會計師事務所審計業(yè)務風險控制研究

PAGEResearchonRiskControlofAccountingFirmBusiness——ACaseStudyofAsiaPacific(Group)AccountingFirmAbstract：InAugust2019,theMinistryofFinanceheldaspecialmeetingonimprovingtheauditqualityofaccountingfirms.Combiningwiththecurrentmainsituation,themeetingcomprehensivelyanalyzestheproblemsexistingintheauditqualityofaccountingfirms,andmakesspecificworkarrangementsforimprovingtheauditqualityofthecertifiedpublicaccountantindustry.Accordingtotherequirementsofthemeeting,theindustryofCertifiedPublicAccountantsthoroughlyimplementstheimportantdirectivespiritofGeneralSecretaryXionenhancingtheself-discipline,impartialityandspecializationlevelofaccountingandauditinstitutions,adherestothequalityorientation,establishesriskawareness,strengthenstheconstructionofintegrity,strengthensriskmanagement,andconstantlyimprovesthequalityandservicelevelofauditservices.Keywords：auditrisk,auditriskcontrol,asiapacific(group)accountingfirm

目錄TOC\o"1-3"\h\u10700第1章緒論 1155291.1研究背景和意義 1212841.1.1研究的背景 1111861.1.2研究的意義 1293091.2研究的內容與方法 2326201.2.1研究的內容 2318981.2.2研究的方法 23311.3文獻綜述 215281.3.1國外研究 2269801.3.2國內研究 311701第2章會計師事務所審計業(yè)務內容及風險控制特點介紹 431252.1會計師事務所審計業(yè)務內容 4186332.1.1我國的會計師事務所制度 4152332.1.2會計師事務所的審計工作 461292.2審計風險控制的內容和影響因素 569212.2.1審計風險的內容 5261052.2.2審計風險控制的影響因素 56470第3章亞太（集團）會計師事務所介紹及審計案例分析 6276323.1亞太（集團）會計師事務所介紹 6276323.2蓮花味精 6232523.2.1蓮花味精審計案例概況 6102853.2.2蓮花味精財務舞弊過程 6179263.2.3蓮花味精審計案例存在的問題 779363.3雛鷹農牧 8286553.3.1雛鷹農牧審計案例概況 8202813.3.2雛鷹農牧財務舞弊過程 8189523.3.3雛鷹農牧審計案例的啟示 108905第4章審計業(yè)務的風險研究 11172584.1審計主體風險成因分析 1134684.1.1會計師事務所的整體素質不高 11258624.1.2會計師事務所風險控制制度不健全 12228264.2審計環(huán)境風險成因分析 1216044.2.1審計市場競爭激烈 1288104.2.2監(jiān)管制度以及法律不完備 1324587第5章應對風險的措施研究 14152615.1審計主體風險控制措施 14193145.1.1提高會計師事務所的整體素質 14216355.1.2風險控制制度規(guī)范化 14284295.2審計環(huán)境風險控制建議 1581705.2.1減少審計行業(yè)的惡性競爭 15263245.2.2優(yōu)化外部監(jiān)管環(huán)境 1513505第6章結論 165484參考文獻 1715557致謝 18PAGE18第1章緒論1.1研究背景和意義1.1.1研究的背景注冊會計師和會計師事務所在市場經(jīng)濟活動中扮演的角色越來越重要，伴隨著地位和作用的提高，社會公眾對于注冊會計師和會計師事務所的關注也越來越多，對他們關注增加的還有政府部門。由于對注冊會計師和會計師事務所的了解的增加，對于會計師事務所的投訴和訴訟也時有發(fā)生。近年來，許多注冊會計師和會計師事務所因審計失敗而受到了懲罰，不僅要承擔相應的法律責任，在社會公眾中的形象也大為受損，隨著經(jīng)濟的發(fā)展和社會的進步，審計業(yè)務風險越來越受到廣泛關注。審計風險是指被審計單位財務報表存在重大錯報注冊會計師發(fā)表不恰當意見的可能性。這個行業(yè)在我國雖然已經(jīng)發(fā)展了一段時間，但是緩慢的發(fā)展已經(jīng)跟逐漸不上時代的腳步，總的來說對于審計業(yè)務風險的防范意識還很薄弱，希望通過對亞太（集團）會計師事務所業(yè)務的分析，能夠以小見大，分析審計業(yè)務風險的成因，并且根據(jù)不同的原因給予切實可行的措施，加強對審計風險的防范和控制，在一定程度上加強會計師事務所和注冊會計師對審計業(yè)務風險的防范意識。1.1.2研究的意義研究會計師事務所對于審計業(yè)務風險的預防和控制，對于注冊會計師行業(yè)有著重要意義，可以有效地對注冊會計師行業(yè)進行凈化。預防審計業(yè)務風險可以對會計師事務所和注冊會計師的行為進行規(guī)范和勸導，可以讓他們更加行之有效地進行審計業(yè)務，提高他們的獨立性，使得會計師事務所和注冊會計師更好地為經(jīng)濟發(fā)展和社會進步來服務。有助于提高會計師事務所和注冊會計師對于自身權益的意識，提高為其維護的決心，切實履行權利和義務，對審計業(yè)務中不公的行為說不，避免審計失敗。還可以提高會計師事務所和注冊會計師在社會上的形象和信譽，提升他們的公信力和權威性，讓出具的審計報告更具有公允性，被審計報告使用者和社會大眾所信服。更能夠讓我們的中國特色社會主義市場經(jīng)濟中的主體能公開透明地運作，減少經(jīng)營風險，透明度的增加意味著企業(yè)的財務信息將更加公開透明，為企業(yè)利益相關者提供便利，讓他們能夠做出更加準確的決策。

