高校長(zhǎng)期掛賬的往來款的形成原因及對(duì)策研究

引言高校往來款管理是高校財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，長(zhǎng)期掛賬的往來款是高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要監(jiān)控點(diǎn)，也是法律糾紛的易發(fā)點(diǎn)。深入研究高校長(zhǎng)期掛賬的往來款管理問題，全面清理長(zhǎng)期掛賬的往來款，對(duì)完善往來款管理體系、提高資金使用效益、防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提高財(cái)務(wù)管理水平具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。2016年，財(cái)政部制定《行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查核實(shí)管理辦法》，辦法規(guī)定行政事業(yè)單位應(yīng)進(jìn)行賬務(wù)清理、財(cái)產(chǎn)清查。2018年，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步做好政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度新舊銜接和加強(qiáng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的通知》，通知規(guī)定行政事業(yè)單位應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)往來款項(xiàng)的管理，全面開展往來款項(xiàng)專項(xiàng)清理和賬齡分析。從財(cái)政部相繼出臺(tái)的辦法、通知可以看出，國(guó)家對(duì)行政事業(yè)單位往來款管理工作高度重視。一、高校往來款概述高校往來款包括納入高校管理的各類經(jīng)費(fèi)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中形成的各項(xiàng)往來，具體包括：1.應(yīng)收及預(yù)付款，指高校在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)中形成的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款等。2.應(yīng)付及預(yù)收款，指高校在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)債務(wù)，包括應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款及其他應(yīng)付款等。高校因部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)形成原因復(fù)雜，且歷經(jīng)時(shí)間較長(zhǎng)，存在部分賬齡三年以上的往來款。《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》規(guī)定高等學(xué)校對(duì)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)及時(shí)清理結(jié)算，不得長(zhǎng)期掛賬。近年來，隨著我國(guó)高等教育事業(yè)的發(fā)展，國(guó)家對(duì)高校經(jīng)費(fèi)投入不斷增長(zhǎng)。根據(jù)全國(guó)教育事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)公布的數(shù)據(jù)：2010年，全國(guó)高校教學(xué)科研儀器設(shè)備總值為2279億元，2020年，全國(guó)高等學(xué)校生均教學(xué)科研儀器設(shè)備值為16522.36元、全國(guó)各類高等教育在學(xué)總規(guī)模4183萬人，根據(jù)生均教學(xué)科研儀器設(shè)備值與在學(xué)總規(guī)?？捎?jì)算得出2020年全國(guó)高校教學(xué)科研儀器設(shè)備總值約為6911億元，較2010年增長(zhǎng)203.25%；2010年，全國(guó)高校校舍總建筑面積為74604萬平方米，2020年，全國(guó)高校校舍建筑面積92034.13萬平方米，較2010年增長(zhǎng)23.36%。由于高校教學(xué)科研設(shè)備、校園建設(shè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，因設(shè)備購(gòu)置產(chǎn)生的借款在長(zhǎng)期掛賬的債權(quán)類往來款中占有很高比例；因設(shè)備購(gòu)置、工程建設(shè)產(chǎn)生的質(zhì)保金在長(zhǎng)期掛賬的債務(wù)類往來款中占有很高比例。