淺析行政事業(yè)單位會計風(fēng)險防范及其控制

摘要：隨著改革開放進程的不斷加快，政府各部門也面臨著許多困難，表現(xiàn)出許多不足之處，尤其舊的體制的管理模式，需要改進和完善。通過體制改革，改進自身能力建設(shè)，完善內(nèi)部管理，防范會計風(fēng)險，提高服務(wù)效能。本文就行政事業(yè)單位會計部門日常工作中存在的會計風(fēng)險的各種具體表現(xiàn)，從各方面分析了形成的原因，并提出了切實可行的防范措施。關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；會計風(fēng)險；防范控制行政事業(yè)單位作為公共管理體系的核心，是現(xiàn)代社會中不可或缺的重要組織形式，它們承擔(dān)著維護社會秩序、提供公共服務(wù)以及促進經(jīng)濟發(fā)展的重要職責(zé)，在社會發(fā)展中發(fā)揮著重要作用，為社會發(fā)展做出了巨大貢獻。當(dāng)前正在進行管理體制的改革，在改革的過程中，帶來了許多變化，如果不能及時正確的應(yīng)對，就可能會出現(xiàn)各種會計風(fēng)險。會計風(fēng)險可能會給部門和單位帶來各種不利后果，致使部門和單位不能順利完成和實現(xiàn)工作目標(biāo)，或達不到預(yù)期的成績和效果。因此要嚴格防范和控制會計風(fēng)險和工作中實際存在的各種違規(guī)行為，盡可能的杜絕會計風(fēng)險和違規(guī)行為導(dǎo)致的失誤和損失，以提高會計信息質(zhì)量，保證會計信息的真實可靠。一、加強行政事業(yè)單位會計風(fēng)險控制的重要性（一）防范單位內(nèi)部違規(guī)行為會計部門是行政事業(yè)單位的核心部門，會計通過監(jiān)督職責(zé)對行政事業(yè)單位履職盡責(zé)、遵紀守規(guī)發(fā)揮著不可或缺的重要作用。在單位預(yù)算執(zhí)行和業(yè)務(wù)活動的各環(huán)節(jié)和各方面，都存在著各種各樣的會計風(fēng)險，稍有不慎隨時都會發(fā)生疏漏，違反相關(guān)制度和規(guī)定。因此行政事業(yè)單位如何加強防范和控制違規(guī)行為顯得尤為重要。提高單位對會計風(fēng)險的防范意識和控制能力，可以減少違法亂紀現(xiàn)象的發(fā)生。（二）有效保障國有資產(chǎn)安全單位應(yīng)該盡快清查現(xiàn)有固定資產(chǎn)、存貨等實物資產(chǎn)，摸清家底，進一步明晰資產(chǎn)占有、使用和維護管理的責(zé)任主體。因此必須加強對國有資產(chǎn)的核算、清查和管理。對于各項資產(chǎn)的使用人和地理位置的轉(zhuǎn)移，做好登記，做到有據(jù)可查，如有丟失或損毀，可依據(jù)記錄的線索追責(zé)，從而有效避免資產(chǎn)無故消失不見和損壞的風(fēng)險。明確各項資產(chǎn)管理責(zé)任人，做好使用保養(yǎng)和維護，讓國有資產(chǎn)在業(yè)務(wù)活動中發(fā)揮出它們最大的使用效能。（三）優(yōu)化單位會計信息質(zhì)量財務(wù)日常工作的順利開展，以及編制預(yù)、決算報告等依靠會計信息的真實性準(zhǔn)確性。會計信息的質(zhì)量影響著會計核算的結(jié)果，必須加強對會計風(fēng)險的防范和控制，夯實會計基礎(chǔ)工作，優(yōu)化會計信息質(zhì)量，確保會計核算系統(tǒng)生成的信息真實可靠。二、行政事業(yè)單位會計風(fēng)險的具體表現(xiàn)（一）會計核算風(fēng)險1.會計核算不規(guī)范（1）沒有按照政府會計制度要求，規(guī)范使用會計科目。應(yīng)計入應(yīng)收款項借方金額的，卻以負數(shù)計入應(yīng)付款項貸方，導(dǎo)致應(yīng)付款項下其他明細科目貸方余額被抵減，因而應(yīng)付款項總賬余額減少，應(yīng)收款項借方余額也沒有增加。反映在資產(chǎn)負債表上，資產(chǎn)與負債均少于實際數(shù)，人為低估了負債與資產(chǎn)，不符合會計謹慎性原則。（2）在支出發(fā)生以后，沒有及時入賬，不符合會計及時性原則，造成會計信息失真。（3）往來款清理不及時。往來款項長期掛賬，實際上早已無收回的可能，被列為呆賬或壞賬。但無人關(guān)注，多年不清理，導(dǎo)致賬表增產(chǎn)或負債虛增、凈資產(chǎn)數(shù)額與實際不符，違反了會計謹慎性原則的要求。