注冊會計師：完成審計工作

注冊會計師：完成審計工作1、多選

下列說法中不正確的有()A.如果被審計單位存在巨額對外擔保，這意味著被審計單位可能面臨重大的債務清償連帶責任或其他償付責任，這屬于被審計單位在經(jīng)營方面存在的可能導致對持續(xù)經(jīng)（江南博哥）營假設產(chǎn)生重大疑慮的事項B.如果注冊會計師判斷被審計單位將不能持續(xù)經(jīng)營，但財務報表仍然按照持續(xù)經(jīng)營假設編制，此時應當出具無法表示意見的審計報告C.如果律師聲明書表明律師拒絕提供信息，或對被審計單位敘述的情況應予以修正而不加修正，注冊會計師一般應認為審計范圍受到限制，不能出具無保留意見的審計報告D.如果管理層認為編制財務報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設不再適當，而選用了其他基礎編制財務報表，注冊會計師實施補充審計程序后認為其他編制基礎適當，且已作充分披露，可以發(fā)表無保留意見或保留意見，但必須增加強調事項段，提醒報表使用者關注選用的其他編制基礎正確答案：A,B,D參考解析：選項A,對外巨額擔保屬于被審計單位在財務方面存在的可能導致對持續(xù)經(jīng)營假設產(chǎn)生重大疑慮的事項;選項B,如果注冊會計師判斷被審計單位將不能持續(xù)經(jīng)營，但財務報表仍然按照持續(xù)經(jīng)營假設編制，此時應當出具否定意見的審計報告;選項D,如果針對同一個事項已經(jīng)出具保留意見，即已經(jīng)在說明段予以說明了，就不能再增加強調事項段，因為強調事項段是不影響審計意見的?！驹擃}針對“考慮持續(xù)經(jīng)營假設”知識點進行考核】2、單選

在財務報表日后期間發(fā)生的下列事項中，注冊會計師應提請被審計單位調整財務報表的是（）A、應付債券提前收回B、偶然性的大筆損失C、未決訴訟案結案且敗訴D、被審計單位合并正確答案：C參考解析：選項ABD均屬于應披露的期后事項。3、多選

針對或有事項的審計程序通常包括（）A、向被審計單位的法律顧問和律師進行函證B、向被審計單位管理層獲取書面聲明C、在盡量接近審計報告日時，查閱最近的中期財務報表、主要財務報表項目、重要合同和會計憑證D、向與被審計單位有業(yè)務往來的銀行函證

正確答案：A,B,D參考解析：選項C是針對期后事項的審計程序。4、單選

項目質量控制復核是指在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和在準備報告時形成的結論作出客觀評價的過程，以下對項目質量控制復核的表述不恰當?shù)氖?)A.嚴格保持整體審計工作質量的一致性，確認該審計工作已達到會計師事務所的工作標準B.可以確保審計意見的恰當性，消除審計風險，做出符合事實的審計結論C.實施對審計工作結果的最后質量控制，能避免對重大審計問題的遺留或對具體審計工作理解不透徹等情況，從而形成與審計工作結果相一致的審計意見D.可以消除妨礙注冊會計師正確判斷的偏見，做出符合事實的審計結論正確答案：B參考解析：【該題針對“完成審計工作概述”知識點進行考核】5、單選

A公司于2011年度根據(jù)中級人民法院判決結果對其擔保責任計提了3000萬元預計負債。2012年6月，經(jīng)高級人民法院終審裁定A公司應承擔賠償責任總額為1000萬元，A公司據(jù)此沖減3000萬元的預計負債，確認1000萬元的其他應付款和2000萬元的營業(yè)外收入。對此注冊會計師對2012年報表的審計結論應當是（）A、建議A公司借記營業(yè)外收入，貸記管理費用，金額為2000萬元B、建議A公司借記營業(yè)外收入，貸記營業(yè)外支出，金額為2000萬元C、建議A公司借記其他應付款，貸記營業(yè)外支出，金額為1000萬元D、無須建議A公司進行調整正確答案：B參考解析：按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，當期實際發(fā)生的訴訟損失金額與已計提的相關預計負債之間的差額直接計入或沖減當期營業(yè)外支出。但是A公司卻將多提的2000萬元預計負債確認為2011年度的營業(yè)外收入，所以應建議其調整為營業(yè)外支出。6、多選

