陜西會(huì)計(jì)從業(yè)資格證《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》考點(diǎn)難點(diǎn)

第一章總論

第一節(jié)會(huì)計(jì)概述

考點(diǎn)1:會(huì)計(jì)概念及特征

(-)會(huì)計(jì)的定義

會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，是以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用一系列專門方法，

核算和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。

(-)會(huì)計(jì)的基本特征

1.會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位

會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中使用的財(cái)產(chǎn)物資、發(fā)生的勞動(dòng)耗費(fèi)及勞動(dòng)成果等以貨幣作為主

要計(jì)量單位，進(jìn)行系統(tǒng)的記錄、計(jì)算、分析和考核，已達(dá)到加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的目的。

2.會(huì)計(jì)擁有一系列專門方法

會(huì)計(jì)的方法是由會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、控制、分析和檢查的方法所組成的。這幾部分

的方法具有相對(duì)的獨(dú)立性，應(yīng)用的方法并不一樣，但是他們又是相互配合、密切聯(lián)系的。

會(huì)計(jì)核算方法主要包括設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、

成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

3.會(huì)計(jì)具有核算和監(jiān)督的基本職能

會(huì)計(jì)一方面要按照會(huì)計(jì)法規(guī)制度的要求，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，另方

面要對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合法性、合理性進(jìn)行審查。因此，會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)監(jiān)督

是會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的保證。會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督貫穿于會(huì)計(jì)工作的全過(guò)程，是會(huì)計(jì)工作最基本的職

能，是會(huì)計(jì)工作最基本的職能，也是會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的重要表現(xiàn)形式。

4.會(huì)計(jì)的本質(zhì)就是管理活動(dòng)

會(huì)計(jì)產(chǎn)生于人們管理社會(huì)生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)事務(wù)的過(guò)程中，不僅為管理提供各種數(shù)據(jù)資料，

還通過(guò)各種方式直接進(jìn)行管理，如為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而參與經(jīng)營(yíng)方案的選擇、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的制

定、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的控制和評(píng)價(jià)等。會(huì)計(jì)工作往往在單位內(nèi)部管理的整個(gè)系統(tǒng)中進(jìn)行，每一個(gè)管

理環(huán)節(jié)都離不開管理人員的參與。在宏觀經(jīng)濟(jì)中，會(huì)計(jì)也是國(guó)民經(jīng)濟(jì)管理的重要基礎(chǔ)和組成

部分。從職能屬性看，核算和監(jiān)督本身就是一種管理活動(dòng)；從本質(zhì)屬性看，會(huì)計(jì)本身就是一

種管理活動(dòng)。

考點(diǎn)2：會(huì)計(jì)的基本職能

會(huì)計(jì)的職能是指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理過(guò)程中所具有的功能，其中進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和實(shí)施會(huì)計(jì)

監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能。

(-)會(huì)計(jì)核算

會(huì)計(jì)核算職能是指會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，通過(guò)對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、

計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映特定主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果(或運(yùn)營(yíng)績(jī)效)和現(xiàn)金流量等信息。

會(huì)計(jì)核算只能是會(huì)計(jì)最基本的職能，具有以下三個(gè)方面的特點(diǎn)：

1.會(huì)計(jì)核算主要是利用貨幣計(jì)量單位對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的數(shù)量方面進(jìn)行核算。

2.會(huì)計(jì)核算主要是對(duì)己經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事中、事后的核算，同時(shí)也為預(yù)測(cè)未來(lái)

提供信息。

3.會(huì)計(jì)核算具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性。

(二)會(huì)計(jì)監(jiān)督

會(huì)計(jì)監(jiān)督職能也稱控制職能，是指會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，對(duì)特定對(duì)象經(jīng)濟(jì)

業(yè)務(wù)的合法性、合理性進(jìn)行審查。對(duì)不合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)人員有權(quán)提出意見(jiàn)、不予辦理

或事后提出報(bào)告。

會(huì)計(jì)監(jiān)督職能具有以下兩個(gè)特點(diǎn)：

1.會(huì)計(jì)監(jiān)督主要是通過(guò)價(jià)值指標(biāo)進(jìn)行的。

2.會(huì)計(jì)監(jiān)督要對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，包括事前、事中和事后監(jiān)督。

(三)會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督的關(guān)系

會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督兩項(xiàng)基本職能相輔相成、辯證統(tǒng)一。會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，

沒(méi)有核算所提供的各種信息，監(jiān)督就失去了依據(jù)：而會(huì)計(jì)監(jiān)督又是會(huì)計(jì)核算質(zhì)量保障，只有

核算、沒(méi)有監(jiān)督，就難以保證核算所提供信息的真實(shí)性、可靠性。

考點(diǎn)3：會(huì)計(jì)對(duì)象

會(huì)計(jì)對(duì)象是指會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都

是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，也就是會(huì)計(jì)的對(duì)象。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通常又稱為價(jià)值運(yùn)動(dòng)

或資金運(yùn)動(dòng)。

工業(yè)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)通常表現(xiàn)為資金投入、資金運(yùn)用和資金退出三個(gè)過(guò)程。

(1)資金的投入

資金的投入過(guò)程包括企業(yè)所有者(投資者)投入的資金和債權(quán)人投入的資金兩部分,

前者屬于企業(yè)所有者權(quán)益，后者屬于企業(yè)債權(quán)人權(quán)益即企業(yè)負(fù)債。投入企業(yè)的資金一部分構(gòu)

成流動(dòng)資產(chǎn)，另一部分構(gòu)成非流動(dòng)資產(chǎn)。

(2)資金的運(yùn)用(資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn))

1、供應(yīng)過(guò)程

2、生產(chǎn)過(guò)程

3、銷售過(guò)程

(3)資金的退出

資金退出過(guò)程包括償還各項(xiàng)債務(wù)、上交各項(xiàng)稅費(fèi)、向所有者分配利潤(rùn)等，這部分資

金便離開本企業(yè)，退出本企業(yè)的資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)。

第二節(jié)會(huì)計(jì)基本假設(shè)

考點(diǎn)4：會(huì)計(jì)基本假設(shè)的理解

會(huì)計(jì)基本假設(shè)又稱為會(huì)計(jì)核算的基本前提，是指對(duì)會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍、空間范圍和

計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)等所做的合理設(shè)定。會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。

考點(diǎn)5：會(huì)計(jì)主體

會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)人員所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告

的空間范圍。會(huì)計(jì)主體假設(shè)要求會(huì)計(jì)人員只能核算和監(jiān)督在主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)制度規(guī)定

會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)為對(duì)象，記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活

動(dòng)。應(yīng)當(dāng)注意的是：會(huì)計(jì)主體與法律主體并非是對(duì)等的概念，法人可作為會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)

主體不一定是法人。

考點(diǎn)6：持續(xù)經(jīng)營(yíng)

持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，會(huì)計(jì)主體將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，

不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模消減業(yè)務(wù)。依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)確

認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提。

需要注意的是，持續(xù)經(jīng)營(yíng)只是一個(gè)假定，任何企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中都存在破產(chǎn)、清算等不能

持續(xù)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，一旦進(jìn)入清算，就應(yīng)當(dāng)改按清算會(huì)計(jì)處理。

考點(diǎn)7：會(huì)計(jì)分期

會(huì)計(jì)分期是指將一個(gè)會(huì)計(jì)主體持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為若干相等的會(huì)計(jì)期，以便分

