個(gè)人所得稅征管問題及對(duì)策

個(gè)人所得稅征管問題及對(duì)策我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法自1980年以來，歷經(jīng)7次修訂，是我國(guó)稅收體系的重要組成部分，對(duì)調(diào)節(jié)收入差距、籌集財(cái)政收入等具有重要意義。修訂后的個(gè)人所得稅法帶來自然人稅收征管方式的重大調(diào)整，其征收主體的廣泛性決定了社會(huì)輿論的敏感性。因此，提高個(gè)人所得稅的征收管理水平，是各級(jí)稅務(wù)部門面臨的一項(xiàng)重要任務(wù)。本文將從分析當(dāng)前個(gè)人所得稅征管難點(diǎn)入手，梳理提升征管質(zhì)效的對(duì)策，并分享國(guó)家稅務(wù)總局貴陽(yáng)市稅務(wù)局在提升個(gè)人所得稅管理方面的幾點(diǎn)有益嘗試。個(gè)人所得稅的征管矛盾“多”與“少”的矛盾。修訂后的個(gè)人所得稅法的實(shí)施，帶來征管模式的轉(zhuǎn)變，稅務(wù)機(jī)關(guān)由原來重在管理企業(yè)納稅人向管理企業(yè)納稅人與自然人納稅人并重轉(zhuǎn)變。與征收主體數(shù)量變多形成對(duì)比的是征管人力的不足。以貴州省貴陽(yáng)市為例，納入管理的自然人納稅人相比個(gè)人所得稅改革前增加近60萬人，并呈繼續(xù)上升趨勢(shì)。僅每年個(gè)稅年度匯算一項(xiàng)工作，就需要從3月起開始反復(fù)、多次向扣繳義務(wù)人、自然人納稅人開展提示提醒申報(bào)、提醒虛假申報(bào)更正、提醒補(bǔ)稅入庫(kù)、提醒更正退稅賬戶信息等提示提醒服務(wù)。同時(shí)，還要同期處理退補(bǔ)稅審核、政策宣傳輔導(dǎo)等工作，并在后續(xù)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理中實(shí)施應(yīng)對(duì)。管理對(duì)象和管理事務(wù)的“多”與管理人力的“少”形成新的征管難題?！胺迸c“管”的矛盾。近年來，稅務(wù)機(jī)關(guān)在打造服務(wù)與管理兼?zhèn)涞穆毮苌铣尚э@著，但是經(jīng)驗(yàn)僅針對(duì)具有良好財(cái)稅基礎(chǔ)和納稅遵從習(xí)慣的企業(yè)納稅人。在個(gè)人所得稅法修訂后，征管對(duì)象中自然人占絕大多數(shù)，欠缺財(cái)稅知識(shí)，稅法遵從度參差不齊。同時(shí)，尚未完善的自然人征管機(jī)制，很容易讓征管基層在面對(duì)自然人納稅人不規(guī)范征管行為過程中遇到困難。首先，面對(duì)自然人納稅人不匯算申報(bào)、逾期匯算申報(bào)等行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)目前難以實(shí)施有效的征管手段，只能通過頻繁的提醒服務(wù)來加強(qiáng)管理。其次，為了增強(qiáng)納稅人對(duì)納稅義務(wù)和納稅期限的意識(shí)，確保如期完成個(gè)人所得稅的征管任務(wù)，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在提醒服務(wù)頻率上難以把握，難以避免讓一些納稅人和扣繳義務(wù)人產(chǎn)生被打擾的情緒。受限于經(jīng)驗(yàn)，拘泥于機(jī)制，服務(wù)職能與管理職能之間存在征管矛盾?！罢妗迸c“假”的矛盾。個(gè)人所得稅的納稅人人數(shù)眾多、流動(dòng)性強(qiáng)，個(gè)人收入來源渠道多、現(xiàn)金交易量大、隱蔽性強(qiáng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以像管理企業(yè)那樣一一到實(shí)地核查其申報(bào)收入的真實(shí)性，必須依靠第三方提供的涉稅信息。結(jié)合以往稽查經(jīng)驗(yàn)，個(gè)人所得稅數(shù)據(jù)存疑的地方很多。從扣繳義務(wù)人端看，虛假列支工資成本、編造工資冊(cè)為收入較高的雇員分?jǐn)倯?yīng)稅收入、對(duì)超范圍發(fā)放的福利收入未扣繳個(gè)稅等行為時(shí)有發(fā)生；從自然人納稅人申報(bào)信息看，少報(bào)收入、多填專項(xiàng)附加扣除信息等行為也并不少見；在個(gè)稅年度匯算申報(bào)時(shí)，納稅人自行填報(bào)的專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目與已接收相關(guān)部門傳遞的數(shù)據(jù)未形成系統(tǒng)自動(dòng)校驗(yàn)比對(duì)，不能及時(shí)堵塞填報(bào)漏洞；一些跨地區(qū)、多渠道、多形式取得高收入的納稅人在取得收入時(shí)，若扣繳義務(wù)人未認(rèn)真履行扣繳義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)又不能及時(shí)掌握第三方信息數(shù)據(jù)的，稅款流失可能性很高，計(jì)稅依據(jù)的真假難辨為個(gè)稅征管帶來難度。