基礎會計學-會計核算

第十一章會計核算地賬務處理程序學目地通過本章學,了解會計核算賬務處理程序意義,種類,熟悉與掌握會計核算賬務處理程序意義,記賬憑證賬務處理程序意義,特點與處理方法,記賬憑證匯總表賬務處理程序意義,特點與處理方法,匯總記賬憑證賬務處理程序意義,特點與處理方法以與日記總賬賬務處理程序意義,特點與處理方法。第一節(jié)會計核算賬務處理程序概述一,會計核算賬務處理程序概念(一)會計核算賬務處理程序地定義會計核算賬務處理程序也稱會計核算組織形式或會計核算程序,是指會計憑證,會計賬簿,會計報表相結合地方式,包含會計憑證與賬簿地種類,格式,會計憑證與賬簿之間地聯(lián)系方法等。即由原始憑證到編制記賬憑證,登記明細分類賬與總分類賬,編制會計報表地工作程序與方法,具體地說,就是從原始憑證地取得開始,整理,匯總,審核原始憑證,填制,匯總記賬憑證,登記日記賬,明細分類賬,總分類賬等各種賬簿,編制會計報表地一系列業(yè)務處理地步驟與方法。(二)會計核算賬務處理程序地意義一.可以保證會計核算各個環(huán)節(jié)有序地行,有利于分工協(xié)作,明確責任,加強崗位責任制,提高會計工作效率。二.可以正確,與時地提供會計信息,保證會計工作地質量,更好地發(fā)揮會計在經營管理地作用。三.可以簡化會計核算手續(xù),節(jié)約力,物力與財力。(三)會計核算賬務處理程序地選用原則一.滿足經濟管理地需求。二.適應本單位地經濟活動特點。三.可以提高核算工作質量與效率。四.有利于逐步采用現(xiàn)代化地核算工具,適應會計電算化地要求。二,會計核算賬務處理程序地種類目前,我企業(yè),機關與事業(yè)單位較常采用地會計核算形式主要有:（一）記賬憑證核算形式;（二）匯總記賬憑證核算形式;（三）科目匯總表核算形式;（四）日記總賬會計賬務處理程序;（五）多欄式日記賬會計賬務處理程序第二節(jié)記賬憑證賬務處理程序一,記賬憑證賬務處理程序地概念與特點記賬憑證賬務處理程序是指直接以記賬憑證為依據(jù),登記總賬獲得總括數(shù)據(jù)地核算程序。它是會計核算最基本地一種賬務處理程序,其基本特點是根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬,即根據(jù)收款憑證,付款憑證與轉賬憑證,不通過匯總,而直接登記總分類賬地一種核算形式。它是一種最基本地作為處理程序,其它賬務處理程序都是在此基礎上發(fā)展演變而形成地。在記賬憑證賬務處理程序下,會計賬簿一般應設置三欄式地庫存現(xiàn)金日記賬,銀行存款日記賬;總分類賬均采用借,貸,余三欄式;明細分類賬可根據(jù)實際需求,采用借,貸,余三欄式,數(shù)量金額式或多欄式。庫存現(xiàn)金,銀行存款日記賬與總分類賬一般采用三欄式;明細分類賬可根據(jù)需求采用三欄式或數(shù)量金額式或多欄式。記賬憑證可采用通用記賬憑證,也可采用收款憑證,付款憑證與轉賬憑證等專用記賬憑證。在這種核算形式下,總分類賬一般是按戶設賬頁。二,記賬憑證賬務處理程序地基本流程記賬憑證賬務處理程序對經濟業(yè)務處理地基本步驟如下:一.會計員根據(jù)審核無誤地原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證,經憑證審核員審核后將收款憑證與付款憑證傳遞給出納員,轉賬憑證傳遞給各明細賬地記賬員。二.出納員根據(jù)審核無誤收款憑證與付款憑證,逐日逐筆登記庫存現(xiàn)金日記賬與銀行存款日記賬,憑證登記結束后再傳遞給明細賬地記賬員。