企業(yè)會計準則第八號資產減值

中華人民共和國財政部《企業(yè)會計準則第8號--資n1998年《股份公司會計制度》：四項計提n2000年《企業(yè)會計制度》：八項計提由2003年南方證券托管引發(fā)的故事？資產減值會計成為了盈余管理/利潤操縱的又一個手段？超穩(wěn)健之說？n投資性房地產（采用成本模式后續(xù)計量）n長期股權投資（對子公司、聯(lián)營、合營的投資）n油氣資產（探明礦區(qū)權益＋井及相關設施）n無形資產（包括資本化的開發(fā)支出）借：資產減值損失公允價值減去處置費用后的凈額資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值n只有存在資產可能發(fā)生減值的跡象時，才計算資產的可收外部信息來源：例如資產的市價在當期大幅下跌，并對企業(yè)產生負面影響，環(huán)境、利率變化等內部信息來源：例如有證據(jù)表明資產已經過時或實體已經損壞，閑置、終止使用、績效降低等n對于因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，企業(yè)應當每年進行減值測試公平交易中銷售協(xié)議價格（有約束力）活躍市場中資產的市場價格（買方出價）以可獲取的最佳信息為基礎進行估計（如同行業(yè)類似資產的最近交易價格）與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等預計未來現(xiàn)金流量預計使用壽命預計折現(xiàn)率加權平均資金成本增量借款利率其他相關市場借款利率適當調整資產組合生產的產品存在活躍市場的譽）與可收回金額首先抵減商譽的賬面價值然后根據(jù)資產組中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值抵減后的各資產的賬面價值不得低于以下三者之最高者：因上述原因而未能分攤的減值損失金額，按照相關資產組中其他各項資產的賬面價值所占比重進行分攤。1.開華公司有一甲生產線，生產光學器材，由A、B、C三部機器構成，初始成本分別為40萬元，60萬元和100萬元。使用年限為10年，預計凈殘值為零，以年限平均法計提折舊。2.三部機器均無法單獨產生現(xiàn)金流量，但整條生產線構成完整的產銷單位，屬于一個資產組。3.2006年該生產線所生產光學產品有替代產品上市，到年底導致公司光學產品銷路銳減40%，因此，公司于年末對該條生產線4.2006年末A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為15萬元，B、C機器都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。1.確定2006年12月31日資產組賬面價值：2.估計資產組可收回金額:經估計生產線未來5年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率，得到其現(xiàn)值為60萬元。而公司無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額，則以預計未來現(xiàn)金流資產組可收回金額＝60萬元應的減值損失3.比較資產組的賬面價值及其可收回金額，并確認相應的減值損失機器A機器B機器C整條生產線(資產組)賬面價值2000003000005000001000000可收回金額600000減值損失400000減值損失分攤比例20%30%50%分攤減值損失50000*120000200000370000分攤后賬面價值150000180000300000尚未分攤的減值損失30000二次分攤比例37.50%62.50%二次分攤減值損失1875030000二次分攤后應確認減值損失總額131250218750二次分攤后賬面價值168750281250n借：資產減值損失――機器A50000――機器C218750貸：固定資產減值準備――機器A50000――機器C218750一般處理方法存在少數(shù)股東權益的情況應當調整資產組（或者資產組組合）的賬面價值商譽減值損失應當在母公司和少數(shù)股東權益之間進行業(yè)80％股權。在購買日，乙企業(yè)可辨認資產的公允價值為1,500萬元，沒有負債和或有負債。因此，甲企業(yè)在其（1）商譽400萬元（1600－1500×80%);2.假定乙企業(yè)所有資產被認定為一個資產組，且該資產組n1.確定資產組（乙企業(yè)）在20×7年末的賬面價值：（1）合并報表反映的賬面價值＝1350＋400＝1750萬元（2）計算歸屬于少數(shù)股東權益的商譽價值1600/80%-％＝（3）資產組賬面價值（包括完全商譽1750＋100=1850萬元2.計算確定資產組（乙企業(yè)）在20×7年末的可收回金額為1,000萬元。3.比較資產組（乙企業(yè)）的賬面價值與可收回金額，確認減值損失合計合計凈資產賬面價值4001,3501,750未確認歸屬于少數(shù)股東權益的商譽價值100-100調整后賬面價值5001,3501,850可收回金額1,000減值損失850合計合計凈資產1,3501,7501,3501,7504002.確認減值損失3.確認減值損失后的賬面價值-1,0001,000n假定乙企業(yè)20×7年末可辨認資產包括兩項：1項固定資產：賬面價值為1000萬元；1項無形資產：賬面價值為350萬元。固定資產應分攤的減值損失：350×1000/1350＝259萬元無形資產應分攤的減值損失：350×350/1350＝91萬元