財(cái)經(jīng)法規(guī)第三章稅收征管

第三章稅收法律制度【考情分析】本章是全書(shū)最難但也最有用的一章，從考試上看，所占的分值比重為25分左右；從應(yīng)用上看，和我們今后的工作聯(lián)系緊密。

本章從經(jīng)濟(jì)和法律兩個(gè)角度分別對(duì)“稅”進(jìn)行了闡述，實(shí)體法和程序法均有涉及。2014年新考試大綱本章部分變化較大，新增的“營(yíng)改增”部分內(nèi)容考生需給予一定重視，學(xué)習(xí)本章一要準(zhǔn)確理解稅收和稅法的相關(guān)原理，二要掌握各類(lèi)稅種的基本計(jì)算，以便為今后的學(xué)習(xí)和工作打下良好的基礎(chǔ)。

第一節(jié)稅收概述

一、稅收的概念和分類(lèi)

（一）稅收概念和作用

1.稅收的概念

稅收是國(guó)家為了滿足一般的社會(huì)共同需要，憑借政治權(quán)力，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)償取得財(cái)政收入的一種特定分配方式。

2.稅收的作用

（1）稅收是國(guó)家組織財(cái)政收入的主要形式和工具；

（2）稅收是國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段；

（3）稅收具有維護(hù)國(guó)家政權(quán)的作用；

（4）稅收是國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往中維護(hù)國(guó)家利益的可靠保證。

（二）稅收的特征——稅收三性

1.強(qiáng)制性

2.無(wú)償性——國(guó)家取得稅收收入既不需償還，也不需對(duì)納稅人付出任何對(duì)價(jià)。

【注意】稅收的無(wú)償性是稅收“三性”的核心。

3.固定性——包括時(shí)間上的連續(xù)性和征收比例的固定性。【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，屬于稅收特征的有（）。A.強(qiáng)制性B.靈活性C.無(wú)償性D.固定性（三）稅收的分類(lèi)

1.按征稅對(duì)象分類(lèi)，可將全部稅收劃分為流轉(zhuǎn)稅類(lèi)、所得稅類(lèi)、財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)、資源稅類(lèi)和行為稅類(lèi)五種類(lèi)型。

（1）流轉(zhuǎn)稅類(lèi)—以貨物或勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象（增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅等）。

（2）所得稅類(lèi)（收益稅）—以各種所得額為課稅對(duì)象（企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅）。

（3）財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)—以納稅人擁有或支配的特定財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象（房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、契稅等）。

（4）資源稅類(lèi)—以自然資源和某些社會(huì)資源為征稅對(duì)象（資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅）。

（5）行為稅類(lèi)—也稱(chēng)特定目的稅，指國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)特定目的，以納稅人的某些特定行為為課稅對(duì)象（印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車(chē)輛購(gòu)置稅等）。2.按征收管理的分工體系分類(lèi)，可分為工商稅類(lèi)、關(guān)稅類(lèi)。

（1）工商稅類(lèi)——由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理（現(xiàn)行稅制的主體部分）。

（2）關(guān)稅類(lèi)——由國(guó)家授權(quán)海關(guān)負(fù)責(zé)對(duì)出入境的貨物和物品為征稅對(duì)象的一類(lèi)稅收。（進(jìn)出口關(guān)稅由海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅和船舶噸稅）。

3.按照稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類(lèi)，可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。

（1）中央稅。屬于中央政府的財(cái)政收入，由中央政府征收和管理使用或者地方政府征稅后全部劃解中央，由中央所有和支配的稅收。國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理（關(guān)稅，海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅和增值稅，消費(fèi)稅）。

（2）地方稅。屬于地方各級(jí)政府的財(cái)政收入，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理（城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、契稅等）。

（3）中央地方共享稅。屬于中央和地方政府財(cái)政共同收入，由雙方按一定的比例分享，由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，如增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅等。4.按照計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)不同進(jìn)行的分類(lèi)，可分為從價(jià)稅、從量稅和復(fù)合稅。

（1）從價(jià)稅是以征稅對(duì)象價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，一般實(shí)行比例稅率和累進(jìn)稅率，稅收負(fù)擔(dān)合理。

例：增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等。

（2）從量稅是以征稅對(duì)象的實(shí)物量作為計(jì)稅依據(jù)，一般采用定額稅率。

例：車(chē)船（使用）稅、“城鎮(zhèn)”土地使用稅、消費(fèi)稅中的啤酒和黃酒。

（3）復(fù)合稅是——指征稅對(duì)象采用從價(jià)和從量相結(jié)合的計(jì)稅方法征收的一種稅。例：消費(fèi)稅中的卷煙和白酒?？偨Y(jié)表3.1稅收的分類(lèi)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)類(lèi)型代表稅種征稅對(duì)象流轉(zhuǎn)稅類(lèi)增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅所得稅類(lèi)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)房產(chǎn)稅、車(chē)船稅資源稅類(lèi)資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅行為稅類(lèi)印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、契稅、耕地占用稅征收管理的分工體系工商稅類(lèi)絕大多數(shù)關(guān)稅類(lèi)進(jìn)出口關(guān)稅，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅和船舶噸稅征收權(quán)限和收入支配權(quán)限中央稅海關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種，消費(fèi)稅地方稅城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、契稅中央地方共享稅增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)從價(jià)稅增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅從量稅車(chē)船（使用）稅、“城鎮(zhèn)”土地使用稅、消費(fèi)稅中的啤酒和黃酒復(fù)合稅消費(fèi)稅中的卷煙和白酒【例題?多選題】在我國(guó)現(xiàn)行的下列稅種中，不屬于財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)的有（）。A.房產(chǎn)稅B.船稅C.契稅D.車(chē)輛購(gòu)置稅【例題?多選題】按照稅收的征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類(lèi)，可以將我國(guó)稅種分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。下列各項(xiàng)中，屬于中央地方共享稅的有（）。A.增值稅B.土地增值稅C.企業(yè)所得稅D.印花稅【例題?多選題】下列稅種中屬于從價(jià)稅的為（）。A.增值稅B.消費(fèi)稅C.營(yíng)業(yè)稅D.個(gè)人所得稅【例題?多選題】根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，我國(guó)的增值稅屬于（）。A.流轉(zhuǎn)稅B.工商稅C.中央稅D.從價(jià)稅二、稅法及構(gòu)成要素

（一）稅法的概念

稅法，是國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的用以調(diào)整國(guó)家和納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)。（二）稅法的分類(lèi)

1.按照稅法的功能作用的不同，將稅法分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。

（1）稅收實(shí)體法——是規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的實(shí)體權(quán)利、義務(wù)的法律規(guī)范總稱(chēng)。具體規(guī)定了各種稅種的征收對(duì)象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點(diǎn)等。例如《企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》

（2）稅收程序法——是稅務(wù)管理方面的法律規(guī)范，主要包括《稅收征收管理法》、《納稅程序法》、《發(fā)票管理法》《稅務(wù)機(jī)關(guān)組織法》《稅務(wù)爭(zhēng)議處理法》等

2.按照主權(quán)國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國(guó)內(nèi)稅法、國(guó)際稅法和外國(guó)稅法。

（1）國(guó)內(nèi)稅法是指一國(guó)在其稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)，調(diào)整國(guó)家和納稅人之間權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)。

（2）國(guó)際稅法是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的課稅權(quán)主體對(duì)跨國(guó)納稅人的跨國(guó)所得或財(cái)產(chǎn)征稅形成的分配關(guān)系，并由此形成國(guó)和國(guó)之間的稅收分配形式。主要包括雙邊或多邊國(guó)家間的稅收協(xié)定、條約和國(guó)際慣例等。

（3）外國(guó)稅法是指外國(guó)各個(gè)國(guó)家制定的稅收制度。3.按照稅法法律級(jí)次劃分，分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。

（1）稅收法律（狹義的稅法）——××法

（2）稅收行政法規(guī)——××條例，××?xí)盒袟l例

（3）稅收規(guī)章和規(guī)范性文件——由國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門(mén)（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署和國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)）制定【例題?多選題】根據(jù)稅法的功能作用的不同，可以將稅法分為（）。A.稅收行政法規(guī)B.稅收實(shí)體法C.稅收程序法D.國(guó)際稅法 【例題?多選題】下列屬于稅收實(shí)體法的有（）。（三）稅法的構(gòu)成要素稅法的構(gòu)成要素，指各種單行稅法具有的共同的基本要素（11項(xiàng)）：征稅人、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減免稅和法律責(zé)任等。