突破矛盾的三重舉措用好兩個(gè)平臺(tái)，夯實(shí)征管基礎(chǔ)。個(gè)人所得稅改革3年多來，以國(guó)家稅務(wù)總局牽頭，建立了統(tǒng)一的個(gè)稅征管平臺(tái)，集合多部門的信息數(shù)據(jù)，為個(gè)人所得稅的征管工作帶來極大的便利。同時(shí)，個(gè)人所得稅APP的投入使用，提高了“指尖申報(bào)”的質(zhì)效，讓納稅人充分感受到納稅服務(wù)的便捷性。下一步，推進(jìn)個(gè)稅征管平臺(tái)的數(shù)據(jù)庫(kù)完善，促使涉稅信息更新及時(shí)、全面、真實(shí)，能有效為稅務(wù)機(jī)關(guān)提升個(gè)人所得稅征管成效形成最有力的支撐。同時(shí)，不斷優(yōu)化個(gè)人所得稅APP的使用，降低了納稅人在個(gè)人所得稅匯算工作上的精力和成本，提升了他們的獲得感。用好兩個(gè)平臺(tái)，能為“管”與“服”奠定硬件設(shè)施保障，為征納雙方帶來更多便利，從根本上鞏固征管質(zhì)效。做好兩重宣傳，增強(qiáng)遵從意識(shí)。面對(duì)數(shù)量龐大、層次不一的自然人納稅人，結(jié)合改革不久的個(gè)人所得稅征管現(xiàn)狀，必須要充分抓好雙重宣傳模式，不僅要在全社會(huì)形成引導(dǎo)性、激勵(lì)性的鼓勵(lì)氛圍，還要構(gòu)建警戒性、威懾性的震懾氛圍，充分增強(qiáng)自然人納稅人對(duì)“依法納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)”意識(shí)。在正面宣傳上，結(jié)合社會(huì)實(shí)際情況，抓小、抓新、抓優(yōu)，如推進(jìn)稅法學(xué)習(xí)進(jìn)校園、涉稅宣傳作品進(jìn)影院等，制作優(yōu)良且符合大眾審美水平的宣傳作品。同時(shí)，也要適時(shí)曝光扣繳義務(wù)人或自然人納稅人，特別是高收入人士不誠(chéng)信納稅等典型案例，引導(dǎo)納稅人正確認(rèn)識(shí)繳納個(gè)人所得稅的社會(huì)意義以及重要性，增強(qiáng)全民自覺依法納稅的法律意識(shí)。建好兩層機(jī)制，提升征管成效。一是進(jìn)一步完善信息共享體系。注重時(shí)效性、準(zhǔn)確性、全面性、真實(shí)性等方面的增強(qiáng)，尤其是金融部門、住建部門和社保部門的數(shù)據(jù)共享，并對(duì)信息進(jìn)行深度挖掘，建立數(shù)據(jù)分析模型，提高涉稅信息識(shí)別分析效率和分析能力。在確保信息安全和個(gè)人利益的基礎(chǔ)上，形成一份真實(shí)、完備的自然人納稅賬戶檔案。二是要進(jìn)一步完善自然人信用體系。2019年，國(guó)家發(fā)展改革委辦公廳和國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)個(gè)人所得稅納稅信用建設(shè)的通知》（發(fā)改辦財(cái)金規(guī)〔2019〕860號(hào)），初步建立了個(gè)人所得稅納稅信用建設(shè)框架。在完善、科學(xué)、透明的信用機(jī)制下，以“有獎(jiǎng)有懲”的模式融入日常征管，能促使自然人納稅人形成依法誠(chéng)信納稅習(xí)慣。個(gè)人所得稅法實(shí)施的貴陽(yáng)實(shí)踐用好“數(shù)谷”優(yōu)勢(shì)，稅收共治促成效。近年來，貴陽(yáng)市稅務(wù)局依靠貴陽(yáng)打造“中國(guó)數(shù)谷”的契機(jī)，搭建了“數(shù)字治稅”平臺(tái)，有效集成貴陽(yáng)市42個(gè)政府部門提供的8000余萬條數(shù)據(jù)，通過大數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)性分析，實(shí)現(xiàn)對(duì)涉稅數(shù)據(jù)資源的深度挖掘、增值利用。目前，該平臺(tái)已向個(gè)人所得稅的征管邁進(jìn)探索，通過數(shù)據(jù)集成、比對(duì)、核查等，盡可能彌補(bǔ)個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)缺失的漏洞。