的增值稅稅額（以購進稅控收款機取得的

增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為準(zhǔn)），準(zhǔn)予在該企業(yè)當(dāng)期的增值稅銷項稅額中抵扣。（小規(guī)模納稅人、

營業(yè)稅納稅人也可以從應(yīng)納稅額中抵扣）

2,上述的判斷是?個實質(zhì)要件，但也要注意發(fā)票的形式要件的問題。

請大家思考驗證：

1、視同銷售情況下的進項稅額是否可以抵扣？（如購入的原材料用于投資）

結(jié)論：適用上述規(guī)律，可以抵扣。

2、確定屬于征收增值稅的混合銷售行為或兼營業(yè)非應(yīng)稅行為時，其混合銷售行為或兼營業(yè)非應(yīng)稅勞務(wù)的購進

貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額是否可以抵扣？

結(jié)論：適用上述規(guī)律，可以抵扣。

3、勞動保護用品的進項稅額是否可以抵扣？

結(jié)論：適用上述規(guī)律，可以抵扣。

4、汽車制造企業(yè)將生產(chǎn)的汽車用于碰撞試驗，與該汽車有關(guān)的進項稅是否可以抵扣？

結(jié)論：適用上述規(guī)律，不可以抵扣，因為碰撞試驗后的汽車無使用價值，不可能再發(fā)生銷項稅。

［舉例］某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，其（）的進項稅額可以從銷項稅額中抵扣。

A、已取得的專用發(fā)票丟失后由銷貨方提供存根聯(lián)復(fù)印件的購進貨物

B、水災(zāi)后損失的產(chǎn)成品所耗用的購進貨物

C、混合銷售行為涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購進貨物

D、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅時，其兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)所用的購進貨物

［答案］CD

［解析］A項：專用發(fā)票丟失，可以抵扣的形式要件缺失，故不能抵扣進項稅；B項：非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)

成品所耗用的購進貨物的進項稅不可以抵扣；C項：生產(chǎn)企業(yè)的混合銷售行為應(yīng)征收增值稅，所以涉及非應(yīng)

稅勞務(wù)所用購進貨物的進項稅可以抵扣；D項：與C項的道理相同。

二、運輸費用是否可以抵扣看所運貨物的臉色：

所運貨物如果可以產(chǎn)生銷項或運送貨物的進項可抵扣，運費才可以計算抵扣。（向小規(guī)模企業(yè)購買貨物，支付

的運費可以扣除）

思考驗證：

1、外購的固定資產(chǎn)，因其自身的進項稅額不得抵扣，所以支付的運費也不能抵扣；

2、如果運輸?shù)氖琴徺I的或銷售的免稅貨物的（購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品除外），不得計算進項稅額抵扣。

驗證結(jié)論：規(guī)律適用，可以放心使用！

［練習(xí)］卜列支付的運費中不允許計算扣除進項稅額的是（

A,銷售貨物支付的運費B、外購免稅農(nóng)產(chǎn)品支付的運費

C、外購用于非應(yīng)稅項目的貨物的運費D、向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的運費

［答案］同上題答案的第一個，用我的記憶規(guī)律驗證一下，您作對了嗎？

專題二：增值稅的視同銷售、進項稅額轉(zhuǎn)出及其在所得稅中的處理

一、自產(chǎn)、委托加工

1、對增值稅的影響：

無論對內(nèi)（非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費）還是對外（投資、分配、贈送）一律視同銷售，繳納增值稅，

對應(yīng)的進項稅也可以抵扣；

2、對所得稅的影響：

確認(rèn)為應(yīng)稅收入（特殊收入），計算繳納所得稅。

【考題舉例】2004年綜合題（截選）:

某市轎車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人：銷售A型小轎車40輛給本公司職工，以成本價核算取得銷售金額

400萬元（前有已知條件：對外銷售A型小轎車1000輛，每輛含稅金額17.55萬元）：該公司新設(shè)計生產(chǎn)B

型小轎車5輛，每輛成本價12萬元，為了檢測其性能，將其轉(zhuǎn)為自用。（適用消費稅稅率10%；B型小轎車

成本利潤率8%）

銷項稅額=[17.55+（1+17%）x40+5x12x（1+8%）+（1-10%）]*17%=672x17%=114.24（萬元）

計算所得稅時，把672萬的視同收入也計算到應(yīng)稅收入總和中去。

二、外購

1、對外（投資、分配、贈送）視同銷售，繳納增值稅，對應(yīng)的進項稅也可以抵扣；同時確認(rèn)為應(yīng)所得稅的應(yīng)

稅收入，計算繳納所得稅。

2,對內(nèi)分為兩種情況：

（1）購入時知道用于非應(yīng)稅、免稅項目（注意自產(chǎn)和委托加工為什么不包括免稅項目？大家思考一下）或是

集體福利或個人消費，直接計入成本，在計算所得稅時有可以作為成本項目扣除。

（2）購入時可以作為進項稅額抵扣，但后來該變用途，包括用于非應(yīng)稅項、免稅項目或是集體福利或個人消

費了，要做進項稅額轉(zhuǎn)出處理（非正常損失以及非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用，都可以視同改變用途，

處理方法是一致的）。稅務(wù)處理如下：

①憑票抵扣情況下（從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票、從海關(guān)取得的完稅憑證）直接用購入的不含稅價格[計

入原材料（貨物）成本的價格部分]乘以對應(yīng)的稅率就可以作為轉(zhuǎn)出的稅額，直接計入成本，在計算所得稅時

可以作為成本項目扣除。

②計算抵扣（農(nóng)產(chǎn)品、運費、免稅廢舊物資）的情況下應(yīng)該用買價、運費和免稅廢舊物資發(fā)票的金額乘以對

應(yīng)的扣除率，作為轉(zhuǎn)出的稅額，直接計入成本，在計算所得稅時可以作為成本項目扣除。但如果考試時只告

訴了這三種情況下計入成本的數(shù)額，需要還原計算，公式如下：

轉(zhuǎn)出的進項稅額=[三種情況下計入材料（貨物）的成本+（1-13%,7%、10%的扣除率）]x扣除率

【原理例題】為了說明問題，我們舉一個完整的購入及改變用途后的處理問題如下：

購入階段：某企業(yè)1月份從廢舊物資回收經(jīng)營單位購入廢舊物資，作為原材料一，廢舊物資回收經(jīng)營單位開具

的發(fā)票1200元。

進項稅額=1200、10%=120元，計入成本的數(shù)額=1200-120=1080元

改變用途階段：（假設(shè)毀損報廢）

通過上面的計算，大家很容易知道，進項稅額的轉(zhuǎn)出數(shù)=120元。但考試時考題中往往是這樣描述的：某企業(yè),

本月毀損前月購入的廢舊物資的成本為1080元。這時必須要先還原，后計算。轉(zhuǎn)出的進項稅額=[1080+

（1-10%）]x10%=120%o（只不過做一個購入階段的逆運算，運費和農(nóng)產(chǎn)品相同）

【考題舉例】2004年計算（截選）：

某外商投資舉辦的摩托車生產(chǎn)企業(yè)。發(fā)生意外事故，損失當(dāng)月外購的不含增值稅的原材料金額32.79萬元（其

中含運費金額2.79萬元）。

計算：進項稅額轉(zhuǎn)出=（32.79-2.79）x17%+2.79+（1-7%）、7%=5.1+0.21=5.31

所得稅前準(zhǔn)予扣除的損失=32.79+5.31=38.1

思考：以本題為例，如果是選擇題，問所得稅前準(zhǔn)予扣除的損失為多少？

答案：（32.79-2.79）*（1+17%）+2.79+（1-7%）=38.1

教材內(nèi)容鏈接1：P26視同銷售行為：④-⑧點

④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目：

⑤將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；

⑥將口產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資提供給其他單位或個體經(jīng)營者;