其中：納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅率是構(gòu)成稅法的三個(gè)最基本要素。

2.納稅義務(wù)人（納稅人）——“納稅”主體，依法“直接”負(fù)有納稅義務(wù)的自然人（包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者）、法人和其他組織。

區(qū)別于：負(fù)稅人——稅收的實(shí)際擔(dān)者扣繳義務(wù)人代扣代交人3.征稅對(duì)象—課稅對(duì)象，指對(duì)什么征稅，包括物或行為。是區(qū)別不同稅種的重要標(biāo)志。

4.稅目—是指征稅對(duì)象的具體化項(xiàng)目。明確征稅的具體范圍和對(duì)不同的征稅項(xiàng)目加以區(qū)分，從而制定高低不同的稅率。5.稅率—指納稅額和征稅對(duì)象的比例或者征收額度，是計(jì)算稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重和否的重要標(biāo)志。是稅收法律制度中的核心要素。我國(guó)現(xiàn)行的稅率主要有：比例稅率、定額稅率、累進(jìn)稅率。

（1）比例稅率，是指對(duì)同一征稅對(duì)象，不論數(shù)額大小都按同一比例征稅的稅率。（增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和企業(yè)所得稅等）（2）定額稅率（固定稅額），是指對(duì)單位征稅對(duì)象規(guī)定固定的稅額，而不采取百分比的形式。通常對(duì)那些價(jià)格穩(wěn)定、質(zhì)量和規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)比較統(tǒng)一的商品征稅。（資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車(chē)船稅等）

（3）累進(jìn)稅率是根據(jù)征稅對(duì)象數(shù)額的大小，規(guī)定不同等級(jí)的稅率，即征稅對(duì)象數(shù)額越大，稅率越高；數(shù)額越小，稅率越低。一般多在收益課稅中使用，有全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率三種形式。

【注意】我國(guó)現(xiàn)行稅法體系采用的累進(jìn)稅率形式只有超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率。

①超額累進(jìn)稅率：把征稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分為若干個(gè)等級(jí)，每一等級(jí)規(guī)定一個(gè)稅率，稅率依次提高，每一納稅人的征稅對(duì)象依所屬等級(jí)同時(shí)適用幾個(gè)稅率分別計(jì)算，將計(jì)算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅款。

代表稅種：個(gè)人所得稅中的工資薪金所得【舉例】某納稅人本月應(yīng)納稅所得額為8000元，其適用下表中所列的超額累進(jìn)稅率：

假設(shè)某三級(jí)超額累進(jìn)稅率表級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額（元）稅率（%）15000（含）以下1025000～20000（含）20320000以上30

『正確答案』該納稅人本月應(yīng)納稅額=5000×103000×201100（元）

②超率累進(jìn)稅率指以征稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率劃分若干級(jí)距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對(duì)率每超過(guò)一個(gè)級(jí)距的，對(duì)超過(guò)的部分就按高一級(jí)的稅率計(jì)算征稅。

代表稅種：土地增值稅6.計(jì)稅依據(jù)（計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)、稅基、課稅依據(jù)）——計(jì)算應(yīng)納稅額所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)

（1）從價(jià)計(jì)征。以計(jì)稅金額為計(jì)稅依據(jù)。應(yīng)納稅額=計(jì)稅金額×適用稅率

（2）從量計(jì)征。以計(jì)稅數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。應(yīng)納稅額=計(jì)稅數(shù)量×單位適用稅額

7.納稅環(huán)節(jié)稅法規(guī)定的征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)

8.納稅期限納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生后應(yīng)依法繳納稅款的期限。包括按期納稅、和按次納稅、按期預(yù)繳年終匯算清繳。

9.納稅地點(diǎn)納稅人具體繳納稅款的地點(diǎn)。10.減免稅國(guó)家對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。

（1）減稅和免稅①減稅是對(duì)應(yīng)納稅款少征一部分稅款；②免稅是對(duì)應(yīng)納稅額全部免征；

（2）起征點(diǎn)稅法規(guī)定對(duì)征稅對(duì)象開(kāi)始征稅的起點(diǎn)數(shù)額。征稅對(duì)象的數(shù)額“達(dá)到”起征點(diǎn)的就“全部數(shù)額征稅”，“未達(dá)到”起征點(diǎn)的“不征稅”。

（3）免征額

【注意】區(qū)分起征點(diǎn)和免征額，不達(dá)起征點(diǎn)和免征額時(shí)都不交稅，但是一旦達(dá)到起征點(diǎn)是全額征稅，超過(guò)免征額是只對(duì)超過(guò)部分征稅?！九e例】某稅種，稅率為10%，三人的征稅對(duì)象數(shù)額分別為A：999元、B：1000元、C：1001元假設(shè)：該稅種起征點(diǎn)為1000元

A應(yīng)納稅=0（元）

B應(yīng)納稅=1000×10100（元）（達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)的全額納稅）

C應(yīng)納稅=1001×10100.1（元）

假設(shè)上例中的1000為免征額，則

A應(yīng)納稅=0（元）

B應(yīng)納稅=0（元）（只對(duì)超過(guò)免征額部分納稅）

C應(yīng)納稅=（1001-1000）×100.1（元）11.法律責(zé)任

對(duì)違反國(guó)家稅法規(guī)定的行為人采取的處罰措施。

納稅人和稅務(wù)人員違反稅法規(guī)定，都將依法承擔(dān)法律責(zé)任?！纠}?多選題】下列各項(xiàng)中屬于稅法基本要素的有（）。A.征稅人B.納稅義務(wù)人C.征稅對(duì)象D.計(jì)稅依據(jù)【例題?單選題】區(qū)別不同類(lèi)型稅種的主要標(biāo)志是（）。A.稅率B.納稅人C.征稅對(duì)象D.納稅期限【例題?單選題】我國(guó)個(gè)人所得稅中的工資薪金所得采取的稅率形式屬于（）。A.比例稅率B.超額累進(jìn)稅率C.超率累進(jìn)稅率D.全額累進(jìn)稅率【例題?單選題】企業(yè)所得稅的稅率形式是（）。A.累進(jìn)稅率B.定額稅率C.比例稅率D.其他稅率【例題?判斷題】起征點(diǎn)是指稅法規(guī)定的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)當(dāng)征稅的數(shù)額起點(diǎn)。計(jì)稅依據(jù)數(shù)額達(dá)不到起征點(diǎn)的不征稅，達(dá)到起征點(diǎn)的，則對(duì)超過(guò)起征點(diǎn)的部分征稅。（）【例題?判斷題】如果稅法規(guī)定某一稅種的起征點(diǎn)是800元，那么，超過(guò)起征點(diǎn)的，只對(duì)超過(guò)800元的部分征稅。（）第二節(jié)主要稅種一、增值稅

（一）增值稅基本原理

1.流轉(zhuǎn)稅、增值額和稅款抵扣制

2.增值稅“鏈條式”的征納稅方式

3.價(jià)外稅和價(jià)內(nèi)稅

（二）增值稅的概念和分類(lèi)1、概念：增值稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個(gè)人取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。2、增值稅的分類(lèi)：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。（1）生產(chǎn)型增值稅——計(jì)算增值稅時(shí)，不允許扣除任何外購(gòu)的固定資產(chǎn)價(jià)值。

（3）消費(fèi)型增值稅——計(jì)算增值稅時(shí)，允許將當(dāng)期購(gòu)入的固定資產(chǎn)全部扣除。

我國(guó)從2009年1月1日起全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅?！纠}?單選題】我國(guó)現(xiàn)行的增值稅屬于（）。A.消費(fèi)型增值稅B.收入型增值稅C.生產(chǎn)型增值稅D.積累型增值稅【例題?單選題】下列各項(xiàng)中，屬于消費(fèi)型增值稅特征的是（）。A.允許一次性全部扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)所含的增值稅B.允許扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的折舊部分所含的增值稅C.不允許扣除任何外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)款D.上述說(shuō)法都不正確3、增值稅的改革歷程——我國(guó)于1979年開(kāi)始在部分城市試行征收增值稅，1982年制定《增值稅暫行辦法》，1983年1月1日開(kāi)始在全國(guó)試行，后經(jīng)歷四次改革：（1）1984年第一次改革，屬于增值稅的過(guò)渡階段（2）1993年第二次改革，屬于增值稅的規(guī)范階段（4）2012年第四次改革，屬于增值稅的“營(yíng)改增”階段。（2012.8.1將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)作為營(yíng)改增的試點(diǎn)范圍；2014.1起試點(diǎn)擴(kuò)大到鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)），（三）增值稅的征稅范圍1、征稅范圍的基本規(guī)定

