股份支付有關(guān)概念、一次授予、一次行權(quán)和一次授予、分期行權(quán)的股份支付的會計(jì)處理

股份支付有關(guān)概念、一次授予、一次行權(quán)和一次授予、分期行權(quán)的股份支付的會計(jì)處理一、股份支付的有關(guān)概念股份支付是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。（一）股份支付的特征1.股份支付是企業(yè)與職工或其他方之間發(fā)生的交易以股份為基礎(chǔ)的支付可能發(fā)生在企業(yè)與股東之間、合并交易中的合并方與被合并方之間或者企業(yè)與其職工之間。其中，只有發(fā)生在企業(yè)與其職工或向企業(yè)提供服務(wù)的其他方之間的交易，才可能符合股份支付準(zhǔn)則對股份支付的定義。2.股份支付是以獲取職工或其他方服務(wù)為目的的交易企業(yè)在股份支付交易中意在獲取其職工或其他方提供的服務(wù)（費(fèi)用）或取得這些服務(wù)的權(quán)利（資產(chǎn)）。企業(yè)獲取這些服務(wù)或權(quán)利的目的在于激勵(lì)企業(yè)職工更好地從事生產(chǎn)經(jīng)營以達(dá)到業(yè)績條件而不是轉(zhuǎn)手獲利等。3.股份支付交易的對價(jià)或其定價(jià)與企業(yè)自身權(quán)益工具未來的價(jià)值密切相關(guān)股份支付交易與企業(yè)與其職工間其他類型交易的最大不同，是交易對價(jià)或其定價(jià)與企業(yè)自身權(quán)益工具未來的價(jià)值密切相關(guān)。在股份支付中，企業(yè)要么向職工支付其自身權(quán)益工具，要么向職工支付一筆現(xiàn)金，而其金額高低取決于行權(quán)時(shí)企業(yè)自身權(quán)益工具的公允價(jià)值。（二）股份支付的四個(gè)環(huán)節(jié)以薪酬性股票期權(quán)為例，典型的股份支付通常涉及四個(gè)主要環(huán)節(jié)：授予、可行權(quán)、行權(quán)和出售。1.授予日：是指股份支付協(xié)議獲得股東大會批準(zhǔn)的日期。2.可行權(quán)日：是指可行權(quán)條件得到滿足、職工或其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金權(quán)利的日期。3.等待期：從授予日至可行權(quán)日的時(shí)段，是可行權(quán)條件得到滿足的期間，因此稱為“等待期”。4.行權(quán)日：是指職工和其他方行使權(quán)利，獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期。5.出售日：是指股票的持有人將行使期權(quán)所取得的期權(quán)股票出售的日期。（三）股份支付工具的類型1.權(quán)益結(jié)算的股份支付以權(quán)益結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)以股份或其他權(quán)益工具作為對價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交易。權(quán)益結(jié)算的股份支付的分兩類：限制性股票和股票期權(quán)①限制性股票：是指職工或其他方按照規(guī)定的條款或條件，從企業(yè)獲得一定數(shù)量的本企業(yè)股票，實(shí)務(wù)中多采用定向增發(fā)或由股東受讓；通?，F(xiàn)授予股票，如果沒有滿足行權(quán)條件，再回購②股票期權(quán)：是指企業(yè)授予職工或其他方在未來一定期限內(nèi)以預(yù)先確定的價(jià)格和條件否買本企業(yè)一定數(shù)量的股票的權(quán)利。實(shí)質(zhì)是定向發(fā)行認(rèn)股權(quán)證通常是后授予股票，如果滿足行權(quán)條件，再授予股票2.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)承擔(dān)以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的支付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易。分為模擬股票和現(xiàn)金股票增值權(quán)模擬股票和現(xiàn)金股票增值權(quán)都是采用現(xiàn)金支付模擬的股權(quán)激勵(lì)機(jī)制，即與股票掛鉤，但用現(xiàn)金支付，都是一種增值權(quán)形式的與股票價(jià)值掛鉤的薪酬工具舉例1、下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)作為以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會計(jì)處理的是（D）。A.以低于市價(jià)向員工出售限制性股票的計(jì)劃B.授予高管人員低于市價(jià)購買公司股票的期權(quán)計(jì)劃C.