期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定，會(huì)計(jì)期間分為年度和中期。

會(huì)計(jì)年度采用的是公歷年度，即從每年的1月1日到12月31日為一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

中期是短于一個(gè)完整會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間，又可以分為月度、季度、半年度。

由于有了會(huì)計(jì)分期，才產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別，才產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)

質(zhì)的區(qū)別，進(jìn)而出現(xiàn)了應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收、預(yù)付、折舊、攤銷等會(huì)計(jì)處理方法。

考點(diǎn)8：貨幣計(jì)量

貨幣計(jì)量，是指會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)采用貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量單

位，反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨

幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)折算為

人民幣。在境外設(shè)立的中國(guó)企業(yè)向國(guó)內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

第三節(jié)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

考點(diǎn)9：會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的概念和種類

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是指企業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)，是確認(rèn)一定會(huì)計(jì)期間的收入費(fèi)

用，從而確定損益的標(biāo)準(zhǔn)。由于會(huì)計(jì)分期的假設(shè)，產(chǎn)生了本期和非本期的區(qū)別，從而出現(xiàn)了

權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)質(zhì)的區(qū)別。所以會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主要有兩種：權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。

考點(diǎn)10：權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制也稱應(yīng)計(jì)制。權(quán)責(zé)發(fā)生制主要是從時(shí)間上規(guī)定會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)，其核心是

根據(jù)權(quán)、責(zé)關(guān)系實(shí)際發(fā)生的期間來(lái)確認(rèn)收入和費(fèi)用。

權(quán)責(zé)發(fā)生制要求凡事當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入、已經(jīng)發(fā)生和應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是

否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入、費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入、費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在

當(dāng)期收付了，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入、費(fèi)用。企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)

發(fā)生制為基礎(chǔ)。也就是說(shuō)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生時(shí)就進(jìn)行確認(rèn)，而不

是等到實(shí)際收到現(xiàn)金或者支付現(xiàn)金時(shí)才確認(rèn)。

考點(diǎn)11：收付實(shí)現(xiàn)制

收付實(shí)現(xiàn)制，也稱現(xiàn)金收付制或現(xiàn)金制。收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的一種會(huì)

計(jì)基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)，它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入與費(fèi)用等依據(jù)。

目前，我國(guó)的行政單位會(huì)計(jì)一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位除經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生

制外，其他業(yè)務(wù)也采用收付實(shí)現(xiàn)制。

采用收付實(shí)現(xiàn)制的優(yōu)點(diǎn)是：會(huì)計(jì)記錄直觀，便于根據(jù)賬簿記錄來(lái)量入為出；會(huì)計(jì)處理

簡(jiǎn)便，不需要對(duì)賬簿記錄進(jìn)行期末賬項(xiàng)調(diào)整。然而，收付實(shí)現(xiàn)制這種確認(rèn)本期收入、費(fèi)用

的方法不符合配比原則的要求。其缺點(diǎn)是：不正確計(jì)算各期損益。因而，可適用于各級(jí)人

民政府的財(cái)政會(huì)計(jì)、行政單位和不實(shí)行成本核算的事業(yè)單位會(huì)計(jì)。

第四節(jié)會(huì)計(jì)核算的基本內(nèi)容和一般要求

考點(diǎn)12：會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容

會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容，是指應(yīng)當(dāng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。根據(jù)會(huì)計(jì)法規(guī)定，對(duì)下列

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容包括：

(1)款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付

1、款項(xiàng)是作為支付手段的貨幣資金，主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資

金。

2、有價(jià)證券是指表示一定財(cái)產(chǎn)擁有全活支配權(quán)的證券，如國(guó)庫(kù)券、股票、企業(yè)債券等。

3、款項(xiàng)和有價(jià)證券是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。如果款項(xiàng)和有價(jià)證券收付環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，不

僅使企業(yè)款項(xiàng)和有價(jià)證券受損，更直接影響到企業(yè)貨幣資金的供應(yīng)，從而影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

活動(dòng)。各企業(yè)必須按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，及時(shí)、如實(shí)地核算款項(xiàng)和有價(jià)證券的收

付及結(jié)存，保證企業(yè)貨幣資金的流動(dòng)性、安全性，提高貨幣資金的使用效率。

(2)財(cái)物的收發(fā)、增減和使用。

財(cái)物是財(cái)產(chǎn)、物資的簡(jiǎn)稱，是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)且具有實(shí)物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源，財(cái)

物一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、庫(kù)存商品等流動(dòng)資產(chǎn)，以及房屋、

建筑物、機(jī)器設(shè)備、設(shè)施、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)。這些物資在企業(yè)資產(chǎn)總額中往往占有很大

比重。財(cái)務(wù)的收發(fā)、增減和使用，是會(huì)計(jì)核算中的經(jīng)常性業(yè)務(wù)，也是發(fā)揮會(huì)計(jì)在控制和降低

成本、保證財(cái)務(wù)安全完整、防止資產(chǎn)流失等職能作用的重要方面。因此各企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)財(cái)

務(wù)收發(fā)、增減和使用環(huán)節(jié)的核算，維護(hù)企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)秩序。

(3)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算。

債權(quán)是企業(yè)收取款項(xiàng)的權(quán)利，一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)等。債務(wù)則是指由于過(guò)去

的交易或者事項(xiàng)形成的企業(yè)需要以資產(chǎn)或勞務(wù)等償付的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，一般包括各項(xiàng)借款、應(yīng)付

和預(yù)收款項(xiàng)以及應(yīng)交款項(xiàng)等。單位在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，不可避免地要和其他單位或個(gè)人發(fā)生

經(jīng)濟(jì)往來(lái)，由于各種原因?qū)е碌目铐?xiàng)沒(méi)有及時(shí)結(jié)算，就會(huì)形成單位的各種債權(quán)和債務(wù)，債權(quán)、

債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算是單位一項(xiàng)非常重要的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容。

(4)資本的增減。

資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而投入的資金。會(huì)計(jì)上的資本專指所有者權(quán)益中的

投入資本。投資者對(duì)單位的投入資本是單位存在的前提條件，單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在很大程度H

是為企業(yè)的投資者服務(wù)的，它要正確反映資本的保值增值情況，因此，資本的增減變動(dòng)是會(huì)

計(jì)核算的重要內(nèi)容。

(5)收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算。

收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利

益的總流入。支出是指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)開支，以及在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的支出和損

失。費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。成本是指企

業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)，是按一定的產(chǎn)品或勞務(wù)對(duì)象所歸集的費(fèi)用，是

對(duì)象化了的費(fèi)用。企業(yè)要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，就必然會(huì)發(fā)生一定的耗費(fèi)，同時(shí)努力去獲得收入，收入

是利潤(rùn)的源泉，因此，在會(huì)計(jì)上要正確地對(duì)企業(yè)的收入、支出、費(fèi)用進(jìn)行核算并正確地進(jìn)行

成本計(jì)算。

(6)財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理。

財(cái)務(wù)成果主要是指企業(yè)在?定時(shí)期內(nèi)通過(guò)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而在財(cái)務(wù)上所取得的結(jié)

果，具體表現(xiàn)為盈利或虧損。財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理一般包括利潤(rùn)的計(jì)算、所得稅的計(jì)算、

利潤(rùn)分配或虧損彌補(bǔ)等。

(7)需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)。

考點(diǎn)13:會(huì)計(jì)核算的一般要求

根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，各單位在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)遵循一下一般要求：

