《審計認(rèn)知與技術(shù)（第三版）》課件全套 彭才根 項目1-12 審計認(rèn)知、會計錯弊剖析- 財務(wù)報表審計

項目一審計認(rèn)知

問題的提出：

（１）審計的執(zhí)行者是誰？ （２）審查誰？ （３）審查的內(nèi)容？

任務(wù)一審計職業(yè)認(rèn)知

什么是審計？審計是由獨立的專職機構(gòu)或人員接受委托或授權(quán)，對被審計單位特定時期的會計報表及其他相關(guān)資料的公允性、真實性以及經(jīng)濟(jì)活動的合規(guī)性、合法性和效益性進(jìn)行審查、監(jiān)督、評價和鑒證的活動。本概念揭示了三項內(nèi)容：①審計的主體：專職機構(gòu)和人員；②審計的對象：被審計單位特定時期的會計報表、其他相關(guān)資料以及經(jīng)濟(jì)活動③審計職能：審查、監(jiān)督、評價和鑒證一、審計的特征１、獨立性獨立性是本質(zhì)特征，是保證審計工作順利進(jìn)行的必要條件２、權(quán)威性權(quán)威性是審計監(jiān)督正常發(fā)揮作用的重要保證3、公正性一、審計的特征現(xiàn)代審計發(fā)展階段1982年12月《中華人民共和國憲法》審計監(jiān)督制度。1983年9月審計署審計廳審計局1984年12月審計學(xué)會1985年暫行規(guī)定試行程序1988年12月審計條例1995年1月1日審計法1997年審計法實施條例2006年審計法修改審計的振興階段西方審計的起源和演進(jìn)（一）國家審計。最早在奴隸社會的古羅馬、古埃及和古希臘，已經(jīng)有了官廳審計。目前已有160多個國家建立國家審計機構(gòu)。（二）民間審計。起源于16世紀(jì)意大利合伙企業(yè)制度→形成于英國股份制企業(yè)→發(fā)展與完善于美國發(fā)達(dá)的資本主義市場。（三）內(nèi)部審計。1875，德國→20世紀(jì)中期，美國最早建立了“內(nèi)部審計師協(xié)會”。

1、制約性作用：揭示差錯和弊端

維護(hù)財經(jīng)法規(guī)

2、促進(jìn)性作用：改善經(jīng)營管理

提高經(jīng)濟(jì)效益二、審計的作用一、審計的基本分類

國家審計（政府審計）

審計主體內(nèi)部審計：部門和單位審計

民間審計：簽訂審計業(yè)務(wù)約定書

財政財務(wù)審計

審計的內(nèi)財經(jīng)法紀(jì)審計

容和目的經(jīng)濟(jì)效益審計

三、審計的分類政府審計——也稱國家審計，是國家審計機關(guān)代表政府依法進(jìn)行的審計。主要監(jiān)督檢查各級政府及其部門的財政收支及公共資金的收支、運用情況。民間審計——也稱注冊會計師審計或者社會審計，是由政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)的注冊會計師組成的會計師事務(wù)所所進(jìn)行的審計。內(nèi)部審計——是由各部門各單位內(nèi)部設(shè)置的專門機構(gòu)或人員實施的審計。內(nèi)部審計主要監(jiān)督檢查本部門、本單位的財務(wù)收支和經(jīng)營管理活動。（一）按審計主體分類

談?wù)剷嫀熓聞?wù)所的名字及其文化涵義我國政府審計的體制審計署在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，對中央預(yù)算執(zhí)行情況和其他財政收支情況進(jìn)行審計監(jiān)督，向國務(wù)院總理提出審計結(jié)果報告。

地方各級審計機關(guān)分別在省長、自治區(qū)主席、市長、州長、縣長、區(qū)長和上一級審計機關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)下，對本級預(yù)算執(zhí)行情況和其他財政收支情況進(jìn)行審計監(jiān)督，向本級人民政府和上一級審計機關(guān)提出審計結(jié)果報告。附:CPA審計與政府審計的區(qū)別CPA審計政府審計1審計方式委托審計強制審計2審計對象營利、非營利單位各國政府財務(wù)收支情況及公共資料的收支運用情況3審計監(jiān)督性質(zhì)上發(fā)表獨立、客觀、公正審計意見，提高會計報表可信性發(fā)表審計處理意見，依法強制執(zhí)行4審計手段有償審計無償審計5審計獨立性雙向獨立單向獨立6依據(jù)的審計準(zhǔn)則獨立審計準(zhǔn)則政府審計準(zhǔn)則CPA審計與內(nèi)部審計的區(qū)別

授權(quán)方式獨立性審計的重點審計的作用內(nèi)部審計根據(jù)本部門或本單位經(jīng)營管理的需要而安排的受本部門或本單位領(lǐng)導(dǎo)，相對于本部門、本單位的各個職能部門及下屬單位而言是獨立的內(nèi)部控制制度遵守情況的合規(guī)性審計和為改進(jìn)管理、提高效益的經(jīng)濟(jì)效益審計結(jié)論只能作為本部門、本單位改善管理的參考，對外不起鑒證作用，并向外界保密CPA審計審計委托進(jìn)行的擁有雙向獨立性財務(wù)報告審計要對股東、債權(quán)人及社會投資者負(fù)責(zé)，出具的審計報告對外起鑒證作用。

（二）審計其他分類：按審計范圍、時間、地點、動機，分類如下：

審計其他分類

按審計范圍分全部審計對被審單位的相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動資料全部審局部審計對被審單位一定時間的會計管理資料部分審專項審計特種審計，根據(jù)特定的目的按審計實施時間分事前審計經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生前的審計事中審計經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生中的審計事后審計經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后的審計審計其他分類

按審計動機分強制審計審計機關(guān)依法執(zhí)行任意審計根據(jù)被審機構(gòu)的需要，委托審計按審計使用的方法和技術(shù)賬項導(dǎo)向?qū)徲媷@著會計賬簿、會計報表系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫃娬{(diào)對內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價風(fēng)險審計全面的風(fēng)險分析四、審計人員素質(zhì)要求基本素質(zhì)

政治素質(zhì)

業(yè)務(wù)素質(zhì)

團(tuán)隊意識素質(zhì)

健康的身心素質(zhì)特別素質(zhì)

職業(yè)敏感

洞察力

高度的綜合判斷能力五、審計人員基本職業(yè)道德依法審計、堅持原則的職業(yè)責(zé)任實事求是、客觀公正的職業(yè)精神廉潔奉公、保守秘密的職業(yè)紀(jì)律誠實獨立性保密客觀公正專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注良好的職業(yè)行為CPA職業(yè)道德基本原則書上的內(nèi)容一、審計對象（一）被審計單位的范圍國務(wù)院各部門、地方各級人民政府和財政金融機構(gòu)；全面所有制企事業(yè)單位和基本建設(shè)單位；中國人民解放軍；人民團(tuán)體以及有國家資產(chǎn)的中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)、全民所有制與其他所有制聯(lián)合企業(yè)。任務(wù)二審計對象與審計職能

（二）審計內(nèi)容被審計單位的財政財務(wù)支出活動被審計單位的有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動（1）必須與被審計單位經(jīng)營管理和財產(chǎn)物資有關(guān)

（2）具有一定的載體

廠長、經(jīng)理離任屬于審計內(nèi)容嗎？為什么？

離任審計，或稱任期終結(jié)審計，是指對法定代表人整個任職期間所承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況所進(jìn)行的審查、鑒證和總體評價活動。離任審計一把手“生態(tài)賬背著走”/20150621/n415409191.shtml經(jīng)濟(jì)監(jiān)督（基礎(chǔ)）經(jīng)濟(jì)鑒證經(jīng)濟(jì)評價二、審計職能

——經(jīng)濟(jì)醫(yī)生一、審計依據(jù)（一）審計依據(jù)的涵義審計依據(jù)是指對所查明的事實與現(xiàn)行的各種規(guī)定進(jìn)行比較、分析、判斷和評價，據(jù)以提出審計意見和建議，做出審計結(jié)論的客觀標(biāo)準(zhǔn)。

任務(wù)三審計依據(jù)與審計證據(jù)

層次性：盡量選擇高層次，舍棄低層次

相關(guān)性：要選擇與審計事項直接相關(guān)且最能擊中要害的審計依據(jù)

時效性：選擇審計依據(jù)時要做到與時俱進(jìn)

區(qū)域性：以本地區(qū)、本部門有效的法規(guī)制度作為依據(jù)（二）審計依據(jù)的特征

（1）按來源

（三）審計依據(jù)的分類外部各單位制定的被審計單位自己制定的（2）按性質(zhì)分類法律法規(guī)