（1）銷(xiāo)售或者進(jìn)口的貨物。貨物是指“有形動(dòng)產(chǎn)”，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

（2）提供的加工、修理修配勞務(wù)

【注意1】加工指受托加工貨物，即委托方提供原材料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)；修理修配指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。（有償提供）【注意2】單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。（3）提供的應(yīng)稅服務(wù)提供應(yīng)稅服務(wù)是指（提供方或者接受方在境內(nèi)）有償提供應(yīng)稅服務(wù)，但不包括非營(yíng)業(yè)活動(dòng)中提供的應(yīng)稅服務(wù)。非營(yíng)業(yè)活動(dòng)是指：非營(yíng)業(yè)性單位為履行國(guó)家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)；單位或個(gè)體工商戶(hù)聘用的員工為本單位或者雇主提供應(yīng)稅服務(wù)；③單位或個(gè)體工商戶(hù)為員工提供應(yīng)稅服務(wù)；④其他下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：①境外單位或個(gè)人向境內(nèi)單位或個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)；②境外單位或個(gè)人向境內(nèi)單位或個(gè)人出租完全在境外使用的有形資產(chǎn)；③其他2、應(yīng)稅服務(wù)的具體內(nèi)容

陸路運(yùn)輸服務(wù)出租車(chē)公司向使用本公司自有出租車(chē)的出租車(chē)司機(jī)收取的管理費(fèi)用水路運(yùn)輸服務(wù)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)航空運(yùn)輸服務(wù)航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)管道運(yùn)輸服務(wù)通過(guò)管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)（2）郵政業(yè)：郵政提供郵件寄遞、郵政匯兌機(jī)要通信和郵政代理等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

包括：郵政普通服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)

不包括：郵政儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)（按照金融、保險(xiǎn)業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅）

研發(fā)和技術(shù)服務(wù)研發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢(xún)、合同能源管理、工程勘察勘探服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)軟件、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)設(shè)計(jì)、商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、廣告服務(wù)和會(huì)計(jì)展覽服務(wù)物流輔助服務(wù)航空、港口碼頭、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站、打撈救助、貨物運(yùn)輸代理、代理報(bào)關(guān)、倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)“有形動(dòng)產(chǎn)”租賃服務(wù)有形運(yùn)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃（遠(yuǎn)洋光租業(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸干租）鑒證咨詢(xún)服務(wù)認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢(xún)服務(wù)，代理按“咨詢(xún)服務(wù)”征增值稅廣播影視服務(wù)廣播影視節(jié)目（作品）的制作、發(fā)行和播映（含放映）服務(wù)【注意1】不動(dòng)產(chǎn)租賃按“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅。

【例題?多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列業(yè)務(wù)中，屬于增值稅征稅范圍的有（）。A.建筑安裝B.零售商品C.提供加工修配D.提供交通運(yùn)輸服務(wù)【例題?多選題】根據(jù)增值稅法律制度規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于增值稅征收范圍的有（）。A.進(jìn)口貨物B.出售自建房屋C.修理汽車(chē)D.服裝加工【例題?單選題】增值稅是對(duì)從事銷(xiāo)售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的（）為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。A.銷(xiāo)售額B.營(yíng)業(yè)額C.增值額D.收入額3、征稅范圍的特殊規(guī)定（1）視同銷(xiāo)售貨物①將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)；②銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；④將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于“非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目”；

⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于“集體福利或個(gè)人消費(fèi)”；

⑥將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物作為“投資”，提供給其他單位或個(gè)體工商戶(hù)；

⑦將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物“分配”給股東或投資者；

⑧將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償“贈(zèng)送”其他單位或個(gè)人。①向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

②財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（3）混合銷(xiāo)售、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)、混業(yè)經(jīng)營(yíng)行為特征分類(lèi)稅務(wù)處理典型案例混合銷(xiāo)售“一項(xiàng)”銷(xiāo)售行為既涉及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，又涉及增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目增值稅混合銷(xiāo)售繳納增值稅銷(xiāo)售空調(diào)的同時(shí)提供安裝勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅混合銷(xiāo)售繳納營(yíng)業(yè)稅娛樂(lè)場(chǎng)所銷(xiāo)售煙、酒、飲料兼營(yíng)納稅人“多元化”經(jīng)營(yíng)，既涉及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，又涉及增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目增值稅項(xiàng)目和營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目兼營(yíng)分別核算分別繳納；未分別核算由稅務(wù)機(jī)關(guān)“核定”商場(chǎng)經(jīng)營(yíng)美食城一種稅不同稅目兼營(yíng)（混業(yè)）分別核算分別繳納；未分別核算“從高”適用稅率銷(xiāo)售煤炭

文化館出租場(chǎng)地【理解要點(diǎn)】稅收公平原則；納稅鏈條的完整；內(nèi)外有別。【簡(jiǎn)化記憶】判斷混合銷(xiāo)售的關(guān)鍵是“同時(shí)”；判斷兼營(yíng)的關(guān)鍵是“并”。

A.將自產(chǎn)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目B.將外購(gòu)貨物用于個(gè)人消費(fèi)C.將自產(chǎn)貨物無(wú)償贈(zèng)送他人D.將外購(gòu)貨物分配給股東【例題?多選題】根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中視同銷(xiāo)售計(jì)算增值稅的有（）。A.某企業(yè)將外購(gòu)的一批原材料用于基建工程B.某企業(yè)將外購(gòu)的商品用于職工福利C.某商場(chǎng)為服裝廠代銷(xiāo)兒童服裝D.某企業(yè)將外購(gòu)的商品無(wú)償贈(zèng)和他人【例題?多選題】根據(jù)營(yíng)業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列行為中，應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅的有（）。A.貿(mào)易公司銷(xiāo)售貨物同時(shí)負(fù)責(zé)安裝B.百貨商店銷(xiāo)售商品同時(shí)負(fù)責(zé)運(yùn)輸C.建材商店銷(xiāo)售建材，并從事裝修、裝飾業(yè)務(wù)D.餐飲公司提供餐飲服務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售酒水（四）增值稅納稅人稅法規(guī)定負(fù)有繳納增值稅義務(wù)的單位和個(gè)人。分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)特殊情況計(jì)稅規(guī)定小規(guī)模納稅人生產(chǎn)型：50萬(wàn)元以下

非生產(chǎn)型：80萬(wàn)元以下

應(yīng)稅服務(wù)：500萬(wàn)元以下①個(gè)人；（非個(gè)體戶(hù)）

②非企業(yè)性單位；

③不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。

【注意】①為必須②③可選擇。①實(shí)行簡(jiǎn)易征稅；

②不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票（可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)）；一般納稅人超過(guò)小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，可以申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人①執(zhí)行稅款抵扣制；

②可以使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票?！咀⒁狻砍龂?guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人?！纠}?單選題】按照現(xiàn)行規(guī)定，下列納稅人符合一般納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的有（）。A.年應(yīng)稅銷(xiāo)售額120萬(wàn)元的從事貨物生產(chǎn)的納稅人B.年應(yīng)稅銷(xiāo)售額60萬(wàn)元的從事貨物零售的納稅人C.年應(yīng)稅銷(xiāo)售額50萬(wàn)元的從事貨物生產(chǎn)的納稅人D.年應(yīng)稅銷(xiāo)售額400萬(wàn)元從事交通運(yùn)輸業(yè)的納稅人【例題?多選題】下列選項(xiàng)中，可以選擇按小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)納稅的有（）。A.年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，但會(huì)計(jì)核算健全的企業(yè)B.年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人C.年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)性單位D.年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)（五）增值稅的扣繳義務(wù)人境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。公式：應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款/（1+稅率）*稅率（六）增值稅稅率1.基本稅率——17%