⑦將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；

⑧將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

教材內(nèi)容鏈接2：P43不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額：1-6點

2.用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)：

3.用于免稅項目（教材44頁）的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；

4.用于集體福利或個人消費的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；

5.非正常損失的購進貨物：

6.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。

專題三：包裝物租金與押金在增值稅、消費稅和所得稅中的處理

一、包裝物租金：

屬于價外費用，在計算增值稅和消費稅時直接將包裝物的租金換算為不含稅的數(shù)額后作為計稅依據(jù)計算增值

稅和消費稅，也要作為計算所得稅中的應(yīng)稅收入予以考慮。

二、包裝物押金：增值稅和消費稅的處理是一致的(啤酒、黃酒除外)

1,單獨記賬的押金，1年以內(nèi)且未逾期，不并入銷售額征稅。

2、逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的稅率計算銷售額征稅。

3、除啤酒和黃酒外的其它酒類收取的包裝物押金，無論是否返還及會計上如何核算，均并入當(dāng)期銷售額征稅。

特殊：銷售啤酒、黃酒而收取的包裝物押金，按上述1、2的方法處理。

［考題舉例］:某啤酒廠銷售A型啤酒20噸給副食品公司，開具稅控專用發(fā)票收取價款58000元，收取包

裝物押金3000元；銷售B型啤酒10噸給賓館，開具普通發(fā)票收取32760元，收取包裝物押金1500元。該

啤酒廠應(yīng)繳納的消費稅是((2006年)

A、5000元B、6600jtC、7200元D、7500元

［答案］：A型啤酒出廠價格=58000+20+3000+(1+17%)+203000,單位稅額=250：

B型啤酒出廠價格=(32760+1500)+(1+17%)-100000,單位稅額=220元。

該啤酒廠應(yīng)繳納的消費稅=20*250+10*220=7200

在所得稅中逾期未退還的包裝物押金作為應(yīng)稅收入一般收入中的其他收入反映在所得稅的計算中。

［舉例］：某酒廠為增值稅般納稅人，主要生產(chǎn)糧食白酒和啤酒。本月銷售糧食白酒50000斤，取得不

含稅銷售額105000元；銷售啤酒150噸，每噸不含稅售價2900元。收取糧食白酒品牌使用費4680元，銷

售啤酒每噸收取包裝物租金234元，本月銷售糧食白酒收取包裝物押金9360元，銷售啤酒收取包裝物押金

1170元。該酒廠將銷售糧食白酒的包裝物押金中的3510元返還給購貨方，其余包裝物押金不再返還。該酒

廠應(yīng)納消費稅稅額？

［答案］:

糧食白酒應(yīng)納消費稅=50000X0.5+［105000+(4680+9360)+1.17卜20%=48400元：

啤酒的出廠價格2900+234+(1+17%)+1170+150+(1+17%)>3000

啤酒的銷售額=2900x150*17%+234+(1+17%)X150

啤酒應(yīng)納消費稅=150x250=37500

該酒廠應(yīng)納消費稅=48400+37500=85900元。

［擴展］:白酒銷項稅=105000x17%+(4680+9360)+1.17x17%

啤酒銷項稅=［2900*17%+234+(1+17%)><17%］*150

專題四：組成計稅價格的計算在增、消、營三稅中的規(guī)律總結(jié)

在增值稅視同銷售行為的銷售額確定中，如果沒有當(dāng)月貨物的平均售價,或者沒有最近時期同類貨物的平均

售價情況下,就涉及到組價計算的問題。對進口貨物應(yīng)納稅額的計算，在增值稅中也涉及組價計算問題。

對消費稅來說，組價的計算包括白產(chǎn)白用應(yīng)納稅額計算以及委托加工組價的確定。另外，進口貨物應(yīng)納消費

稅也涉及組價問題。

在營業(yè)稅中，對納稅人提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，價格明顯偏低而沒有正當(dāng)理由的，稅務(wù)機

關(guān)可以核定營業(yè)額進行營業(yè)稅的征收。在核定征收中就涉及組成計稅價格問題。

增值稅和消費稅的組價規(guī)律

消費稅的組價增值稅的組價

不繳納消費稅不涉及消費稅的計算成本+利潤

或：成本*（1+成本利潤率）10%的成本利潤率

從量計稅不用組價成本+利潤+從量消費稅

或：成本*（1+成本利潤率）+從量消費稅10%

的成本利潤率

從價計稅成本+利潤+消費稅

或：［成本*（1+成本利潤率）］/（1-消費稅稅率）成本利潤率為消費

稅的成本利潤率

復(fù)合計稅同從價計稅的公式

《卷煙、糧食

和著類白酒）

公式推導(dǎo)：組成計稅價格=成本+利潤+消費稅

=成本+利潤+組價*消％

移項合并：組價*（1-消％）=成本*（1+成本利潤率）

組價=成本*（1+成本利潤率）+（1-消％）

注意：這兩種情況下CT、VAT的組價?致，對卷煙、白酒來說在計算VAT時不考慮從量稅（進口

卷煙除外）

★特殊說明：進口卷煙應(yīng)納消費稅的計算中要考慮從量計稅的消費稅稅額

進口卷煙消費稅組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅定額稅）+（1-消％）

每標(biāo)準(zhǔn)條進口卷煙（200支）確定消費稅適用比例稅率的價格

=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅定額稅）+（1—消費稅稅率）。

其中消費稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）0.6元，消費稅稅率固定為30%。

每標(biāo)準(zhǔn)條進口卷煙（200支）確定消費稅適用比例稅率的價格250元人民幣的，適用比例稅率為45%；<50

元人民幣的，適用比例稅率為30%。

?還要注意的兩種情況：

1、進口貨物從價定率計征時

組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）+（1—消％）（增消相同）

不交消費稅公式變?yōu)椋航M成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅

2、委托加工應(yīng)稅消費品的確定

組成計稅價格=（材料成本+加工費）+（1—消％）

二、營業(yè)稅的組價規(guī)律：

組成計稅價格=計稅營業(yè)成本或工程成本“（1+成本利潤率）+（1-營業(yè)稅稅率）

▲組成計稅價格的計算在增、消、營三稅中的規(guī)律：

組成計稅價格的數(shù)學(xué)模型：組成計稅價格=（A+B）/（1一稅率）

和上邊的各個公式對照一下，很有用的！

■模型的特殊說明：

1、從量計稅這個模型不適用，要特殊記憶?。ㄒ娚厦娴墓剑?/p>

2、糧食白酒、薯類白酒和卷煙在計算增值稅時不考慮從量計稅的消費是稅額對增值稅的影響，但是這個數(shù)學(xué)