規(guī)章制度

計劃（預(yù)算）

業(yè)務(wù)規(guī)范、經(jīng)濟(jì)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)合同會計準(zhǔn)則與會計制度（三）審計依據(jù)的分類按照審計的的目的和內(nèi)容（1）財政財務(wù)審計依據(jù)。（2）財經(jīng)法律審計依據(jù)。（3）經(jīng)濟(jì)效益審計依據(jù)。（4）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計依據(jù)。（一）審計證據(jù)的內(nèi)涵指審計人員在審計過程中，按照一定的程序和方法獲得并查實的用以證明被審計事項真相的憑據(jù)。（二）審計證據(jù)的特征二、審計證據(jù)適當(dāng)性相關(guān)性可靠性充分性想一想：

適當(dāng)性和充分性之間是什么關(guān)系？1.充分性和適當(dāng)性是審計證據(jù)的兩個重要特征，兩者缺一不可。2.審計證據(jù)的數(shù)量受審計證據(jù)質(zhì)量的影響，審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少。3.如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。下列有關(guān)審計證據(jù)的說法中，錯誤的是（）A從外部獨立來源存取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠B口頭證據(jù)與書面證據(jù)矛盾時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采用書面證據(jù)C審計證據(jù)相關(guān)性可能受測試方向的影響D相關(guān)性和可靠性是審計證據(jù)適當(dāng)性的核心（1）按形態(tài)分類：實物證據(jù)：可靠性強，具有較強的證明力，眼見為實，耳聽為虛。書面證據(jù)：審計過程中，收集的最多，最重要

。口頭證據(jù)：證明力較差，旁證。一面之詞環(huán)境證據(jù)：證明力一般，如內(nèi)部控制，管理人員的素質(zhì)。（二）審計證據(jù)的分類（2）按來源分：

內(nèi)部證據(jù)：可靠程度與內(nèi)部控制的健全程度有關(guān)，如發(fā)貨單外部證據(jù)：可靠程度、證明力比內(nèi)部證據(jù)強，如收到的銷售發(fā)票相關(guān)單位證據(jù)：經(jīng)濟(jì)往來而產(chǎn)生的，如函證親歷證據(jù)：審計人員自己獲得的證據(jù)；計算、分析后獲得

CPA親自檢查存貨所獲得的審計證據(jù)與被審計單位提供給CPA的存貨數(shù)據(jù)誰更可靠？

（3）按功能分類（相關(guān)程度）：直接證據(jù)：證明力強間接證據(jù)：應(yīng)與其他證據(jù)結(jié)合使用，如口頭證據(jù)，環(huán)境證據(jù)。

（4）按重要性

基本證據(jù)、輔助證據(jù)

（5）按取證方式

檢查證據(jù)、調(diào)查證據(jù)、鑒定證據(jù)、其他證據(jù)

要求被審計單位提供B.實際查閱

C.現(xiàn)場觀察

詢問其他：函證重新計算（計算折舊、攤銷）分析程序（分析收入變動、產(chǎn)品利潤變化）審計證據(jù)的收集

安達(dá)信事件/program/difangminglan/20121122/109602.shtml任務(wù)四審計準(zhǔn)則與審計責(zé)任一、審計準(zhǔn)則的涵義與特征涵義：專業(yè)審計人員在實施審計工作時，必須嚴(yán)格遵守的最高行為準(zhǔn)則。特征：權(quán)威性

規(guī)范性

可操作性

穩(wěn)定性二、審計準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容審計準(zhǔn)則國家審計準(zhǔn)則一般準(zhǔn)則作業(yè)準(zhǔn)則報告準(zhǔn)則處理處罰準(zhǔn)則內(nèi)部審計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則實務(wù)指南社會審計準(zhǔn)則CPA的責(zé)任認(rèn)定

（一）違約未履行合同條款規(guī)定的義務(wù)（二）過失普通過失：沒有完全遵循準(zhǔn)則的要求重大過失：根本沒有遵循準(zhǔn)則的要求（三）欺詐：不良動機為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的財務(wù)報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳述，出具不恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妗PA承擔(dān)法律責(zé)任的種類行政責(zé)任：對于CPA:警告、暫停執(zhí)業(yè)、罰款、吊銷注冊會計師證書

對于會計師事務(wù)所：警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷民事責(zé)任：賠償受害人損失刑事責(zé)任：罰金、有期徒刑、限制人身自由任務(wù)五審計程序與審計報告政府審計準(zhǔn)備階段明確任務(wù)與對象配備人員考察、調(diào)查被審計單位制定方案下達(dá)通知書，進(jìn)駐被審計單位實施階段審計分析會計資料實質(zhì)性分析測試整理工作底稿報告階段終結(jié)階段社會審計準(zhǔn)備階段簽訂審計業(yè)務(wù)約定書編制審計計劃報告階段編制審計差異調(diào)節(jié)表編制審計報告提出管理意見書審計報告涵義：審計人員在審計工作結(jié)束后，將審計情況和審計結(jié)果向?qū)徲嬑腥怂鞯臅鎴蟾?。是最終成果，具有法定證明效力。格式與內(nèi)容：1.政府審計報告2.內(nèi)部審計報告3.社會審計報告社會審計報告類型標(biāo)準(zhǔn)審計報告：無保留意見的審計報告非標(biāo)準(zhǔn)審計報告：1.保留意見的審計報告

2.否定意見的審計報告

3.拒絕表示意見的審計報告無保留意見的審計報告條件：1.會計報表的編制符合準(zhǔn)則和規(guī)定2.會計報表在重大方面公允地反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況3.會計處理方法遵循一貫性4.不存在應(yīng)調(diào)而未調(diào)的事項5.實施了必要的審計程序，未遇到阻礙和限制保留意見的審計報告

會計報表整體而言恰當(dāng)存在下列條件之一：1.個別重要財務(wù)會計事項的處理或項目的編制不符合準(zhǔn)則和規(guī)定，被審計單位拒絕調(diào)整（未調(diào)整事項）2.個別會計處理方法的選用不符合一貫性3.

審計范圍受到局部限制，審計證據(jù)不足（未確定事項）否定意見的審計報告

存在下述情況之一：1.會計處理方法嚴(yán)重違反準(zhǔn)則和規(guī)定，拒絕調(diào)整2.會計報表嚴(yán)重歪曲了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況，拒絕調(diào)整無法表示意見的審計報告

條件：審計范圍受到委托人、被審計單位或客觀環(huán)境的嚴(yán)重限制，不能獲取必要的審計證據(jù)。項目二會計錯弊剖析一、什么是會計錯誤？

會計錯誤指的是在會計核算中存在的非故意的過失。任務(wù)一會計錯誤剖析二、會計錯誤產(chǎn)生的原因主觀因素技能差、疏忽大意三、會計錯誤的特征非故意性非失真性非隱蔽性例如：抄寫錯誤、記算錯誤可能影響會計質(zhì)量，也可能不影響容易發(fā)現(xiàn)并糾正其他特征：1.往往是個體行為2.經(jīng)辦人一般未獲益三、會計錯誤的特征1.技術(shù)性錯誤2.習(xí)慣性錯誤3.條件性錯誤4.操作性錯誤5.管理性錯誤6.責(zé)任性錯誤四、會計錯誤的形式——從原因角度一、什么是會計舞弊？

會計舞弊是指故意的、有目的的、有預(yù)謀的、有針對性的財務(wù)造假和欺詐行為。任務(wù)二會計舞弊剖析外部環(huán)境缺陷相關(guān)人員不良動機或企圖二、會計舞弊產(chǎn)生的原因故意性失真性行為性預(yù)謀性嚴(yán)重性會計舞弊的特征貪污公款財產(chǎn)轉(zhuǎn)移挪用公有財產(chǎn)調(diào)節(jié)財務(wù)偷騙稅款會計舞弊的形式——從目的角度出納人員隱匿收款單據(jù)侵吞公款。出納人員為侵吞現(xiàn)金而虛構(gòu)支出。虛報冒領(lǐng)、私物公報。經(jīng)費報銷核算人員利用企業(yè)報銷審批制度不嚴(yán)密，而將自己的個人消費票據(jù)隨同有關(guān)業(yè)務(wù)支出一起報銷人賬防范：職責(zé)分離、認(rèn)真審核貪污公款將賬內(nèi)資產(chǎn)借故銷賬，實為轉(zhuǎn)出應(yīng)入賬的資產(chǎn)不入賬收到的款項轉(zhuǎn)入第三方賬戶或個人私收將本公司財產(chǎn)長期讓其他公司或個人無償使用財產(chǎn)轉(zhuǎn)移個人挪用單位挪用挪用公有財產(chǎn)企業(yè)為虛報利潤而虛構(gòu)收入，少計費用。將本期收入調(diào)整為下期收入。本期該攤的費用不攤，該支出的不計，留到后期做賬。調(diào)節(jié)財務(wù)多計費用，少計收入——少繳企業(yè)所得稅出口公司，騙取出口增值稅退稅——騙稅偷騙稅款項目三審計方法與技術(shù)一、順查法與逆查法二、詳查法與抽查法三、審閱法四、復(fù)核法任務(wù)一審計基本方法涵義：按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的先后順序依次進(jìn)行審查。查賬程序圖：一、順查法與逆查法——順查法原始憑證記賬憑證會計賬簿記錄疑點查證疑點記錄疑點查證疑點會計報表記錄疑點查證疑點順查法特點從小著手，從點到面