1、各單位必須按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)科目、復(fù)式記賬、填制會(huì)計(jì)憑證、登

記會(huì)計(jì)帳簿、進(jìn)行成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

2、各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

3、各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)在依法當(dāng)設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿上進(jìn)行統(tǒng)一登記，不得違反

《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家規(guī)定的私設(shè)會(huì)計(jì)帳簿登記、核算。

4、各單位的會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)告和其他資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管。

5、使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，其軟件及其生成的會(huì)計(jì)平證、賬簿、報(bào)告，也必須復(fù)合

國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

6、會(huì)計(jì)記錄使用的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。

第二章會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目

第一節(jié)會(huì)計(jì)要素

考點(diǎn)13：會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)

會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化，是對(duì)資金運(yùn)動(dòng)第

二層次的劃分。這些基本分類在會(huì)計(jì)上都有特定的含義和特征，為會(huì)計(jì)分類核算提供了基礎(chǔ),

也為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表構(gòu)成了基本框架，因而會(huì)計(jì)要素也稱為會(huì)計(jì)報(bào)表要素。會(huì)計(jì)工作就是圍繞

著會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告展開的。依據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)

要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六大要素。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所

有者權(quán)益三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素，是資金運(yùn)動(dòng)的靜態(tài)表現(xiàn)，反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，是資產(chǎn)負(fù)債表的基本

要素：收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素，是資金運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)表現(xiàn)，反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，是

利潤(rùn)表的基本要素。

考點(diǎn)14：資產(chǎn)的定義

資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)

濟(jì)利益的資源。

資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，是指資產(chǎn)直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入

企業(yè)的潛力。資產(chǎn)預(yù)期能否會(huì)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益是資產(chǎn)的重要特征。如果某一項(xiàng)目預(yù)期不

能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，那么就不能將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。前期已經(jīng)確認(rèn)為資產(chǎn)的項(xiàng)目，

如果不能在為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，也不能再確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)

考點(diǎn)15:資產(chǎn)的分類

資產(chǎn)按變現(xiàn)或耗用時(shí)間的長(zhǎng)短不同，分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。

流動(dòng)資產(chǎn)主要包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)

收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨等。

非流動(dòng)資產(chǎn)是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要包括長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、

工程物資、無(wú)形資產(chǎn)等。

考點(diǎn)16：負(fù)債的定義

負(fù)債是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù),

不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。

考點(diǎn)17：負(fù)債的分類

負(fù)債按其流動(dòng)不同，分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。

流動(dòng)負(fù)債市值通常在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。它主要包括短期

借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付利息、

應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。

非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債，主要包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券等。

考點(diǎn)18：所有者權(quán)益的定義

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又

稱為股東權(quán)益。

所有者權(quán)益是所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)，是企業(yè)資產(chǎn)中扣除債權(quán)人權(quán)益后應(yīng)由

所有者享有的部分，即企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額。所有者權(quán)益表明企業(yè)歸誰(shuí)所有。

在企業(yè)清算時(shí)，資產(chǎn)要先清償債務(wù)，有剩余才會(huì)分配給投資者。

所有者權(quán)益的確認(rèn)和計(jì)量，主要取決于資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等其他會(huì)計(jì)要素的確

認(rèn)和計(jì)量。

考點(diǎn)19：所有者權(quán)益的分類

所有者投入的資本包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存

收益等，通常劃分為實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)等項(xiàng)目。

考點(diǎn)20：收入的定義

收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)

關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

日常活動(dòng)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)。

考點(diǎn)21：收入的分類

收入按其性質(zhì)不同，可以分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。

按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次不同，可以分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

考點(diǎn)22：費(fèi)用的定義

費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者分配利潤(rùn)無(wú)

關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

將費(fèi)用界定為口?；顒?dòng)所形成的，是為了將其與損失相區(qū)分，因?yàn)槠髽I(yè)非日?；顒?dòng)所

形成的經(jīng)濟(jì)利益的流出不能確認(rèn)為費(fèi)用，而應(yīng)當(dāng)計(jì)入損失。

考點(diǎn)23：費(fèi)用的分類

費(fèi)用按照與收入的配比關(guān)系不同，可分為營(yíng)業(yè)成本和期間費(fèi)用。具體包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成

本、其他業(yè)務(wù)成本以及管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。

考點(diǎn)24：利潤(rùn)的定義及分類

（-）利潤(rùn)的定義

利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。

利潤(rùn)是收入減去費(fèi)用后的凈額再加上直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得減去損失。

（二）利潤(rùn)的分類

利潤(rùn)按照構(gòu)成一般包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。

考點(diǎn)25：會(huì)計(jì)要素的計(jì)量

會(huì)計(jì)計(jì)量室為了將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬，并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金

額的過(guò)程。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確認(rèn)其金額。會(huì)計(jì)計(jì)量屬性反映

的是會(huì)計(jì)要素的確定基礎(chǔ)，主要是包括歷史成本、重要成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)

值等。

（一）歷史成本

在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)

置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資

產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動(dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的

現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。歷史成本是我國(guó)會(huì)計(jì)核算的一個(gè)基本計(jì)量屬性。

（二）重置成本

在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等

價(jià)物的金額計(jì)量；負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額

計(jì)量。

（三）可變現(xiàn)凈值

在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額

扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。

（四）現(xiàn)值

在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量

的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。

（五）公允價(jià)值

在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資

產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。

企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、

現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。

第二節(jié)會(huì)計(jì)科目

考點(diǎn)26：會(huì)計(jì)科目的概念

會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類，而這六項(xiàng)會(huì)計(jì)要素仍顯得過(guò)于粗略，難以滿足各

有關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要，我們必須對(duì)會(huì)計(jì)要素作進(jìn)一步分類。因此，會(huì)計(jì)科目（簡(jiǎn)稱科

目）是為了滿足會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的要求，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理和外部信息需要，時(shí)

會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行分類的項(xiàng)目，是對(duì)資金運(yùn)動(dòng)第三層次的劃分。

考點(diǎn)27：會(huì)計(jì)科目的分類

（-）按其歸屬的會(huì)計(jì)要素分類

會(huì)計(jì)科目按其所歸屬的會(huì)計(jì)要素不同，通?？梢苑譃橘Y產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益

類、成本類、損益類五大類。

1、資產(chǎn)類科目

2、負(fù)債類科目

3、所有者權(quán)益類科目

4、成本類科目

5、損益類科目

（-）按其提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類

1、總分類科目

2、明細(xì)賬分類科目

3、總分類科目和明細(xì)分類科目的關(guān)系是，總分類科目對(duì)其所屬明細(xì)分類科目具

有統(tǒng)馭和控制的作用，而明細(xì)分類科目是對(duì)其所歸屬的總分類科目的補(bǔ)充和說(shuō)明。

考點(diǎn)28：會(huì)計(jì)科目設(shè)置的原則

1、合法性原則：指所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

總分類科目是在國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度中統(tǒng)一規(guī)定的。

明細(xì)分類科目除國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置的以外，各單位可以根據(jù)實(shí)際需要自

行設(shè)置。

2、相關(guān)性原則：指所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)為提供有關(guān)各方需要的會(huì)計(jì)信息服務(wù)，