模型依然適用。

3、進口卷煙的組成計稅價格的公式的修正。

專題五：委托加工應(yīng)稅消費品時雙方的稅務(wù)處理

一、加工提貨時

1、委托方：由受托方代收代繳消費稅（受托方是個體戶除外）

組成計稅價格=（材料成本+加工費）+（1-消費稅稅率）

受托方代扣代繳的消費稅=組成計稅價格“適用消％

支付給受托方的加工費和主要材料負(fù)擔(dān)的進項稅可以抵扣進項稅額。

2,受托方：加工費需要交納增值稅。如果受托方有代墊的輔料，輔料的進項稅額也可以扣除。

二、收回后委托方的處理

情況1：收回后直接出售（包括視同銷售）：不交消費稅，但要交增值稅。

情況2：連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品：領(lǐng)用時不需要考慮CT、VAT的計算。生產(chǎn)出來銷售后只涉及增值稅的計算。

情況3：連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品：生產(chǎn)出來銷售連續(xù)生產(chǎn)出的應(yīng)稅消費品交納消費稅，按生產(chǎn)領(lǐng)用的數(shù)量（11

個項目）計算扣除委托加工環(huán)節(jié)已納的消費稅稅額。同時涉及增值稅的計算。

注意：教材117頁列舉的11個項目。

★提醒?下的問題：

1、印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號（CN）以及采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號（ISBN）編

序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅，稅率為13%。

※印刷企業(yè)如果不是自行購買紙張，只提供印刷勞務(wù)，就應(yīng)該按17%征收增值稅。

2、納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不

征收增值稅。

專題六：出口退稅的“免、抵、退”稅計算的簡便方法

“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅：

"抵"稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進項稅額，

抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額：

“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額時，對耒抵頂完的部分予以

退稅。

K原理分析X

應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額

=內(nèi)銷的銷項稅額-（內(nèi)銷的進項稅額+外銷的進項稅額）

=內(nèi)銷的銷項稅額-內(nèi)銷的進項稅額-外銷的進項稅額

=內(nèi)銷的應(yīng)納稅額-外銷的進項稅額

外銷進項稅額中，由于我國的增值稅的征稅率和退稅率存在著不一致，中間的差額部分不予退稅，我們稱為“當(dāng)

期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額”。所以要在上邊的公式中剔出該部分?jǐn)?shù)額，公式變?yōu)椋?/p>

應(yīng)納稅額=內(nèi)銷的銷項稅額-內(nèi)銷的進項稅額-（外銷的進項稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額）

數(shù)學(xué)運算后變?yōu)椋簯?yīng)納稅額=內(nèi)銷的銷項稅額-（進項稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額）

算出后的結(jié)果，無非是兩種：

>0,不涉及退稅的問題；

<0,需要進一步計算。這個得出的負(fù)數(shù)不一定是全部應(yīng)退的稅額，如果全部內(nèi)銷的情況下，當(dāng)期的進項

大于銷項也會出現(xiàn)應(yīng)納稅額為負(fù)的情況，所以，我們還要計算稅法最多允許退多少，即：

出口貨物離岸價“外匯人民幣牌價X出口貨物的退稅率，算完比較，哪個小按哪個退，出口退稅額就出來

了。

其實過程很簡單，以上我們沒考慮有免稅購進原材料的情況，有這種情況只是在上邊的基礎(chǔ)上作一個修正。

具體我們來看一下：

出口“免、抵、退”稅的計算方法，計算分兩種情況：

1、出口企業(yè)全部原材料均從國內(nèi)購進，“免、抵、退”辦法基本步驟為五步：

第一步剔稅：計算不得免征和抵扣稅額

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=出口貨物離岸價格X外匯人民幣牌價X（出口貨物征稅率-出口退稅率）

第二步抵稅：計算當(dāng)期應(yīng)納稅額

當(dāng)期應(yīng)納稅額=內(nèi)銷的銷項稅額-（進項稅額-第?步計算的數(shù)額）-上期留抵稅額

第三步算尺度：計算免抵退稅額

免抵退稅額=出口貨物離岸價X外匯人民幣牌價X出口貨物的退稅率

第四步比較：確定應(yīng)退稅額（第二步與第三步相比，誰小按誰退）：

注意：第二步大于第三步的情況"當(dāng)期應(yīng)納稅額與確定的應(yīng)退稅額的差額為下期留抵稅額。

第五步確定免抵稅額：第三步算尺度的免抵退稅額與第四步比較確定的應(yīng)退稅額的差額為當(dāng)期的免抵稅額。

2、如果出口企業(yè)有免稅購進原材料的情況，計算過程依然為五步，不同的是第一步和第三步需要做一個修正，

具體步驟如下：

第一步修正的剔稅額：

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=（出口貨物離岸價格X外匯人民幣牌價免稅購進原材料的價格）X（征

%一退％）

第二步抵稅：計算公式同上。

第一:步修正的尺度：

免抵退稅額=（出口貨物離岸價X外匯人民幣牌價免稅購進以材料的價格）X退％

第四步比較：同上。

第五步確定免抵稅額：同上。

K例題X某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率17%,退稅率15%。2002年11

月和12月的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：

（1）11月份：外購原材料、燃料取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價款850萬元、增值稅額144.5萬元；外

購動力取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價款150萬元、增值稅額25.5萬元，其中20%用于企業(yè)基建工程；

以外購原材料80萬元委托某公司加工貨物，支付加工費取得增值稅專用發(fā)票，注明價款30萬元、增值稅額

5.1萬元，支付加工貨物的運輸費用10萬元并取得運輸公司開具的普通發(fā)票。內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額300

萬元，支付銷售貨物運輸費用18萬元并取得運輸公司開具的普通發(fā)票；出口銷售貨物取得銷售額500萬元。

（2）12月份：免稅進口料件?批，支付國外買價300萬元、運抵我國海關(guān)前的運輸費用、保管費和裝卸費

用50萬元，該料件進口關(guān)稅稅率20%,料件已驗收入庫；出口貨物銷售取得銷售額600萬元；內(nèi)銷貨物600

件，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額140.4萬元；將與內(nèi)銷貨物相同的自產(chǎn)貨物200件用于本企業(yè)基建工程，

貨物已移送。

要求：（1）采用“免、抵、退”法計算企業(yè)2002年11月份應(yīng)納（或應(yīng)退）的增值稅。

（2）采用“免、抵、退”法計算企業(yè)2002年12月份應(yīng)納（或應(yīng)退）的增值稅。

R答案』

11月份：

增值稅進項稅額=144.5+25.5*（1-20%）+5.1+（10+18）*7%=171.96（萬元）

出口退稅的計算：

第一步剔稅：免抵退稅不得免征和抵扣稅額=500X（17%-15%）=10（萬元）

第二步抵稅：當(dāng)期應(yīng)納稅額=300x17%-（171.96-10）=-110.96（萬元）

第三步算尺度：免抵退稅額=500x15%=75（萬元）

第四步比較：第二步大于第三步，所以當(dāng)期應(yīng)退稅額=75（萬元）

第五步確定免抵稅額：當(dāng)期免抵稅額=75-75=0（萬元）

留待下期抵扣稅額=110.96-75=35.96（萬元）

12月份：

免稅進口料件價格=（300+50）x（1+20%）=420（萬元）

出口退稅的計算：

第一步修正的剔稅額：免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（600-420）x（17%-15%）=3.6（萬元）

第二步抵稅:當(dāng)期應(yīng)納稅額=140.4+1.17*17%+200x（140.4+1.17+600）*17%-（0-3.6）-35.96=-5.16