公司承諾達(dá)到業(yè)績條件時(shí)向員工無對價(jià)定向發(fā)行股票的計(jì)劃D.授予研發(fā)人員以預(yù)期股價(jià)相對于基準(zhǔn)日股價(jià)的上漲幅度為基礎(chǔ)支付獎勵(lì)款的計(jì)劃2、甲公司為母公司，其所控制的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)20×3年發(fā)生以下股份支付相關(guān)的交易或事項(xiàng)：（1）甲公司與其子公司（乙公司）高管簽訂協(xié)議，授予乙公司高管100萬份股票期權(quán)，待滿足行權(quán)條件時(shí)，乙公司高管可以以每股4元的價(jià)款自甲公司購買乙公司股票。（2）乙公司授予其研發(fā)人員20萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些研發(fā)人員在乙公司連續(xù)服務(wù)2年，即可按照乙公司股價(jià)的增值幅度獲得現(xiàn)金。（3）乙公司自市場回購本公司股票100萬股，并與銷售人員簽訂協(xié)議，如果未來3年銷售業(yè)績達(dá)標(biāo)，銷售人員將無償取得該部分股票。（4）乙公司向丁公司發(fā)行500萬股本公司股票，作為支付丁公司為乙公司提供咨詢服務(wù)的價(jià)款。不考慮其他因素影響，下列各項(xiàng)中，乙公司應(yīng)當(dāng)作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付的有（ABD）。A.乙公司與本公司銷售人員簽訂的股份支付協(xié)議B.乙公司高管與甲公司簽訂的股份支付協(xié)議C.乙公司與本公司研發(fā)人員簽訂的股份支付協(xié)議D.乙公司以定向發(fā)行本公司股票取得咨詢服務(wù)的協(xié)議（四）股份支付條件的種類條件分非可行權(quán)條件和可行權(quán)條件可行權(quán)條件分服務(wù)期限條件和業(yè)績條件業(yè)績條件又分市場條件和非市場條件可行權(quán)條件是指能夠確定企業(yè)是否得到職工或其他方提供的服務(wù)且該服務(wù)使職工或其他方具有獲取股份支付協(xié)議規(guī)定的權(quán)益工具或現(xiàn)金等權(quán)利的條件；反之，為非可行權(quán)條件。1.服務(wù)期限條件是指職工完成規(guī)定服務(wù)期限才可行權(quán)的條件。2.業(yè)績條件是指職工或其他方完成規(guī)定服務(wù)期限且企業(yè)達(dá)到特定業(yè)績目標(biāo)時(shí)職工才可行權(quán)的條件，具體包括市場條件和非市場條件。（1）市場條件是指行權(quán)價(jià)格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場價(jià)格相關(guān)的業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于股價(jià)至少上升至何種水平，職工或其他方可相應(yīng)取得多少股份的規(guī)定。市場條件是否得到滿足不影響企業(yè)對預(yù)計(jì)可行權(quán)情況的估計(jì)。對于可行權(quán)條件為市場條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場條件（如利潤增長率、服務(wù)期限等），企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已取得的服務(wù)。舉例市場條件：經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，A公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，向其10名高管人員每人授予10萬份股票期權(quán)?？尚袡?quán)條件為：如果3年后股價(jià)達(dá)到了50元/股，高管人員即可以低于市價(jià)的價(jià)格購買一定數(shù)量的本公司股票。實(shí)際情況：第1年年末股票收盤價(jià)為30元/股；第2年年末股票收盤價(jià)為40元/股；第3年年末股票收盤價(jià)為48元/股。該股份支付的等待期為多長？等待期固定為3年。管理層成員滿足了市場條件之外的全部可行權(quán)條件的，即使3年后股價(jià)未達(dá)到50元/股（即市場條件未得到滿足），A公司在3年中各年也均接受了管理層提供的服務(wù)，并相應(yīng)確認(rèn)了費(fèi)用，市場條件沒有得到滿足不影響企業(yè)對預(yù)計(jì)可行權(quán)情況的估計(jì)，所以在這3年中，每年年末應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的成本費(fèi)用，這些費(fèi)用不應(yīng)再轉(zhuǎn)回。