本文就設(shè)備購(gòu)置、工程建設(shè)兩個(gè)主要視角，對(duì)高校賬齡三年以上的長(zhǎng)期往來款的形成原因及對(duì)策進(jìn)行研究。二、清理高校長(zhǎng)期掛賬的往來款的重要性首先，對(duì)于長(zhǎng)期掛賬的借款，隨著賬齡的增長(zhǎng)，不可控因素增多，易發(fā)生無法核銷的情況，產(chǎn)生呆賬、壞賬。如果這部分借款處理不當(dāng)或管理不善，易導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)的挪用及流失，高校存在潛在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于長(zhǎng)期掛賬的質(zhì)保金，與中小企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來產(chǎn)生的質(zhì)保金占有一定比例。2020年7月，國(guó)務(wù)院發(fā)布的《保障中小企業(yè)款項(xiàng)支付條例》中規(guī)定事業(yè)單位從中小企業(yè)采購(gòu)貨物、工程、服務(wù)，應(yīng)及時(shí)支付中小企業(yè)款項(xiàng)。高校長(zhǎng)期掛賬的質(zhì)保金不利于保護(hù)中小企業(yè)的發(fā)展。加強(qiáng)高校長(zhǎng)期掛賬的往來款的清理，有助于規(guī)范高校經(jīng)濟(jì)行為，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與法律風(fēng)險(xiǎn)。其次，長(zhǎng)期掛賬的往來款會(huì)占用高校的流動(dòng)資金，隨著時(shí)間的推移，流動(dòng)資金被長(zhǎng)期占用會(huì)喪失時(shí)間價(jià)值，降低資金的流轉(zhuǎn)速度。加強(qiáng)高校長(zhǎng)期掛賬的往來款的清理，有助于加速高校資金周轉(zhuǎn)，提高高校資金使用效率與使用效益。最后，《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的銜接規(guī)定在操作層面進(jìn)行了補(bǔ)充，在新舊制度銜接時(shí)，對(duì)納入單位預(yù)算管理的往來科目、往來經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)逐項(xiàng)分析，根據(jù)往來科目余額調(diào)整預(yù)算科目財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政撥款結(jié)余、非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、非財(cái)政撥款結(jié)余的余額，對(duì)不納入單位預(yù)算管理的周轉(zhuǎn)類往來款不生成預(yù)算分錄。由于高校歷年累積形成的往來款種類繁多、時(shí)間久遠(yuǎn)、原因復(fù)雜，在新舊制度銜接時(shí)，對(duì)往來經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的判斷會(huì)有偏差，導(dǎo)致期初建賬時(shí)納入單位預(yù)算管理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)、金額不準(zhǔn)確。清理長(zhǎng)期掛賬的往來款有助于核查系統(tǒng)轉(zhuǎn)換時(shí)建賬的準(zhǔn)確性，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。三、往來款長(zhǎng)期掛賬的原因分析（一）往來款管理意識(shí)淡薄我國(guó)公辦高校由政府出資設(shè)立，屬于非經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，在運(yùn)行中缺少成本控制與盈利能力的考慮，這就使得高校在往來款管理方面缺少風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與財(cái)務(wù)管理意識(shí)，對(duì)往來款管理未引起足夠的重視，造成：第一，高校沒有制定專門的往來款管理制度，未明確往來款責(zé)任人、往來款相關(guān)部門的職責(zé)、各類往來款具體核銷期限、往來款逾期未核銷的處理措施等，未將往來款管理在制度層面予以規(guī)范，導(dǎo)致往來款管理無依可循；第二，對(duì)往來款責(zé)任人因離職、退休、校內(nèi)調(diào)動(dòng)等造成往來款責(zé)任人變更的，未及時(shí)辦理往來款責(zé)任人變更移交手續(xù)，導(dǎo)致出現(xiàn)隨著賬齡的增長(zhǎng)無法鎖定責(zé)任人的情況；對(duì)長(zhǎng)期掛賬的往來款的責(zé)任人沒有警告或懲罰措施，導(dǎo)致高校教職工對(duì)往來款清理持有“無所謂”“與我無關(guān)”的態(tài)度，清理往來款的動(dòng)力不足；第三，與往來款經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)相關(guān)的部門主要包括國(guó)資部門、基建部門、招投標(biāo)部門、檔案管理部門、財(cái)務(wù)部門等。