（萬元）

第三步修正的尺度：免抵退稅額=（600-420）、15%=27（萬元）

第四步比較：第三步大于第二步，所以當(dāng)期應(yīng)退稅額=5.16（萬元）

第五步確定免抵稅額：當(dāng)期免抵稅額=27-5.16=21.84（萬元）

專題七：銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的征稅問題

一、問題背景

?項銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物乂涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。非應(yīng)稅勞務(wù)包括建筑業(yè)、交

通運輸業(yè)等。就這一項行為要根據(jù)納稅人的主業(yè)來判斷是繳納增值稅還是營業(yè)稅。在營業(yè)稅中，銷售自產(chǎn)貨

物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的征稅問題進行單獨處理。

例題：生產(chǎn)玻璃幕墻的企業(yè)，生產(chǎn)玻璃幕墻同時要為客戶提供安裝勞務(wù)，這兩項行為實際上是一項銷售行為，

它既包括玻璃幕墻的貨物，也包括為安裝玻璃幕墻而發(fā)生的建筑業(yè)的安裝勞務(wù)，這時根據(jù)混合行為的處理，

應(yīng)該屬于主業(yè)以貨物為主的，應(yīng)該交增值稅。玻璃幕墻的安裝勞務(wù)收費比較高，如果這一勞務(wù)也對其征收增

值稅，那么就會加大企業(yè)的稅負(fù)，所以就產(chǎn)生了銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的

征稅處理問題。

二、具體分析

（-）自產(chǎn)貨物的范圍

包括金屬結(jié)構(gòu)件（活動板房、鋼結(jié)構(gòu)房、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品）、鋁合金門窗、玻璃幕墻、機器設(shè)備、

電子通訊設(shè)備、防水材料等。

（-）稅務(wù)處理的相關(guān)內(nèi)容

1、納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同方式，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)

勞務(wù)，同時符合以下條件的，對銷售白產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞

務(wù)收入征收營業(yè)稅：

（1）具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；

（2）簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)價款。

凡不同時符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

實際上是種混合行為的特殊處理，如果單位符合上面的兩個條件，混合行為按兼營處理：貨物交納增值稅,

建筑業(yè)勞務(wù)交納營業(yè)稅。

★注意：一定是銷售自產(chǎn)貨物。

2、扣繳分包人營業(yè)稅的規(guī)定

例題：某玻璃幕墻生產(chǎn)企業(yè)的總承包人接了1000萬的項目，有700萬是生產(chǎn)玻璃幕墻，300萬是安裝勞

務(wù)。如果將300萬的安裝勞務(wù)轉(zhuǎn)包給其他人，700萬是銷售玻璃幕墻，那么作為總承包人就是扣繳義務(wù)人，

應(yīng)對分包人應(yīng)該繳納的營業(yè)稅執(zhí)行扣繳義務(wù)。

又如，總包合同是將1000萬中的40%分包給其他玻璃幕墻生產(chǎn)企業(yè)，600萬中有500萬是玻璃幕墻的貨物,

100萬是安裝勞務(wù)。作為總承包人首先對玻璃幕墻的貨物500萬交增值稅，對100萬安裝勞務(wù)交營業(yè)稅。同

時，總承包人作為扣繳義務(wù)人代扣代繳分包人的營業(yè)稅。

①如果分包人具有建筑業(yè)施工資質(zhì)，同時在分包時合同里明確注明了400萬中350萬是玻璃幕墻的貨物的金

額，50萬是安裝勞務(wù)的金額。代扣代繳的營業(yè)稅的數(shù)額是1.5萬（50,3%）

②如果分包人不具有建筑業(yè)施工資質(zhì)，或者在合同中沒有單獨注明價款，在扣繳分包人的營業(yè)稅時，就要以

營業(yè)額為分包額，即400萬應(yīng)全部作為代扣代繳的營業(yè)稅。

（注：1、不論簽訂建設(shè)工程施工合同的總承包人是銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的

單位和個人，還是僅銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)不提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個人，均應(yīng)當(dāng)扣繳分包

人或轉(zhuǎn)包人（以卜.簡稱分包人）的營業(yè)稅。

2,如果分包人是銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個人，總承包人在扣

繳建筑業(yè)營業(yè)稅時的營業(yè)額為除自產(chǎn)貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)以外的價款。除此規(guī)定以外的分包人，總承包人

在扣繳建筑業(yè)營業(yè)稅時的營業(yè)額為分包額。）

例題：地處縣城的某建筑工程公司具備建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)，2005年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

（1）總承包一項工程，承包合同記載總承包額9000萬元，其中建筑勞務(wù)費3000萬元，建筑、裝飾材料6000

萬元。又將總承包額的三分之一轉(zhuǎn)包給某安裝公司（具備安裝資質(zhì)），轉(zhuǎn)包合同記載勞務(wù)費1000萬元，建筑、

裝飾材料2000萬元。

（2）工程所用建筑、裝飾材料6000萬元中，4000萬元由建筑公司自產(chǎn)貨物提供，2000萬元由安裝公司自

產(chǎn)貨物提供。

（3）建筑工程公司提供自產(chǎn)貨物涉及材料的進項稅額236萬元已通過主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證，相關(guān)的運輸費用

30萬元有合法票據(jù)。

（說明：上述業(yè)務(wù)全部完成，相關(guān)款項全部結(jié)算，增值稅按?般納稅人計算征收）

要求：

（1）建筑工程公司承包工程應(yīng)繳納的營業(yè)稅。

（2）建筑工程公司轉(zhuǎn)包工程應(yīng)代扣代繳的營業(yè)稅。

（3）建筑工程公司承包工程提供的自產(chǎn)貨物應(yīng)繳納的增值稅。

答案：

（1）建筑工程公司承包工程應(yīng)繳納的營業(yè)稅=（3000-1000）x3%=60（萬元）

（2）建筑工程公司轉(zhuǎn)包工程應(yīng)代扣代繳的營業(yè)稅=1000x3%=30（萬元）

如果安裝公司沒有資質(zhì)，則答案變?yōu)椋?000x3%=90（萬元）

（3）建筑工程公司承包工程提供的白產(chǎn)貨物應(yīng)繳納的增值稅=4000+（1+17%）X17%-236-30X7%=

343.10（萬元）

專題八：城市維護建設(shè)稅知識點一網(wǎng)打盡

正所謂考題是最好的練習(xí)題！所以考生對這些小稅種的復(fù)習(xí)，以考題帶動考點的復(fù)習(xí)是省時有效的方法！

考點一：納稅人違反增值稅、消費稅、營業(yè)稅規(guī)定被加罰的滯納金和罰款不能作為計征城建稅的計稅依據(jù)。

違反上述三稅法規(guī)定被查補或處罰時，應(yīng)同時對其偷漏的城建稅進行補稅、征收滯納金和罰款！

1998年判斷題：城市維護建設(shè)稅的計稅依據(jù)為納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅額和查補增值稅、

消費稅、營業(yè)稅的稅額，以及對納稅人違反增值稅、消費稅、營業(yè)稅法規(guī)而加收的滯納金和罰款。（*）

1999年的多選題：下列各項中，可以作為城市維護建設(shè)稅計稅依據(jù)的是（BD）

A.納稅人滯納營業(yè)稅而加收的滯納金

B.納稅人享受減免稅后實際繳納的營業(yè)稅

C.納稅人偷逃增值稅被處的罰款

D.納稅人偷逃消費稅被查補的稅款

考點二：進口不征，出口不退！

考點三：城建稅的稅率：7%、5%、1%!