滿足對(duì)外報(bào)告和對(duì)內(nèi)管理的要求。

3、實(shí)用性原則之所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)符合單位自身特點(diǎn)，滿足單位實(shí)際需要。

考點(diǎn)29：常用的會(huì)計(jì)科目

企業(yè)在不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)單位的實(shí)際情況自

行增設(shè)、分拆、合并會(huì)計(jì)科目。

企業(yè)不存在的交易或者事項(xiàng)，可不設(shè)置相關(guān)會(huì)計(jì)科目。

會(huì)計(jì)科目編號(hào)的第一位數(shù)代表會(huì)計(jì)要素的類別：

1、代表資產(chǎn)類；

2、代表負(fù)債類；

3、代表所有者權(quán)益類；

4、代表成本類：

5、代表?yè)p益類；

考點(diǎn)30：會(huì)計(jì)科目按其提供會(huì)計(jì)信息的詳細(xì)程度及其駕馭關(guān)系分類

1、總分類帳，又稱一級(jí)科目或總賬科目。

2、明細(xì)分類科目，又稱明細(xì)科目，明細(xì)分類科目包括二級(jí)明細(xì)科目和三級(jí)明細(xì)科目

需要說(shuō)明的是：總分類科目不一定都要設(shè)置明細(xì)分類科目；總分類科目之下設(shè)置的

明細(xì)分類科目，也不限于二級(jí)和三級(jí)明細(xì)科目。總分類帳和明細(xì)分類賬科目之間是

統(tǒng)馭和從屬的關(guān)系。

第三章賬戶與復(fù)式記賬原理

第一節(jié)會(huì)計(jì)等式

考點(diǎn)31：會(huì)計(jì)等式

會(huì)計(jì)的六項(xiàng)要素資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)之間在數(shù)量存在著內(nèi)在平

衡平衡關(guān)系，將這種數(shù)量上的平衡關(guān)系用數(shù)學(xué)表達(dá)式表達(dá)出來(lái)，就是會(huì)計(jì)等式。

（-）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，必須擁有一定量的經(jīng)濟(jì)資源。資源的所有者，或者用現(xiàn)

款，或者用實(shí)物等，投入企業(yè)供其運(yùn)營(yíng)，形成以企業(yè)名義所持有的各種資產(chǎn)，如

房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備等。所有者的投入不是無(wú)償?shù)?，?duì)所提供的資產(chǎn)存在著相

應(yīng)的要求權(quán)（即權(quán)益），二者相互依存。也就是說(shuō)，資產(chǎn)與權(quán)益在任何一個(gè)時(shí)點(diǎn)

都必然保持相等的關(guān)系，即：資產(chǎn)=權(quán)益

企業(yè)的資產(chǎn)來(lái)源于所有者的投入資本和債權(quán)人的借入資金及其在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所

產(chǎn)生的效益，分別歸屬于所有者和債權(quán)人。歸屬于所有者的部分形成所有者權(quán)益,

歸屬于債權(quán)人的部分形成債權(quán)人權(quán)益（即企業(yè)的負(fù)債）。由于權(quán)益是由債權(quán)人權(quán)

益（負(fù)債）和所有者權(quán)益兩部分構(gòu)成的，因此，進(jìn)一步可表達(dá)成：資產(chǎn)=負(fù)債+

所有者權(quán)益

（二）收入-費(fèi)用=利潤(rùn)

“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這個(gè)會(huì)計(jì)基本等式是用來(lái)反映某個(gè)會(huì)計(jì)期間開始時(shí)

（某一時(shí)II）企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的進(jìn)行，在會(huì)計(jì)期間內(nèi)，企業(yè)一方

面取得了收入，并因此而增加了資產(chǎn)或減少了負(fù)債；另一方面要發(fā)生各種各樣的

費(fèi)用，并因此而減少了資產(chǎn)或增加了負(fù)債。所以企業(yè)在會(huì)計(jì)期間內(nèi)的任一時(shí)刻，

即未結(jié)賬前，原來(lái)的會(huì)計(jì)等式就轉(zhuǎn)化為：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）

這一等式表明企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果之間的相互關(guān)系。財(cái)務(wù)狀況表明企業(yè)一

定時(shí)期資產(chǎn)的運(yùn)用分布狀況及其來(lái)源的情況。經(jīng)營(yíng)成果表明則表明企業(yè)一定時(shí)期

凈資產(chǎn)的增加或減少情況，反映一定時(shí)期所有者權(quán)益的增值額（或減少額）。企

業(yè)經(jīng)營(yíng)成果最終要影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。也就是說(shuō)，利潤(rùn)會(huì)增加所有者權(quán)益和

資產(chǎn)；虧損會(huì)減少所有者權(quán)益和資產(chǎn)。

當(dāng)一個(gè)會(huì)計(jì)期間終了結(jié)算利潤(rùn)后，企業(yè)應(yīng)依法按照規(guī)定程序?qū)?shí)現(xiàn)利潤(rùn)進(jìn)行分配,

分配后的剩余利潤(rùn)成為所有者權(quán)益的構(gòu)成部分。所以在分配利潤(rùn)之后，會(huì)計(jì)等式又

變成：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

由此可見(jiàn)，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)這六項(xiàng)要素?zé)o論如何變

化，最后還是會(huì)回到資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益之間的平衡關(guān)系上來(lái)。

考點(diǎn)32：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響

會(huì)計(jì)要素之間存在著數(shù)額相等的關(guān)系。會(huì)計(jì)等式反映了企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，在任何

一個(gè)時(shí)點(diǎn)上的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益之間保持著數(shù)額相等的平衡關(guān)系。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)

程中，每天發(fā)生著大量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必然會(huì)引起會(huì)計(jì)要素千變?nèi)f化，但任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)

生，對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響不外乎一下兩種類型九種情況：

1、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，僅引起等式一邊生發(fā)增減變化，但增減金額相等，總額不變。這

種類型可分為五種情況：

1）、資產(chǎn)要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，負(fù)債和所有者權(quán)益要素不變；

2）、負(fù)債要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素不變；

3）、所有者權(quán)益要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，資產(chǎn)和負(fù)債要素不變；

4）、負(fù)債要素增加，所有者權(quán)益要素等額減少，資產(chǎn)要素不變；

5）、負(fù)債要素減少，所有者權(quán)益要素等額增加，資產(chǎn)要素不變

2、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起等式兩邊同時(shí)增加或減少的變化，增加或減少金額相等，等

式兩邊的總額或同時(shí)增加或減少，但仍保持平衡。這種類型可分為四種情況：

1）、資產(chǎn)和負(fù)債要素同時(shí)等額增加；

2）、資產(chǎn)和負(fù)債要素同時(shí)等額減少；

3）、資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時(shí)等額增加；

4）、資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時(shí)等額減少；

上述兩種類型九種情況的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都不會(huì)破壞“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益"這一

等式的平衡關(guān)系，所以這一等式為會(huì)計(jì)恒等式。

第二節(jié)賬戶

考點(diǎn)33：賬戶的概念

一、賬戶的概念

賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的、具有一定格式（即結(jié)構(gòu)）、用以分類反映會(huì)計(jì)要素增減變

動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。

賬戶以會(huì)計(jì)科目作為它的名稱，同時(shí)，賬戶又具備一定的格式（即結(jié)構(gòu)），只有如此，

才能記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行的分類，但它只有分類的名稱而

沒(méi)有一定的格式，還不能把發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)連續(xù)、系統(tǒng)地記錄下來(lái)，以取得經(jīng)營(yíng)管理所需的