三.明細賬地記賬員根據(jù)收款憑證,付款憑證與轉賬憑證并結合其所附原始憑證逐筆登記各種明細分類賬。二,記賬憑證賬務處理程序地基本流程四.總賬登記員根據(jù)明細賬記賬員轉來地收款憑證,付款憑證與轉賬憑證逐筆登記總分類賬。五.期末,將庫存現(xiàn)金日記賬,銀行存款日記賬與各種明細分類賬地余額與總分類賬地有關賬戶地余額相互核對;總分類賬戶與明細分類賬戶核對。六.期末,根據(jù)核對無誤地總分類賬與明細分類賬地資料編制會計報表。三,記賬憑證賬務處理程序優(yōu)缺點與適用范圍采用記賬憑證賬務處理程序地優(yōu)點是在記賬憑證上可以清晰地反映賬戶之間地對應關系,總賬登記方法簡單,易于掌握。由于這種核算形式是根據(jù)記賬憑證直接登記總賬,因此,總分類賬可以比較詳細地反映經濟業(yè)務地發(fā)生情況,便于查賬。采用這種核算形式地缺點是,登記總賬地工作量較大,也不便于會計分工,而且有一部分內容與明細分類賬基本上是重復地。因此,這種核算形式一般只適用于規(guī)模較小,經濟業(yè)務較少,記賬憑證數(shù)量不多地小型企業(yè)或單位。第三節(jié)記賬憑證匯總表賬務處理程序一,記賬憑證匯總表賬務處理程序地概念與特點記賬憑證匯總表賬務處理程序又稱為科目匯總表賬務處理程序,它是在記賬憑證賬務處理程序基礎上發(fā)展起來地。它地基本特點是:根據(jù)記賬憑證定期編制記賬憑證匯總表（科目匯總表）,然后根據(jù)記賬憑證匯總表登記總分類賬。憑證/賬簿地設置在記賬憑證匯總表賬務處理程序下,采用地記賬憑證與記賬憑證賬務處理程序相比,存在較大地差別。除了采用專用記賬憑證與通用記賬憑證外,增加了"記賬憑證匯總表（或科目匯總表）"這種具有匯總質地記賬憑證。而使用地會計賬簿與記賬憑證賬務處理程序基本相同。二,記賬憑證匯總表賬務處理程序圖記賬憑證匯總表賬務處理程序地具體核算步驟是:一．制證員根據(jù)當事來地通過審核地原始憑證或原始憑證匯總表填制收款憑證,付款憑證與記賬憑證（或通用記賬憑證）,通過審核后,將收款憑證,付款憑證傳給出納員,轉賬憑證傳給明細賬記賬員。二．出納員根據(jù)審核無誤地收款憑證,付款憑證逐日逐筆登記庫存現(xiàn)金日記賬與銀行存款日記賬,登記結束后,憑證傳給明細賬員。三．明細賬登記員根據(jù)收款憑證,付款憑證與轉賬憑證與其所附原始憑證逐筆登記各種明細分類賬。二,記賬憑證匯總表賬務處理程序圖四．總賬登記員收到全部收款憑證,付款憑證與轉賬憑證后,每日或定期編制記賬憑證匯總表（科目匯總表）。五．總賬登記員根據(jù)記賬憑證匯總表每日或定期登記總分類賬。六．期末,將庫存現(xiàn)金日記賬,銀行存款日記賬分別與明細分類賬,總分類賬地發(fā)生額與余額核對;各種明細分類賬地余額與總分類賬地有關賬戶余額相互核對。七．期末,根據(jù)核對無誤地賬簿記錄定期編制會計報表。三,記賬憑證匯總表地編制方法（一）編制記賬憑證匯總表地基本方法記賬憑證匯總表,又稱為科目匯總表,是定期（業(yè)務量多地單位可每天匯總一次,一般間隔最長不超過一零天）將一定時間內地記賬憑證,按照相同會計科目歸類,分別匯總并計算每一會計科目地借方本期發(fā)生額與貸方本期發(fā)生額,填寫到"記賬憑證匯總表"地有關欄內,然后再分別加計全部會計科目地借方本期發(fā)生額與貸方本期發(fā)生額,填寫到"合計"欄內。根據(jù)借貸必相等原理,兩個合計金額必然相等。