注冊會計師在審計大保公司時，發(fā)現(xiàn)該公司具有良好的盈利記錄并很容易獲得外部資金支持，但管理層沒有對持續(xù)經(jīng)營能力做出初步評估。注冊會計師應當（）A、與管理層討論運用持續(xù)經(jīng)營假設的理由，詢問是否存在導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況B、實施詳細的審計程序，對大保公司持續(xù)經(jīng)營能力做出評估C、提請管理層對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估D、考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告正確答案：A,C參考解析：對持續(xù)經(jīng)營能力做出初步評估是公司管理層的責任。7、單選

A和B注冊會計師對Y公司2009年度的財務報表進行了審計，發(fā)現(xiàn)由于Y公司或有事項、承諾事項及重大事項涉及金額巨大，且Y公司連續(xù)五個會計年度均發(fā)生巨額虧損，導致Y公司本年末的凈資產(chǎn)為負數(shù)，主要財務指標顯示其財務狀況嚴重惡化，存在巨額逾期債務無法償還。截至審計報告日，Y公司尚未采取包括資產(chǎn)重組在內的任何改善措施。這些跡象表明，貴公司已不具備持續(xù)經(jīng)營能力，卻還是按照持續(xù)經(jīng)營的假設條件編制財務報表。A和B注冊會計師應出具()A.否定意見的審計報告B.無保留意見的審計報告，并在意見段之后增加強調事項段C.按照特殊目的業(yè)務審計報告的規(guī)定辦理D.保留意見或否定意見的審計報告，并在意見段之前的說明段中描述導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項或情況正確答案：A參考解析：【該題針對“考慮持續(xù)經(jīng)營假設”知識點進行考核】8、單選

持續(xù)經(jīng)營假設是指被審計單位在編制財務報表時，假定其經(jīng)營活動在可預見的將來會繼續(xù)下去，此處的可預見的將來通常是指（）A、審計報告日后12個月B、財務報表日后12個月C、財務報表報出日后12個月D、財務報表日至財務報表報出日正確答案：B9、多選

如果被審計單位管理層拒絕就對財務報表有重大影響的某類事項提供必要的書面聲明，或拒絕就重要的口頭聲明予以書面確認，注冊會計師應將其視為審計范圍受到重要限制并出具的審計報告意見類型有（）A、保留意見B、帶強調段的無保留意見C、無法表示意見D、否定意見正確答案：A,C參考解析：在注冊會計師確認為審計范圍受到重要限制的情況下，所出具的意見類型只能是保留意見或無法表示意見。10、單選

注冊會計師在對或有事項進行審計時，下列審計程序中最無效的是（）A、審核銀行存款函證回函B、審核應收票據(jù)函證回函C、審核律師聲明書D、審核長期股權投資函證回函正確答案：D參考解析：選項D與或有事項無關。11、單選