信息資料。因此，還必須根據(jù)規(guī)定的會(huì)計(jì)科目設(shè)置賬戶。利用具有一定結(jié)構(gòu)的賬戶記錄交易

或事項(xiàng)，有利于分門別類地、連續(xù)系統(tǒng)地記錄和反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其所引起的有關(guān)會(huì)計(jì)要

素具體內(nèi)容的增減變化及其結(jié)果。設(shè)置賬戶是會(huì)計(jì)核算的重要方法之一。

考點(diǎn)34：賬戶與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系

賬戶與會(huì)計(jì)科目既有聯(lián)系、又有區(qū)別。

兩者的共同點(diǎn)是：會(huì)計(jì)科目與賬戶都是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容（會(huì)計(jì)要素）的科學(xué)分類，

兩者設(shè)置口徑一致、性質(zhì)相同。

1.會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賑戶的依據(jù)；賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用。

2.會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)決定了賬戶的性質(zhì)，賬戶的分類和會(huì)計(jì)科目的分類內(nèi)容一致；

即也可分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、損益類賬戶等。按賬戶提

供核算資料的詳細(xì)程度分類，賬戶相應(yīng)地分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶等。因而，沒(méi)有會(huì)

計(jì)科目，賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù)；沒(méi)有賬戶，就無(wú)法發(fā)揮會(huì)計(jì)科目的作用。

區(qū)別：賬戶除了具有與會(huì)計(jì)科目的相同之處外，還具有其自身的特征，即賬戶有自己

的格式或結(jié)構(gòu)，可用來(lái)連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變化及其結(jié)果，而

會(huì)計(jì)科目?jī)H僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)。（有無(wú)結(jié)構(gòu)）

不過(guò)，在實(shí)際工作中，對(duì)于賬戶和會(huì)計(jì)科目這兩個(gè)概念，經(jīng)?？梢圆患訃?yán)格區(qū)分地相互

通用。

考點(diǎn)35：賬戶的基本結(jié)構(gòu)

賬戶的基本結(jié)構(gòu)具體包括賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期、所依據(jù)記賬憑證編

號(hào)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要、增減金額和余額等。

賬戶是用來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的。設(shè)置賬戶的根本作用在于可分門別類地記載各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)

務(wù)、提供日常會(huì)計(jì)核算資料和數(shù)據(jù)，為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供依據(jù)。為此，賬戶不僅應(yīng)有明確的

核算內(nèi)容，而且還應(yīng)當(dāng)具有一定的格式，即結(jié)構(gòu)。賬戶所記載的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的會(huì)計(jì)

要素?cái)?shù)量上的變動(dòng)，只有增加和減少兩種情況，因此，用來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶也相應(yīng)地劃

分為兩個(gè)部分，以便分別登記會(huì)計(jì)要素的增加額和減少額，即賬戶通常分為左右兩方，一方

登記增加，另一方登記減少。至于哪一方記增加，哪一方記減少，則取決于賬戶的性質(zhì)和

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型。一般而言，在借貸記賬法下，賬戶的基本結(jié)構(gòu)通常指賬戶分為左右兩方,

左方為借方，右方為貸方。同時(shí)，賬戶還應(yīng)具備以下內(nèi)容：

1.賬戶的名稱，即會(huì)計(jì)科目；

2.日期和摘要，即記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期和概括說(shuō)明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容；

3.增加方和減少方的金額及余額；

4.憑證號(hào)數(shù)，即說(shuō)明記載賬戶記錄的依據(jù)。

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，賬戶是根據(jù)以上基本內(nèi)容來(lái)設(shè)計(jì)賬簿格式的。賬戶的基本結(jié)構(gòu)通?？珊?jiǎn)

化為丁字賬戶（或T型賬戶）表示，丁字賬戶的基本結(jié)構(gòu)見(jiàn)圖2—1。

一方（借方）賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）右方（貸方）

圖2—1賬戶的基本結(jié)構(gòu)

上列「字賬戶分左右兩方，分別用來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生所引起的會(huì)計(jì)要素的增加額和減

少額。

考點(diǎn)36：借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

1、賬戶按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、

成本類賬戶、損益類賬戶等。

1.資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)（借加貸減）

在資產(chǎn)類賬戶中，資產(chǎn)的增加記錄在賬戶的借方，資產(chǎn)的減少記錄在賬戶的貸方，賬戶

的余額在借方。資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)見(jiàn)圖3—2。

借方資產(chǎn)類賬戶貸方

期初余額

本期增加額本期減少額

期末余額

圖3—2資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)類賬戶期末余額的計(jì)算公式如下：

借方期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額

2.負(fù)債類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)（借減貸加）

在負(fù)債類賬戶中，負(fù)債的增加記錄在賬戶的貸方，負(fù)債的減少記錄在賬戶的借方，賬戶

的余額在貸方。負(fù)債類賬戶的結(jié)構(gòu)見(jiàn)圖3—3。

借方負(fù)債類賬戶貸方

期初余額

本期減少額本期增加額

期末余額

圖3—3負(fù)債類賬戶的結(jié)構(gòu)

負(fù)債類賬戶期末余額的計(jì)算公式如下：

貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額一借方本期發(fā)生額

3.所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)（借減貸加）

在所有者權(quán)益類賬戶中，所有者權(quán)益增加記錄在賬戶的貸方，所有者權(quán)益減少記錄在賬

戶的借方，賬戶的余額在貸方。所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)見(jiàn)圖3—4。

借方所有者權(quán)益類賬戶貸方

期初余額

本期減少額本期增加額

期末余額

圖3-4所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)

所有者權(quán)益類賬戶期末余額的計(jì)算公式與負(fù)債類賬戶相同。

貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額一借方本期發(fā)生額

4.成本類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)（借加貸減）

在成本類賬戶中，成本的增加記錄在賬戶的借方，成本的轉(zhuǎn)銷記錄在賬戶的貸方，期初、

期末如有余額，余額在賬戶的借方。成本類賬戶的結(jié)構(gòu)見(jiàn)圖3—5。

借方成本類賬戶_____________貸方

期初余額

本期增加額本期減少額

期末余額

圖3—5成本類賬戶的結(jié)構(gòu)

成本類賬戶的期末余額，其計(jì)算方法與資產(chǎn)類賬戶相同。

5.損益類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)

由于企業(yè)在一定期間所取得的收入和發(fā)生的費(fèi)用都將體現(xiàn)在當(dāng)期損益中，因此，損益

類賬戶又可以分為收入類賬戶和費(fèi)用類賬戶。

損益類賬戶是反映會(huì)計(jì)主體在某一會(huì)計(jì)期間取得的收入和發(fā)生的費(fèi)用支出情況，在某

一會(huì)計(jì)期間結(jié)束時(shí)，收入與費(fèi)用相抵后表現(xiàn)為所有者權(quán)益的增加或減少，因此，損益類賬戶

在期末要轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，該類賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)之后沒(méi)有余額。

（1）收入類賬戶的結(jié)構(gòu)

在收入類賬戶中，收入的增加記錄在賬戶的貸方，收入的減少記錄在賬戶的借方，期末

本期發(fā)生的收入增加額減去本期發(fā)生的收入減少額的差額轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益類有關(guān)賬戶，期末