同時(shí)，通過橫向積極聯(lián)系國(guó)資委、衛(wèi)健局、教育局、財(cái)政局、編制辦、市場(chǎng)監(jiān)管等政府部門，搭建與地方企事業(yè)單位的互動(dòng)平臺(tái)，再由市級(jí)單位統(tǒng)籌下屬單位，以點(diǎn)帶面，將個(gè)稅征管觸角延伸到主管部門和扣繳單位，通過“建立市、縣兩級(jí)直聯(lián)通道—確定市級(jí)直聯(lián)重點(diǎn)扣繳義務(wù)人—延伸基層落實(shí)征管任務(wù)”三級(jí)聯(lián)通模式，在全面提升征管成效的同時(shí)，形成能將數(shù)據(jù)比對(duì)結(jié)果及時(shí)運(yùn)用的有效渠道。搭好“前端”架勢(shì)，多舉齊發(fā)強(qiáng)氛圍?？紤]個(gè)人所得稅的征管對(duì)象數(shù)量多、流動(dòng)性大、后期管理成本高的特點(diǎn)，抓好工作的“三個(gè)前端”，提升納稅遵從氛圍，強(qiáng)化工作質(zhì)效：一是創(chuàng)新工作“前端”宣傳，探索通俗易懂的稅收政策宣傳方式，如以漫畫形式講解個(gè)人所得稅相關(guān)政策和申報(bào)義務(wù)等。二是用好申報(bào)“前端”抓手，以扣繳義務(wù)人為抓手，抓好日常風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控，將風(fēng)險(xiǎn)管理前置到預(yù)扣預(yù)繳申報(bào)環(huán)節(jié)，加強(qiáng)對(duì)申報(bào)欠稅、未履行扣繳義務(wù)等風(fēng)險(xiǎn)的排查與管理。三是強(qiáng)化征管“前端”監(jiān)控，通過基礎(chǔ)信息、扣繳申報(bào)信息、票稅信息、第三方信息等開展比對(duì)分析，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬、工資薪金等扣繳義務(wù)履行情況進(jìn)行核查，按月核實(shí)扣繳異常數(shù)據(jù)、異議申訴處理、分級(jí)分次排查風(fēng)險(xiǎn)，不斷提升日常征管質(zhì)效。建好“提級(jí)”形勢(shì)，重點(diǎn)監(jiān)控防風(fēng)險(xiǎn)。分析個(gè)人所得稅征收組成，考慮高收入高凈值人群敏感性強(qiáng)、輿情風(fēng)險(xiǎn)較高的特點(diǎn)，“提級(jí)”管理此類重點(diǎn)人群。由市局組建專班工作團(tuán)隊(duì)，將具體催報(bào)催更工作集中在市局層面開展，壓扁工作架構(gòu)，縮短工作流程，降低輿情風(fēng)險(xiǎn)，可控保密信息。以管轄區(qū)域高收入高凈值人群年度匯算后續(xù)管理為試點(diǎn)，專班工作團(tuán)隊(duì)逐人逐項(xiàng)開展涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析，按照“一人一策”原則制定初步處置方案，以納稅服務(wù)為導(dǎo)向開展柔性催報(bào)，通過短信提示提醒、電話業(yè)務(wù)輔導(dǎo)、視頻培訓(xùn)操作、面對(duì)面約談等提示提醒舉措，全程記錄工作過程，動(dòng)態(tài)監(jiān)控納稅人申報(bào)情況，幫助納稅人如實(shí)申報(bào)、誠(chéng)信申報(bào)，從規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、優(yōu)化服務(wù)、扎口管理等方面探索后續(xù)管理新路子。個(gè)人所得稅法若干征管銜接問題國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面實(shí)施新個(gè)人所得稅法若干征管銜接問題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第56號(hào)），今日發(fā)布了公告，而且同時(shí)關(guān)于56號(hào)文的政策解讀，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面實(shí)施新個(gè)人所得稅法若干征管銜接問題的公告》也發(fā)布了。從政策及對(duì)應(yīng)的解讀中，對(duì)居民個(gè)人工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅的計(jì)算方法做出了規(guī)定，對(duì)非居民個(gè)人上述四項(xiàng)所得扣繳個(gè)人所得稅的計(jì)算方法也做了規(guī)定。筆者試圖用畫解的方式，將相關(guān)政策做一個(gè)簡(jiǎn)單的總結(jié)。