2.低稅率

（1）應(yīng)稅貨物：13%

①糧食、食用植物油；

②自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

③圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；

④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（不包括農(nóng)機(jī)零部件）、農(nóng)膜；

【理解】設(shè)置低稅率的根本目的是鼓勵(lì)消費(fèi)，或者說(shuō)是保證消費(fèi)者對(duì)基本生活必需品的消費(fèi)。

【記憶提示】低稅率四大類(lèi)：基本溫飽、精神文明、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、生活用能源。

（2）應(yīng)稅服務(wù)：

①交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)服務(wù)：11%

②現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外）：6%3.零稅率

（1）納稅人“出口”貨物，稅率為零；但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。

（2）單位和個(gè)人提供的“國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)”以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。

4.征收率——小規(guī)模納稅人3%（2009年1月1日起）

特點(diǎn):執(zhí)行簡(jiǎn)易辦法征收，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！纠}?判斷題】增值稅一般納稅人從事增值稅應(yīng)稅行為，一律適用17%的基本稅率。（）【例題?多選題】根據(jù)增值稅有關(guān)規(guī)定，下列產(chǎn)品中，適用13%的低稅率的有（）。A.農(nóng)機(jī)配件B.自來(lái)水C.飼料D.煤炭（七）一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算我國(guó)增值稅實(shí)行扣稅法。一般納稅人憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票及其他合法扣稅憑證注明稅款進(jìn)行抵扣，其計(jì)算公式為：當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

1、銷(xiāo)售額指納稅人銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)，從購(gòu)買(mǎi)方或接受應(yīng)稅勞務(wù)方或服務(wù)方收取的全部?jī)r(jià)款和一切價(jià)外費(fèi)用，但不包括向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額以及代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)。不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+17%）或（1+13%）【注意】題目出現(xiàn)以下說(shuō)法則給出的金額為含稅銷(xiāo)售額：①含稅銷(xiāo)售額；②零售；③價(jià)外費(fèi)用；④普通發(fā)票。

2、銷(xiāo)項(xiàng)稅額指按照銷(xiāo)售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額。銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額（不含稅）*適用稅率說(shuō)明：納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)格明顯偏低或者偏高，且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同銷(xiāo)售貨物以及提供應(yīng)稅服務(wù)而無(wú)銷(xiāo)售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷(xiāo)售額：（1）按照納稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售貨物或提供同類(lèi)應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定；（2）按照其他納稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售貨物或提供同類(lèi)應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定；（3）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤(rùn)率）【例題1】A公司為增值稅一般納稅人，其銷(xiāo)售鋼材一批，含增值稅的價(jià)格為23400元，適用的增值稅稅率為17%。則其銷(xiāo)售額為（）元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額為（）元。A.20000B.3978C.2600D.3042【例題2】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年5月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：（1）銷(xiāo)售產(chǎn)品設(shè)備一批，開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票中注明的銷(xiāo)售額為20000元，稅額為3400元，另開(kāi)出一張普通發(fā)票，收取包裝費(fèi)234元；（2）銷(xiāo)售三批同一規(guī)格、質(zhì)量的貨物，每批各1000件，不含增值稅銷(xiāo)售額分別為每件200元、180元和60元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，第三批銷(xiāo)售價(jià)格每件60元明顯偏低并且無(wú)正當(dāng)理由；（3）將自產(chǎn)的一批產(chǎn)品200件作為職工福利發(fā)放給本企業(yè)職工，市場(chǎng)售價(jià)為每件500元。本月的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為多少？ 『答案解析』（1）銷(xiāo)售產(chǎn)品設(shè)備產(chǎn)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅=3400+234÷（1+17%）×173434（元）（2）銷(xiāo)售貨物產(chǎn)生的增值稅稅額=[200+180+（200+180）÷2]×1000×1796900（元）（3）自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工產(chǎn)生的增值稅=200×500×1717000（元）因此當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅=3434+96900+17000=117334（元）3、進(jìn)項(xiàng)稅額指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)所支付或者承擔(dān)的增值稅稅額（1）準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（兩種憑票抵扣；一種計(jì)算抵扣）①?gòu)匿N(xiāo)售方取得的“增值稅專(zhuān)用發(fā)票”（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。

【注意】自2013年8月開(kāi)始，納稅人購(gòu)入自用的“兩車(chē)一艇進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣”。

②從海關(guān)取得的“海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)”上注明的增值稅額。

③購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照買(mǎi)價(jià)和l3%的扣除率，計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×扣除率④購(gòu)進(jìn)或銷(xiāo)售貨物以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。運(yùn)輸費(fèi)用金額，指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專(zhuān)線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金、不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。先進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額*扣除率⑤接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收繳款憑證上注明的增值稅額。

【例題?單】A公司為增值稅一般納稅人，其本月進(jìn)口產(chǎn)品200000元，海關(guān)征收34000元增值稅；向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)入免稅產(chǎn)品30000元；購(gòu)入原材料300000元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額為51000元。本月銷(xiāo)售產(chǎn)品1000000元，適用的增值稅稅率為17%，則該企業(yè)本月應(yīng)繳納的增值稅稅額為（）元A.81100B.89180C.81135D.115100『正確答案』A『答案解析』本月增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=34000+（2500-450-50）×730000×1351000=88900（元）本月增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=1000000×17170000（元）本月應(yīng)繳納的增值稅稅額=170000-88900=81100（元）。（2）不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅客中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額①用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅服務(wù)。②非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅服務(wù)③非正常損失的在產(chǎn)呂、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）或應(yīng)稅服務(wù)④接受旅客運(yùn)輸服務(wù)⑤納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律規(guī)定的。（八）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算

執(zhí)行簡(jiǎn)易征收辦法，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，征收率3%應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率（3%）【例題?單選題】根據(jù)我國(guó)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，某零售商店2013年的銷(xiāo)售額為60萬(wàn)元（含增值稅），則應(yīng)納增值稅為（）萬(wàn)元。A.1.08B.1.8C.1.75D.10.2（九）增值稅征收管理

1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間——確認(rèn)收入就發(fā)生納稅義務(wù)，結(jié)合會(huì)計(jì)基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制去理解。

（1）采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天。

（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

（3）采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天，沒(méi)合同日期的為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

（4）采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

（5）委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位銷(xiāo)售的代銷(xiāo)清單或者收到全部或部分貨款的當(dāng)天。

未收到代銷(xiāo)清單及貨款的——發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿180天的當(dāng)天；

（6）銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額憑據(jù)的當(dāng)天。

（7）納稅人發(fā)生視同銷(xiāo)售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

（8）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

（9）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

【注意】先開(kāi)發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。2.納稅期限P121

增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

申報(bào)納稅：自之日起15日內(nèi)。以1日、3日、5日、10日或15日為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月1日起15日內(nèi)申報(bào)結(jié)清。

3.納稅地點(diǎn)

（1）固定業(yè)戶(hù)——向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅。

總分機(jī)構(gòu)不在同一縣市：一般分別申報(bào)納稅，經(jīng)批準(zhǔn)也可由總機(jī)構(gòu)匯總申報(bào)納稅。

外出經(jīng)營(yíng)：應(yīng)申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明（外管證）

有外管證→機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅

無(wú)外管證→外出經(jīng)營(yíng)地申報(bào)納稅→未在外出經(jīng)營(yíng)地申報(bào)納稅由“機(jī)構(gòu)所在地”主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款

（2）非固定業(yè)戶(hù)——向銷(xiāo)售地或勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（3）進(jìn)口貨物——向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

（4）扣繳義務(wù)人——向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地申報(bào)繳納其扣繳的稅款?！纠}?單選題】增值稅的納稅期限不包括（）。A.1日B.7日C.1個(gè)月D.1個(gè)季度 【例題?單選題】納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)之日起（）內(nèi)繳納稅款。A.3日B.7日C.10日D.15日【例題?多選題】下列關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間說(shuō)法正確的為（）。A.采用托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天B.采用賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為合同約定的收款日期的當(dāng)天C.采用預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天D.委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天二、營(yíng)業(yè)稅

（一）營(yíng)業(yè)稅的概念

營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得的營(yíng)業(yè)額為征稅對(duì)象征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