無(wú)余額。收入類賬戶的結(jié)構(gòu)見(jiàn)圖3-6。

借方收入類賬戶_______________貸方

收入減少或結(jié)轉(zhuǎn)額收入增加額

本期發(fā)生額（收入減少額合計(jì)）本期發(fā)生額（收入增加額合計(jì)）

圖3—6收入類賬戶的結(jié)構(gòu)

（2）費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)

在費(fèi)用類賬戶中，費(fèi)用的增加記錄在賬戶的借方，費(fèi)用的減少記錄在賬戶的貸方，期末

本期發(fā)生的費(fèi)用增加額減去本期發(fā)生的費(fèi)用減少額的差額轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益類有關(guān)賬戶，期末

一般無(wú)余額。費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)見(jiàn)圖3—7。

借方費(fèi)用類賬戶___________貸方

費(fèi)用增加額費(fèi)用減少額或結(jié)轉(zhuǎn)額

本期發(fā)生額（費(fèi)用增加額合計(jì)）本期發(fā)生額（費(fèi)用減少額合計(jì)）

圖3—7費(fèi)用鄉(xiāng)^賬戶的結(jié)構(gòu)

第三節(jié)復(fù)式記賬

考點(diǎn)37：復(fù)式記賬原理

（-）單式記賬法

單式記賬法是指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個(gè)賬戶中加以登記的記賬方法。

例如：用銀行存款1000元購(gòu)買材料的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，只在賬戶中記錄銀行存款付出1000

元的業(yè)務(wù)，而對(duì)材料的收入業(yè)務(wù)，卻不在賬戶中記錄。單式記賬法是一種比較簡(jiǎn)單、不完整

的記賬方法。

單式記賬法的記賬手續(xù)簡(jiǎn)單.，沒(méi)有一套完整的賬戶體系，賬戶之間的記錄沒(méi)有直接聯(lián)系和相

互平衡關(guān)系，不能全面、系統(tǒng)地反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，

也不便于檢查賬戶記錄的正確性和完整性。這種方法只適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)很簡(jiǎn)單或很單一的經(jīng)

濟(jì)個(gè)體和家庭。

（二）復(fù)式記賬法

L復(fù)式記賬法的概念：

復(fù)式記賬法是指對(duì)發(fā)生的每?項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相等的金額，在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)

以上賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。

例如：上述用銀行存款1000元購(gòu)買材料的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面使企業(yè)的銀行存款減少

1000元；另一方面使企業(yè)的庫(kù)存材料增加1000元。按照復(fù)式記賬法，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)以相

等的金額在“銀行存款”和“原材料”這兩個(gè)相互聯(lián)系的賬戶中登記。這樣登記的結(jié)果，就

能清楚地反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，即資金從何處來(lái)，又往何處去。

2.復(fù)式記賬法的特點(diǎn)：

（1）對(duì)于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行分類記錄。

這樣，通過(guò)賬戶記錄不僅可以全面、清晰地反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，還能全面、系統(tǒng)地

反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果。

（2）由于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都是以相等的金額在有關(guān)的賬戶中登記，因而，可以對(duì)

記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。

復(fù)式記賬法是以會(huì)計(jì)等式為依據(jù)建立的一種記賬方法，被公認(rèn)為是一種科學(xué)的記賬方法，已

為世界各國(guó)所普遍采用。我國(guó)過(guò)去曾先后采用過(guò)的復(fù)式記賬法主要有借貸記賬法、增減記賬

法和收付記賬法等，如商品流通企業(yè)曾采用增減記賬法，行政事業(yè)單位采用收付記賬法。自

1993年7月1日起，所有企業(yè)統(tǒng)一采用了借貸記賬法。借貸記賬法經(jīng)歷數(shù)百年的實(shí)踐，被

全世界的會(huì)計(jì)工作者所普遍接受，被證明是一種比較成熟、完善、科學(xué)的復(fù)式記賬法。

考點(diǎn)38：借貸記賬法

1、借貸記賬法的概念

借貸記賬法是以會(huì)計(jì)等式為記賬原理，以“借”、“貸”兩字為記賬符號(hào)，以“有借必有

貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則，在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中全面反映的一種復(fù)

式記賬法。

2、借貸記賬法的主要內(nèi)容

借貸記賬法以“借”“貸”兩個(gè)字為記賬符號(hào)，這兩個(gè)字已失去它本來(lái)的含義，在

會(huì)計(jì)中的專業(yè)術(shù)語(yǔ)解釋它的特殊含義是：

1）表示一個(gè)賬戶中的兩個(gè)不同部位。

2）表示不同記賬方向

3）具有互為相反的雙重含義

3、借貸記賬法的賬戶設(shè)置

前已述及，賬戶分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類利損益類，每個(gè)賬戶

都核算和監(jiān)督各自不同的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容

4、借貸記賬法的規(guī)則

5、由于借貸記賬法是復(fù)式記賬，對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上的相關(guān)賬戶

中進(jìn)行分類記錄，記錄一個(gè)賬戶的借方，同時(shí)必須記錄另一個(gè)賬戶或幾個(gè)賬戶的貸

方；記錄一個(gè)賬戶的貸方，同時(shí)必須記錄另一個(gè)或幾個(gè)賬戶的借方。記入借方的金

額與記入貸方的金額必須相等。因此，借貸記賬法的記賬規(guī)則可以概括為：“有借

必有貸，借貸必相等”。即對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬

戶中，以借方和貸方相等的金額進(jìn)行登記。

6、借貸記賬法的試算平衡

1.發(fā)生額試算平衡法。

它是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期發(fā)

生額記錄是否正確的方法。公式為：

全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)

在會(huì)計(jì)核算中是逐筆記賬的情況下，根據(jù)發(fā)生額試算平衡的原理，應(yīng)將本期所發(fā)生

的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按編制的會(huì)計(jì)分錄全部記賬之后，根據(jù)各類賬戶的本期借、貸方發(fā)生

額編制發(fā)生額試算平衡表進(jìn)行試算平衡，以檢查和驗(yàn)證本期記入賬戶借貸方發(fā)生額

是否正確。

如果試算結(jié)果是平衡的，則證明記入各賬戶的發(fā)生額可能是正確的；如試算結(jié)果不

平衡，則證明記賬有錯(cuò)誤，應(yīng)對(duì)賬戶記錄進(jìn)行檢查。（★注意結(jié)合試算平衡的局限

性）

2.余額試算平衡法。

在日常的會(huì)計(jì)記錄中，即使記入賬戶的發(fā)生額是正確的，但由于計(jì)算差錯(cuò)等原因，

所結(jié)出賬戶的期末余額也有可能發(fā)生錯(cuò)誤.為了確保賬戶期末余額的正確性，除了

檢查發(fā)生額記錄是否正確外，還應(yīng)檢查各賬戶的期末余額是否有誤。

余額試算平衡法就是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，

驗(yàn)證本期賬戶記錄是否正確的一種方法。根據(jù)余額的時(shí)點(diǎn)不同，余額試算平衡法又

分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合

計(jì)與貸方余額合計(jì)相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合

計(jì)相等，這是由“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系決定的。公式為：

全部賬戶的借方期初余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期初余額合計(jì)

全部賬戶的借方期末余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期末余額合計(jì)

通過(guò)檢查，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)記賬過(guò)程中的差錯(cuò)，便于及時(shí)糾正。一般而言，如果所有賬戶