（2）非市場條件是指除市場條件之外的其他業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于達(dá)到最低盈利目標(biāo)或銷售目標(biāo)才可行權(quán)的規(guī)定股份支付存在非可行權(quán)條件的，只要職工滿足了非市場條件（如利潤增長率、服務(wù)期限等），企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已取得的服務(wù)。即非市場條件是否得到滿足影響企業(yè)對預(yù)計(jì)可行權(quán)情況的估計(jì)。即沒有滿足非市場條件時(shí)，不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用。舉例非市場條件：經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，A公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，向其10名高管人員每人授予10萬份股票期權(quán)?？尚袡?quán)條件為：公司凈利潤以2×19年年末數(shù)為基數(shù)，2×20年～2×22年的凈利潤分別比2×19年增長16%、20%、25%。實(shí)際執(zhí)行情況如下：2×20年凈利潤增長率為14%，沒有達(dá)到可行權(quán)條件，但是預(yù)計(jì)第2年有望達(dá)到可行權(quán)條件，則2×20年年末預(yù)計(jì)的等待期為多長？2×21年凈利潤增長率為18%，仍然沒有達(dá)到可行權(quán)條件，但是預(yù)計(jì)第3年有望達(dá)到可行權(quán)條件，則2×21年年末預(yù)計(jì)的等待期為多長？2×20年年末預(yù)計(jì)的等待期為2年。2×21年年末預(yù)計(jì)的等待期為3年。（五）權(quán)益工具公允價(jià)值的確定1.股份對于授予職工的股份（限制性股票），其公允價(jià)值應(yīng)按企業(yè)股份的市場價(jià)格計(jì)量，同時(shí)考慮授予股份所依據(jù)的條款和條件（不包括市場條件之外的可行權(quán)條件）進(jìn)行調(diào)整。如果企業(yè)股份未公開交易，則應(yīng)按估計(jì)的市場價(jià)格計(jì)量，并考慮授予股份所依據(jù)的條款和條件進(jìn)行調(diào)整。2.股票期權(quán)對于授予職工的股票期權(quán)，因其通常受到一些不同于交易期權(quán)的條款和條件的限制，因而在許多情況下難以獲得其市場價(jià)格。如果不存在條款和條件相似的交易期權(quán)，就應(yīng)通過期權(quán)定價(jià)模型來估計(jì)所授予的期權(quán)的公允價(jià)值。二、一次授予、一次行權(quán)的股份支付的會計(jì)處理分權(quán)益結(jié)算和現(xiàn)金結(jié)算的股份支付（一）授予日的處理1、權(quán)益結(jié)算：立即可行權(quán)的股份支付：借：管理費(fèi)用等貸：資本公積——股本溢價(jià)

（按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量；公允價(jià)值可能是期權(quán)的公允價(jià)值，也可能是股票公允價(jià)值）2、現(xiàn)金結(jié)算：立即可行權(quán)的股份支付：借：管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬（按授予日企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量，并在結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量，將其變動計(jì)入損益）除了立即可行權(quán)的股份支付外，在授予日均不進(jìn)行會計(jì)處理（二）在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日的處理1、權(quán)益結(jié)算：借：管理費(fèi)用等貸：資本公積——其他資本公積（按授予日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量）2、現(xiàn)金結(jié)算：借：管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬（按每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量）3、注意問題：（1）確定等待期長度。（2）等待期長度確定后，在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)最新取得的可行權(quán)職工人數(shù)變動等后續(xù)信息做出最佳估計(jì)，修正預(yù)計(jì)可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。業(yè)績條件為非市場條件的，如果后續(xù)信息表明需要調(diào)整對可行權(quán)情況的估計(jì)的，應(yīng)對前期估計(jì)進(jìn)行修改。