我國(guó)境內(nèi)：

1.“提供或者接受”條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；

2.所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的“接受”單位或者個(gè)人在境內(nèi)；

3.所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的“土地”在境內(nèi)；

4.所銷(xiāo)售或者出租的“不動(dòng)產(chǎn)”在境內(nèi)。（二）營(yíng)業(yè)稅納稅人和扣繳義務(wù)人

【注意】單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù)，不屬于營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。

2.扣繳義務(wù)人

境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其“境內(nèi)代理人”為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以“受讓方或者購(gòu)買(mǎi)方”為扣繳義務(wù)人。

（三）營(yíng)業(yè)稅的稅目、稅率

1.電信業(yè)、建筑業(yè)、文化體育業(yè)的稅率為3%；

2.金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)）、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的稅率為5%；

3.娛樂(lè)業(yè)的稅率為5%～20%?！咀⒁狻拷煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在2013年8月1日已納入“營(yíng)改增”，鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政服務(wù)業(yè)在2014年1月1日納入“營(yíng)改增”?！纠}?多選題】根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍的有（）。A.保險(xiǎn)業(yè)B.修理業(yè)C.服務(wù)業(yè)D.建筑業(yè)（四）營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額

1.計(jì)稅依據(jù)：營(yíng)業(yè)額=全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率價(jià)外費(fèi)用不包括同時(shí)符合以下條件：（1）代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)（2）由國(guó)務(wù)院或財(cái)政部或相關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)（3）收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印刷的財(cái)政票據(jù)（4）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。【注意】從業(yè)階段考核營(yíng)業(yè)稅計(jì)算相對(duì)簡(jiǎn)單，一般情況將全部收入額相加和稅率相乘即可，勿減除題目中給出的成本費(fèi)用金額。2．營(yíng)業(yè)額的基本規(guī)定

（1）納稅人的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營(yíng)業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅稅額中減除。

（2）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，若將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以扣除后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額；若將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，不得從營(yíng)業(yè)額中扣除。（3）價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無(wú)營(yíng)業(yè)額的，按下列順序確定營(yíng)業(yè)額：

①最近時(shí)期發(fā)生同類(lèi)應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；

②按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類(lèi)應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；

③按下列公式：

營(yíng)業(yè)額=營(yíng)業(yè)成本或工程成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1-營(yíng)業(yè)稅稅率）

【例題】某建筑公司承包一項(xiàng)建筑工程，竣工當(dāng)月取得工程結(jié)算款120萬(wàn)元、工程搶工費(fèi)8萬(wàn)元、提前竣工獎(jiǎng)5萬(wàn)元；當(dāng)月購(gòu)買(mǎi)水泥、鋼材等工程材料支出46萬(wàn)元、支付員工工資28萬(wàn)元。已知建筑業(yè)適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%。該公司當(dāng)月應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額為（）萬(wàn)元。A.3.6B.3.84C.3.99D.1.77『正確答案』C『答案解析』本題考核營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。根據(jù)規(guī)定，建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)額為納稅人承包建筑工程、修繕工程、安裝工程、裝飾工程和其他工程作業(yè)所取得的營(yíng)業(yè)收入額，即建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用。本題中，計(jì)稅依據(jù)為工程結(jié)算款、搶工費(fèi)和提前竣工獎(jiǎng)，不能扣除其他的支出。則該公司當(dāng)月應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額＝（120＋8＋5）×3%＝3.99（萬(wàn)元）。（五）營(yíng)業(yè)稅征收管理

1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

（1）一般情況：業(yè)務(wù)發(fā)生并收訖款項(xiàng)或者取得索取款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天

（2）特殊情況

①納稅人“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”、“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”、提供“建筑業(yè)”或者“租賃業(yè)”勞務(wù)，采用“預(yù)收款”方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為“收到預(yù)收款的當(dāng)天”。

②納稅人新建建筑物后銷(xiāo)售，其“自建行為”的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為其銷(xiāo)售自建建筑物并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

③納稅人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償“贈(zèng)和”他人，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)“所有權(quán)或者土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天”。④會(huì)員費(fèi)、席位費(fèi)和資格保證金，為會(huì)計(jì)組織收訖費(fèi)用或取得索取款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天⑤扣繳納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為扣繳義務(wù)人代納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入或者取得款項(xiàng)的當(dāng)天⑥融資租賃業(yè)務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得租金收入或取得款項(xiàng)的當(dāng)天⑦金融商轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移之日⑧金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)，為取得營(yíng)業(yè)收入或取得款項(xiàng)的當(dāng)天⑨保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，為取得收入或取得款項(xiàng)的當(dāng)天⑩電信部門(mén)銷(xiāo)售有價(jià)電話卡，為取得收入或取得收入憑證的當(dāng)天2.納稅期限P124

營(yíng)業(yè)稅納稅期限分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。不能按期納稅可以按次納稅。

【注意】銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的納稅期限為l個(gè)季度；保險(xiǎn)業(yè)的納稅期限為1個(gè)月

【記憶提示】“金融業(yè)+外企代表”納稅期限為“一個(gè)季度”。

3.納稅地點(diǎn)

（1）一般情況屬地征收管理→機(jī)構(gòu)所在地

（2）特殊情況

①提供“建筑業(yè)勞務(wù)”的→“勞務(wù)發(fā)生地”

②“轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)或不動(dòng)產(chǎn)”的→“土地所在地或不動(dòng)產(chǎn)所在地”【例題?多選題】關(guān)于營(yíng)業(yè)稅的申報(bào)和繳納的規(guī)定，正確的是（）。A.營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間基本規(guī)定是，納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天B.營(yíng)業(yè)稅納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依納稅人應(yīng)納稅款分別核定為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或一個(gè)季度C.納稅人銷(xiāo)售、出租不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅D.納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，其營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)為納稅人所在地或居住地【例題?判斷題】2012年8月，甲市A公司因調(diào)整公司經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，將其擁有的乙市一處辦公用房賣(mài)給丙市B公司。該辦公用房的銷(xiāo)售合同在丁市簽訂，并已預(yù)收部分房款，則A公司出售辦公用房營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)的地點(diǎn)為甲市。（）三、消費(fèi)稅

（一）消費(fèi)稅的概念

消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事“生產(chǎn)”、“委托加工”和“進(jìn)口”應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅，是對(duì)“特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為”在“特定的環(huán)節(jié)”征收的一種流轉(zhuǎn)稅。（二）消費(fèi)稅的征稅范圍

1.生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品→生產(chǎn)“銷(xiāo)售”環(huán)節(jié)征稅。用于“連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品”的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。

2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

（1）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

（2）由受托方提供原材料或其他情形的一律不能視同加工應(yīng)稅消費(fèi)品。

【提示】應(yīng)視為“受托方”直接銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品。

（3）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款；委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。

（4）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于“連續(xù)生產(chǎn)”“應(yīng)稅消費(fèi)品”的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。

（5）委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品“直接出售”，不再繳納消費(fèi)稅。

【注意】所謂“直接出售”是指以“不高于”受托方的計(jì)稅價(jià)格出售。委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。

3.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品于“報(bào)關(guān)進(jìn)口”時(shí)由“海關(guān)代征”消費(fèi)稅。4.批發(fā)、零售應(yīng)稅消費(fèi)品（1）金銀首飾在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，生產(chǎn)環(huán)節(jié)不再繳納。

（2）金銀首飾僅限于金、銀以及金基、銀基合金首飾和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。

【注意1】不包括鍍金首飾和包金首飾。

【注意2】對(duì)既銷(xiāo)售金銀首飾，又銷(xiāo)售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)單位，應(yīng)將兩類(lèi)商品劃分清楚，分別核算銷(xiāo)售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅；在零售環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅。舉例：1.某首飾加工廠，即生產(chǎn)銷(xiāo)售“金銀首飾”又生產(chǎn)銷(xiāo)售“珠寶玉石首飾”未分別核算，則全部銷(xiāo)售額按生產(chǎn)銷(xiāo)售“珠寶玉石首飾”計(jì)征消費(fèi)稅。

2.某商場(chǎng)既銷(xiāo)售“金銀首飾”又銷(xiāo)售“珠寶玉石首飾”未分別核算，則全部銷(xiāo)售額按銷(xiāo)售金銀首飾計(jì)征消費(fèi)稅。

【注意3】金銀首飾和其他產(chǎn)品組成“成套消費(fèi)品銷(xiāo)售”的，應(yīng)按銷(xiāo)售額“全額征收”消費(fèi)稅。（無(wú)論是否單獨(dú)核算）