在一定期間內(nèi)借、貸方發(fā)生額合計(jì)不平衡，借、貸方余額合計(jì)不平衡，則可以肯定本期內(nèi)記

賬和結(jié)賬有錯(cuò)誤；而如果兩者都平衡，則說(shuō)明記賬和結(jié)賬可能正確（但不能就此斷定記賬肯

定沒(méi)有錯(cuò)誤）。

試算平衡雖然有利于及忖檢查和發(fā)現(xiàn)記賬過(guò)程中的差錯(cuò)，但本身也存在一定的局限性,

即它不能發(fā)現(xiàn)全部記賬過(guò)程中的錯(cuò)誤和遺漏，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不影響借、貸方的平衡關(guān)系。

例如：記賬時(shí)重記或漏記整筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、對(duì)相互對(duì)應(yīng)的賬戶都以大于或小于正確金額的數(shù)

字進(jìn)行記賬、對(duì)應(yīng)賬戶的同方向串戶等，都難以通過(guò)試算平衡檢查出來(lái)。

第四節(jié)會(huì)計(jì)分錄

考點(diǎn)39：會(huì)計(jì)分錄的概念

根據(jù)借貸記賬法的基本原理，可以對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄。記錄時(shí)首先要編制會(huì)計(jì)

分錄，會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡(jiǎn)稱分錄。

編制會(huì)計(jì)分錄的環(huán)節(jié)是將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以會(huì)計(jì)語(yǔ)言描述的重要環(huán)節(jié)，編制會(huì)計(jì)分錄還能夠

保證賬戶記錄的正確性，便于日后的檢查和分析。

每一筆分錄應(yīng)包括以下內(nèi)容（會(huì)計(jì)分錄的三要素）：（1）賬戶的名稱，即會(huì)計(jì)科目；（2）

記賬方向的符號(hào)，即借方或貸方；（3）記錄的金額。

考點(diǎn)40：會(huì)計(jì)分錄的分類

按照所涉及賬戶的多少，會(huì)計(jì)分錄可分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。

簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄是指只涉及一個(gè)賬戶借方和另一個(gè)賬戶貸方的會(huì)計(jì)分錄，即一借一貸的會(huì)

計(jì)分錄;復(fù)合會(huì)計(jì)分錄是指由兩個(gè)以上（不含兩個(gè)）對(duì)應(yīng)賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸、

一貸多借或多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。

在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)分錄是根據(jù)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證，通過(guò)編制記賬憑證確定的。

復(fù)合分錄是由簡(jiǎn)單分錄合并組成的，編制復(fù)合分錄可以簡(jiǎn)化記賬手續(xù)，大大提高會(huì)計(jì)核算

工作效率、節(jié)約記賬時(shí)間、又不影響有關(guān)賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，并能集中反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全

貌。但是，不能將沒(méi)有相互聯(lián)系的簡(jiǎn)單分錄合并相加成多借多貸的會(huì)計(jì)分錄，否則，就無(wú)法

反映賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系。換言之，不同類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不能簡(jiǎn)單地合并反映，發(fā)生的不同類型

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須逐項(xiàng)加以反映和記錄。

考點(diǎn)41：會(huì)計(jì)分錄的編制

當(dāng)一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，需要從以下四個(gè)方面分析編制會(huì)計(jì)分錄：

1.分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)涉及的是資產(chǎn)（費(fèi)用、成本），還是權(quán)益（收入）。即分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

的內(nèi)容，確定它涉及到哪些會(huì)計(jì)要素。

2.確定涉及到哪些賬戶。即確定具體應(yīng)使用的會(huì)計(jì)科目。

3.確定涉及的賬戶是增加還是減少，即應(yīng)記入哪個(gè)（或哪些）賬戶的借方，哪個(gè)（或哪

些）賬戶的貸方。根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)要素的影響，如會(huì)計(jì)要素是增加還是減少，來(lái)確定在

不同會(huì)計(jì)科目中應(yīng)記錄的方向。

4.確定應(yīng)借應(yīng)貸賬戶是否正確，借貸方的金額是否相等。根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的金額和

會(huì)計(jì)計(jì)量的要求，確定在不同的賬戶中應(yīng)記錄的金額。

第五節(jié)總分類科目與明細(xì)分類科目的平行登記

考點(diǎn)42：總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系

為了滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和企業(yè)外部有關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的不同需求，會(huì)計(jì)核算不僅要

提供總括核算指標(biāo)，而且在許多情況下還要提供明細(xì)核算指標(biāo)。為此，企業(yè)既要根據(jù)總分類

科目開設(shè)明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

（-）總分類賬戶的概念

總分類賬戶，是指根據(jù)總分類科目設(shè)置的，用于對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括

分類核算的賬戶，又稱為i級(jí)賬戶，簡(jiǎn)稱總賬賬戶或總賬。

（-）明細(xì)分類賬戶的概念

明細(xì)分類賬戶，是指根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的，用于對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行

明細(xì)分類核算的賬戶，簡(jiǎn)稱明細(xì)賬。

（三）總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系

總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶既有聯(lián)系，又有區(qū)別。

聯(lián)系主要表現(xiàn)在：1）反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容一致2）原始依據(jù)相同

區(qū)別主要表現(xiàn)在：1）設(shè)置的依據(jù)不同，總賬依據(jù)一級(jí)會(huì)計(jì)科目設(shè)置，明細(xì)分

類賬戶根據(jù)明細(xì)分類賬戶設(shè)置。

2）運(yùn)用的計(jì)量單位不同，總賬依據(jù)貨幣，明細(xì)分類賬除貨

幣外，還可以實(shí)物、勞動(dòng)時(shí)間計(jì)量。

3）反映經(jīng)濟(jì)的詳細(xì)程度不同，總賬反映會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容

增減變動(dòng)的總括情況，提供總括的價(jià)值指標(biāo)，明細(xì)分類賬戶反映會(huì)計(jì)要素具體

內(nèi)容增減變動(dòng)的具體情況，提供具體、詳細(xì)的價(jià)值指標(biāo)和實(shí)物量等指標(biāo)。

4）作用不同，總分類會(huì)計(jì)科目對(duì)明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目具有統(tǒng)

馭控制作用，明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目對(duì)總分類會(huì)計(jì)科目具有補(bǔ)充說(shuō)明作用。

考點(diǎn)43：總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記

所謂平行登記，是指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面記入

有關(guān)總分類賬戶；另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方法。

平行登記既可以滿足管理上對(duì)總括會(huì)計(jì)信息和詳細(xì)會(huì)計(jì)信息的需求，又可以檢驗(yàn)賬戶

記錄的完整性和正確性。平行登記的要點(diǎn)主要包括以下四個(gè)方面：

1.依據(jù)相同。

對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，既要登記有關(guān)總分類賬戶，又要登

記其所屬明細(xì)分類賑戶。

2.方向相同。

將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入總分類賬和明細(xì)分類賬時(shí),記賬方向必須相同。即總分類賬戶記入借方,

明細(xì)分類賬戶也記入借方；總分類賑戶記入貸方，明細(xì)分類賬戶也記入貸方。

3.期間相同。

對(duì)每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在記入總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶過(guò)程中，可以有先有后，但必須在同