在可行權(quán)日，最終預(yù)計(jì)可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量應(yīng)當(dāng)與實(shí)際可行權(quán)工具的數(shù)量一致。（3）計(jì)算截至當(dāng)期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額，再減去前期累計(jì)已確認(rèn)金額，作為當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額。對于附有市場條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場條件，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已取得的服務(wù)。（三）可行權(quán)日之后的處理1、權(quán)益結(jié)算：對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整2、現(xiàn)金結(jié)算：對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用，公允價(jià)值的變動應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動損益）。借：公允價(jià)值變動損益貸：應(yīng)付職工薪酬（按資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量）或相反分錄（四）行權(quán)日的處理1、權(quán)益結(jié)算：借：銀行存款（無償授予時(shí)不涉及該科目）資本公積——其他資本公積貸：股本資本公積——股本溢價(jià)2、現(xiàn)金結(jié)算：借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款（五）回購股份進(jìn)行職工期權(quán)激勵(lì)的特殊處理（和現(xiàn)金結(jié)算無關(guān)）1、回購股份時(shí)：借：庫存股貸：銀行存款同時(shí)進(jìn)行備查登記。2、在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日：確認(rèn)成本費(fèi)用（同上）。3、職工行權(quán)時(shí)：借：銀行存款（無償授予時(shí)不涉及該科目）資本公積——其他資本公積貸：庫存股資本公積——股本溢價(jià)舉例：1.可行權(quán)條件為服務(wù)期限條件和市場條件相結(jié)合的權(quán)益結(jié)算股份支付A公司為一家上市公司。股份支付協(xié)議資料如下：（1）2×19年12月8日，經(jīng)股東會批準(zhǔn)，A公司向其100名管理人員每人授予20萬股股票期權(quán)，這些激勵(lì)對象從2×20年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年且3年后，即2×22年12月31日股價(jià)達(dá)到35元/股，即可以每股4元的價(jià)格購買20萬股A公司普通股股票（面值為1元），從而獲益，如果未達(dá)到35元/股的價(jià)格，則股份支付協(xié)議作廢。2×19年12月8日，公司估計(jì)該期權(quán)的公允價(jià)值為15元/股，2×19年12月31日估計(jì)該期權(quán)公允價(jià)值為15元/股，2×19年12月31日A公司股票的收盤價(jià)為每股18元。（2）截至2×20年12月31日，有12名激勵(lì)對象離開A公司；A公司估計(jì)三年中離開的激勵(lì)對象的比例將達(dá)到20%。2×20年12月31日該期權(quán)的公允價(jià)值為20元/股，A公司股票的收盤價(jià)為每股26元，預(yù)計(jì)2年后股價(jià)將達(dá)到35元/股。（3）2×21年12月31日，本年又有3名激勵(lì)對象離開公司；公司將估計(jì)的激勵(lì)對象離開比例修正為15%。2×21年12月31日該期權(quán)的公允價(jià)值為28元/股，A公司股票的收盤價(jià)為每股38元，預(yù)計(jì)1年后股價(jià)超過35元/股。（4）2×22年12月31日，本年又有5名激勵(lì)對象離開。2×22年12月31日該股票的收盤價(jià)為50元/股。（5）假設(shè)全部80名激勵(lì)對象都在2×22年行權(quán)。要求：編制A公司的相關(guān)會計(jì)分錄。分析：可行權(quán)條件有2個(gè)：連續(xù)服務(wù)3年為服務(wù)期限條件；3年后股價(jià)達(dá)到35元/股為市場條件。（1）2×19年12月8日為授予日，不進(jìn)行會計(jì)處理。2×19年12月31日也不需要進(jìn)行會計(jì)處理。