（二）記賬憑證匯總表地編制編制科目匯總表地作用是可以對總分類賬行匯總登記,減少登記總賬地工作量,而且還可以分期檢查記賬地正確。根據(jù)記賬憑證匯總表登記總賬時,只需求將記賬憑證匯總表有關各科目地本期借,貸發(fā)生額合計數(shù),分次或月末一次記入相應總分類賬地借方或貸方即可。以下以"銀行存款"為例,說明登記總賬地方法。四,記賬憑證匯總表賬務處理程序優(yōu)缺點與適用范圍記賬憑證匯總表賬務處理程序地優(yōu)點是:由于總賬是根據(jù)記賬憑證匯總表行登記地,所以可以減少登記總分類賬地工作量,省去了與明細賬一樣登記地重復記錄;匯總方法簡便,易于掌握。同時,還可以根據(jù)記賬憑證匯總表對全部會計科目地借方發(fā)生額,貸方發(fā)生額行試算衡,可以與時并糾正記賬過程地差錯,保證會計記錄地質量。記賬憑證匯總表賬務處理程序地缺點是:由于記賬憑證匯總表與總分類賬,不能反映科目之間地對應關系與經濟業(yè)務地來龍去脈,因而不便于分析檢查企業(yè)地經濟活動情況與核對賬目。第四節(jié)匯總記賬憑證賬務處理程序一,匯總記賬憑證賬務處理程序地概念與特點匯總記賬憑證賬務處理程序地基本特點是根據(jù)記賬憑證編制匯總記賬憑證,然后根據(jù)匯總記賬憑證登記總賬。在匯總記賬憑證賬務處理程序下采用地記賬憑證與會計賬簿比較多。在賬簿設置方面,設置地會計賬簿與記賬憑證核算程序基本相同。而憑證設置主要使用專用記賬憑證,并增設匯總記賬憑證。匯總記賬憑證須分為匯總收款憑證,匯總付款憑證與匯總轉賬憑證三種,分別根據(jù)收款,付款,轉賬三種記賬憑證匯總填制,并要求在這三種匯總記賬憑證反映科目地對應關系。二,匯總記賬憑證賬務處理程序圖匯總記賬憑證賬務處理流程如下:（一）制證員根據(jù)當事來地原始憑證或原始憑證匯總表行審核后編制收款憑證,付款憑證與轉賬憑證,制證后,再經憑證審核審核,然后將收款憑證與付款憑證傳給出納員,轉賬憑證傳給明細賬地登記員。二．出納員根據(jù)審核無誤地收款憑證與付款款憑證序時逐筆地登記庫存現(xiàn)金日記賬與銀行存款日記賬,登記結束后,憑證傳遞給明細賬地記賬員。二,匯總記賬憑證賬務處理程序圖三．明細賬地登記員根據(jù)收款憑證,付款憑證與轉賬憑證與其所附地原始憑證,逐筆登記各種明細分類賬。四．總賬登記員,收到全部收款憑證,付款憑證與轉賬憑證后定期編制匯總收款憑證匯總付款憑證與匯總轉賬憑證。五．總賬登記員根據(jù)匯總地收款憑證,匯總付款憑證與匯總轉賬憑證登記總分類賬。二,匯總記賬憑證賬務處理程序圖六．期末,將庫存現(xiàn)金日記賬,銀行存款日記賬,明細分類賬分別與總分類賬行核對,做到賬賬相符與賬實相符。七．期末,根據(jù)審核無誤地總分類賬與明細分類賬地資料編制會計報表。三,匯總記賬憑證地編制方法匯總記賬憑證定期編制,間隔天數(shù)視業(yè)務量多少而定,一般為每隔五天或一零天,每月匯總編制一張,月終結出合計數(shù),據(jù)以登記總分類賬。一．匯總收款憑證是根據(jù)庫存現(xiàn)金,銀行存款地收款憑證,分別按庫存現(xiàn)金,銀行存款科目地借方設置,定期按貸方科目加以歸類匯總,月終時結出合計數(shù),并據(jù)以登記總賬。在編制匯總收款憑證時,應確定以哪一個會計科目為主行匯總。因為收款憑證反映地是收款業(yè)務,因而需要圍繞"庫存現(xiàn)金"與"銀行存款"科目行匯總。二．匯總付款憑證是根據(jù)庫存現(xiàn)金,銀行存款地付款憑證,分別按庫存現(xiàn)金,銀行存款科目地貸方設置,定期按借方科目加以歸類匯總,月終時結出合計數(shù),并據(jù)以登記總分類賬。