賬、表、證之間機械核對重點在于原始憑證

注重記賬憑證優(yōu)點簡單、全面、系統(tǒng)、準(zhǔn)確缺點費時費力，不易抓住重點適用范圍管理及會計工作混亂

業(yè)務(wù)量較少

重要的逆查法指對審計目標(biāo)按照會計記賬程序的相反方向，從會計報表、賬簿查到憑證的一種審計方法。程序圖：一、順查法與逆查法——逆查法會計報表原始憑證會計賬簿記賬憑證查證疑點記錄疑點逆查法特點從大處著手，由面到點

著重于面的觀察分析數(shù)額較大、內(nèi)控不健全、盈虧異常、內(nèi)容不清優(yōu)點主攻方向明確，節(jié)約人力物力，效率高缺點容易遺漏重大問題適用范圍規(guī)模較大、業(yè)務(wù)較多的大中型企業(yè)憑證較多的事業(yè)單位

詳查法是對被審計一定時期內(nèi)的會計資料和其他經(jīng)濟(jì)資料進(jìn)行全面詳細(xì)審查的一種方法。抽查法是審計人員對被查單位的會計資料及其他經(jīng)濟(jì)資料抽取一部分進(jìn)行審查，根據(jù)審查結(jié)果推斷總體情況的一種方法。二、詳查法與抽查法

詳查法抽查法特征巨細(xì)無遺樣本推斷優(yōu)點全面、準(zhǔn)確、徹底、質(zhì)量節(jié)約人、物、財、時，效率高缺點費時費力，不易抓住重點以偏概全適用經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)少、會計核算簡單內(nèi)部控制較健全、會計基礎(chǔ)較好涵義：通過對書面資料的審查閱讀，來審查資料本身及反映的經(jīng)濟(jì)活動是否真實、合法、合理的一種最基本的審計方法。兩方面：形式上的審查

內(nèi)容上的審查要點：真實性、完整性、合法性、正確性三、審閱法查賬人員2017年8月26日在審閱北京市中環(huán)電器公司6月份的原始憑證時發(fā)現(xiàn)一張借支單有疑點，請你先仔細(xì)看一下，想一想，記錄并分析疑點。會計查賬實務(wù)審閱法收款人：張大宏公司負(fù)責(zé)人審批意見：孫立部門負(fù)責(zé)人審批意見：11658.00壹萬壹千陸百伍拾元整借款金額人民幣(大寫):

參加市工貿(mào)系統(tǒng)工作經(jīng)驗交流會差旅費借款事由張大宏出差人姓名業(yè)務(wù)員職別業(yè)務(wù)科借款部門

2017年6月21日

借支單現(xiàn)金付訖【案例分析】①業(yè)務(wù)員在市區(qū)內(nèi)參加市工貿(mào)系統(tǒng)工作經(jīng)驗交流會,需要預(yù)借一萬多元的差旅費嗎?②一次性付出一萬多元的現(xiàn)金是否違反了現(xiàn)金管理規(guī)定?是否存在坐支現(xiàn)金的情況?③人民幣小寫金額前沒有按規(guī)定書寫貨幣符號“￥”；④人民幣大寫金額與小寫金額不符，大寫金額為11650元，而小寫金額為11658元；⑤

“公司負(fù)責(zé)人審批意見”欄內(nèi)沒有領(lǐng)導(dǎo)審批簽名；⑥小寫金額前的“1”字比較粗大，大寫金額前的“壹萬”這兩個字的字體也與后面的字體不同，結(jié)合小寫金額前沒有按規(guī)定書寫貨幣符號“￥”來分析，“1”和“壹萬”這兩個數(shù)字是后來添加上去,以此來貪污企業(yè)資金的可能性比較大。審閱法【疑點分析】

復(fù)核法是指對憑證、賬簿和報表等書面資料之間的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行互相對照檢查，借以查明證證、賬證、賬賬、賬表、表表之間是否相符，從而取得有無錯弊的書面證據(jù)的一種復(fù)核查對方法。四、復(fù)核法一、分析法

二、盤存法三、調(diào)節(jié)法四、鑒定法五、查詢法任務(wù)二審計技術(shù)方法涵義：通過對會計資料的對應(yīng)比較、分析，發(fā)現(xiàn)線索中的疑點，進(jìn)一步開展檢查的審計方法。分類：一、分析法賬戶分析法賬戶的對應(yīng)科目賬戶的賬齡分析指標(biāo)分析法絕對數(shù)相對數(shù)涵義：對被審計單位各項財務(wù)物資進(jìn)行實地盤點，以確定其數(shù)量、品種、規(guī)格及其金額等實際情況，借以核查有關(guān)實物賬戶的余額是否真實、正確，從中收取實物證據(jù)的一種方法。分類：二、盤存法（實物清查法）一、直接盤點間接盤點二、突擊性盤點抽查性盤點存貨盤點現(xiàn)金盤點涵義：在審查某個項目時，通過調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù)，從而求得需要證實的數(shù)據(jù)的方法。舉例：（1）銀行存款余額調(diào)節(jié)表

（2）現(xiàn)金、存貨結(jié)存日數(shù)量=盤點日盤存數(shù)量+結(jié)存日至盤點日發(fā)出數(shù)量-結(jié)存日至盤點日收入數(shù)量三、調(diào)節(jié)法某企業(yè)2018年1月1日至15日期間收入35000公斤，發(fā)出34500公斤。2018年1月15日下班后監(jiān)督盤點實存量2800公斤。問：結(jié)存日（2017年12月31日）存貨的數(shù)量。如果2017年12月31日賬面結(jié)存A材料2000公斤，是否有差異？存貨盤點舉例back例：某工廠2017年12月31日賬面結(jié)存A材料750件，B材料270件，經(jīng)審閱和核對無差錯。審計組于3月10日對A、B材料進(jìn)行盤存。

2018年1月1日至3月10日入庫A材料320件、B材料130件，發(fā)出A材料120件、B材料80件，經(jīng)核對無誤。2011年3月10日審計盤存數(shù)為A材料800件、B材料320件.審計人員要確定2017年12月31日的庫存數(shù)是否正確，則調(diào)節(jié)過程為：答：料應(yīng)有盤存數(shù)=800+120-320=600件B材料應(yīng)有盤存數(shù)=320+80-130=270件所以，A材料盤存數(shù)比賬面數(shù)少150件；而B材料賬實一致。涵義：對書面資料、實物和經(jīng)濟(jì)活動等的分析、鑒別，超過一般審計人員的能力和知識水平而邀請有關(guān)部門或人員運用專門技術(shù)進(jìn)行確定和識別的方法。例如：筆跡鑒定

質(zhì)量鑒定

基建檢查四、鑒定法查詢法是通過詢問的方式，取得必要的資料或證實某些問題的方法。查詢的方式：口頭查詢

書面查詢（函證）五、

查詢法1.審計結(jié)束日仍未收到回函

盡早發(fā)出詢證函、電話、傳真2.回函率偏低

替代程序：檢查相關(guān)合同、銷售發(fā)票函證在實際運用中的問題積極函證：要求被函證方無論實際情況與事實是否相符合都要回復(fù)。優(yōu)點：可靠缺點：導(dǎo)致回函率低，進(jìn)而導(dǎo)致更多的替代程序消極函證：不同意時才回復(fù)。優(yōu)點：成本低缺點：不可靠函證的種類項目四審計方案編制項目四審計方案編制任務(wù)一審計業(yè)務(wù)約定書的編制任務(wù)二審計計劃的編制任務(wù)三審計工作底稿的編制一、審計業(yè)務(wù)約定書的含義二、審計業(yè)務(wù)約定書的作用三、審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容四、審計業(yè)務(wù)約定書簽訂前的準(zhǔn)備工作任務(wù)一審計業(yè)務(wù)約定書的編制一、審計業(yè)務(wù)約定書的含義