下列有關注冊會計師在完成審計工作中的描述正確的是（）A、注冊會計師對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營進行審計，只要對此發(fā)表了無保留意見的審計報告，就是保證了被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力B、如果被審計單位將不能持續(xù)經(jīng)營，選用其他編制基礎編制財務報表，注冊會計師應當出具無法表示意見的審計報告C、如果上期財務報表未經(jīng)審計，注冊會計師應當在審計報告中予以說明，這種說明可以減輕注冊會計師針對本期期初余額實施恰當?shù)膶徲嫵绦虻呢熑蜠、注冊會計師不應過早地針對期后事項實施專門的審計程序，否則有可能遺漏在對財務報表項目實施正常審計程序期間發(fā)生的期后事項正確答案：D參考解析：選項A，注冊會計師對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營進行審計，即使對此發(fā)表了無保留意見的審計報告，也只是合理保證被審計單位以持續(xù)經(jīng)營假設為基礎編制的財務報表是合理的，并不保證其未來的持續(xù)經(jīng)營能力；選項B，如果被審計單位將不能持續(xù)經(jīng)營，選用其他編制基礎編制財務報表，注冊會計師應當實施補充審計程序，如果認為管理層選用的編制基礎是適當?shù)?，且財務報表已作出充分披露，是可以出具無保留意見的審計報告，并在審計意見段之后增加強調事項段，提醒財務報表使用者關注管理層選用的其他編制基礎；選項C，如果上期財務報表未經(jīng)審計，注冊會計師應當在審計報告中予以說明，但這種說明并不能減輕注冊會計師針對本期期初余額實施恰當?shù)膶徲嫵绦虻呢熑危饕康氖菫榱耸关攧請蟊硎褂谜咭灾斏鞯膽B(tài)度利用期初余額作出決策，避免加重注冊會計師的責任，降低注冊會計師的執(zhí)業(yè)風險。12、單選

注冊會計師2010年1月27日在審計時，獲悉W公司起訴甲公司產(chǎn)品質量案判決，法院一審判決甲公司賠償W公司100萬元的經(jīng)濟損失。甲公司和W公司均表示不再上訴。2月1日，甲公司向W公司支付上述賠償款，但甲公司未對該事項進行處理。該訴訟案系甲公司2009年9月銷售給W公司的X電子設備，在使用過程中發(fā)生爆炸造成財產(chǎn)損失所引起的。W公司通過法律程序要求甲公司賠償部分損失。2009年12月31日，該訴訟案件尚未作出判決。甲公司估計很可能賠償W公司80萬元的損失，并據(jù)此在2009年12月31日確認80萬元的預計負債。注冊會計師應當提出的調整建議是()A.借：營業(yè)外支出20、預計負債80、貸：其他應付款100B.借：以前年度損益調整—營業(yè)外支出20、貸：預計負債20、借：預計負債100、貸：其他應付款100C.借：以前年度損益調整—營業(yè)外支出20、貸：預計負債20、借：預計負債100、貸：其他應付款100、借：其他應付款100、貸：銀行存款100D.借：營業(yè)外支出20、貸：預計負債20、借：預計負債100、貸：銀行存款100正確答案：A參考解析：因為對于資產(chǎn)負債表日后調整事項，不能調整貨幣資金項目，同時在審計調整過程中不能通過以前年度損益調整科目，審計調整分錄遵循的是“調表不調賬”的原則，所以選項A是正確的?！驹擃}針對“或有事項”知識點進行考核】13、單選

對于截止至審計報告日被審計單位仍未披露的重大或有損失，注冊會計師下列做法恰當?shù)氖牵ǎ〢、在審計報告中增設說明段予以反映B、在審計報告中增加強調事項段予以反映C、提請被審計單位予以披露D、編制重要事項說明，并作為審計報告附件正確答案：C參考解析：對于截止至審計報告日被審計單位仍未披露的重大或有損失，注冊會計師首先應當提請被審計單位予以披露，如果被審計單位拒絕披露，注冊會計師才應考慮如何在審計報告中反映。14、單選

甲企業(yè)2012年1月20日向乙企業(yè)銷售一批商品，已進行收入確認的有關財務處理，同年2月1日，乙企業(yè)收到貨物后驗收不合格要求退貨，2月10日甲企業(yè)收到退貨。甲企業(yè)年度財務報表批準報出日是4月30日。甲企業(yè)對此業(yè)務的處理是（）A、作為2011年財務報表日后事項的調整事項B、作為2011年財務報表日后事項的非調整事項C、作為2012年財務報表日后事項的調整事項D、作為2012年當期正常事項，作銷售退回處理正確答案：D參考解析：該項銷售業(yè)務，發(fā)生于2012年，退貨于2012年，所以屬于2012年當期事項，不符合財務報表日后事項定義。15、單選