【注意4】金銀首飾連同“包裝物”一起銷(xiāo)售的，“無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)”，也無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷(xiāo)售額，計(jì)征消費(fèi)稅。（價(jià)外費(fèi)用）

【注意5】“帶料加工”的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷(xiāo)售的同類(lèi)金銀首飾的銷(xiāo)售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。沒(méi)有同類(lèi)金銀首飾銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。（同委托加工）

【注意6】納稅人采用“以舊換新”（含翻新改制）方式銷(xiāo)售的金銀首飾，應(yīng)按“實(shí)際收取”的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅?！纠}?多選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列業(yè)務(wù)應(yīng)征收消費(fèi)稅的有（）。A.甲卷煙廠將自產(chǎn)卷煙用于饋贈(zèng)B.乙日化廠將委托加工收回的化妝品直接出售C.丙汽車(chē)公司進(jìn)口了一批高檔轎車(chē)D.丁首飾加工廠生產(chǎn)了一批金銀首飾銷(xiāo)售給金店【例題?多選題】甲委托乙加工化妝品，則下列說(shuō)法正確的是（）。A.甲是增值稅的納稅義務(wù)人B.甲是消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人C.乙是增值稅的納稅義務(wù)人D.乙是消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人（三）消費(fèi)稅稅目和稅率

1.消費(fèi)稅稅目（14個(gè)）

煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽車(chē)輪胎、小汽車(chē)、摩托車(chē)、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板。

2.消費(fèi)稅稅率稅率形式：比例稅率、定額稅率

（1）比例稅率

（2）定額稅率：黃酒、啤酒、成品油

【注意】卷煙、白酒執(zhí)行復(fù)合計(jì)征【例題?多選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列應(yīng)稅消費(fèi)品中，實(shí)行從價(jià)定率和從量定額相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法的有（）。A.煙絲B.卷煙C.白酒D.藥酒【例題?多選題】目前，下列不應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的有（）。A.酒精B.實(shí)木地板C.木質(zhì)筷子D.音像制品（四）消費(fèi)稅應(yīng)納稅額

1.從價(jià)定率應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額×比例稅率

銷(xiāo)售額是納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

【注意】不包括向購(gòu)貨方收取的增值稅稅款?！纠}?單選題】甲酒廠為增值稅一般納稅人，2012年5月銷(xiāo)售果木酒，取得不含增值稅銷(xiāo)售額10萬(wàn)元，同時(shí)收取包裝物租金0.585萬(wàn)元、優(yōu)質(zhì)費(fèi)2.34萬(wàn)元。已知果木酒消費(fèi)稅稅率為10%，增值稅稅率為17%，甲酒廠當(dāng)月銷(xiāo)售果木酒應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額是（）萬(wàn)元。A.1.2925B.1.0585C.1.25D.1.05 『正確答案』C『答案解析』本題考核消費(fèi)稅的計(jì)算。納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用構(gòu)成銷(xiāo)售額，但不包括增值稅稅款。本題中，包裝物租金、優(yōu)質(zhì)費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，在計(jì)入銷(xiāo)售額的時(shí)候需要換算為不含稅的價(jià)款。則甲酒廠當(dāng)月銷(xiāo)售果木酒應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額=[10+（0.585+2.34）÷（1+17%）]×101.25（萬(wàn)元）。2.從量定額應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量×單位稅額

銷(xiāo)售數(shù)量：

（1）銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量；

（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；

（3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；

（4）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量?！纠}?單選題】某石油化工廠2012年1月，銷(xiāo)售無(wú)鉛汽油25噸，柴油18噸，提供給本廠基建工程車(chē)輛、設(shè)備使用柴油5噸，將9噸含鉛汽油進(jìn)行提煉生產(chǎn)高品質(zhì)汽油。則該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為（）元。（已知汽油1噸=1388升，柴油1噸=1176升；無(wú)鉛汽油的稅率為定額稅率1.0元/升；柴油的定額稅率0.8元/升）A.34700B.21638.4C.56338.4D.68830.4 『正確答案』C『答案解析』（1）銷(xiāo)售無(wú)鉛汽油應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=25×1388×1.0=34700（元）（2）銷(xiāo)售柴油應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=（18+5）×1176×0.8=21638.4（元）（3）含鉛汽油進(jìn)行提煉生產(chǎn)高品質(zhì)汽油屬于連續(xù)生產(chǎn)，不需繳納消費(fèi)稅。（4）該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=34700+21638.4=56338.4（元）。3.復(fù)合計(jì)征卷煙、白酒采用從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合復(fù)合計(jì)稅。

應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×比例稅率+銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率【例題?單選題】某煙草生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人。2013年1月銷(xiāo)售甲類(lèi)卷煙1000標(biāo)準(zhǔn)條，取得銷(xiāo)售收入（含增值稅）93600元。該企業(yè)1月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額為（）元。（已知甲類(lèi)卷煙消費(fèi)稅定額稅率為0.003元/支，1標(biāo)準(zhǔn)條有200支；比例稅率為56%）A.53016B.44800C.600D.45400 『正確答案』D『答案解析』應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=93600÷（1+17%）×56200×1000×0.003=44800+600=45400（元）。4.應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款扣除

用外購(gòu)或委托加工收回已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)稅時(shí)可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)或委托加工收回的消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款?！纠}?單選題】某企業(yè)本月購(gòu)入已交納消費(fèi)稅的甲材料30000元用于生產(chǎn)A應(yīng)稅消費(fèi)品。甲材料適用的消費(fèi)稅稅率為20%，本月領(lǐng)用20000元用于生產(chǎn)A產(chǎn)品。A產(chǎn)品不含增值稅的售價(jià)為42000元，其適用的消費(fèi)稅稅率為30%。則該企業(yè)本月應(yīng)交納的消費(fèi)稅稅額為（）元。A.3600B.6600C.8600D.12600『正確答案』C『答案解析』本月應(yīng)交納的消費(fèi)稅稅額=42000×3020000×208600（元）。5.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額（連續(xù)再生產(chǎn)不納稅）

①按照納稅人生產(chǎn)的“同類(lèi)”消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅；

②沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

▲一般應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）÷（1-比例稅率）

▲復(fù)合計(jì)征應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

【注意】自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品同時(shí)涉及繳納增值稅，組成計(jì)稅價(jià)格和消費(fèi)稅相同。

6．委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額

①按照“受托方”的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅；

②沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

▲一般應(yīng)稅消費(fèi)品組組成計(jì)稅價(jià)格公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-比例稅率）

▲復(fù)合計(jì)征應(yīng)稅消費(fèi)品組組成計(jì)稅價(jià)格公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

【注意】委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方不涉及繳納增值稅的問(wèn)題。

【例題?單選題】A酒廠3月份委托B酒廠生產(chǎn)酒精30噸，一次性支付加工費(fèi)9500元。已知A酒廠提供原料的成本為57000元，B酒廠無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格，酒精適用的消費(fèi)稅稅率為5%。則該批酒精的消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格是（）元。A.50000B.60000C.70000D.63333.33『正確答案』C（五）消費(fèi)稅征收管理

1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（貨款結(jié)算方式或行為發(fā)生時(shí)間）

（1）一般情況——同增值稅一樣

（2）特殊情況——納稅人“委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品”的，為納稅人“提貨”的當(dāng)天。

2.納稅期限（和增值稅相同）3.納稅地點(diǎn)

（1）固定業(yè)戶(hù)

①銷(xiāo)售及自產(chǎn)自用→機(jī)構(gòu)所在地

②到外縣（市）銷(xiāo)售或者委托外縣（市）代銷(xiāo)→機(jī)構(gòu)所在地

③總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）→分別申報(bào)→經(jīng)批準(zhǔn)由總機(jī)構(gòu)匯總在總機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)。

（2）委托加工

①受托方為單位→受托方代收代繳消費(fèi)稅→在受托方機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)

②受托方為個(gè)人（個(gè)體經(jīng)營(yíng)者）→委托方收回后自行繳納→在委托方機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)

（3）進(jìn)口→報(bào)關(guān)地海關(guān)