審計業(yè)務(wù)約定書（Engagementletter）是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。審計業(yè)務(wù)約定書的簽約雙方是被審計單位和會計師事務(wù)所，不能誤認(rèn)為是被審計單位與注冊會計師。審計業(yè)務(wù)約定書的性質(zhì)是書面協(xié)議，一經(jīng)雙方簽字認(rèn)可，即成為會計師事務(wù)所與被審計單位之間具有法律效力的契約，違反合約對他人造成損失時可能會被追究違約責(zé)任。簽訂審計業(yè)務(wù)約定書的目的是確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系。一、審計業(yè)務(wù)約定書的含義

1、增進(jìn)了解，加強合作可以增進(jìn)會計師事務(wù)所與被審計單位之間的了解，尤其是可以使被審計單位了解注冊會計師的審計責(zé)任及需要提供的合作。

2、鑒定、檢查雙方履約的依據(jù)可以作為被審計單位了解鑒定審計業(yè)務(wù)完成情況及會計師事務(wù)所檢查委托人約定義務(wù)履行情況的依據(jù)。

3、明確責(zé)任的法律依據(jù)是確定會計師事務(wù)所和被審計單位了解雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任的重要證據(jù)。審計業(yè)務(wù)約定書的作用（一）基本內(nèi)容（1）財務(wù)報表審計的目標(biāo)。（2）管理層對財務(wù)報表的責(zé)任。（3）管理層編制財務(wù)報表采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度?！睹耖g非營利組織會計制度》、《事業(yè)單位會計制度》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》等（4）審計范圍，包括指明在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時遵守的中國注冊會計師審計準(zhǔn)則。（5）執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求。二、審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容（6）審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通形式。（7）由于測試的性質(zhì)和審計的其他故有限制以及內(nèi)部控制的故有局限性，不可避免的存在著有某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。（8）管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助。（9）注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息。（10）管理層對其作出的與審計有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)。二、審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容（11）注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。（12）審計收費，包括收費的計算基礎(chǔ)和收費安排。（13）違約責(zé)任。（14）解決爭議的方法。（15）簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。二、審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容簽訂審計業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作：

5.明確被審計單位應(yīng)協(xié)助的工作4.商定審計收費3.會計師事務(wù)所評價專業(yè)勝任能力2.初步了解被審計單位的基本情況1.明確審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍（1）業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)；（2）經(jīng)營情況和經(jīng)營風(fēng)險；（3）以前年度接受審計的情況；（4）財務(wù)會計機構(gòu)和工作組織；（5）其他與簽定審計業(yè)務(wù)約定書相關(guān)的事項。一是執(zhí)行審計的能力；二是能否保持獨立性；三是保持應(yīng)有關(guān)注的能力。四、審計業(yè)務(wù)約定書簽訂前的準(zhǔn)備工作畢業(yè)后你的目標(biāo)或理想是什么？（成為一名優(yōu)秀的注冊會計師？大公司的財務(wù)經(jīng)理？企業(yè)家？）為了實現(xiàn)這一目標(biāo)你計劃怎么去做？有何安排？重點放在哪里？任務(wù)二審計計劃一、審計計劃的涵義及作用

涵義：審計計劃是指審計人員為了完成各項審計業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)計的審計目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計程序之前編制的工作計劃。

對審計計劃的補充、修訂貫穿于整個審計過程。審計計劃具有以下幾個方面的作用：1、有利于降低審計風(fēng)險2、有利于提高審計效率3、有利于加強對審計工作的控制4、有利于監(jiān)督和檢查審計工作5、有利于協(xié)調(diào)與被審計單位之間的矛盾一、審計計劃的涵義及作用審計計劃包括：總體審計策略具體審計計劃兩個層次。二、審計計劃的內(nèi)容總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計計劃。審計人員應(yīng)當(dāng)為審計工作制定總體審計策略。（一）總體審計策略

2.報告目標(biāo)、時間安排及所需溝通總體審計策略的制定應(yīng)當(dāng)包括明確審計業(yè)務(wù)的報告目標(biāo)，以計劃審計的時間安排和所需溝通的性質(zhì)，包括提交審計報告的時間要求，預(yù)期與管理層和治理層溝通的重要日期等。（一）總體審計策略

1.審計范圍審計人員應(yīng)當(dāng)確定審計業(yè)務(wù)的特征，包括采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度、特定行業(yè)的報告要求以及被審計單位組成部分的分布等，以界定審計范圍。

3.審計方向總體審計策略的制定應(yīng)當(dāng)包括考慮影響審計業(yè)務(wù)的重要因素。以確定項目組工作方向，包括確定適當(dāng)?shù)闹匾运?，初步識別可能存在較高的重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域，初步識別重要的組成部分和賬戶余額，評價是否需要針對內(nèi)部控制的有效性獲取審計證據(jù)，識別被審計單位、所處行業(yè)、財務(wù)報告要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等。（一）總體審計策略4.審計資源廣義：人力、財力、方法、技術(shù)、信息情報狹義：人力具體審計計劃比總體審計策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，項目組成員擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。（二）具體審計計劃審計人員會將總體審計策略和具體審計計劃的制定工作結(jié)合起來進(jìn)行，并編制一份完整的審計計劃，從而提高審計計劃的制定和復(fù)核效率。（二）具體審計計劃（一）風(fēng)險評估程序（二）計劃實施的進(jìn)一步審計程序（三）計劃其他審計程序

具體審計計劃應(yīng)當(dāng)包括按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號——了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》的規(guī)定，為了足夠識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，注冊會計師計劃實施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍。1、風(fēng)險評估程序1.行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管以及其他外部因素2.被審計單位的性質(zhì)3.被審計單位對會計政策的運用4.被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險5.對被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價6.被審計單位的內(nèi)部控制

了解什么？為達(dá)到編制具體審計計劃的要求，注冊會計師需要完成風(fēng)險評估程序，識別和評估重大錯報風(fēng)險，并針對評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，計劃實施進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。具體包括控制測試和實質(zhì)性程序。2、計劃實施的進(jìn)一步審計程序控制測試指用于評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報方面的運行有效性的審計程序。通俗地說，就是測試企業(yè)制定的與財務(wù)報表相關(guān)的規(guī)章制度是否有效地執(zhí)行了。實質(zhì)性程序指用于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報的審計程序，包括對各類交易、賬戶余額和披露的細(xì)節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序。這類程序用于查找具體報表項目中的具體錯報，直接觸及財務(wù)報表審計的實質(zhì)性內(nèi)容。

進(jìn)一步審計程序的總體方案(1)綜合性方案：控制測試+實質(zhì)性程序(2)實質(zhì)性方案：以實質(zhì)性程序為主計劃的其他審計程序可以包括上述進(jìn)一步程序的計劃中沒有涵蓋的、根據(jù)其他審計準(zhǔn)則的要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的既定程序。

例如關(guān)于舞弊，關(guān)于持續(xù)經(jīng)營，關(guān)于對法律法規(guī)的考慮，關(guān)聯(lián)方3、計劃其他審計程序（一）初步業(yè)務(wù)活動（二）了解被審計單位經(jīng)營及所屬行業(yè)的基本情況（三）初步評估重要性水平（四）初步評估審計風(fēng)險（五）編制審計計劃（六）審計計劃的審核三、審計計劃的編制初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容1、針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序2、評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況3、就業(yè)務(wù)約定書條款與被審計單位達(dá)成一致理解（一）初步業(yè)務(wù)活動初步業(yè)務(wù)活動的目的注冊會計師在計劃審計工作前,需要開展初步業(yè)務(wù)活動，注冊會計師開展初步業(yè)務(wù)活動有助于確保在計劃審計工作時達(dá)到下列要求：1、注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力；2、不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)意愿的情況；3、與被審計單位不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。（一）初步業(yè)務(wù)活動IASC的《編制財務(wù)報表的框架》：

如果信息的錯報或漏報會影響使用者依據(jù)財務(wù)報表所作出的經(jīng)濟(jì)決策FASB在其2號公告：

重要性是指一種會計信息被漏報或錯報的嚴(yán)重程度，這種錯報或漏報在一定的情況下，可能會影響或改變一個理性的報表使用者依靠這些信息所作出的決策。AICPA：能影響有合理見識的報表使用者的決策的錯誤金額。（二）重要性水平

含義：如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項錯報是重大的。可以理解為：報表使用者允許會計報表出現(xiàn)錯報、漏報的水平。重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。（二）重要性水平1、什么是審計風(fēng)險？審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)(Inappropriate)審計意見的可能性(Possibility)。2、審計風(fēng)險與重要性水平的關(guān)系：反向如果重要性水平是10000元，則意味著低于10000元的錯報或漏報不會影響報表使用者的判斷與決策，審計人員僅僅需要執(zhí)行有關(guān)程序查出高于10000元的錯報或漏報即可；如果重要性水平是5000元，則金額在5000元之上的錯報或漏報就會影響到會計報表使用者的判斷與決策，審計人員需要執(zhí)行有關(guān)程序查出5000元以上的錯報或漏報才行。（三）審計風(fēng)險審計風(fēng)險模型審計風(fēng)險重大錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險×固有風(fēng)險