如果注冊會計師認為被審計單位編制財務報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設是合理的，但存在影響持續(xù)經(jīng)營能力的事項或情況，管理層已經(jīng)在財務報表附注中進行了披露，此時注冊會計師可能出具的審計報告類型是()A.保留意見的審計報告B.帶強調事項段的保留意見的審計報告C.帶強調事項段的無保留意見的審計報告D.標準無保留意見的審計報告正確答案：C參考解析：【該題針對“考慮持續(xù)經(jīng)營假設”知識點進行考核】16、單選

下列有關被審計單位報表中的列示，注冊會計師認為正確的是（）A、應收賬款的貸方余額應當在資產(chǎn)負債表中的預付款項項目下列示B、未實現(xiàn)融資收益應當在資產(chǎn)負債表中單獨列示C、存貨跌價準備應當在資產(chǎn)負債表中存貨項目下列示D、其他業(yè)務收入應當在利潤表中單獨列示正確答案：C參考解析：選項A應收賬款的貸方余額應當在資產(chǎn)負債表中的預收款項項目下列示；選項B未實現(xiàn)融資收益應當在資產(chǎn)負債表中的長期應收款項目下列示；選項D其他業(yè)務收入應當在利潤表中營業(yè)收入項目下列示。17、多選

除了針對財務報表的編制，注冊會計師應當要求管理層提供基本書面聲明以確認其履行的責任外，注冊會計師可能認為有必要獲取有關財務報表的其他書面聲明。其他書面聲明可能包括針對下列事項作出聲明的有（）A、是否按照適用的財務報告編制基礎對“可能影響資產(chǎn)和負債賬面價值或分類的計劃或意圖”（如相關）進行了確認、計量、列報或披露B、會計政策的選擇和運用是否適當C、是否按照適用的財務報告編制基礎對“負債（包括實際負債和或有負債）”（如相關）進行了確認、計量、列報或披露D、是否按照適用的財務報告編制基礎對“資產(chǎn)的所有權或控制權，資產(chǎn)的留置權或其他物權，用于擔保的抵押資產(chǎn)”（如相關）進行了確認、計量、列報或披露正確答案：A,B,C,D參考解析：其他書面聲明可能包括針對下列事項作出的聲明：1.會計政策的選擇和運用是否適當；2.是否按照適用的財務報告編制基礎對下列事項（如相關）進行了確認、計量、列報或披露：（1）可能影響資產(chǎn)和負債賬面價值或分類的計劃或意圖；（2）負債（包括實際負債和或有負債）；（3）資產(chǎn)的所有權或控制權，資產(chǎn)的留置權或其他物權，用于擔保的抵押資產(chǎn)；（4）可能影響財務報表的法律法規(guī)及合同（包括違反法律法規(guī)及合同的行為）。18、單選

在財務報表審計業(yè)務中，下列有關書面聲明的說法，不正確的是（）A、財務報表及其認定屬于書面聲明B、支持性賬簿和相關記錄不屬于書面聲明C、書面聲明是注冊會計師財務報表審計業(yè)務中需要獲取的必要信息D、盡管書面聲明提供必要的審計證據(jù)，但其本身并不為所涉及的任何事項提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)正確答案：A參考解析：書面聲明不包括財務報表及其認定，以及支持性賬簿和相關記錄。19、單選

下列書面文件中，注冊會計師認為可以作為書面聲明的是（）A、董事會會議紀要B、財務報表副本C、注冊會計師列示管理層負責并經(jīng)被審計單位管理層確認的信函D、內部法律顧問出具的法律意見書

正確答案：C參考解析：書面聲明應當以聲明書的形式致送注冊會計師，只有選項C符合要求。20、單選

在審計結束或臨近結束時，注冊會計師運用分析程序的目的是（）A、確定更加合理的重要性水平B、確定審計調整后的財務報表整體是否與其對被審計單位的了解一致C、確定可接受的檢查風險水平D、確定是否將重大錯報風險降低到可接受的低水平正確答案：B參考解析：選項B是分析程序在審計終結階段的目的。21、單選