一會(huì)計(jì)期間全部登記入賬。

4.金額相等。

記入總分類賬戶的金額，應(yīng)與記入其所屬明細(xì)分類賬戶的金額合計(jì)數(shù)相等。也就是說(shuō)，

平行登記的結(jié)果使總賬與其所屬明細(xì)賬之間在數(shù)量上存在著如下的勾稽關(guān)系：

總賬賬戶的期初余額=所屬明細(xì)賬戶期初余額合計(jì)

總賬賬戶本期發(fā)生額=所屬明細(xì)賬戶本期發(fā)生額合計(jì)

總賬賬戶的期末余額=所屬明細(xì)賬戶期末余額合計(jì)

在LI常會(huì)計(jì)核算中，財(cái)務(wù)處理的一般步驟是：

1、開設(shè)賬戶

2、登記期初余額

3、編制分錄并登記賬戶

4、月末結(jié)賬

5、試算平衡

6、總賬與明細(xì)賬核對(duì)

第四章賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用

第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付

考點(diǎn)44：庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款

庫(kù)存現(xiàn)金是指存放于企業(yè)財(cái)會(huì)部門由出納人員經(jīng)管的貨幣，它是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的一

項(xiàng)資產(chǎn)。

銀行存款是企業(yè)存放于銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金，是企業(yè)貨幣資產(chǎn)的重要組成部

分，企業(yè)在銀行開設(shè)的賬戶有基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶和臨時(shí)存款賬戶

1、設(shè)置的會(huì)計(jì)科目

企'也應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，借方登記庫(kù)存現(xiàn)金的增加數(shù)，貸方登記庫(kù)存現(xiàn)金的

減少數(shù)，期末余額在借方，反映期末企業(yè)實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金金額。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“銀行存款”科目，借方登記銀行存款的增加數(shù)，貸方登記銀行存款的

減少數(shù)，期末余額在借方，反映期末企業(yè)實(shí)際持有的銀行存款金額。

2、提取現(xiàn)金的賬務(wù)處理

3月5日，公司庫(kù)存不足，從其開戶行賬戶提取現(xiàn)金50000元，以備日常開支

借：庫(kù)存現(xiàn)金50000

貸：銀行存款50000

3、現(xiàn)金存入銀行的賬務(wù)處理

3月6日，將當(dāng)日超出庫(kù)存限額40000元現(xiàn)金存入銀行

借：銀行存款40000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金40000

考點(diǎn)45：交易性金融資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn),例如企業(yè)以賺

取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等

1、設(shè)置的主要賬戶

為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)，企業(yè)

應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”等科目。

2、交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理

1）、企業(yè)取得交易性資產(chǎn)，按其公允價(jià)值，借：“交易性金融資產(chǎn)一成本”

科目，按照發(fā)生的交易費(fèi)用，借：“投資收益”科目，按已宣告但尚未發(fā)

放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借：“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收

利息”科目，按照實(shí)際支付的金額，貸：“銀行存款”科目

2）、企業(yè)收到交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)支付的價(jià)款包含的已宣告但尚未發(fā)放的

現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借：“銀行存款”賬戶，貸：

“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”科目

3）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量模式

時(shí)，交易性金融資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值便是其在該時(shí)點(diǎn)上的公允價(jià)值，與前次

賬面價(jià)值之間的差異，及公允價(jià)值變動(dòng)金額需要計(jì)入當(dāng)期損益。應(yīng)借記或貸

記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)

損益”科目。

4)交易性金融資產(chǎn)的處置

出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將出售時(shí)取得的價(jià)款與其出售時(shí)賬面余額之間

的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；同時(shí)將已計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”的余額轉(zhuǎn)

入到''投資收益”科目中。

企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面

余額，貸記“金融性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記或借記''投資收益”

科目，同時(shí)將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)

值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

【例10-1】2010年3月9日，甲公司以賺取差價(jià)為目的委托某證券公司從上海證

券交易所購(gòu)入乙公司股票500000股，甲公司將其劃歸為交易性金融資產(chǎn)。該股票買價(jià)為每

股6元。另支付相關(guān)交易費(fèi)用為11000元。根據(jù)股票成交過(guò)戶交割憑單及相關(guān)付款憑證，甲

公司編制會(huì)計(jì)分錄如F：

(1)2010年3月9II,購(gòu)買該股票時(shí)，確定該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額：

該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為：500000X6=3000000(元)

借：交易性金融資產(chǎn)——成本3000000

貸：其他貨幣資金——存出投資款3000000

(2)支付相關(guān)交易費(fèi)用時(shí)：

借：投資收益11000

貸：其他貨幣資金——存出投資款nooo

【例10一2】承【例假定2010年6月30日，甲公司購(gòu)買的該筆乙公司股

票的市價(jià)為3100000元;2010年12月31日，甲公司購(gòu)買的該筆乙公司股票的市價(jià)為3070000

元。

甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

(1)2010年6月30日，確認(rèn)該筆股票的公允價(jià)值變動(dòng)損益：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)100000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益100000

分析：在本例中，2010年6月30日，該筆股票的公允價(jià)值為3100000元，賬面價(jià)值為

3000000元，公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值100000元，因此，按差額增加交易性金融資產(chǎn)的賬

面價(jià)值，并作為公允價(jià)值變動(dòng)收益記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的貸方。

(2)2010年12月31日，確認(rèn)該筆股票的公允價(jià)值變動(dòng)損益：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益30000

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)30000

分析：在本例中，2010年12月31日，該筆股票的公允價(jià)值為3070000元，賬面價(jià)值

為3100000元，公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值30000元，因此，按差額減少交易性金融資產(chǎn)的賬

面價(jià)值，并作為公允價(jià)值變動(dòng)損失記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科巨的借方。

【例10一3】承【例10一1】、【例10一2］，假定2011年1月9日，甲公司將持有的乙

公司股票全部出售，實(shí)際收到出售價(jià)款3110000元存入銀行，甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款3110000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本3000000

——公允價(jià)值變動(dòng)70000

投資收益40000

同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益70000

貸:投資收益70000

分析：以上兩筆分錄反映了出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)實(shí)際實(shí)現(xiàn)投資收益110000元，即

該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的購(gòu)買成本為3000000元，出售收入為3110000元，因此，實(shí)際實(shí)現(xiàn)投

資收益110000元。在會(huì)計(jì)處理匕這110000元的投資收益由兩部分構(gòu)成，一是出售交易性

金融資產(chǎn)的處置收入高于賬面價(jià)值的差額40000元;二是原來(lái)已經(jīng)作為公允價(jià)值變動(dòng)損益入

賬在本期實(shí)現(xiàn)的收益70000元。

第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用

財(cái)產(chǎn)物資主要包括存貨和固定資產(chǎn)。存貨是指日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商

品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等，包括原

材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品和周轉(zhuǎn)材料等。固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、

出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)

器、設(shè)備等。

考點(diǎn)46：原材料

1、設(shè)置的會(huì)計(jì)賬戶

“原材料”科目用于核算各種庫(kù)存材料的收發(fā)和使用情況。該科目借方登記入庫(kù)材料

的實(shí)際成本，貸方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本，期末余額在借方，反映企業(yè)庫(kù)存材料的實(shí)際成

本。

2、原材料的賬務(wù)處理

A購(gòu)入材料時(shí)，按入庫(kù)原材料的實(shí)際成本，借：“原材料”賬戶，按增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,

借“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）”貸記有關(guān)賬戶。

某企業(yè)為增值稅一般納稅人，某日該企業(yè)購(gòu)入原材料一批，取得的增值稅