控制風(fēng)險重大錯報風(fēng)險，是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性，是注冊會計師不能控制的、需要評估的風(fēng)險。固有風(fēng)險是指不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯報的可能性，無論該錯報單獨考慮，還是連同其他錯報構(gòu)成重大錯報?？刂骑L(fēng)險是指某項認(rèn)定發(fā)生了重大錯報，無論該錯報單獨考慮，還是連同其他錯報構(gòu)成重大錯報，而該錯報沒有被企業(yè)的內(nèi)部控制及時防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性。取決于與財務(wù)報表編制有關(guān)的內(nèi)控的設(shè)計和運行的有效性。檢查風(fēng)險是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。（三）審計風(fēng)險檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性，是注冊會計師有能力加以控制的風(fēng)險。在既定的審計風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險與認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果成什么關(guān)系呢？閱讀P53-P56,回答以下問題1.何為審計工作底稿？包括哪些內(nèi)容？2.審計工作底稿如何歸類？3.審計工作底稿主要包括哪些要素？任務(wù)三審計工作底稿的編制本準(zhǔn)則所稱審計工作底稿（workpapers），是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄（審計準(zhǔn)則1131號）審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，是CPA在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料審計工作底稿形成于審計過程，也反映整個審計過程。2024/8/29一、審計工作底稿的含義想一想：1、審計底稿的存在形式？紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)。

可將以電子或其他介質(zhì)底稿與紙質(zhì)底稿相互轉(zhuǎn)換，但需同時保存轉(zhuǎn)換前后兩種介質(zhì)的工作底稿。2、保管要求？1.編寫審計報告的依據(jù)2.考核審計人員的依據(jù)3.保證審計工作的依據(jù)4.未來審計的依據(jù)審計工作底稿的目的

（一）按性質(zhì)和作用分（二）按格式分（三）按來源不同分二、審計工作底稿的分類業(yè)務(wù)約定書管理建議書項目組內(nèi)部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄與其他人士（如其他注冊會計師、律師、專家等）的溝通文件及錯報匯總表等。三、審計工作底稿的內(nèi)容管理建議書

XX股份有限公司管理當(dāng)局：本次對貴公司200×年度財務(wù)報表的審計已完成，現(xiàn)將審計做一個匯總，供貴公司參考。問題主要集中在以下幾點：1.2.

總體審計策略具體審計計劃分析表問題備忘錄重大事項概要詢證函回函管理層聲明書核對表有關(guān)重大事項的往來信件（包括電子郵件）對被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。三、審計工作底稿的內(nèi)容重大事項概要：包括審計過程中識別的重大事項及其如何得到解決，或?qū)ζ渌С中詫徲嫻ぷ鞯赘宓慕徊嫠饕芾韺勇暶鲿痢習(xí)嫀熓聞?wù)所并××注冊會計師：本公司已委托貴事務(wù)所對本公司20×8年×月×日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×8年度的利潤表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動表以及財務(wù)報表附注進(jìn)行審計，并出具審計報告。為配合貴事務(wù)所的審計工作，本公司就已知的全部事項作出如下聲明：1.本公司承諾，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則（2006）的規(guī)定編制財務(wù)報表是我們的責(zé)任。2.本公司已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則（2006）的規(guī)定編制20×8年度財務(wù)報表，財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)與上年度保持一致，本公司管理層對上述財務(wù)報表的真實性、合法性和完整性承擔(dān)責(zé)任?！颈嬉槐妗浚阂韵聦儆诠ぷ鞯赘灏膬?nèi)容嗎？1.已被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿；2.反映不全面或初步思考的記錄；3.存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本；4.重復(fù)的文件、記錄等。

注：因修改審計程序而修改底稿，原底稿不能被視為錯誤而替換。

被審計單位的名稱審計項目名稱審計項目時點或期間

審計過程記錄審計結(jié)論審計標(biāo)識及其說明索引號及其頁次編制者姓名及其編制日期復(fù)核者姓名及其復(fù)核日期其他應(yīng)說明事項四、審計工作底稿的基本要素抽查盤點存貨的工作底稿5050√B1-9050kg150100√A1-25審計人員客戶內(nèi)容號碼差異盤點結(jié)果存貨盤點標(biāo)簽號碼存貨表號碼123322420客戶:W公司B/S日:2017年12月31日頁次:53索引:E-2編制人:ZJ日期:2017年12月31日復(fù)核人:JS日期:2018年1月12日

以上差異已由客戶糾正，糾正差異后使被審計單位存貨賬戶增加500元，抽查盤點的存貨總價值為50000元，占全部存貨價值的20％。經(jīng)追查至存貨匯總表沒有發(fā)現(xiàn)其他例外。我們認(rèn)為錯誤并不重要?！?--已追查至被審單位存貨匯總表(E-5),并已糾正所有差異被審計單位名稱審計項目的名稱審計基準(zhǔn)日審計過程的記錄審計標(biāo)識及其說明審計結(jié)論索引號及頁次編制者及編制日期復(fù)核者及復(fù)核日期討論：

以小組為單位，以P58-P61相關(guān)審計工作底稿為依據(jù)，相互指出包含的基本要素。

審計工作底稿復(fù)核的要點：P56對審計工作底稿的復(fù)核必不可少！五、審計工作底稿的復(fù)核審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。六、審計工作底稿歸檔的期限

自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年。自審計業(yè)務(wù)中止日起，對審計工作底稿至少保存10年。七、審計工作底稿的保存期限

憑證及賬簿審計項目五目錄Content任務(wù)一原始憑證審計任務(wù)二記賬憑證審計任務(wù)三會計賬簿審計原始憑證常見錯弊原始憑證的審計方法與技巧案例分析

任務(wù)一原始憑證審計Part01原始憑證常見錯弊（一）原始憑證常見錯誤（二）原始憑證常見舞弊Part01原始憑證常見錯弊數(shù)字書寫錯誤原始憑證日期錯誤憑證名稱錯誤原始憑證編號錯誤010203040506原始憑證摘要錯誤原始憑證匯總錯誤原始憑證簽章錯誤07（一）原始憑證常見錯誤Part01原始憑證常見錯弊（二）原始憑證常見舞弊1、篡改原始憑證2、偽造原始憑證3、竊取原始憑證4、不如實填寫原始憑證5、將個人費用偽裝成原始憑證原始憑證更改的審計方法與技巧1.對刮、擦、用膠帶拉扯過的原始憑證的審計2.對添加改寫的原始憑證的審計3.對冒充簽字的原始憑證的審計4.對偽造的原始憑證的審計原始憑證書寫的審計方法與技巧1.原始憑證明顯不規(guī)范2.原始憑證的金額往往只有一個總數(shù),而沒有分項目的明細(xì)3.摘要模糊原始憑證其他的審計方法與技巧1.原始憑證的經(jīng)手人經(jīng)?！昂宦丁?.原始憑證上的時間與業(yè)務(wù)活動發(fā)生的時間及以后的入賬時間相距甚遠(yuǎn)。3.摘要有關(guān)業(yè)務(wù)憑證與其相關(guān)的憑證不配套4.憑證的形式不規(guī)則Part01原始憑證的審計方法與技巧案例一2017年12月1日,收到聯(lián)華公司交來的投資款,共計450000元,開出收據(jù)如下:Part01案例分析統(tǒng)一收據(jù)貳零壹柒年壹拾貳月零壹日今收到聯(lián)華公司交來投資款人民幣(大寫)肆拾伍萬元450000.00收款單位(公章)財務(wù)科收款人方明交款人費潔案例二2017年12月1日,銷售一批彩電給華欣公司,共40臺,每臺售價5000元,開出增值稅專用發(fā)票如下:Part01案例分析購貨單位名稱:華新公司納稅人識別號:1403958地址、電話:太原路27號43857492開戶行及賬戶:工商銀行昌平分理處29818374384密碼區(qū)(略)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱彩電

合

計規(guī)格型號單位數(shù)量單價金額稅率稅額

臺40500020000017%34000

￥200000

￥34000價稅合計(大寫)貳拾叁萬肆仟元整(小寫)23400.00銷貨單位名稱:天馬股份有限公司納稅人識別號:178392744839947地址、電話:元華路27號438295647開戶行及賬戶:工商銀行昌元華路分理處8347192301備注