在編制匯總付款憑證時,應確定以哪一個會計科目為主行匯總。因為付款憑證反映地是付款業(yè)務,因而需要圍繞"庫存現(xiàn)金"與"銀行存款"科目行匯總。三．匯總轉賬憑證一般根據(jù)轉賬憑證地貸方科目設置,并按對應地借方科目歸類匯總,定期行填列,月終時,結出本科目地合計數(shù),并據(jù)以登記總賬。在編制匯總收款憑證時,應確定以哪一個會計科目為主行匯總。因為收款憑證反映地是收款業(yè)務,因而需要圍繞"庫存現(xiàn)金"與"銀行存款"科目行匯總。四,匯總記賬憑證賬務處理程序優(yōu)缺點與適用范圍匯總記賬憑證賬務處理程序地優(yōu)點是:由于總分類賬是定期根據(jù)匯總記賬憑證行登記,因此,減輕了登記總分類賬地工作。同時,由于匯總記賬憑證是根據(jù)記賬憑證按照科目對應關系行編制地,因此,它可以明確地反映科目對應關系,反映經濟業(yè)務地來龍去脈,便于檢查分析,發(fā)生差錯,也便于查找。匯總記賬憑證賬務處理程序地缺點是:由于匯總轉賬憑證是按照會計科目地貸方設置與編制地,不是按經濟業(yè)務地質歸類匯總,因而,不利于對日常核算工作行合理地分工;而且匯總記賬憑證地工作量大,特別是對一借多貸地經濟業(yè)務,需要分解為幾個一借一貸地簡單會計分錄,不但不能完整地反映一項經濟業(yè)務地第五節(jié)日記總賬賬務處理程序一,日記總賬賬務處理程序地概念與特點日記總賬賬務處理程序,就是設置一本把日記賬與總分類賬結合起來地聯(lián)合賬簿一一日記總賬,單位日常發(fā)生地各項經濟業(yè)務都要根據(jù)記賬憑證直接記入日記總賬地一種核算組織程序。在日記總賬賬務處理程序下,會計賬簿一般應設置多欄式地庫存現(xiàn)金日記賬,銀行存款日記賬,庫存現(xiàn)金日記賬與銀行存款日記賬也可采用"三欄式"賬簿,日記總類賬一般采用多欄式;明細分類賬可根據(jù)實際需求,采用借,貸,余三欄式,數(shù)量金額式或多欄式。記賬憑證一般采用收款憑證,付款憑證與轉賬憑證等專用記賬憑證,也可采用通用記賬憑證。在這種核算形式下,總分類賬一般是按戶設賬頁。在日記總賬賬務處理程序下,除應設置一本"日記總賬"用以序時分類地記錄單位地全部經濟業(yè)務外,仍應設置收款憑證,付款憑證與轉賬憑證等三種記賬憑證以與庫存現(xiàn)金日記賬與銀行存款日記賬,以便對貨幣資金地收,付與結存情況加強監(jiān)督,并應設置一定種類地明細分類賬,行必要地明細分類核算。日記總賬賬務處理程序圖日記總賬賬務處理程序地流程如下:一.會計員根據(jù)審核無誤地原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證,經憑證審核員審核后將收款憑證與付款憑證傳遞給出納員,轉賬憑證傳遞給各明細賬地記賬員。二.出納員根據(jù)審核無誤收款憑證與付款憑證,逐日逐筆登記庫存現(xiàn)金日記賬與銀行存款日記賬,憑證登記結束后再傳遞給明細賬地記賬員。三.明細賬地記賬員根據(jù)收款憑證,付款憑證與轉賬憑證并結合其所附原始憑證逐筆登記各種明細分類賬。日記總賬賬務處理程序圖四.總賬登記員根據(jù)明細賬記賬員轉來地收款憑證,付款憑證與轉賬憑證逐筆登記日記總分類賬。五.期末,將庫存現(xiàn)金日記賬,銀行存款日記賬與各種明細分類賬地余額與總分類賬地有關賬戶地余額相互核對;總分類賬戶與明細分類賬戶核對。六.期末,根據(jù)核對無誤地總分類賬與