一：政策圖解1：整體框架2：計(jì)算邏輯二：政策關(guān)鍵點(diǎn)1：預(yù)扣預(yù)繳方法關(guān)于預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅辦法，根據(jù)政策我們知道，累計(jì)預(yù)扣法主要是通過各月累計(jì)收入減去對(duì)應(yīng)扣除，對(duì)照綜合所得稅率表計(jì)算累計(jì)應(yīng)繳稅額，再減去已繳稅額，確定本期應(yīng)繳稅額的一種方法。根據(jù)政策解讀，《公告》明確了居民個(gè)人的工資、薪金所得個(gè)人所得稅，日常采取累計(jì)預(yù)扣法進(jìn)行預(yù)扣預(yù)繳；勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得個(gè)人所得稅，采取基本平移現(xiàn)行規(guī)定的做法預(yù)扣預(yù)繳。比如工資、薪金預(yù)扣預(yù)繳方法，其計(jì)算公式如為：本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=【（累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除）×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)】-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額。其中：累計(jì)減除費(fèi)用，按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計(jì)算。2：個(gè)人所得稅匯算清繳關(guān)于個(gè)稅匯算的認(rèn)識(shí)，大部分財(cái)稅人士都是基于，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法(試行)的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2006〕162號(hào))第三條規(guī)定，“本辦法規(guī)定的年所得12萬元以上的納稅人，無論取得的各項(xiàng)所得是否已足額繳納了個(gè)人所得稅，均應(yīng)當(dāng)按照本辦法的規(guī)定，于納稅年度終了后向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)?！睂?shí)際上對(duì)于這個(gè)政策，很多人認(rèn)識(shí)存在知識(shí)上就有誤區(qū)，比如，平時(shí)已繳足了稅不需要再申報(bào)，只有年所得12萬元以上才需要自行申報(bào)，年所得12萬元指的是指年應(yīng)納稅所得額等等誤區(qū)。實(shí)際上不僅實(shí)際操作中，因?yàn)楦鞣N原因，比如政策理解，申報(bào)軟件滯后等，導(dǎo)致相關(guān)政策也沒有真正的落地執(zhí)行。但是56號(hào)文執(zhí)行后，金三個(gè)稅申報(bào)系統(tǒng)相信已經(jīng)做好調(diào)整，相信政策和技術(shù)層面，后續(xù)個(gè)稅申報(bào)客觀因素應(yīng)該沒有阻礙了。根據(jù)政策解讀，因綜合所得預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅額與居民個(gè)人年度綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算方法存在一定差異，《公告》同時(shí)明確居民個(gè)人預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額之間的差額，年度終了后可通過綜合所得匯算清繳申報(bào)，稅款多退少補(bǔ)。預(yù)扣預(yù)繳方法這種方法，一方面對(duì)于大部分只有一處工資薪金所得的納稅人，納稅年度終了時(shí)預(yù)扣預(yù)繳的稅款基本上等于年度應(yīng)納稅款，因此無須再辦理自行納稅申報(bào)、匯算清繳；另一方面，對(duì)需要補(bǔ)退稅的納稅人，預(yù)扣預(yù)繳的稅款與年度應(yīng)納稅款差額相對(duì)較小，不會(huì)占用納稅人過多資金。3：勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得個(gè)稅計(jì)算在56號(hào)文頒布之前，不少財(cái)稅文章都提及到綜合征收的問題，也就是說個(gè)人工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得四項(xiàng)所得匯總起來，然后按照新的綜合稅率計(jì)算綜合個(gè)人所得稅。但是56號(hào)文出臺(tái)后，似乎并不是那么回事。以上四項(xiàng)所得分為兩個(gè)路徑，一個(gè)是工資、薪金所得，一個(gè)是勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得。