2000年單選題目：某縣城一生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。本期進口原材料一批，向海關(guān)繳納進口環(huán)節(jié)增值

稅10萬元；本期在國內(nèi)銷售甲產(chǎn)品繳納增值稅30萬元、消費稅50萬元，由于繳納消費稅時超過納稅期限

10天，被罰滯納金1萬元；本期出口乙產(chǎn)品一批，按規(guī)定退回增值稅5萬元。該企業(yè)本期應(yīng)繳納城市維護建

設(shè)稅。（B）

A.4.55萬元B.4萬元C.4.25萬元D.5.6萬元

（30+50）*5%=4萬元

2004年多選題：下列各項中，符合規(guī)定的有（BC）

A.海關(guān)對進口產(chǎn)品代征的增值稅、消費稅，征收城市維護建設(shè)稅

B.海關(guān)對進口產(chǎn)品代征的增值稅、消費稅，不征收城市維護建設(shè)稅

C.出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅的，不退還已繳納的城市維護建設(shè)稅

D.出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅的，按50%退還已繳納的城市維護建設(shè)稅

考點四：代征代扣城建稅的適用代征代扣方所在地的適用稅率！

2000年判斷題：某城市一卷煙廠委托某縣城?卷煙廠加工?批雪茄煙，委托方提供原材料40000元，支付

加工費5000元（不含增值稅），雪茄煙消費稅稅率為25%,這批雪茄煙無同類產(chǎn)品市場價格。受托方代收代

繳消費稅時，應(yīng)代收代繳的城市維護建設(shè)稅為750元。（0

（40000+5000）/（1-25%）x25%X5%=750元

2001年判斷題：由受托方代收代繳消費稅的，應(yīng)代收代繳的城市維護建設(shè)稅按委托方所在地的適用稅率計算。

（x）

考點五：對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)不征收城建稅！

2005年判斷題：凡是繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的納稅人，須同時繳納城市維護建設(shè)稅。（X）

2001年的多選題：下列各項中，符合城市維護建設(shè)稅規(guī)定的有。（BCD）

A.只要繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的企業(yè)都應(yīng)繳納城市維護建設(shè)稅

B.因減免稅而需進行“三稅”退庫的，應(yīng)同時退還城市維護建設(shè)稅

C.對出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅的，不退還城市維護建設(shè)稅

D.海關(guān)對進口產(chǎn)品代征的增值稅、消費稅，不征收城市維護建設(shè)稅

考點六：納稅地點

1、代扣代繳、代收代繳“三稅”的單位和個人，在代扣代收地繳納。

2、跨省開采的油田，下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在一個省內(nèi)的，各油井應(yīng)納的城建稅，在油井所在地繳納。

3、應(yīng)納城建稅，由取得收入的各管道局所在地繳納。

4、對流動經(jīng)營等無固定納稅地點的單位和個人，應(yīng)隨同“三稅”在經(jīng)營地繳納。

2002年多選：卜.列各項中，符合城市維護建設(shè)稅納稅地點規(guī)定的有。（AD）

A、取得輸油收入的管道局，為管道局所在地

B、流動經(jīng)營無固定地點的單位，為單位注冊地

C、流動經(jīng)營無固定地點的個人，為居住所在地

D、代征代扣“三稅”的單位和個人，為代征代扣地

考點七：城市維護建設(shè)稅以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)，附加于“三稅”稅額，

本身并沒有特定、獨立的征稅對象，當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護建設(shè)稅和教育費附加的計征范圍。

2004年判斷題：城市維護建設(shè)稅是增值稅、消費稅、營業(yè)稅的附加稅，因此它本身沒有獨立的征稅對象。W）

考點八：因減免稅而發(fā)生增值稅、消費稅、營業(yè)稅退庫的，城市維護建設(shè)稅也同時退庫，對“三稅”實行先征后

返、先征后退、即征即退辦法的（除另有規(guī)定外，對隨“三稅”附征的城市維護建設(shè)稅和教育費附加，一律不退

（返）還）。

2005年多選題：下列各項中，符合城市維護建設(shè)稅有關(guān)的規(guī)定的有。（ABC）

A.城市維護建設(shè)稅的計稅依據(jù)是納稅人實際繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的稅額

B.因減免稅而發(fā)生增值稅、消費稅、營業(yè)稅退庫的，城市維護建設(shè)稅也同時退庫

C.納稅人因偷漏增值稅、消費稅、營業(yè)稅應(yīng)該補稅的，也要補繳城市維護建設(shè)稅

D.納稅人偷漏“三稅”而加收的滯納金、罰款，一并計入城市維護建設(shè)稅的計稅依據(jù)

自己練習(xí)一下：

1、2005年單選題：某縣城?加工企業(yè)2004年8月份因進口半成品繳納增值稅120萬元，銷售貨物繳納增

值稅280萬元，本月又出租門面房收到租金40萬元，該企業(yè)本月應(yīng)繳納城市維護建設(shè)稅和教育費附加為（A）

A.22.56萬元B.25.6萬元C.28.2萬元D.35.2萬元

2、2006年單選題：某市一企業(yè)2005年5月被查補增值稅50000元、消費稅20000元、所得稅30000

元，被加收滯納金2000元，被處罰款8000元。該企業(yè)應(yīng)補繳城市維護建設(shè)稅和教育費附加為（B）

A.5000元B.7000元C.8000元D.10000元

3、2006年判斷題：進口應(yīng)稅貨物征收增值稅、消費稅，但不征收城市維護建設(shè)稅；出口貨物按規(guī)定退

還增值稅、消費稅，但不退還已繳納的城市維護建設(shè)稅。（4）

4、2007年多選題：下列各項中，符合城市維護建設(shè)稅計稅依據(jù)規(guī)定的有（ACD）

A.偷逃營業(yè)稅而被杳補的稅款

B.偷逃消費稅而加收的滯納金

C.出口貨物免抵的增值稅稅額

D.出口產(chǎn)品征收的消費稅稅額

專題九：房地產(chǎn)公司與建筑公司業(yè)務(wù)及自建建筑物行為的營業(yè)稅問題總結(jié)

一、建筑公司的涉稅問題

1、建筑業(yè)是指包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)等建筑安裝工程作業(yè)。

注意：代理電信工程、水利工程等屬于建筑業(yè)中的其他工程。

2,稅率為3%。

3、計稅的規(guī)定：

（1）建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款

后的余額為營業(yè)額。（總承包人是扣繳義務(wù)人）

（2）從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論怎樣結(jié)算，營業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和動力的價

款。從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額包括設(shè)備的價款。

（3）納稅人采取清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入,

不含客戶自行采購的材料價款和設(shè)備價款，確認(rèn)營業(yè)額。

（4）基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，

用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在移送使用時征收增值稅。但對其在建筑現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直

接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。

注意：銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的征稅問題也是可以和這塊內(nèi)容綜合起來出

題的，具體內(nèi)容在“銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的征稅問題”專題中講解。

二、房地產(chǎn)公司的涉稅問題

1、銷售不動產(chǎn)是指有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為，包括銷售建筑物或構(gòu)筑物和銷售其他土地附著物。在銷售

不動產(chǎn)時連同不動產(chǎn)所占土地的使用權(quán)并轉(zhuǎn)讓的行為，比照銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。

2、稅率為5%。

3、計稅規(guī)定：

（1）以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利澗分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓

其股權(quán)的也不征收營業(yè)稅；

（2）單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，視同銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。