江蘇省增值稅專用發(fā)票

NO.03186405開票日期:2017年12月1日12“公章”知多少？如何判斷會計原始憑證失真？怎么審查？Part01課外思考記賬憑證常見錯弊記賬憑證的審計方法與技巧案例分析

任務(wù)二記賬憑證審計Part02記賬憑證常見錯弊（一）記賬憑證常見錯誤（二）記賬憑證常見舞弊基本要素不全或填寫不完整科目運用錯誤記賬憑證無編號或者編號錯誤Part02記賬憑證常見錯弊附件數(shù)量和金額錯誤印鑒錯誤（一）記賬憑證常見錯誤“假賬真做”“真賬假做”“障眼法”Part02記賬憑證常見錯弊（二）原始憑證常見舞弊1.審閱記賬憑證的外在形式2.審閱記賬憑證填制的會計分錄3.審閱記賬憑證的摘要4.審閱記賬憑證的編號Part02記賬憑證的審計方法與技巧（一）審閱核對1記賬憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容與原始憑證是否相符核對2記賬憑證中的借貸方金額是否與原始憑證相符核對3記賬憑證與明細(xì)賬、日記賬及總賬的內(nèi)容是否相符Part02記賬憑證的審計方法與技巧（二）核對12查詢法是指審計人員針對記賬憑證中出現(xiàn)的異常和可疑之處,向被審計單位有關(guān)操作人員、當(dāng)事人或者知情人進(jìn)行詢問。查詢法包括函詢,可向出具原始憑證的單位、開具憑證的經(jīng)辦人、被審計單位的貨主或者客戶等發(fā)詢問函以求查證。Part02記賬憑證的審計方法與技巧（三）查詢內(nèi)查外調(diào)法計算統(tǒng)計法經(jīng)驗判斷法比較分析法Part02記賬憑證的審計方法與技巧（四）其他方法案例一2017年12月3日,向銀行借入為期3個月的借款80000元,款項已存入銀行。Part02案例分析案例二2017年12月18日,結(jié)轉(zhuǎn)已銷售材料的成本15000元。Part02案例分析轉(zhuǎn)賬憑證2013年12月18日

轉(zhuǎn)字第9號摘

要會計科目借方金額貸方金額記賬附件1張總賬科目明細(xì)科目百十萬千百十元角分百十萬千百十元角分結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料成本主營業(yè)務(wù)成本A材料

1500000

?

原材料A材料

1500000?合

計

￥1500000

￥1500000

會計主管:

陳星

記賬:

王遠(yuǎn)復(fù)核:

王屹出納:

張嵐

制單:

會計賬簿常見錯弊會計賬簿的審計方法與技巧案例分析

任務(wù)三會計賬簿審計Part03會計賬簿常見錯弊（一）會計賬簿常見錯誤1.設(shè)置、啟用和登記賬簿時的錯誤2.會計憑證錯誤導(dǎo)致的連帶錯誤3.會計人員粗心產(chǎn)生的錯誤主要是由于工作疏忽或業(yè)務(wù)不熟Part03會計賬簿常見錯弊無據(jù)記賬,憑空記賬涂改、銷毀、遺失、損壞會計賬簿以掩蓋其舞弊行為設(shè)置賬外賬利用計算機舞弊登賬、掛賬、改賬、結(jié)賬作假（二）會計賬簿常見舞弊Part03會計賬簿的審計方法與技巧1.審閱被審計單位每個賬簿中的扉頁記錄內(nèi)容和賬簿中所有賬頁的頁數(shù)編寫情況,以便于查證問題或發(fā)現(xiàn)問題的疑點。3.在審閱、核對、復(fù)核的基礎(chǔ)上查證問題的具體形態(tài)及其性質(zhì)。2.調(diào)查詢問有關(guān)當(dāng)事人,如調(diào)查詢問會計工作的交接雙方當(dāng)事人、監(jiān)交人員以及當(dāng)時的記賬人員、會計主管人員。(一)賬簿啟用的審計方法與技巧1.運用審閱法,了解被審計單位設(shè)計與設(shè)置賬簿的實際情況。2.根據(jù)被審計單位的規(guī)模、特點及其他有關(guān)情況,確定其對賬簿設(shè)計與設(shè)置的具體要求,以及應(yīng)設(shè)計或設(shè)置出一套怎樣的賬簿體系。3.將被審計單位實際設(shè)計與設(shè)置的會計賬簿及實際情況和應(yīng)設(shè)計、設(shè)置的會計賬簿進(jìn)行對照比較,查證其在賬簿設(shè)計與設(shè)置上不合理、不恰當(dāng)?shù)牡胤健art03會計賬簿的審計方法與技巧(二)賬簿設(shè)置的審計方法與技巧Part03會計賬簿的審計方法與技巧(三)賬簿登記的審計方法與技巧

根據(jù)被審計單位的規(guī)模、業(yè)務(wù)量及其他有關(guān)情況確定其應(yīng)采用的會計核算形式。然后,檢查被審計單位的登記內(nèi)容,分析其登記總賬的形式是否合適、賬簿登記是否及時。審閱會計賬簿登記內(nèi)容：是否按規(guī)登記？

審閱會計憑證中的簽章和“過賬”或“頁數(shù)”欄中所做的標(biāo)記,檢查其賬簿登記完畢后,是否在會計憑證上簽章？在“過賬”或“頁數(shù)”欄是否做出已記賬的標(biāo)志？010203Part03會計賬簿的審計方法與技巧(四)會計結(jié)賬的審計方法與技巧0102審閱被審計單位的賬簿結(jié)賬記錄,檢查其結(jié)賬時是否在賬戶摘要中注明了適當(dāng)內(nèi)容,如“本月合計”、“本年累計”、“結(jié)轉(zhuǎn)下年”和“上結(jié)年轉(zhuǎn)”等;是否在“本月合計”和“本年累計”下面畫了單線或雙線;是否按規(guī)定的時間進(jìn)行結(jié)賬等。進(jìn)行賬賬、證賬核對,并結(jié)合審閱、分析、檢查被審計單位的其他會計資料及有關(guān)資料,調(diào)查詢問有關(guān)實際情況,來查證被審計單位結(jié)賬前是否有將應(yīng)記入本期的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)未全部登記入賬的會計舞弊行為。案例一某企業(yè)2017年12月主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬如下表:其中,12月23日第77號憑證的分錄為:銷售甲商品折讓:借:主營業(yè)務(wù)收入(不考慮增值稅的影響)1000貸:庫存現(xiàn)金1000(未附任何原始憑證)有哪些錯誤？Part03案例分析Part03案例分析主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬2017年憑證號摘

要借

方貸

方余

額12月1日1銷售甲商品

60000.00

12月7日12銷售乙商品

48000.00

12月14日38銷售甲商品

15000.00

12月23日77銷售甲商品折讓1000

12月25日89出租固定資產(chǎn)

20

000

12月28日98銷售A材料

102000

………………12會計賬簿審計程序包含哪些步驟？會計賬簿審計方法與技巧還有哪些？Part03課外思考THANKYOU謝謝項目六貨幣資金審計任務(wù)一庫存現(xiàn)金審計庫存現(xiàn)金審計是指對庫存現(xiàn)金及其收付事項和保管情況的真實性、正確性和合法性進(jìn)行的審計。能不能舉出庫存現(xiàn)金業(yè)務(wù)常見的錯誤？

思考貪污現(xiàn)金“涂改憑證”、聯(lián)手舞弊等

挪用現(xiàn)金“出借公款”、“渾水摸魚”等

違規(guī)

“坐支現(xiàn)金”、支付回扣和傭金等其他一、庫存現(xiàn)金業(yè)務(wù)常見錯弊（一）貪污現(xiàn)金1.采取“涂改憑證”或有意填錯數(shù)據(jù)的手段貪污現(xiàn)金2.采取“聯(lián)手舞弊”的手段貪污或私分現(xiàn)金3.采取“匯總增列”或“匯總減列”的手段貪污現(xiàn)金4.采取公款私存的手段貪污現(xiàn)金5.采取撕毀票據(jù)或盜用憑證的手段貪污現(xiàn)金6.采取建立賬外賬的“小金庫”的手段貪污現(xiàn)金7.采取虛假憑證、虛構(gòu)內(nèi)容等手段貪污現(xiàn)金對收款業(yè)務(wù)縮小原始憑證金額對付款業(yè)務(wù)擴大原始憑證金額例如：（1）明明是5萬元的收款，會計涂改或填成4萬。剩下1萬進(jìn)入腰包