財(cái)務(wù)部門是往來款的核算管理部門，其他部門是往來款業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門，業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門通常抱有“清理往來款只是財(cái)務(wù)部門的責(zé)任”的錯(cuò)誤觀點(diǎn)，校內(nèi)各部門之間未形成聯(lián)動(dòng)機(jī)制，導(dǎo)致業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)脫節(jié)；且高校審計(jì)、監(jiān)察等部門也未充分發(fā)揮監(jiān)督檢查的作用，導(dǎo)致往來款的內(nèi)控管理存在漏洞；第四，準(zhǔn)入機(jī)制不健全，與高校發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的企業(yè)在參加學(xué)校的投標(biāo)工作中，高校未對(duì)參加投標(biāo)企業(yè)的信用、經(jīng)營(yíng)狀況、風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)進(jìn)行充分的調(diào)查，導(dǎo)致部分信用不佳、經(jīng)營(yíng)狀況存在風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)與高校簽訂合同后，在合同執(zhí)行過程中產(chǎn)生侵害高校利益的行為。（二）往來款清理方式單一在以往高校清理往來款的過程中，通常是財(cái)務(wù)部門作為牽頭單位，在全校范圍內(nèi)發(fā)布清理通知，教職工對(duì)可以清理的往來款進(jìn)行清理，對(duì)暫時(shí)無法清理的往來款，提交逾期清理的情況說明，除此之外，未采取其他有效措施。以往清理往來款的工作流程體現(xiàn)出：第一，高校僅將往來款清理作為階段性工作，存在財(cái)務(wù)部門“催一催，動(dòng)一動(dòng)”的現(xiàn)象，未將往來款清理作為常態(tài)化工作，未建立往來款清理長(zhǎng)效機(jī)制；第二，對(duì)存在清理困難的往來款只停留在教職工提交情況說明、財(cái)務(wù)部門進(jìn)行書面統(tǒng)計(jì)階段，未采取進(jìn)一步的解決措施，清理力度不夠；第三，往來款清理方式陳舊，單純依靠人為因素去推動(dòng)，未借助信息化系統(tǒng)形成往來款清理“組合拳”。（三）不可抗力因素由于購(gòu)買設(shè)備、工程建設(shè)是合同簽訂雙方共同發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為，部分往來款長(zhǎng)期掛賬不僅僅是高校單方面的責(zé)任，還存在一些不可抗力因素：第一，合同簽訂后，依據(jù)合同簽訂的結(jié)算方式，高校將預(yù)付款付至銷貨方，銷貨方未按合同或協(xié)議要求提供合格的貨物，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)“爛尾”；第二，銷貨方、施工方提供的設(shè)備、工程，在質(zhì)保期內(nèi)存在質(zhì)量問題且未做出改進(jìn)，故高校未能在質(zhì)保期屆滿后將質(zhì)保金及時(shí)退至銷貨方或施工單位；第三，銷貨方、施工方已破產(chǎn)、注銷，我國(guó)《公司法》規(guī)定企業(yè)在破產(chǎn)清算期間應(yīng)通知或公告?zhèn)鶛?quán)人，但實(shí)際中絕大部分與高校發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來的破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算時(shí)未嚴(yán)格執(zhí)行破產(chǎn)清算流程，導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)、注銷后，高校處于被動(dòng)的局面，借款清理困難、質(zhì)保金無法退還；第四，合同簽訂后，依據(jù)合同簽訂的結(jié)算方式，高校將預(yù)付款付至進(jìn)出口代理公司，與在國(guó)內(nèi)購(gòu)買設(shè)備相比，購(gòu)買進(jìn)口設(shè)備因受進(jìn)口政策、國(guó)際關(guān)系變化等因素影響，清理借款的不確定因素更大。