（3）個人無償贈送不動產(chǎn)的行為，不征營業(yè)稅。

（4）單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購

置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。

（5）單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使

用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。

（6）單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，

應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。

三、自況建筑物行為的營業(yè)稅問題總結(jié)

1,納稅人自建自用的房屋不納稅，包括單位個人：

2,出租或投資入股的自建建筑物，也不是建筑業(yè)的征稅范圍，出租按“服務(wù)業(yè)-租賃業(yè)”繳稅，自建后投資的，

不繳納營業(yè)稅；

3、如納稅人（不包括個人自建自用住房銷售）將自建的房屋對外銷售，其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再

按銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。這里強調(diào)的是自建后直接銷售，如果自建后先自用然后再銷售，只按銷售不動產(chǎn)

征收營業(yè)稅；※※※

4、單位自建后贈送的，自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅：

5、個人自建后贈送的，不繳納營業(yè)稅。

R例題》

某房地產(chǎn)公司2004年有關(guān)業(yè)務(wù)如下，請計算房地產(chǎn)公司、甲和乙建筑公司的營'業(yè)稅。

（建筑業(yè)成本利潤率：10%；銷售不動產(chǎn)的成本利潤率：20%）

（1）1月份，房地產(chǎn)公司招標(biāo)建商品房，甲建筑公司中標(biāo)承建A地和B地兩項商品房建筑工程，工程價款分

別為5000萬元和3000萬元。甲建筑公司將B地商品房建筑工程轉(zhuǎn)包給乙建筑公司，工程價款2820萬元。

甲建筑公司營業(yè)稅：A工程=5000、3%=150萬；B工程=(3000-2820)、3%=5.4萬

乙建筑公司營業(yè)稅：2820*3%=84.6萬，由甲建筑公司代扣代繳。

(2)8月份，B地商品房工程完工，甲建筑公司與乙建筑公司進行工程價款結(jié)算，甲建筑公司將其自建的市

場價格為1600萬元的C地商品房(建筑成本1200萬元)抵頂應(yīng)付乙建筑公司的工程價款，另外支付銀行存

款1220萬元；乙建筑公司將其對外出售，取得銷售收入1850萬元。

甲公司營業(yè)稅：

銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅：1600x5%=80萬；

建筑業(yè)營業(yè)稅：[1200x(1+10%)]/(1-3%)、3%=40.82萬

乙公司營業(yè)稅:(1850-1600)x5%=12.5萬

(3)9月份，A地商品房工程完工，房地產(chǎn)公司與甲建筑公司進行A地、B地商品房工程價款結(jié)算。房地產(chǎn)

公司用其市場價格為2000萬元尚未開發(fā)的土地(2000年以出讓方式取得，支付土地出讓金1200萬元)抵

頂甲建筑公司的工程價款，另支付銀行存款5000萬元，其余款項以甲建筑公司在A地為該房地產(chǎn)公司建造

的一部分商品房(相應(yīng)建筑安裝成本為600萬元)抵頂。

房地產(chǎn)公司營業(yè)稅：

(2000-1200)x5%=40萬

1000x5%=50萬(商品房價款相當(dāng)于8000-5000-2000=1000萬)

(4)10月份，房地產(chǎn)公司自建商品房250000平方米，工程成本1350元/平方米，售價2600元/平方米。

當(dāng)月銷售自建商品房150000平方米；將2000平方米自建商品房無償贈送給某單位，將8000平方米自建商

品房向C公司投資，占C公司股份的1%。

房地產(chǎn)公司營業(yè)稅：

銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅：(150000+2000)x2600x5%=1976萬

建筑業(yè)營業(yè)稅：(150000+2000)X1350X(1+10%)/(1-3%)*3%=698.1萬

自建銷售贈送交兩道稅，投資不繳納。

(5)10月份，為改善辦公條件，房地產(chǎn)公司將1500平方米自建商品房作為公司辦公樓：將本單位的l「l辦公

樓出售，取得銷售收入480萬元.該辦公樓于1998年購進，購進價格520萬元。

房地產(chǎn)公司營業(yè)稅：

自建自用不交營業(yè)稅：

銷售購置的房產(chǎn)，銷售價(購買價，不交納銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅。

(6)11月份，房地產(chǎn)公司銷售由甲建筑公司建造商品房的45%。取得銷售收入3200萬元，銷售由乙建筑

公司建造商品房的78%,取得銷售收人3000萬元。

房地產(chǎn)公司營業(yè)稅：

銷售商品房營業(yè)稅：(3200+3000)x5%=310萬

(7)3月份該房地產(chǎn)公司簽訂出租寫字樓協(xié)議，租金收入20萬元/月，從4月份起，租期2年，根據(jù)合同規(guī)

定，寫字樓由承租方組織裝修，裝修費由出租方承擔(dān)，承租方舉付裝修費40萬元.裝修費從租金中扣除，扣

除裝修費后，房地產(chǎn)公司2004年收取租金共計140萬元。(建筑業(yè)成本利潤率：10%；銷售不動產(chǎn)的成木利

潤率：20%)

房地產(chǎn)公司營業(yè)稅：180*5%=9萬

專題十：金融保險業(yè)一銀行營業(yè)稅計算總結(jié)

1、一般貸款業(yè)務(wù)，全額納稅：營業(yè)額=貸款利息收入+加息+罰息。

2,外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)營業(yè)額：

（1）中國銀行系統(tǒng)從事的外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，上級行差額納稅，卜級行全額納稅。

（2）其他銀行從事的外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，如果上級行借入外匯資金后轉(zhuǎn)給下級行的，上級行實際利息支出與核定

利息支出的差額為營業(yè)額，下級行利息收入與核定利息支出差額為營業(yè)額。

3、金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)：余額計稅

營業(yè)額=賣出價（不扣除任何費用）一買入價（不含各種費用和稅金，買入價格中可以扣除持有期間的利息

和股利的收入）。

注意：金融商品一定是同一投資品種，同年度不同納稅期間發(fā)生的正負(fù)差可以相抵。但是不同金融品種是不

能相抵的。

4、融資租賃業(yè)務(wù)：余額計稅

本期營業(yè)額=（應(yīng)收取的全部價款和價外費用一實際成本）x（本期天數(shù)+總天數(shù)）

實際成本=貨物購入原價+關(guān)稅+VAT+CT+運雜費+安裝費+保險費+支付給境外的外匯借款利息支出和

人民幣借款利息

強調(diào)：融資租賃業(yè)務(wù)應(yīng)經(jīng)國家相關(guān)部門批準(zhǔn)的才實行的計算方法。

5、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)（中間業(yè)務(wù)）按全額計稅，營業(yè)額為手續(xù)費（傭金）的全部收入。

金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù)，如代收電話費、水電煤氣費、信息費、學(xué)雜費、尋呼費、社保統(tǒng)籌費、交通違

章罰款、稅款等，以全部收入減去支付給委托方價款后的余額為營業(yè)額。

6、（1）金融企業(yè)發(fā)放貸款（包括自營貸款和委托貸款，下同）后，凡在規(guī)定的應(yīng)收未收利息核算期內(nèi)發(fā)生的應(yīng)