（2）2×20年12月31日：借：管理費(fèi)用8000[100×（1－20%）×20×15×1/3]貸：資本公積——其他資本公積8000（3）2×21年12月31日：借：管理費(fèi)用9000[100×（1－15%）×20×15×2/3－8000]貸：資本公積——其他資本公積9000（4）2×22年12月31日：借：管理費(fèi)用7000[（100－12－3－5）×20×15－8000－9000]貸：資本公積——其他資本公積7000（5）行權(quán)時(shí)：借：銀行存款6400（80×20×4）資本公積——其他資本公積24000（8000＋9000＋7000）貸：股本1600（80×20×1）資本公積——股本溢價(jià)28800上述資料（4）改為：2×22年12月31日，本年又有5名職員離開。2×22年12月31日公司股票的收盤價(jià)為32元/股。應(yīng)如何進(jìn)行會計(jì)處理？根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，只要職工滿足了其他所有非市場條件，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已經(jīng)取得的服務(wù)。2.可行權(quán)條件為服務(wù)期限條件和非市場條件相結(jié)合的權(quán)益結(jié)算股份支付甲公司有關(guān)股份支付資料如下：（1）2×19年4月1日，甲公司對9名研發(fā)人員每人授予20萬份甲公司股票認(rèn)股權(quán)證，每人對應(yīng)的每份期權(quán)有權(quán)在2×20年2月1日按每股10元的價(jià)格購買1股甲公司股票。授予日股票的每股市價(jià)10.5元，每份認(rèn)股權(quán)證的公允價(jià)值為2元。（2）2×19年4月1日，甲公司對10名高管人員每人授予10萬份甲公司股票認(rèn)股權(quán)證，每人對應(yīng)的每份期權(quán)有權(quán)在2×22年4月1日按每股10元的價(jià)格購買1股甲公司股票。授予日股票每股市價(jià)10.5元，每份認(rèn)股權(quán)證公允價(jià)值為2元。假定不考慮離職率等因素。要求：（1）根據(jù)資料（1），計(jì)算甲公司2×19年應(yīng)該確認(rèn)的成本費(fèi)用金額，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。（2）根據(jù)資料（2），計(jì)算甲公司各年累計(jì)確認(rèn)的費(fèi)用金額。（1）甲公司授予研發(fā)人員的認(rèn)股權(quán)證，且以自身的股票（權(quán)益工具）為結(jié)算工具，屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)該按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入當(dāng)期研發(fā)支出和資本公積（其他資本公積）。甲公司2×19年應(yīng)該確認(rèn)的成本費(fèi)用金額＝9×20×2×9/10（總共10個(gè)月，本年9個(gè)月）＝324（萬元）。借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出324貸：資本公積——其他資本公積324借：管理費(fèi)用324貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出324（2）2×19年累計(jì)確認(rèn)的費(fèi)用＝10×10×2×1/3×9/12＝50（萬元）。2×20年累計(jì)確認(rèn)的費(fèi)用＝10×10×2×21/36＝116.67（萬元）。2×21年累計(jì)確認(rèn)的費(fèi)用＝10×10×2×33/36＝183.33（萬元）。2×22年累計(jì)確認(rèn)的費(fèi)用＝10×10×2×36/36＝200（萬元）。分段計(jì)算，確定累計(jì)確定費(fèi)用2×19年1月1日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲公司與50名高級管理人員簽署股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：①甲公司向50名高級管理人員每人授予10萬股股票期權(quán)，行權(quán)條件為這些高級管理人員從授予股票期權(quán)之日起連續(xù)服務(wù)滿3年，公司3年平均凈利潤增長率達(dá)到12%；②符合行權(quán)條件后，每持有1股股票期權(quán)可以自2×22年1月1日起1年內(nèi)，以每股5元的價(jià)格購買甲公司1股普通股股票，在行權(quán)期間內(nèi)未行權(quán)的股票期權(quán)將失效。甲公司估計(jì)授予日每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為15元，當(dāng)日本公司股票的收盤價(jià)為每股20元。2×19年至2×22年，甲公司與股票期權(quán)有關(guān)的資料如下：（1）2×19年5月，甲公司自市場回購本公司股票500萬股，共支付款項(xiàng)4025萬元，作為庫存股待行權(quán)時(shí)使用。