（4）對于專項資金沒有按照要求專設(shè)明細科目核算。將多個專項項目資金的支出混在一起，沒有按照每個項目名稱單獨設(shè)置明細科目，不能分清楚每個項目支出的經(jīng)濟分類明細和金額。直接影響了報表的質(zhì)量。（5）記賬憑證附件設(shè)置不規(guī)范。與供貨方簽訂了合同，但是沒有附在記賬憑證后?；蚝炗喌暮贤灰?guī)范，在合同原文中沒有甲乙雙方或只有一方簽字、蓋章，沒有簽訂時間等。只有發(fā)票，缺預(yù)算支出的申請審批記錄，缺貨物清單明細單。政府采購的采購預(yù)算、采購合同、超投標(biāo)文件等附件不全。報銷差旅費只有差旅費報銷單，沒有附相關(guān)部門的會議培訓(xùn)通知或文件。2.會計信息質(zhì)量有待提高行政事業(yè)單位每年度終了需要編報雙報告，即部門決算報告和財務(wù)報告。部門決算報告是基于預(yù)算會計編制的，以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以預(yù)算會計生成的數(shù)據(jù)為依據(jù)；而財務(wù)報告是基于財務(wù)會計編制的，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，以財務(wù)會計生成的數(shù)據(jù)為依據(jù)。其中，部門決算報告的難度和工作量大于財務(wù)報告，要想編制出高質(zhì)量的決算報告，并非易事。有些單位只求關(guān)注報表內(nèi)錯綜復(fù)雜的表內(nèi)公式和表間公式的平衡關(guān)系，通過審核模版的公式審核，財政撥款數(shù)與國庫對賬單數(shù)額對賬一致，就完成上報了。而對于項目支出決算明細表，只在每個功能分類代碼下列一個總的項目名稱，沒有反映每個具體項目的收入、支出、結(jié)存情況。需要時只能到賬簿里翻查、統(tǒng)計加總，耗時費力。部門決算報表不是魔方游戲，不能只滿足于表內(nèi)公式和表間公式的平衡關(guān)系。通過編制決算報表，可以驗證和發(fā)現(xiàn)會計核算中的不當(dāng)之處。比如，在年初結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余調(diào)整表，其中歸集上繳和繳回資金欄，填列單位按照規(guī)定上繳的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金。按照表內(nèi)公式，小計欄大于等于其中各項之和，若其中各項之和為負數(shù)，表示已經(jīng)上繳的資金；若其中各項之和為零，則小計欄金額也為零，表示沒有上繳資金。某單位在其中項填列了負數(shù)，表示已經(jīng)上繳了資金，但小計欄填零。按照公式審核要求，零大于負數(shù)，貌似應(yīng)該審核通過，實則不然。試想，某項結(jié)余資金確實上繳了財政，小計匯總以后卻等于零，表示沒有上繳，與實際情況不符。造成這種狀況的原因，可能是這項資金有結(jié)余確實應(yīng)該上繳，但卻是挪用其他項目資金上繳的。而被挪用的項目不應(yīng)該上繳，由于挪用資金導(dǎo)致拆東墻補西墻，陷入惡性循環(huán)里。這樣的數(shù)據(jù)經(jīng)部門決算報告匯總以后，模版審核提示差錯調(diào)整，影響了報告的信息質(zhì)量。3.大額現(xiàn)金的違規(guī)使用近年來，行政事業(yè)單位已經(jīng)普遍實行公務(wù)卡報銷制度，按照公務(wù)卡強制結(jié)算目錄規(guī)定的范圍，可以支付差旅費、火車票訂購等費用。在使用公務(wù)卡進行結(jié)算以后，原則上不再使用現(xiàn)金結(jié)算。很多單位也實現(xiàn)了零現(xiàn)金支付。然而，還是有部分單位仍然使用現(xiàn)金結(jié)算，特別是大額現(xiàn)金，使用大額現(xiàn)金購物、預(yù)借差旅費等。首先不利于財政和單位對資金的監(jiān)督和管理，使得資金的安全性得不到保障；其次為個人虛開發(fā)票、收受回扣、貪污公款提供了便利條件；再者還可能出現(xiàn)挪用公款和公款私存的現(xiàn)象。（二）資產(chǎn)配置管理風(fēng)險未嚴格按照行政事業(yè)單位資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)配置資產(chǎn)，未按照資產(chǎn)管理辦法管理資產(chǎn)。造成資金浪費，資產(chǎn)閑置。