【注意】納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如因質(zhì)量等原因由購(gòu)買(mǎi)者退回時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已繳納的消費(fèi)稅稅款，但不能自行直接抵減應(yīng)納稅款?！纠}?判斷題】委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（）【例題?判斷題】A市甲企業(yè)委托B市乙企業(yè)加工一批應(yīng)稅消費(fèi)品，該批消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅款應(yīng)由乙企業(yè)向B市稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳。（）

四、企業(yè)所得稅（一）企業(yè)所得稅的概念

【注意】個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅。

1.居民企業(yè)：是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)；

2.非居民企業(yè)：是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。（二）企業(yè)所得稅征稅對(duì)象

1.征稅對(duì)象：企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得。

2.納稅義務(wù)居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得作為征稅對(duì)象。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得；以及發(fā)生在中國(guó)境外但和其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但取得的所得和其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅?！纠}?多選題】下列屬于企業(yè)所得稅納稅人的有（）。A.國(guó)有企業(yè)B.集體企業(yè)C.個(gè)體工商戶(hù)D.股份有限公司（三）企業(yè)所得稅稅率——比例稅率。稅率適用對(duì)象25%居民企業(yè)、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)20%在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的；或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但取得的所得和其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的的所得的非居民企業(yè)優(yōu)惠稅率10%執(zhí)行20%稅率的非居民企業(yè)15%高新技術(shù)企業(yè)20%小型微利企業(yè)【例題?單選題】根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，給予企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠。優(yōu)惠稅率為（）。A.10%B.15%C.20%D.25%（四）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額

直接法：應(yīng)納稅所得額=收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－以前年度虧損

間接法：應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整項(xiàng)目金額

1.收入總額

（1）貨幣形式收入（2）非貨幣形式收入

2.不征稅收入

（1）財(cái)政撥款（2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。

3.免稅收入

（1）國(guó)債利息收入；

（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入；（條件：持有12個(gè)月以上）

（3）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得和該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利收入；

（4）符合條件的非營(yíng)利組織的收入；

【注意】不征稅收入和免稅收入要分清?！纠}?多選題】下列收入屬于企業(yè)所得稅免稅收入的是（）。4.準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目

（1）成本（2）費(fèi)用（3）稅金（4）損失

【注意1】稅金中無(wú)“增值稅”，也不包括所得稅本身。

【注意2】不包括各種行政性罰款?！纠}?多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，納稅人在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目有（）。A.消費(fèi)稅B.營(yíng)業(yè)稅C.土地增值稅D.增值稅5.不得扣除的項(xiàng)目

（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；

（2）企業(yè)所得稅稅款；

（3）稅收滯納金；

（4）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；

【注意2】納稅人簽發(fā)空頭支票，銀行按規(guī)定處以罰款，屬于行政性罰款，不允許在稅前扣除；（5）超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)支出及所有非公益性捐贈(zèng)支出；（“公益性捐贈(zèng)”支出，不超過(guò)“年度利潤(rùn)總額”12%的部分，準(zhǔn)予扣除。）【注意】計(jì)算基數(shù)為年度利潤(rùn)總額而非銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)收入），非公益性捐贈(zèng)一律不得扣除。【例題?單選題】某企業(yè)2013年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為150萬(wàn)元，其中包括30萬(wàn)元通過(guò)紅十字會(huì)向某災(zāi)區(qū)的捐款，已知該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，則該企業(yè)2013年應(yīng)納稅額為（）萬(wàn)元。A.30B.37.5C.40.5D.45 『正確答案』C『答案解析』則該企業(yè)2013年應(yīng)納稅額=[150+（30-150×12%）]×2540.5（萬(wàn)元）。

（6）贊助支出；（發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)活的各種非廣告性支出）

（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（不符合的減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等）

（8）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息；

（9）和取得收入無(wú)關(guān)的其他支出?！纠}?多選題】根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，下列支出項(xiàng)目中，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除的有（）。A.稅收滯納金B(yǎng).銀行按規(guī)定加收的罰息C.被沒(méi)收財(cái)物的損失D.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出6．職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)支出的稅前經(jīng)費(fèi)名稱(chēng)扣除標(biāo)準(zhǔn)特殊規(guī)定職工福利費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額14%工會(huì)經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額2%職工教育經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額2.5%超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除【注意】三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)中只有職工教育經(jīng)費(fèi)準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)?！纠}·單選題】某生產(chǎn)化妝品的企業(yè)，2011年計(jì)入成本、費(fèi)用中的合理的實(shí)發(fā)工資540萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)15萬(wàn)元、職工福利費(fèi)80萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)11萬(wàn)元，則稅前可扣除的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)合計(jì)為（）元。

A.106B.97.4C.99.9D.108.5

『正確答案』B

『答案解析』項(xiàng)目限額（萬(wàn)元）實(shí)際發(fā)生額可扣除額超支額工會(huì)經(jīng)費(fèi)540×210.81510.84.2職工福利費(fèi)540×1475.68075.64.4職工教育經(jīng)費(fèi)540×2.513.511110合計(jì)540×18.599.910697.48.6【注意】三個(gè)比例要分別計(jì)算，不能合并。7．業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的稅前扣除

（1）業(yè)務(wù)招待費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照“發(fā)生額的60%”扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年“銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰”?！纠}?單選題】某企業(yè)2013年度銷(xiāo)售收入為272000元，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)5000元，根據(jù)個(gè)人所得稅法律的規(guī)定，該企業(yè)當(dāng)年可以在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)最高為（）元。A.1360B.3000C.3808D.5000 『正確答案』A『答案解析』企業(yè)發(fā)生的和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照“發(fā)生額的60%”扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年“銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰”，5000×603000，272000×5‰=1360，所以該企業(yè)當(dāng)年可以在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)最高為1360元。（2）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年“銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%”的部分準(zhǔn)予扣除；“超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除”?！纠}?單選題】某企業(yè)2013年度銷(xiāo)售收入為272000元，發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)50000元，根據(jù)企業(yè)所得稅法律的規(guī)定，該企業(yè)當(dāng)年可以在稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)最高為（）元。A.30000B.38080C.40800D.50000『正確答案』C『答案解析』本題考核企業(yè)所得稅前扣除項(xiàng)目的規(guī)定。企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?？鄢淖罡哳~＝272000×15%＝40800（元）。8.虧損彌補(bǔ)

企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。

【注意】5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算。【例題·單選題】某企業(yè)2006年發(fā)生虧損20萬(wàn)元，2007年盈利12萬(wàn)元，2008年虧損1萬(wàn)元，2009年盈利4萬(wàn)元，2010年虧損5萬(wàn)元，2011年盈利2萬(wàn)元，2012年盈利為38萬(wàn)元。則該企業(yè)2006-2012年總計(jì)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額為（）萬(wàn)元。（不考慮所得稅稅率的變化）

A.9.5B.7.5C.8

『正確答案』C

『答案解析』應(yīng)納稅所得額38-1-532（萬(wàn)元）

企業(yè)應(yīng)納所得稅=32×258（萬(wàn)元）。

（五）企業(yè)所得稅征收管理

1.納稅地點(diǎn)居民企業(yè)一般情況以登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)登記注冊(cè)地在境外以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得和其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)2.納稅期限

（1）企業(yè)所得稅按年計(jì)征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。

（2）納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。

3.納稅申報(bào)

（1）分月或分季預(yù)繳。應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。

（2）匯算清繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了后5個(gè)月內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳或應(yīng)退稅款。

（3）企業(yè)在報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料?！纠}?判斷題】企業(yè)所得稅按年計(jì)征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。（）

五、個(gè)人所得稅

（一）個(gè)人所得稅概念

個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（即自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種所得稅。

【注意】個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象不僅包括個(gè)人還包括具有自然人性質(zhì)的特殊主體（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)）。

（二）個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)納稅義務(wù)居民有住所、無(wú)住所但居住滿1年無(wú)限納稅義務(wù)非居民無(wú)住所又不居住、無(wú)住所居住不滿1年僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得納稅（三）個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目和稅率