收利息，均應(yīng)按規(guī)定申報交納營業(yè)稅；貸款應(yīng)收利息自結(jié)息之日起，超過應(yīng)收未收利息核算期限或貸款本金

到期（含展期）超過90天后尚未收回的，按照實際收到利息申報交納營業(yè)稅。

（2）對金融企業(yè)2001年1月1日以后發(fā)生的已繳納過營業(yè)稅的應(yīng)收未收利息，若超過應(yīng)收未收利息核算期

限后仍未收回或其貸款本金到期后尚未收回的，可從以后的營業(yè)額中減除。

大家可以結(jié)合教材150頁?塊業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間?塊理解！

例題：某商業(yè)銀行A于2002年3月20日向B企業(yè)發(fā)放一筆貸款，貸款金額為100萬，貸款期限1年，貸

款利率6%,按季度結(jié)息。

（1）2002年6月20日，首季度結(jié)息1.5萬元，B企業(yè)如期給付相應(yīng)利息；

（2）2002年9月20日，次季度結(jié)息1.5萬元，B企業(yè)未能如期給付相應(yīng)利息，銀行確定收入的同時，增加

應(yīng)收貸款利息1.5萬元；

（3）2002年12月20日，第三季度結(jié)息1.5萬元，B企業(yè)同樣未能如期給付相應(yīng)利息，銀行同樣確定收入

的同時，增加應(yīng)收貸款利息1.5萬元，加上9月20日的應(yīng)收利息，銀行累計掛賬應(yīng)收利息3萬元；

（4）2002年I2月21日，由于次季度掛賬的應(yīng)收貸款利息1.5萬元滿90大,將累計掛賬的應(yīng)收利息3萬

元轉(zhuǎn)入表外核算，銀行一方面沖減利息收入，另一方面沖減貸款應(yīng)收利息。同時，該筆貸款計入非應(yīng)計貸款,

今后不再按季度結(jié)息確認(rèn)收入，只有實際收到利息的時候再確認(rèn)利息收入。

（5）2002年I2月31日，考慮營業(yè)稅時,計算該筆貸款產(chǎn)生的收入在2002年應(yīng)計繳的營業(yè)稅，1.5*5%=0.075

（萬元）。

7、人民銀行對金融機構(gòu)的貸款、業(yè)務(wù)不征收營業(yè)稅。

人民銀行對企業(yè)的貸款或委托金融機構(gòu)貸款的業(yè)務(wù)需要征收營業(yè)稅。

8、金融機構(gòu)往來業(yè)務(wù)暫不征收營業(yè)稅。金融機構(gòu)往來，是指金融企業(yè)聯(lián)行、金融企業(yè)與人民銀行及同業(yè)之間

的資金往來業(yè)務(wù)，不包括相互之間提供的服務(wù)。

9、銀行銷售金銀的、也務(wù)不征收營業(yè)稅，需要征收增值稅。

10,金融機構(gòu)接受其他單位或個人的委托，為其辦理委托貸款業(yè)務(wù)時，如果將委托方的資金轉(zhuǎn)給經(jīng)辦機構(gòu)，

由經(jīng)辦機構(gòu)將資金貸給使用單位或個人，在征收營業(yè)稅時，由最終將貸款發(fā)放給使用單位或個人并取得貸款

利息的經(jīng)辦機構(gòu)代扣委托方應(yīng)納的營業(yè)稅，并向經(jīng)辦機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機構(gòu)解繳。

扣繳義務(wù)發(fā)生時間為委托發(fā)放貸款的金融機構(gòu)代委托人收訖貸款利息的當(dāng)天。

11、對金融機構(gòu)的出納長款收入，不征收營業(yè)稅。

例題：某市商業(yè)銀行2006年第2季度有關(guān)業(yè)務(wù)資料如卜.:

（1）向生產(chǎn)企業(yè)貸款取得利息收入600萬元，逾期貸款的罰息收入8萬元。

營業(yè)稅=（600+8）*5%=30.4（萬元）

（2）為電信部門代收電話費取得手續(xù)費收到14萬元。

營業(yè)稅=14x5%=0.7（萬元）

（3）4月10日購進有價證券800萬元，6月26日以860萬元價格賣出。

營業(yè)稅=（860-800）*5%=3（萬元）

（4）受某公司委托發(fā)放貸款，金額5000萬元，貸款期限2個月，年利息率4.8%,銀行按貸款利息收入的

10%收取手續(xù)費。

營業(yè)稅=5000X4.8%+12X2X10%X5%=0.2（萬元）

銀行應(yīng)代扣代繳營業(yè)稅=5000X4.8%+12X2X5%=2（萬元）

2006年第3季度有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

（5）取得結(jié)算手續(xù)費收入30萬元；

營業(yè)稅=30、5%=1.5（萬元）

（6）銷售結(jié)算憑證收入2萬元；

營業(yè)稅=2x5%=0.1（萬元）

（7）開辦融資租賃業(yè)務(wù)（經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)），租期5年，租賃費收入70萬元，購買租賃資產(chǎn)價款50萬元，支

付增值稅8.5萬元，支付運輸及保險費1.5萬元；

營業(yè)稅=（70-50-8.5-1.5）x3個月+60個月x5%=0.025（萬元）

（8）出納長款收入5萬元；

不征收營業(yè)稅

專題十一：一般納稅人一般方式計征的增值稅與簡易辦法征收的增值稅的計算問題

大家容易忽視的一個知識點：

般納稅人按照般方式計征的增值稅與簡易征收的增值稅不得合并計算：當(dāng)期進項稅額大于銷項稅額時，

該數(shù)額作為下期留抵的數(shù)額，同時存在簡易辦法征收的情況下，二者不得合并計算。該知識點隱含在教材77

頁的表中。

例題：

某工業(yè)企業(yè)為增值稅?般納稅人，生產(chǎn)銷售的產(chǎn)品適用稅率17%,2006年10月份發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

(1)購進原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款為400000元，增值稅68000元；

(2)將產(chǎn)品投資入股200000元(成本價，非消費稅應(yīng)稅商品)，該企業(yè)無同類產(chǎn)品售價；

(3)銷售已使用過的小轎車一輛，取得收入26000元，小轎車賬面原值25800元。

取得的增值稅專用發(fā)票均通過稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)證。

要求：請計算該企業(yè)本月應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)繳納的增值稅額為()元。

各業(yè)務(wù)的計算77頁增值稅納稅申報表

進項稅額=6800012行17行

銷J頁稅額=200000(1+10%)X17%=3740011行17行大于11行則18行=行行

應(yīng)納增值稅稅額=37400-68000=30600作為期末留抵稅額填寫在20行(19行=11行-18行=0)

銷售汽車應(yīng)納稅額=26000+(1+4%)X4%X50%=50021行

本月應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)繳納的增值稅額為(500)元。24行

專題十二：城鎮(zhèn)土地使用稅考點匯總

考點一：稅收優(yōu)惠（教材215頁）

第種題型：減免層次

一、1998年單選題：下列各項中，城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例直接規(guī)定的免稅項目是（B）。

A.個人所有的居住房屋及院落用地

B.宗教寺廟自用的土地

C.民政部門舉辦的安置殘疾人占?定比例的福利工廠用地

D.個人辦的醫(yī)院、托兒所和幼兒園用地

二、2000年單選題：依據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例及細(xì)則的規(guī)定，經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄

土地，從使用的月份起免繳土地使用稅5年至10年。具體免稅期限的確定權(quán)在（A）。

A.省級地方稅務(wù)局B.地市級地方稅務(wù)局

C.縣級地方稅務(wù)局D.當(dāng)?shù)刂鞴艿胤蕉悇?wù)局

2002年判斷題：經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的次月起免繳城鎮(zhèn)土地使用稅5年至