四、規(guī)范長(zhǎng)期掛賬的往來款管理方面的措施（一）建章立制，規(guī)范管理高校應(yīng)增強(qiáng)債權(quán)債務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，堅(jiān)持“消化存量、及時(shí)清理、應(yīng)清盡清”的原則，加強(qiáng)和規(guī)范長(zhǎng)期掛賬的往來款管理。根據(jù)國(guó)家相關(guān)法規(guī)制度，結(jié)合高校具體實(shí)際，制定《往來款管理辦法》，明確往來款責(zé)任人及其變更移交手續(xù)、相關(guān)部門的職責(zé)、各類往來款具體核銷期限、逾期未核銷往來款的處理措施等，從制度層面對(duì)往來款的管理進(jìn)行規(guī)范，確保長(zhǎng)期掛賬的往來款在制度管理方面“無梗阻”。（二）加強(qiáng)管理，納入考核高校應(yīng)明確單位負(fù)責(zé)人或項(xiàng)目負(fù)責(zé)人是長(zhǎng)期掛賬的往來款責(zé)任人，負(fù)責(zé)本單位或本項(xiàng)目往來款的清理；教職工辦理離職、退休或校內(nèi)調(diào)動(dòng)手續(xù)時(shí)，本人負(fù)責(zé)的債權(quán)類往來款應(yīng)當(dāng)按規(guī)定辦理移交或沖銷手續(xù)，對(duì)因工作移交責(zé)任不清或沒有履行借款追索義務(wù)造成損失的，可追究單位責(zé)任人和直接責(zé)任人的責(zé)任，確保長(zhǎng)期掛賬的往來款在責(zé)任人管理方面“無空檔”。高校應(yīng)將長(zhǎng)期掛賬的往來款管理工作作為重要指標(biāo)之一，納入高校年度預(yù)算績(jī)效考核，對(duì)管理效果差的單位，核減該單位當(dāng)年預(yù)算撥款，或凍結(jié)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人相關(guān)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)；對(duì)因個(gè)人原因造成的損失，從直接責(zé)任人績(jī)效工資中逐月扣還，直至沖銷完畢。形成激勵(lì)與約束機(jī)制，以此增強(qiáng)高校教職工清理的動(dòng)力與主動(dòng)性。（三）強(qiáng)化協(xié)作，共同推進(jìn)與長(zhǎng)期掛賬的往來款經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的各部門之間應(yīng)加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)、明確責(zé)任分工、實(shí)現(xiàn)全鏈條管理。財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)建立健全學(xué)校往來款管理規(guī)章制度，加強(qiáng)賬齡分析，進(jìn)行日常清理。其他業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門也應(yīng)樹立全局意識(shí)，對(duì)涉及的業(yè)務(wù)積極推進(jìn)，各部門之間應(yīng)強(qiáng)化協(xié)同配合，形成工作合力，確保長(zhǎng)期掛賬的往來款在業(yè)務(wù)流程管理方面“無障礙”。高校財(cái)務(wù)、審計(jì)、監(jiān)察等部門應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮監(jiān)督檢查作用，定期或不定期檢查長(zhǎng)期掛賬的往來款管理情況，切實(shí)加大長(zhǎng)期掛賬的往來款監(jiān)管力度，建立健全監(jiān)督檢查長(zhǎng)效機(jī)制。（四）建立健全準(zhǔn)入機(jī)制高校應(yīng)注重往來款源頭管理，防患于未然。高校應(yīng)將國(guó)家工商行政管理機(jī)關(guān)列入失信企業(yè)黑名單的企業(yè)與和高校發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程中信用不佳、對(duì)高校造成損失的企業(yè)同列入高校失信企業(yè)黑名單。對(duì)參加高校投標(biāo)業(yè)務(wù)的企業(yè)的信用、經(jīng)營(yíng)狀況、風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)進(jìn)行充分調(diào)查。