對(duì)于居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得個(gè)人所得稅的預(yù)扣預(yù)繳方法，基本平移了現(xiàn)行稅法的扣繳方法，特別是平移了對(duì)每次收入不超過四千元、費(fèi)用按八百元計(jì)算的規(guī)定。這種預(yù)扣預(yù)繳方法對(duì)扣繳義務(wù)人和納稅人來講既容易理解，也簡(jiǎn)便易行，方便扣繳義務(wù)人和納稅人操作。也就是按照政策解讀，對(duì)于勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得還是照搬以前的方法進(jìn)行，其考慮的更多的征管方便，計(jì)算方便等因素。4：非居民個(gè)人所得稅稅率根據(jù)56號(hào)文，居民個(gè)人對(duì)于，個(gè)人工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得。其實(shí)是分成兩個(gè)路徑的。一個(gè)是個(gè)人工資、薪金所得，按照個(gè)人所得稅預(yù)扣率一，一個(gè)是勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)；稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×20%。而對(duì)于非居民個(gè)人所得稅稅率，此次政策單獨(dú)按照個(gè)人所得稅稅率表三，進(jìn)行計(jì)算申報(bào)，具體如下表。個(gè)人所得稅稅率表三（非居民個(gè)人工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得適用）5：《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表》適用范圍問題個(gè)人所得稅56號(hào)文主要是對(duì)工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得相關(guān)問題進(jìn)行規(guī)定，那么是否對(duì)應(yīng)頒布的《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表》也只是針對(duì)這四項(xiàng)所得呢？這個(gè)千萬不要有這個(gè)誤區(qū)。我們看《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表》填表說明，可以看到說明中，對(duì)于這個(gè)表的適用范圍還是說明了。“本表適用于扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得的個(gè)人所得稅全員全額預(yù)扣預(yù)繳申報(bào)；向非居民個(gè)人支付工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得的個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)；以及向納稅人（居民個(gè)人和非居民個(gè)人）支付利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得的個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)?！?：《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表》填列的注意事項(xiàng)《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表》我們需要自己閱讀填表說明，對(duì)于填表說明中的特別事項(xiàng)，我們尤其要加強(qiáng)認(rèn)識(shí)。填表說明中，需要單獨(dú)對(duì)于以下幾個(gè)事項(xiàng)進(jìn)行注意。因?yàn)橛械谋砀耥?xiàng)目，只能填寫固定的項(xiàng)目。第9列“費(fèi)用”：僅限支付勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)三項(xiàng)所得時(shí)填寫，支付其他各項(xiàng)所得時(shí)無須填寫本列。預(yù)扣預(yù)繳居民個(gè)人上述三項(xiàng)所得個(gè)人所得稅時(shí)，每次收入不超過4000元的，費(fèi)用填寫“800”元；每次收入4000元以上的，費(fèi)用按收入的20%填寫?？劾U非居民個(gè)人上述三項(xiàng)所得的個(gè)人所得稅時(shí)，費(fèi)用按收入的20%填寫。第11列“減除費(fèi)用”：僅