（2）明明是2萬元的支出，會計涂改或填成3萬。

私吞1萬1.采取“涂改憑證”或有意填錯數(shù)據(jù)的手段貪污現(xiàn)金

聯(lián)手舞弊的主體是誰？

通常是購貨方和銷貨方聯(lián)手舞弊的表現(xiàn)形式：

（1）發(fā)票形式作假：二者合謀，由銷貨方提供假發(fā)票，購貨方報銷，分贓

（2）發(fā)票形式真實，實質(zhì)不真實2.采取“聯(lián)手舞弊”的手段貪污或私分現(xiàn)金

付款業(yè)務(wù)和收款業(yè)務(wù)的記賬憑證是正確的明細(xì)賬的金額也是對的匯總時，多記庫存現(xiàn)金貸方發(fā)生額，少記借方發(fā)生額

3.采取“匯總增列”或“匯總減列”的手段貪污現(xiàn)金

含義：利用漏洞，將企業(yè)的存款公開以個人名義存入銀行，私吞利息。舉例：某出納將由自己控制的現(xiàn)金存入銀行，一年貪污利息35000元。4.采取公款私存的手段貪污現(xiàn)金

將收入現(xiàn)金的票據(jù)撕毀，或用盜取的發(fā)票、收據(jù)等憑證向客戶開票5.采取撕毀票據(jù)或盜用憑證的手段貪污現(xiàn)金

6.采取建立賬外賬的“小金庫”的手段貪污現(xiàn)金

7.采取虛假憑證、虛構(gòu)內(nèi)容等手段貪污現(xiàn)金（二）挪用現(xiàn)金1.采取“出借公款”的手段常年拖欠、挪用公款2.采取“渾水摸魚”的手段挪用、存入“小金庫”或據(jù)為己有3.利用庫存現(xiàn)金日記賬挪用現(xiàn)金4.采取循環(huán)入賬挪用現(xiàn)金5.采取延遲入賬挪用現(xiàn)金含義：以購買物品或臨時處理某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為名，借出大量公款，私存銀行或投資于他人經(jīng)商，長期拖欠。案例：采購辦公用品和勞保用品，少量報銷，大部分不予歸還清算1.采取“出借公款”的手段常年拖欠、挪用公款（1）取得收入不入賬，提取等額現(xiàn)金（2）利用內(nèi)部控制制度混亂，將開具的非正式內(nèi)部收據(jù)隱藏或撕毀，占據(jù)現(xiàn)金2.采取“渾水摸魚”的手段挪用、存入“小金庫”或據(jù)為己有3.利用庫存現(xiàn)金日記賬挪用現(xiàn)金4.采取循環(huán)入賬挪用現(xiàn)金

第一筆應(yīng)收賬款收到后，暫不入賬，挪用；第二筆應(yīng)收賬款收現(xiàn)后補第一筆；第三筆補第二筆

“拆東墻補西墻”5.采取延遲入賬挪用現(xiàn)金1.坐支現(xiàn)金收到現(xiàn)金以后不往銀行存，直接從收到的現(xiàn)金中開支。如果收入不入賬就直接作為現(xiàn)金支付了，國家就很難對企業(yè)進(jìn)行有效的監(jiān)督了。舉例：購買電腦的現(xiàn)金直接從當(dāng)天的收入中套出（三）違規(guī)2.采取支付回扣或傭金違規(guī)開支

經(jīng)營者銷售或者購買商品，可以以明示方式給中間人傭金。經(jīng)營者給中間人傭金的，必須如實入帳；中間人接受傭金的，必須如實入帳。3.采取利用本單位賬戶為其他單位套現(xiàn)現(xiàn)金日記賬的審計現(xiàn)金收付款憑證審計現(xiàn)金支票的審計現(xiàn)金收入、支出的審計二、庫存現(xiàn)金的審計方法與技巧現(xiàn)金實存的審計庫存現(xiàn)金實存的審計方法與技巧

——盤點庫存現(xiàn)金盤點范圍：企業(yè)各部門保管的所有現(xiàn)金，包括已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等。在進(jìn)行現(xiàn)金盤點前，應(yīng)有出納員將現(xiàn)金集中起來存入保險柜。盤點時間：一般選擇在上午上班前或下午下班后進(jìn)行。盤點方式：突擊盤點。庫存現(xiàn)金實存的審計方法與技巧

——盤點庫存現(xiàn)金方法：一般采用監(jiān)督盤點。參加人員：出納員、被審計單位會計主管人員必須參加，注冊會計師監(jiān)盤。盤點的程序：

結(jié)出現(xiàn)金余額編制庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表現(xiàn)金日記賬與盤點金額核對合法性檢查現(xiàn)金封存提出問題、建議，記入審計工作底稿1.若有充抵庫存現(xiàn)金的借條、代保管的工資、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證，應(yīng)在“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”中注明或作出必要的調(diào)整；2.未能在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行盤點的，則需在審計日期確定盤點余額，然后倒推計算、調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。在進(jìn)行盤點時，要注意以下要點：ABC會計師事務(wù)所負(fù)債審計甲公司2014年度財務(wù)報表，審計項目組認(rèn)為貨幣資金的存在和完整性認(rèn)定存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，審計工作底稿中與貨幣資金審計相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：(1)2015年2月2日，審計項目組要求甲公司管理層于次日對庫存現(xiàn)金進(jìn)行盤點，2月3日，審計項目組在現(xiàn)場實施了監(jiān)盤，并將結(jié)果與現(xiàn)金日記賬進(jìn)行了核對，未發(fā)現(xiàn)差異。要求：逐項指出審計項目組的做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，提出改進(jìn)建議?！敬鸢浮坎磺‘?dāng)。對庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤最好實施突擊性檢查。2018年1月20日，注冊會計師張強、張林接受委托，對A公司2017年度會計報表進(jìn)行審計，從現(xiàn)金日記帳中看到：2017年12月31日帳面余額是4779.45元，2018年1月20日帳面余額是3744.45元。張強在2018年1月21日上午8時對該公司庫存現(xiàn)金進(jìn)行盤點，盤點結(jié)果如下：1、庫存現(xiàn)金實有數(shù)是2823.03元；2、在保險柜中發(fā)現(xiàn)三張原始單據(jù)，內(nèi)容如下（款已收、已付但沒有入帳）：（1）職工李紅于2017年10月5日借差旅費900元，已經(jīng)總經(jīng)理、財務(wù)經(jīng)理簽字同意。庫存現(xiàn)金審計案例（2）職工徐芳借款630元，未經(jīng)總經(jīng)理和財務(wù)經(jīng)理同意簽字，也沒寫明用途。（3）職工王軍報銷差旅費上交現(xiàn)金608.58元。3、銀行核定的庫存現(xiàn)金限額是3600元。4、審計人員經(jīng)審核2018年1月1日至20日的現(xiàn)金日記帳及相關(guān)收付款憑證：1月1日至20日現(xiàn)金收入數(shù)是10575元；1月1日至20日現(xiàn)金支出數(shù)是11610元。根據(jù)以上資料，對該公司現(xiàn)金審計情況進(jìn)行分析評價庫存現(xiàn)金審計案例解題思路和方法：請同學(xué)們解題時一定要注意以下五個問題：1.題目中的二個時間：第一是審計日（盤點日）時間：2018年1月21日（即1月20日）；第二是被審計日（資產(chǎn)負(fù)債表日）時間：2017年12月31日2.審計人員的具體審計目標(biāo)：審計人員主要是審查2017年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表及現(xiàn)金日記帳上所反映的現(xiàn)金數(shù)是否真實？其帳面現(xiàn)金數(shù)與當(dāng)時（17年12月31日）庫存現(xiàn)金數(shù)是否相符？

庫存現(xiàn)金審計案例3.審計方法和步驟：（審閱法、盤點法、調(diào)節(jié)法）第一：18年1月21日先采用盤點法盤點審計日（盤點日）這一天庫存現(xiàn)金實有數(shù)；第二：將審計日現(xiàn)金庫存實有數(shù)與審計日現(xiàn)金帳面數(shù)核對，以檢查審計日現(xiàn)金是否帳實相符？第三：采用調(diào)節(jié)法（倒擠法）：以審計日現(xiàn)金庫存實有數(shù)為基數(shù)，倒擠出2017年12月31日被審計日這一天庫存實有數(shù)；第四：將被審計日（17年12月31日）庫存現(xiàn)金實有數(shù)與被審計日（17年12月31日）現(xiàn)金帳面數(shù)核對，以證實現(xiàn)金是否帳實相符？（這才是審計人員的最終審計目標(biāo)）庫存現(xiàn)金審計案例4.通過審計現(xiàn)金日記帳和盤點現(xiàn)金，可能會發(fā)現(xiàn)被審單位在被審計年度（2017年）有大額現(xiàn)金收支、坐支、超過庫存現(xiàn)金限額、現(xiàn)金收支未及時入帳、白條抵庫等違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象，審計人員還必須進(jìn)行帳面調(diào)整、并將違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象逐個指出來進(jìn)行評價；5.凡是涉及到現(xiàn)金盤點、存貨盤點、固定資產(chǎn)盤點的案例題，同學(xué)們都要按上面4點思路和方法解題。庫存現(xiàn)金審計案例本題解題：