清潔維護保養(yǎng)不當(dāng)導(dǎo)致使用效能低下、資產(chǎn)貶值毀損、安全事故及資源浪費。采購審批過程有漏洞，產(chǎn)生舞弊行為。資產(chǎn)驗收環(huán)節(jié)流于形式，難以保證質(zhì)量，價高質(zhì)低。資產(chǎn)保管制度缺位導(dǎo)致資產(chǎn)被長期借用或不知所蹤。上級配備各種執(zhí)法裝備，容易出現(xiàn)入賬不及時甚至不入賬，無專人管理、維護，甚至成為私人財產(chǎn)，資產(chǎn)隨著使用人的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移，人退休了，裝備也帶走了，卻無人追責(zé)。處置方式不規(guī)范等諸多原因造成國有資產(chǎn)流失。（三）預(yù)算支出的隨意性在部門預(yù)算編制中，所有預(yù)算數(shù)據(jù)都按照財政要求的標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)過了嚴格測算，最終形成科學(xué)合理的年度預(yù)算批復(fù)文件。要求單位嚴格按照預(yù)算批復(fù)執(zhí)行。而有些單位領(lǐng)導(dǎo)和會計對預(yù)算執(zhí)行的重要性認識不足，覺得錢花出去了任務(wù)就完成了。依然抱著只要錢不裝進個人口袋，花錯了也沒事的保守觀念。忽視預(yù)算落實和執(zhí)行控制，重編制不重執(zhí)行，出現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行風(fēng)險?？珙悇e跨項目錯位支出，甚至隨意挪用資金，導(dǎo)致執(zhí)行與預(yù)算批復(fù)出現(xiàn)較大偏差，不但在編制年終決算報告會遇到困難，在外部監(jiān)督檢查時，也屬重大違規(guī)行為，會受到嚴肅處理。三、行政事業(yè)單位存在會計風(fēng)險的原因分析（一）財務(wù)制度缺失或已過時失效為加快建立現(xiàn)代財政制度，需要提高單位的財務(wù)管理水平。因此需要建立與新制度相適應(yīng)的各項財務(wù)管理制度，而有些單位對于制度的建立健全不重視。有的建立了新的制度，只是為了應(yīng)付外部審計和上級部門的監(jiān)督檢查，并未在本單位實際施行；有的只是簡單復(fù)制照搬了其他單位的制度，沒有考慮本單位工作的實際，沒有經(jīng)過可行性討論研究，可行性差；還有的沒有建立新制度，仍然沿用舊的制度。這些做法使得制度形式化，成為一紙空文。對于改革后變化的部分不能正確處理，造成了會計風(fēng)險的發(fā)生。（二）會計人員專業(yè)水平不高，不重視職業(yè)素養(yǎng)提升行政和事業(yè)單位發(fā)展幾十年來，由于普遍受傳統(tǒng)模式的影響，會計人員思想保守，在工作中缺乏創(chuàng)新意識，缺乏競爭力，沒有孜孜以求、鍥而不舍的學(xué)習(xí)精神。有些老會計對于行政事業(yè)單位會計制度的改革抱著消極的態(tài)度，得過且過。仍然抱著計劃經(jīng)濟下的老觀念來對待當(dāng)下的會計工作。雖然在過去多年的工作實踐中也積累了許多經(jīng)驗，卻沒有及時對自己舊的過時的知識體系進行更新，而近年來考錄的財務(wù)人員，他們即使在學(xué)校里學(xué)的是會計專業(yè)，學(xué)到的大多是企業(yè)會計與財務(wù)管理，與行政事業(yè)單位的會計實務(wù)存在很大差異，到了工作崗位，馬上要投入工作，幾乎從零開始邊學(xué)習(xí)邊實踐，如果沒有經(jīng)驗豐富能力出眾的老會計手把手的教導(dǎo)，依靠自身很難理解和順利掌握新制度下的復(fù)雜的會計處理。（三）單位負責(zé)人和領(lǐng)導(dǎo)班子不重視內(nèi)部資產(chǎn)管理行政事業(yè)單位資產(chǎn)的來源比較復(fù)雜，除了支付費用采購的，還有上級部門無償劃撥的執(zhí)法執(zhí)勤裝備和機構(gòu)改革劃轉(zhuǎn)移交等形式取得的資產(chǎn)。不同方式獲取的資產(chǎn)，也有不同的管理方式，這樣就加大了資產(chǎn)管理上的難度，很容易導(dǎo)致資產(chǎn)在安全性、完整性得不到相應(yīng)的保障。資產(chǎn)管理人員老齡化或配備不足，有的一人身兼多職，會計或出納兼采購與倉庫保管，為會計人員營私舞弊，偽造憑證提供了便利條件。（四）政府監(jiān)管部門缺乏監(jiān)督，單位不重視內(nèi)審工作外部監(jiān)督覆蓋面不全，一些部門和單位接受各級各類檢查、審計、巡視機會少，出了問題不容易被發(fā)現(xiàn)，因此蒙混過關(guān)，在管理一直處于落后狀態(tài)。