10年。（x）

三、2000年多選題：下列各項中，可以免繳城鎮(zhèn)土地使用稅的有（AD〉。

A.財政撥付事業(yè)經(jīng)費單位的食堂用地

B.名勝古跡場所設(shè)立的照相館用地

C.公園內(nèi)設(shè)立的影劇院用地

D.宗教寺廟人員的生活用地

四、2005年多選題：下列各項中，可由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定減免城鎮(zhèn)土地使用稅的有（ABC）。

A.免稅單位職工家屬的宿舍用地

B.集體和個人辦的各類學(xué)校用地

C.個人所有的居住房屋及院落用地

D.免稅單位無償使用納稅單位的土地

五、2006年多選題：下列各項中，按稅法規(guī)定免征城鎮(zhèn)土地使用稅的有（AD）o

A.寺廟內(nèi)宗教人員的宿舍用地

B.國家機關(guān)職工家屬的宿舍用地

C.個人所有的居住房屋及院落用地

D.國有油田職工和家屬居住的簡易房屋用地

第二種題型：減免內(nèi)容

一、1999年多選：下列各項中，應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅的有（BD）。

A.用于水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)的生產(chǎn)用地

B.名勝古跡園區(qū)內(nèi)附設(shè)的照相館用地

C.公園中管理單位的辦公用地

D.學(xué)校食堂對外營業(yè)的餐館用地

:、2001年判斷題：納稅單位無償使用免稅單位的土地免征城鎮(zhèn)上地使用稅；免稅單位無償使用納稅單位的

土地照章征收城鎮(zhèn)土地使用稅。（x）

第三種題型：計算題目

一、2001年計算題：某企業(yè)2000年度共計擁有土地65000平方米，其中子弟學(xué)校占地3000平方米、幼兒

園占地1200平方米、企業(yè)內(nèi)部綠化占地2000平方米。城鎮(zhèn)土地使用稅4元/平方米，計算該企'也2000年應(yīng)

繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅。

答案：2000年應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅：（65000-3000-1200）*4=243200（元）

:、2003年單選題：某公司與政府機關(guān)共同使用?棟共有土地使用權(quán)的建筑物。該建筑物占用土地面積2000

平方米，建筑物面積10000平方米（公司與機關(guān)的占用比例為4：1）,該公司所在市城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅

額每平方米5元，該公司應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅（C）。

A.0元B.2000元C.8000元D.10000元

三、2006年單選題：某供熱企業(yè)占地面積80000平方米，其中廠房63000平方米（有一間3000平方米的

車間無償提供給公安消防隊使用），行政辦公樓5000平方米，廠辦子弟學(xué)校5000平方米，廠辦招待所2000

平方米，廠辦醫(yī)院和幼兒園各1000平方米，廠區(qū)內(nèi)綠化用地3000平方米，2005年度該企業(yè)取得供熱總收

入5000萬元，其中2000萬元為向居民供熱取得的收取。城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額每平方米3元，該企業(yè)

2005年度應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅（B）。

A.8.4萬元B.12.6萬元C.14.4萬元D.24萬元

考點二：納稅義務(wù)人

（1）擁有土地使用權(quán)的單位的個人

（2）擁有土地使用權(quán)而不在土地所在地的納稅人，由代管人或?qū)嶋H使用人

（3）土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實際使用人納稅。

（4）土地使用權(quán)共有的，由共有各方以其實際使用的土地面積占總面積的比例，分別納稅。

2004年單選題：甲企業(yè)（國有企業(yè)）生產(chǎn)經(jīng)營用地分布于A、B、C三個地域，A的土地使用權(quán)屬于甲企業(yè)，

面積10000平方米，其中幼兒園占地1000平方米，廠區(qū)綠化占地2000平方米：B的土地使用權(quán)屬甲企業(yè)與

乙企業(yè)共同擁有，面積5000平方米，實際使用面積各半；C面積3000平方米，甲企業(yè)?直使用但土地使用

權(quán)未確定。假設(shè)A、B、C的城鎮(zhèn)土地使用稅的單位稅額為每平方米5元，甲企業(yè)全年應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅（C）

A.57500元B.62500元C.72500元D.85000元

考點三：計稅依據(jù)

納稅人實際占用的土地面積按下列辦法確定：

（）凡有由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測定土地面積的，以測定的面積為準(zhǔn)。

（-）尚未組織測量，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn)。

（三）尚未核發(fā)出土地使用證書的，應(yīng)由納稅人申報土地面積，據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用證以后再作調(diào)整。

一、1998年判斷題：納稅人實際占用的土地面積尚未核發(fā)土地使用證書的，應(yīng)由納稅人申報土地面積，并以

此為計稅依據(jù)計算征收城鎮(zhèn)土地使用稅。（Y）

二、1999年單選題：某城市的一家公司，實際占地23000平方米。由于經(jīng)營規(guī)模擴大，年初該公司又受讓

了塊尚未辦理土地使用證的土地3000平方米，公司按其當(dāng)年開發(fā)使用的2000平方米土地面積進行申報納

稅，以上土地均適用每平方米2元的城鎮(zhèn)土地使用稅稅率。該公司當(dāng)年應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅為（C）。

A.46000元B.48000元C.50000元D,52000元

考點四：征稅范圍

包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)內(nèi)的國家所有和集體所有的土地。

1999年判斷題：城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍是城市、縣城、鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的國家所有的土地。（x）

考點五：納稅義務(wù)發(fā)生時間

①納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用次月起納稅。

②納稅人購置存量房地產(chǎn)，自房產(chǎn)證簽發(fā)次月起納稅。

③納稅人出租、出借房產(chǎn)，自出租、出借次月起納稅。

④以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付上地時間的次月起繳納，合同未約

定交付時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納。

⑤納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿一年時開始納稅。

⑥納稅人新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起納稅。

2005年單選題：新征用耕地應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時間是（C）。

A.自批準(zhǔn)征用之日起滿3個月

B.自批準(zhǔn)征用之日起滿6個月

C.自批準(zhǔn)征用之日起滿1年

D.自批準(zhǔn)征用之日起滿2年

考點六：納稅地點

納稅人應(yīng)在土地所在地的主管稅務(wù)機關(guān)納稅。

如納稅人占用的上地跨省市，應(yīng)分別向不同所在地稅務(wù)機關(guān)納稅，在同?省市，其納稅地點由省級地方

稅務(wù)局確定。

2007年判斷題：納稅人在全國范圍內(nèi)跨省、自治區(qū)、直轄市使用的土地，其城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅地點由國

家稅務(wù)總局確定。(x)

2007年考題：某市肉制品加工企業(yè)2006年占地60000平方米，其中辦公占地5000平方米，生豬養(yǎng)殖基地

占地28000平方米，肉制品加工車間占地16000平方米，企業(yè)內(nèi)部道路及綠化占地11000平方米。企業(yè)所

在地城鎮(zhèn)使用稅單位稅額每平方米0.8元。該企業(yè)全年應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅(B)

A.16800元B.25600元C.39200元D.48000元

解析：應(yīng)納土地使用稅=(60000-28000)x0.8=25600(元)

2008年考試中，除了上面的常規(guī)題型，大家要特別注意以下知識點：

1、利用林場土地興建度假村等休閑娛樂場所的，其經(jīng)營、辦公