A和B注冊會計師對Y公司2012年度的財務報表進行了審計，發(fā)現(xiàn)由于Y公司或有事項、承諾事項及重大事項涉及金額巨大，且Y公司連續(xù)五個會計年度均發(fā)生巨額虧損，導致Y公司本年末的凈資產(chǎn)為負數(shù)，主要財務指標顯示其財務狀況嚴重惡化，存在巨額逾期債務無法償還。截至審計報告日，Y公司尚未采取包括資產(chǎn)重組在內的任何改善措施。這些跡象表明，該公司已不具備持續(xù)經(jīng)營能力，卻仍按照持續(xù)經(jīng)營的假設條件編制財務報表。A和B注冊會計師應出具（）A、無保留意見的審計報告，并在意見段之后增加強調事項段B、保留意見或否定意見的審計報告，并在意見段之前的說明段中描述導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項或情況C、按照特殊目的業(yè)務審計報告的規(guī)定辦理D、否定意見的審計報告正確答案：D參考解析：根據(jù)準則的規(guī)定，如果被審計單位不能持續(xù)經(jīng)營，但財務報表仍然按照持續(xù)經(jīng)營假設編制，注冊會計師應當出具否定意見的審計報告。22、多選

如果被審計單位管理層拒絕就其責任的履行情況提供書面聲明，下列做法中，注冊會計師認為正確的有（）。A.重新評價獲取審計證據(jù)的總體可靠性B.對財務報表出具無法表示意見的審計報告C.重新評價被審計單位管理層的誠信情況D.對財務報表出具保留意見的審計報告正確答案：A,B,C參考解析：如果管理層不提供要求的一項或多項書面聲明，注冊會計師應當：與管理層討論該事項；重新評價管理層的誠信，并評價該事項對書面或口頭聲明和審計證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響；采取適當措施，包括確定該事項對審計意見可能產(chǎn)生的影響。23、多選

下列有關注冊會計師對或有事項的審計描述中正確的有（）A、或有事項的審計一般在完成審計階段進行B、或有事項是過去的交易或事項形成的，其結果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不利事項C、在審計或有事項時，注冊會計師尤其要關注財務報表反映的或有事項的真實性D、未決訴訟或仲裁、債務擔保、虧損合同、重組義務等都屬于常見的或有事項正確答案：A,D參考解析：選項B，或有事項不一定是對企業(yè)不利的；選項C，在審計或有事項時，注冊會計師尤其要關注財務報表反映的或有事項的完整性，而不是真實性。24、多選

注冊會計師在審計計劃階段已確定了審計風險的可接受水平，隨著可能錯報總和的增加，財務報表可能被嚴重錯報的風險也會增加，下列有關注冊會計師在完成審計工作時的說法正確的有（）A、如果注冊會計師認為審計風險不能接受，則應追加實施額外的實質性程序，以便將檢查風險降低到一個可接受水平B、如果注冊會計師得出結論，審計風險處在一個可接受的水平，則還需要實施審計程序獲取審計證據(jù)，以便提出審計結果所支持的意見C、如果審計風險不能接受，注冊會計師沒有額外的實質性程序可以實施，被審計單位也不愿進行必要的調整，則注冊會計師應慎重考慮審計風險對審計報告的影響D、如果注冊會計師認為審計風險不能接受，則應說服被審計單位作必要調整，以便將評估的重大錯報風險降低到一個可接受水平正確答案：A,C,D參考解析：選項B不正確，如果注冊會計師得出結論，審計風險處在一個可接受的水平，則可以直接提出審計結果所支持的意見。25、多選