（2）2×19年，甲公司有1名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為10%。該年末，甲公司預(yù)計(jì)未來兩年將有1名高級管理人員離開公司，預(yù)計(jì)3年平均凈利潤增長率將達(dá)到12%；每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為16元，當(dāng)日本公司股票的收盤價(jià)為每股25元。（3）2×20年，甲公司沒有高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為14%。該年末，甲公司預(yù)計(jì)未來1年將有2名高級管理人員離開公司，預(yù)計(jì)3年平均凈利潤增長率將達(dá)到12.5%；每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為18元，當(dāng)日本公司股票的收盤價(jià)為每股30元。（4）2×21年，甲公司有1名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為15%。該年末，每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為20元，當(dāng)日本公司股票的收盤價(jià)為每股29元。（5）2×22年3月，48名高級管理人員全部行權(quán)，甲公司共收到款項(xiàng)2400萬元，相關(guān)股票的變更登記手續(xù)已辦理完成。要求：根據(jù)上述資料，編制甲公司的相關(guān)會計(jì)分錄。（1）2×19年5月回購股票時(shí)：借：庫存股4025貸：銀行存款4025（2）2×19年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用＝（50－1－1）×10×15×1/3＝2400（萬元）。借：管理費(fèi)用2400貸：資本公積——其他資本公積2400（3）2×20年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用＝（50－1－0－2）×10×15×2/3－2400＝2300（萬元）。借：管理費(fèi)用2300貸：資本公積——其他資本公積2300（4）第三年的可行權(quán)條件為3年平均凈利潤增長率達(dá)到12%，實(shí)際3年平均凈利潤增長率＝（10%＋14%＋15%）/3＝13%，達(dá)到了可行權(quán)條件。2×21年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用＝（50－1－0－1）×10×15－2400－2300＝2500（萬元）。借：管理費(fèi)用2500貸：資本公積——其他資本公積2500（5）2×22年3月的相關(guān)會計(jì)分錄：借：銀行存款2400（48×5×10）資本公積——其他資本公積7200（2400＋2300＋2500）貸：庫存股（4025×480/500）3864（按比例沖庫存股）資本公積——股本溢價(jià)57363.可行權(quán)條件為服務(wù)期限條件和非市場條件相結(jié)合的現(xiàn)金結(jié)算股份支付甲公司有關(guān)現(xiàn)金結(jié)算的股份支付資料如下：（1）2×19年1月1日，甲公司為其120名銷售人員每人授予10萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2×19年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，同時(shí)三年的銷售數(shù)量分別達(dá)到1000萬臺、1200萬臺、1500萬臺，即可自2×21年12月31日起根據(jù)甲公司股價(jià)的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2×23年12月31日之前行使完畢。『答案』可行權(quán)條件：連續(xù)服務(wù)3年為服務(wù)期限條件，三年的銷售數(shù)量為非市場業(yè)績條件。（2）2×19年12月31日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價(jià)值為12元。本年有20名銷售人員離開甲公司，甲公司估計(jì)還將有15名銷售人員離開。2×19年實(shí)際銷售數(shù)量為1050萬臺?！皯?yīng)付職工薪酬”科目發(fā)生額＝（120－20－15）×10×12×1/3＝3400（萬元）借：銷售費(fèi)用3400貸：應(yīng)付職工薪酬3400（3）2×20年12月31日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價(jià)值為15元。本年又有10名銷售人員離開公司，公司估計(jì)還將有8名銷售人員離開。2×20年實(shí)際銷售數(shù)量為1300萬臺?！皯?yīng)付職工薪酬”科目余額＝（120－20－10－8）×10×15×2/3＝8200（萬元）“應(yīng)付職工薪酬”科目發(fā)生額＝8200－