單位內(nèi)部審計工作不到位，不重視內(nèi)審工作或因人才缺乏未成立內(nèi)審機構(gòu)。使得財務(wù)工作處于失控的狀態(tài)，財務(wù)人員對待工作主觀性隨意性強，難免漏洞百出。四、加強行政事業(yè)單位會計風(fēng)險控制的建議（一）加強制度建設(shè)，完善內(nèi)部控制內(nèi)部控制管理水平是評價單位綜合管理能力水平的重要指標(biāo)。內(nèi)控管理工作能幫助單位客觀、清楚地了解到管理中的薄弱環(huán)節(jié)和潛在的風(fēng)險，采取有的放矢的措施補救和完善不足，化解風(fēng)險，使單位各項業(yè)務(wù)工作得以順利開展。根據(jù)政府會計準(zhǔn)則制度改革的要求，應(yīng)盡快修訂完善相關(guān)財務(wù)制度、國有資產(chǎn)管理制度、決算報告制度、財務(wù)報告制度。（二）強化隊伍建設(shè)，做好會計核算應(yīng)當(dāng)引進人才，重新組建專業(yè)化的財會隊伍，廣大會計人員應(yīng)當(dāng)解放思想，與時俱進，不能再依賴于過去方法和經(jīng)驗看待和處理現(xiàn)在的財務(wù)工作。應(yīng)該規(guī)范使用會計科目，在每筆支出發(fā)生以后及時記賬，集齊所有憑證附件，及時清理往來款項，避免使用大額現(xiàn)金。對于專項資金，應(yīng)當(dāng)按要求專設(shè)明細科目核算。會計報告是基于會計賬簿編制的，是會計工作的重要成果。根據(jù)規(guī)范的賬簿信息才能編制出高質(zhì)量的報告。充分利用決算和財務(wù)報告的數(shù)據(jù)信息，可以提高工作效率，取得事倍功半的效果。（三）加強國有資產(chǎn)的管理和控制進行資產(chǎn)管理，首先需要建立與之相配套的管理系統(tǒng)。行政事業(yè)單位要根據(jù)當(dāng)下政府會計準(zhǔn)則制度和國有資產(chǎn)管理的要求，再結(jié)合自身實際情況，對于無償調(diào)撥獲取的資產(chǎn)和政府采購等獲取資產(chǎn)的不同方式，量身定制出一套適合自身發(fā)展的且行之有效的資產(chǎn)管理制度，用以維持和保障資產(chǎn)管理工作的正常運行。按要求配置和管理資產(chǎn)，應(yīng)建立固定資產(chǎn)和庫存物品等臺賬和清冊，登記物資規(guī)格型號、使用人、領(lǐng)用日期、存放地點等信息，當(dāng)資產(chǎn)使用人變更時，也應(yīng)該登記變更記錄。責(zé)任到人，做好資產(chǎn)保管工作。應(yīng)按月計提固定資產(chǎn)折舊及無形資產(chǎn)攤銷，按照系統(tǒng)要求及時準(zhǔn)確上報資產(chǎn)月報和年報，做好資產(chǎn)的統(tǒng)計分析報告工作。并與會計賬簿記錄保持一致。應(yīng)當(dāng)加強對資產(chǎn)實物的管理，資產(chǎn)管理部門應(yīng)當(dāng)與財務(wù)部門做好核對工作，定期清查、根據(jù)盤點單盤點資產(chǎn)，確保賬實相符。發(fā)現(xiàn)不符的，應(yīng)及時查明原因，并按照資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定處理。（四）加強內(nèi)部審計與外部審計外部審計與內(nèi)部審計都屬于審計監(jiān)督體系，審計的目標(biāo)是一致的。內(nèi)部審計是外部審計的基礎(chǔ)，通過內(nèi)部審計可以針對可能和容易發(fā)生疏漏的部分進行重點檢查，就是為了及時的發(fā)現(xiàn)問題，以便及時得到解決和控制，防止事態(tài)的嚴重化。而外部審計通常是由政府或部門委派獨立的第三方注冊會計師會計事務(wù)所機構(gòu)進行的，比內(nèi)部審計更具有權(quán)威性強制性，加強外部審計對各部門各單位檢查監(jiān)督的頻率、力度和覆蓋面，可以更有力的督促被審計單位積極改進和完善自身存在的不足。在注冊會計師出具的審計報告中，如果存在需要被審計單位整改的事項，說明該單位的某些工作和管理存在疏漏和不到位，會影響被審計單位的聲譽，對被審計單位的考核產(chǎn)生不利的影響。因此，首先要做好內(nèi)部審計，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，有則改之無則加勉，防患于未然，才