在對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力進行審計時，注冊會計師可以考慮出具帶強調事項段的無保留意見的情況有（）A、注冊會計師認為被審計單位在編制財務報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設是適當?shù)模赡軐е聦Τ掷m(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，被審計單位已充分披露B、如果同時存在多項重大不確定性事項，使注冊會計師難以判斷財務報表的編制基礎是否適合采用持續(xù)經(jīng)營假設C、被審計單位將不能持續(xù)經(jīng)營，但財務報表仍按照持續(xù)經(jīng)營假設編制D、被審計單位將不能持續(xù)經(jīng)營，于是以其他基礎編制財務報表，注冊會計師認為管理層選用的其他基礎是適當?shù)?，且財務報表已做出充分披露正確答案：A,D參考解析：如果同時存在多項重大不確定性，使注冊會計師難以判斷財務報表的編制基礎是否適合采用持續(xù)經(jīng)營假設，注冊會計師應出具無法表示意見的報告，故選項B不對。被審計單位將不能持續(xù)經(jīng)營，但財務報表仍按照持續(xù)經(jīng)營假設編制，注冊會計師應出具否定意見的審計報告，故選項C不對。26、多選

下列屬于被審計單位在經(jīng)營方面存在可能導致對持續(xù)經(jīng)營假設產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況的有（）A、主導產(chǎn)品不符合國家產(chǎn)業(yè)政策B、失去主要市場、特許權或主要供應商C、人力資源或重要原材料短缺D、累計經(jīng)營性虧損數(shù)額巨大正確答案：A,B,C參考解析：選項D屬于被審計單位在財務方面存在可能導致對持續(xù)經(jīng)營假設產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況。27、單選

下列關于注冊會計師評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力做出的評估的說法中，不正確的是（）A、注冊會計師的評價期間應當與管理層按照適用的財務報告編制基礎或法律法規(guī)的規(guī)定作出評估的涵蓋期間相同B、如果管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力涵蓋的期間短于自財務報表日起的十二個月，注冊會計師應當提請管理層將其至少延長至財務報表日起的十二個月C、在編制財務報表時需要評估持續(xù)經(jīng)營能力，這是注冊會計師的責任D、在評價管理層作出的評估時，注冊會計師應當考慮管理層作出評估的過程、依據(jù)的假設以及應對計劃正確答案：C參考解析：管理層的責任之一是需要在編制財務報表時需要評估持續(xù)經(jīng)營能力；注冊會計師的責任是就管理層在編制和列報財務報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設的適當性獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并就持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性得出結論。28、多選

針對提供的信息和交易的完整性，注冊會計師應當要求管理層就下列事項提供書面聲明的有（）A、按照審計業(yè)務約定條款，已向注冊會計師提供所有相關信息，并允許注冊會計師不受限制地接觸所有相關信息以及被審計單位內部人員和其他相關人員B、所有交易均已記錄并反映在財務報表中C、財務報表中記錄的交易是真實存在的D、所有交易已經(jīng)準確地記錄在財務報表中正確答案：A,B參考解析：選項C與交易的發(fā)生認定相關；選項D與交易的準確性認定相關。29、單選

如果注冊會計師在財務報表日后注意到下列事項，應提請被審計單位對本期財務報表及相關的賬戶金額進行調整的是（）A、財務報表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司B、財務報表日后發(fā)現(xiàn)財務報表存在舞弊C、財務報表日后稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化D、財務報表日后因自然災害導致資產(chǎn)發(fā)生重大損失正確答案：B參考解析：選項B屬于調整事項。30、單選

下列有關持續(xù)經(jīng)營假設的表述中，不正確的是（）。A.持續(xù)經(jīng)營假設是會計確認和計量的四項基本假定之一B.持續(xù)經(jīng)營假設是指被審計單位在編制財務報表時，假設其經(jīng)營活動在可預見的未來會繼續(xù)下去，不擬也不必終止經(jīng)營或破產(chǎn)清算，可以在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務C.在持續(xù)經(jīng)營假設不再成立的情況下，對于固定資產(chǎn)應當以清算價格計價D.通用目的財務報表都是在持續(xù)經(jīng)營假設基礎上編制的正確答案：D參考解析：通用目的財務報表是在持續(xù)經(jīng)營假設基礎上編制的，除非管理層計劃將被審計單位予以清算或者終止經(jīng)營