1.個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目

（1）工資、薪金所得；（任職受雇所得）

（2）個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)繳納個(gè)人所得稅）；

（3）企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；（個(gè)人承包）

（4）勞務(wù)報(bào)酬所得；（個(gè)人從事非雇傭的各種勞務(wù)）

（5）稿酬所得；（個(gè)人出版圖書(shū)，或者文章）

（6）特許權(quán)使用費(fèi)所得；（個(gè)人專(zhuān)利或者著作權(quán)）

（7）利息、股息、紅利所得；（個(gè)人擁有股票債券而取得的收益）

（8）財(cái)產(chǎn)租賃所得；（租房，租車(chē)）

（9）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船）

（10）偶然所得；（個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩）

（11）經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得。2.個(gè)人所得稅稅率個(gè)人所得稅實(shí)行超額累進(jìn)稅率和比例稅率相結(jié)合的稅率體系。

（1）工資、薪金所得，適用3%～45%的7級(jí)超額累進(jìn)稅率；

（2）個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，適用5%～35%的5級(jí)超額累進(jìn)稅率；

（3）稿酬所得，適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%，故實(shí)際稅率為14%；

（4）勞務(wù)報(bào)酬所得，適用20%的比例稅率，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收；

應(yīng)納稅所得額一次超過(guò)2萬(wàn)至5萬(wàn)元的部分，按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后，再按照應(yīng)納稅額加征5成，超過(guò)5萬(wàn)元的部分，加征10成。（實(shí)際為3級(jí)超額累進(jìn)稅率）

（5）特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。（2007年8月15日居民儲(chǔ)蓄利息稅率調(diào)為5%，，2008年10月9日暫免征收利息所得稅；個(gè)人出租住房取得的所得減按10%征收個(gè)人所得稅）（四）個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額

1.工資、薪金所得

工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用3500元或4800元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

【注意1】個(gè)人繳納的“三險(xiǎn)一金”可以在計(jì)算工資薪金所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅前扣除。

【注意2】加計(jì)扣除：在中國(guó)工作的外國(guó)人和在外國(guó)工作的中國(guó)人，費(fèi)用扣除總額為4800元。

計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=（每月收入額-3500元或4800元）×適用稅率-速算扣除數(shù)【例題?單選題】小張2012年5月取得工資6000元，則小張本月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為（）元。（全月應(yīng)納稅所得額1500元以下的稅率3%；超過(guò)1500元不超過(guò)4500元的稅率10%，速算扣除數(shù)為105）A.0B.125C.145D.245 『正確答案』C『答案解析』應(yīng)納稅所得額=6000-3500=2500（元）；可以用兩種方法計(jì)算應(yīng)納所得稅額。第一種方法是按照速算扣除數(shù)簡(jiǎn)易計(jì)算法計(jì)算：2500×10105（速算扣除數(shù)）=145（元）。第二種方法是按照超額累進(jìn)稅率定義分解計(jì)算：1500×3（2500-1500）×1045+100=145（元）。2.個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得

個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，扣減稅法允許扣除的成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額（收入總額-成本、費(fèi)用及損失等）*稅率-速算扣除數(shù)【例題】2014年3月，某公司是小型個(gè)體工商戶(hù)，賬證齊全。2012年取得營(yíng)業(yè)額100000元，準(zhǔn)許其扣除的當(dāng)月成本、費(fèi)用及相關(guān)稅金合計(jì)為60000元，該個(gè)體商戶(hù)2013年所得稅計(jì)算如下：應(yīng)納稅所得額=100000-60000=40000元應(yīng)納稅額=40000*203750=4250元

3.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得以每一納稅年度的收入總額，減除必要的費(fèi)用（3500元）后的余額，為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額（納稅年度收入總額-3500元）*適用稅率-速算扣除數(shù)【例題】2012年2月1日，溫某和事業(yè)單位簽訂承包合同經(jīng)營(yíng)招待所，承包期為3年。2013年招待所實(shí)現(xiàn)承包經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)200000元（未扣除承包人工資報(bào)酬），按照合同規(guī)定承包人每年應(yīng)從承包經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)中上繳承包費(fèi)50000元，2013年應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額計(jì)算如下：（1）2013年應(yīng)納稅所得額=200000-50000-3500*12=108000元（2）應(yīng)納稅額=108000*3514750=23050元

4.勞務(wù)報(bào)酬所得

（1）每次收入不足4000元的，減除費(fèi)用800元。應(yīng)納稅額=（每次收入－800）×20%；

（2）每次收入超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用20%。應(yīng)納稅額=每次收入額×（1－20%）×20%

（3【注意】如果屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次?！纠}?計(jì)算題】某人年內(nèi)共取得5次勞務(wù)報(bào)酬，分別為3000元；10000元；22000元；30000元；100000元要求計(jì)算各次應(yīng)繳納的所得稅稅額。『正確答案』第一次：（3000－800）×20%＝440元第二次：10000×（1－20%）×20%＝1600元第三次：22000×（1－20%）×20%＝3520元第四次：20000×20%＋[30000×（1－20%）－20000]×20%×1.5＝5200元5.稿酬所得——同勞務(wù)報(bào)酬所得

（1）計(jì)稅方法：按次計(jì)征

關(guān)于次的規(guī)定：出版、加印算一次；再版算一次；連載算一次；分次支付合并計(jì)稅。

（2）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)①每次收入不足4000元，應(yīng)納稅額=（每次收入額-800）*20%*（1-30%）②每次收入在4000元以上的，應(yīng)納稅額=每次收入額*（1-20%）*20%（1-30%）【例題?單選題】某作家2012年1月份出版一本書(shū)，取得稿酬6000元，分兩次支付。該書(shū)2月至4月被某報(bào)連載，2月份取得稿費(fèi)1000元，3月份取得稿費(fèi)1000元，4月份取得稿費(fèi)1000元。因該書(shū)暢銷(xiāo)，5月份出版社增加印數(shù)，又取得追加稿酬2000元。則該作家因本次創(chuàng)作共需繳納個(gè)人所得稅（）元。A.924B.1148C.1204D.1232 『正確答案』C『答案解析』1月份出版獲得收入和增加印數(shù)追加稿酬合并作為一次；在報(bào)紙上連載3個(gè)月獲得收入合并為一次。出版和增加印數(shù)稿酬應(yīng)納稅所得額=（6000+2000）×（1-20%）=6400（元）報(bào)紙上連載稿酬應(yīng)納稅所得額=（1000+1000+1000）-800=2200（元）應(yīng)納稅額=（6400+2200）×141204元6.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=（收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理稅費(fèi)）×20%【例題?單選題】張某以120萬(wàn)元的價(jià)格出售普通住宅一套，該住宅系3年前以40萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)，交易過(guò)程中支付相關(guān)稅費(fèi)等共計(jì)8萬(wàn)元（發(fā)票為證），則張某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為（）萬(wàn)元。A.0B.14.4C.16D.24『正確答案』B『答案解析』本題考核財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。根據(jù)規(guī)定，應(yīng)納稅額＝（收入總額－財(cái)產(chǎn)原值－合理費(fèi)用）×20%，本題中為（120－40－8）×20%＝14.4。7.利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得

以每次的收入額為應(yīng)納稅所得額（無(wú)任何扣除）

A.2900B.750C.3000D.725『正確答案』C『答案解析』應(yīng)納稅額=15000×203000（元）?！纠}?判斷題】個(gè)人取得的工資所得按月征收個(gè)人所得稅，個(gè)人取得的勞務(wù)報(bào)酬所得按年征收個(gè)人所得稅。（）【例題?單選題】某畫(huà)家2012年8月將其精選的書(shū)畫(huà)作品交由某出版社出版，從出版社取得報(bào)酬1O萬(wàn)元。該筆報(bào)酬在繳納個(gè)人所得稅時(shí)適用的稅目是（）。A.工資薪金所得B.勞務(wù)報(bào)酬所得C.稿酬所得D.特許權(quán)使用費(fèi)所得『正確答案』C8.捐贈(zèng)扣除

對(duì)個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、公益事業(yè)和遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過(guò)應(yīng)納稅所得額的30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。【例題?單選題】2013年8月，李某出版小說(shuō)一本取得稿酬80000元，從中拿出20000元通過(guò)國(guó)家機(jī)關(guān)捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)。李某8月份應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅是（）。A.8960元B.6272元C.8400元D.6160元 『正確答案』B『答案解析』應(yīng)納稅所得額=80000×（1-20%）=64000元捐贈(zèng)可扣除金額=64000×3019200元。應(yīng)納稅額=（64000-19200）×146272元【個(gè)稅總結(jié)】征稅項(xiàng)目計(jì)稅依據(jù)和費(fèi)