進(jìn)入高校失信企業(yè)黑名單的企業(yè)與部分信用不佳、經(jīng)營(yíng)狀況存在風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)，在高校的采購(gòu)、招投標(biāo)等工作中，依法予以限制或者禁入。五、加強(qiáng)長(zhǎng)期掛賬的往來款清理方面的措施（一）建立臺(tái)賬，動(dòng)態(tài)管理因賬齡不斷增長(zhǎng)，高校長(zhǎng)期掛賬的往來款是一個(gè)滾動(dòng)變化的狀態(tài)，長(zhǎng)期掛賬的往來款清理不是一蹴而就的工作，是一個(gè)長(zhǎng)期、動(dòng)態(tài)的過程。高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)建立往來款動(dòng)態(tài)臺(tái)賬，持續(xù)跟進(jìn)，滾動(dòng)更新動(dòng)態(tài)，定期清理統(tǒng)計(jì)，對(duì)特殊情況及時(shí)處理。第一，及時(shí)掌握債務(wù)人狀態(tài)，評(píng)估債權(quán)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)采取不同應(yīng)對(duì)措施，逐個(gè)制定解決方案，做好違約風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。第二，及時(shí)償還支付質(zhì)保金，在確保售后服務(wù)和設(shè)備、工程質(zhì)量達(dá)標(biāo)后，于質(zhì)保期滿及時(shí)辦理支付手續(xù)。不能及時(shí)支付的應(yīng)查明原因、制定支付計(jì)劃。（二）長(zhǎng)期對(duì)接，緊密配合由于高校教職工專注于教學(xué)科研，多數(shù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)銷方面的了解不夠全面，對(duì)往來款清理存在財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)及操作層面的盲區(qū)，需要財(cái)務(wù)部門的協(xié)助配合。高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)提高責(zé)任擔(dān)當(dāng)意識(shí)，將長(zhǎng)期掛賬的往來款按照其歸屬部門分配至各財(cái)務(wù)人員，各財(cái)務(wù)人員與各部門教職工緊密配合，建立長(zhǎng)期對(duì)接機(jī)制，由財(cái)務(wù)人員對(duì)各部門教職工進(jìn)行專業(yè)指導(dǎo)，逐筆制定清理計(jì)劃，協(xié)助解決清理過程中的疑難雜癥。（三）創(chuàng)新清理模式隨著信息化的發(fā)展進(jìn)步，網(wǎng)上預(yù)約報(bào)賬模式在越來越多的高校普及應(yīng)用，高校教職工可借助網(wǎng)上預(yù)約報(bào)賬系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的網(wǎng)上借款，財(cái)務(wù)部門可借助信息化手段，在網(wǎng)上預(yù)約報(bào)賬系統(tǒng)中增加填寫“沖銷日期”模塊，并將網(wǎng)上預(yù)約報(bào)賬系統(tǒng)與微信公眾號(hào)關(guān)聯(lián)。臨近“沖銷日期”時(shí)，在教職工網(wǎng)上報(bào)賬頁面設(shè)置往來款核銷提示，并通過微信公眾號(hào)發(fā)送往來款核銷提醒，以此引起教職工的重視。六、針對(duì)不可抗力因素影響的解決措施對(duì)于不可抗力因素形成的歷史遺留問題，高校應(yīng)明確處理規(guī)則和程序，細(xì)化清理方案，加大清理力度，合法合規(guī)解決歷史遺留問題。（1）針對(duì)銷貨方未按合同要求提供達(dá)到合同或協(xié)議要求的貨物的情況，高校應(yīng)督促銷貨方按照合同、協(xié)議要求盡快提供質(zhì)量合格的設(shè)備，并積極配合校內(nèi)相關(guān)部門完成設(shè)備驗(yàn)收。對(duì)于不履行合同義務(wù)的，高?？山柚墒侄斡枰越鉀Q。（2）針對(duì)銷貨方、施工方提供的設(shè)備、工程在質(zhì)保期內(nèi)存在質(zhì)量問題且未做出改進(jìn)的情況，高校應(yīng)督促銷貨方、施工方配合高校盡快解決遺留問題，完成質(zhì)保金的支付。對(duì)于不履行合同義務(wù)的，高?？山柚墒侄斡枰越鉀Q。（3）針對(duì)銷貨方、施工方已破產(chǎn)、注銷的情況，加強(qiáng)業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門的聯(lián)動(dòng)，對(duì)確實(shí)不能收回