一、核實2018年1月20日庫存現(xiàn)金應(yīng)有數(shù)與現(xiàn)金帳面應(yīng)有數(shù)是否相符：1.盤點日庫存現(xiàn)金實有數(shù)是2823.03元，（注意：盤點日庫存現(xiàn)金實有數(shù)并不一定就是盤點日庫存現(xiàn)金應(yīng)有數(shù)）；2.盤點日庫存現(xiàn)金應(yīng)有數(shù)=2018年1月20日庫存現(xiàn)金實有數(shù)2823.03元+630元（職工徐芳未經(jīng)總經(jīng)理簽字同意的借款是屬于白條，不能用于充抵庫存現(xiàn)金）=3453.03元；3.盤點日現(xiàn)金帳面數(shù)是3744.45，（注意：盤點日現(xiàn)金帳面數(shù)并不一定就是盤點日現(xiàn)金帳面應(yīng)有數(shù)）；4.盤點日現(xiàn)金帳面應(yīng)有數(shù)=盤點日現(xiàn)金帳面數(shù)是3744.45+未入帳的現(xiàn)金收入608.58元（職工王軍報銷差旅費上交現(xiàn)金）-未入帳的現(xiàn)金支出900元（職工李紅經(jīng)總經(jīng)理同意的借款=3453.03元。5.經(jīng)過以上調(diào)整：盤點日庫存現(xiàn)金應(yīng)有數(shù)與盤點日現(xiàn)金帳面應(yīng)有數(shù)是相符的，都是3453.03元二、核實2017年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日庫存現(xiàn)金實有數(shù)是否正確？帳實是否相符？1.審計人員通過查閱2017年現(xiàn)金日記帳得知：2017年12月31日現(xiàn)金帳面余額是4779.45元；2.采用調(diào)節(jié)法倒推出2017年12月31日現(xiàn)金庫存應(yīng)有數(shù)3453.03+11610-10575=4488.03元即：被審計日2017年12月31日庫存現(xiàn)金應(yīng)有數(shù)=審計日2018年1月20日庫存現(xiàn)金應(yīng)有數(shù)+2018年1月1日至20日現(xiàn)金支出數(shù)10575元-1月1日至20日現(xiàn)金收入數(shù)是11610元=4488.03元。注意：因為是要推算出2017年12月31日庫存現(xiàn)金應(yīng)有數(shù)，所以將2018年1月1日至20日這段時間庫存現(xiàn)金增加數(shù)是假設(shè)它沒有增加（即減去）；而這段時間庫存現(xiàn)金減少的數(shù)是假設(shè)它沒有減少（即加上）。3.核對被審計日現(xiàn)金帳實情況：

2017年12月31日現(xiàn)金帳面余額是4779.45元；2017年12月31日現(xiàn)金庫存應(yīng)有數(shù)是4488.03元，通過核對，兩者不相符，現(xiàn)金帳大于實存數(shù)291.42元，現(xiàn)金短缺291.42元。三、存在的問題及審計評價、處理：

1.2017年12月31日現(xiàn)金日記帳的帳實、帳表不相符，現(xiàn)金短缺291.42元。應(yīng)進(jìn)一步查明原因。

2.現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)沒及時編制記帳憑證和記帳，未做到日清月結(jié)。3.職工徐芳借款630元，未經(jīng)總經(jīng)理和財務(wù)經(jīng)理同意簽字，屬于白條抵庫存違紀(jì)行為，審計人員應(yīng)進(jìn)一步查明其借款的真實性，并督促被審單位及時收回。4.庫存現(xiàn)金限額超過了888.03元，應(yīng)及時送存銀行。任務(wù)二銀行存款審計一、銀行存款常見錯弊（一）貪污擅自提現(xiàn)涂改銀行對賬單支票套物提銀留現(xiàn)套取利息存款漏賬一、銀行存款常見錯弊（二）違規(guī)出借轉(zhuǎn)賬支票公款私存出借賬戶出借賬戶

企業(yè)出租或出借銀行賬戶，是給其他單位或個人提供本單位在銀行戶頭上的賬號為其辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，套取現(xiàn)金的一種違紀(jì)行為。若收取對方的好處費為“出租”，否則為“出借”。

企業(yè)出租或出借銀行賬戶后，為了掩蓋事實真相，對于對方單位或個人在短時間內(nèi)通過企業(yè)銀行賬戶的一收一付的銀行存款業(yè)務(wù)，故意不在本單位“銀行存款總賬”、“銀行存款日記賬”和所對應(yīng)的賬戶（實際上對應(yīng)關(guān)系也不正常）上登記。

審計方法：可核對發(fā)現(xiàn)“銀行對賬單”上是否有一收一付的賬目，而“銀行存款日記賬”上無此記錄的情況。二、銀行存款審計方法（一）核對銀行存款總賬與銀行存款日記賬的金額以及報表上的金額是否相符；（二）檢查銀行存單：有無被質(zhì)押？（三）取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款調(diào)節(jié)表單位名稱：

幣種：銀行賬號

開戶銀行

項目金額項目金額銀行對賬單存款余額銀行存款日記賬余額加：單位已收銀行未收加：銀行已收單位未收

減：單位已付銀行未付減：銀行已付單位未付

調(diào)整后余額調(diào)整后余額備注：編制人員簽章：審驗人員簽章：審驗日期：

銀行存款余額調(diào)節(jié)表的審計

1、首先審查銀行對賬單的真?zhèn)?、將銀行對賬單與銀行存款日記賬記錄逐筆核對，核實未達(dá)賬項在調(diào)節(jié)表中是否相符，有沒有漏記或多記調(diào)節(jié)項目。3、檢查未達(dá)賬的真實性（四）函證（范圍、方式、必要性、內(nèi)容）CPA應(yīng)該向被審計單位在本期存過款的銀行發(fā)函，包括零余額賬戶和本期內(nèi)注銷的賬戶。（五）抽查大額銀行存款收支業(yè)務(wù)二、銀行存款審計方法ABC會計師事務(wù)所負(fù)債審計甲公司2017年度財務(wù)報表，審計項目組認(rèn)為貨幣資金的存在和完整性認(rèn)定存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，審計工作底稿中與貨幣資金審計相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：(3)因?qū)坠咎峁┑你y行對賬單的真實性存有疑慮，審計項目組要求甲公司管理層重新取得了所有銀行賬戶的對賬單，并現(xiàn)場觀察了對賬單的打印過程，未發(fā)現(xiàn)異常。(5)針對年末銀行存款余額調(diào)節(jié)表中企業(yè)已開支票銀行尚未扣款的調(diào)節(jié)項，審計項目組通過檢查相關(guān)的支票存根和記賬憑證予以確認(rèn)。要求：逐項指出審計項目組的做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，提出改進(jìn)建議。【答案】(3)不恰當(dāng)。審計項目組應(yīng)當(dāng)親自前往開戶銀行打印對賬單，并全程關(guān)注打印過程。(5)不恰當(dāng)。針對所述調(diào)節(jié)項，審計項目組還應(yīng)取得期后銀行對賬單，確認(rèn)未達(dá)賬項是否存在，銀行是否已于期后入賬項目七銷售與收款循環(huán)審計主營業(yè)務(wù)收入審計

任務(wù)一

任務(wù)三應(yīng)收票據(jù)審計

任務(wù)四壞賬準(zhǔn)備審計任務(wù)二應(yīng)收賬款審計CONTENTS應(yīng)收賬款審計任務(wù)一主營業(yè)務(wù)收入審計引導(dǎo)案例投資者凈利潤

財務(wù)報表最關(guān)心

核心內(nèi)容

高

不佳選擇利潤操縱皆大歡喜真實性？引導(dǎo)案例一、主營業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)常見錯弊(一)利用發(fā)票作弊(二)商品銷售收入確認(rèn)不合規(guī)(三)商品銷售收入的會計處理不合規(guī)(四)故意隱匿收入(五)虛增虛減銷售收入一、主營業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)常見錯弊(1)以收據(jù)代替發(fā)票,或不開發(fā)票(2)發(fā)票內(nèi)容虛假(3)開“空頭發(fā)票”(4)為他人代開發(fā)票,不開銷售發(fā)票等(一)利用發(fā)票作弊一、主營業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)常見錯弊收入確認(rèn)的四個條件：商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移無繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量(二)商品銷售收入確認(rèn)不合規(guī)一、主營業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)常見錯弊案例：注冊會計師張華審計A公司的銷售收入時，