1.2研究的內容與方法1.2.1研究的內容第一，介紹我國會計師事務所制度、審計工作的內容以及亞太（集團）會計師事務所基本情況；第二，分析亞太（集團）會計師事務所的審計案例；第三，影響審計風險控制的因素以及對策研究。1.2.2研究的方法本人在論文課題研究的過程中廣發(fā)拓展思維，運用了多種方法來進行課題研究，其中主要有文獻分析法、系統(tǒng)方法和經(jīng)驗總結法。

文獻分析法，通過互聯(lián)網(wǎng)和實地調查，互聯(lián)網(wǎng)方面中國期刊論文網(wǎng)之類多個知名學術網(wǎng)站進行文獻收集，實地調查方面通過對亞太（集團）會計師事務所的實地走訪調查和圖書館的書籍查閱對實際情況進行了解，并對收集到的文獻資料和實際報告資料進行鑒別、整理。

分析提煉法，對搜集到的文獻資料和實際報告資料進行分析整理，把幾個審計業(yè)務的案例由內而外分析，提煉這些案例可能得出的啟示，例如出現(xiàn)了哪些風險，有哪些解決方法。

歸納總結法，審計業(yè)務案例發(fā)散思維，提出更多可能存在的風險，針對這些風險提出相應的舉措。

1.3文獻綜述1.3.1國外研究DaynaRosenthal和NikitaVisaria-Shah（2019）研究指出，除了要求會計師事務所提高自身道德水平建設，完善道德規(guī)范體系以外，社會也應該要為會計師事務所創(chuàng)造一個良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，只強調會計師事務所的獨立性是不夠的，還應當要社會與法制做支撐。DaynaRosenthal,AnauditofthequalityofreferralstoaNorthLondonHospitalOralandMaxillofacialUnit:arereferralsputtingpatientsatrisk?BritishJournalofOral&MaxillofacialSurgery,20191.3.2國內研究吳炘炘（2019）研究指出，在經(jīng)濟、環(huán)境等多重因素的共同作用下，會計師事務所始終會存在一定的審計風險，若處理不當，將會引發(fā)一系列的經(jīng)濟、社會問題，給審計主體和審計客體帶來不同程度的損失，針對當前會計事務所面臨的審計風險及風險管控中存在的問題，應該在最短的時間內構建起會計事務所審計風險管控機制，以此來增強風險把控能力，同時于將來的發(fā)展當中，逐步完善會計事務所整體的審計風險管控機制。吳炘炘.山西省會計師事務所審計風險控制制度研究[J].生產(chǎn)力研究,2019(10).余立欣（2019）研究指出，我國經(jīng)濟環(huán)境最近幾年隨著國內政策的更迭，經(jīng)濟活動的內容和對象隨之更換，對于審計風險控制的研究應當成為會計師事務所和注冊會計師研究的關注要點。審計風險是一種獨立的客觀存在，但是可以通過識別和控制這兩種方法，將審計風險降低至可以接受的區(qū)間。佘立欣.會計師事務所審計風險控制研究[D].北京交通大學,2019.佘立欣.會計師事務所審計風險控制研究[D].北京交通大學,2019.

第2章會計師事務所審計業(yè)務內容及風險控制特點介紹2.1會計師事務所審計業(yè)務內容2.1.1我國的會計師事務所制度會計師事務所由會計師組成的，這些會計師被稱為注冊會計師，他們具有相當會計和審計知識、并且通過相應考核獲得相關證書。會計師事務所依法依規(guī)運行的，能獨立承擔審計業(yè)務的中介型服務機構，為委托人提供相關但不限于稅務、審計、會計等業(yè)務和咨詢功能，會計師事務所主要由注冊會計師組成。會計師事務所作為連接企業(yè)、社會公眾、政府機構之間的紐帶，是當下我國中國特色社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展階段的要求，會計師事務所和組成它的注冊會計師要獨立于企業(yè)、社會公眾、政府機構之外，一方面要規(guī)范企業(yè)經(jīng)營活動，對市場經(jīng)濟的微觀主體進行監(jiān)督，另一方面又要助力于國家的宏觀調控，確保宏觀調控的舉措能夠傳達到企業(yè)和社會公眾之間。季楊.注冊會計師審計失敗問題探討[D].江西財經(jīng)大學,20會計師事務所的審計工作審計活動分為三類，會計師事務所和注冊會計師進行的種類被稱作獨立審計，同時有著績效審計、民間審計等不同叫法，是區(qū)別于政府機構的政府審計和企業(yè)內部的內部審計的一種審計形式。審計業(yè)務是注冊會計師和會計師事務所最重要的業(yè)務活動之一，注冊會計師受企業(yè)利益相關者、或社會公眾、或政府機構之托，有償進行審計活動，進行嚴格合規(guī)的審計工作流程，出具公允的審計報告供企業(yè)利益相關者使用。因為獨立審計是市場經(jīng)濟活動中占比最多的審計活動，所以圍繞著獨立審計衍生出的審計理論、審計方法是比較多的，因此注冊會計師和會計師事務所進行的獨立審計具有責任重、權威強、規(guī)模大、風險高等特點。我國注冊會計師協(xié)會（CICPA）在發(fā)布的《獨立審計基本準則》中指出：“獨立審計是指注冊會計師依法接受委托，對被審計單位的會計報表及其相關資料進行獨立審查并發(fā)表審計意見?！惫苠a現(xiàn).會計師事務所審計風險的解決措施[J].現(xiàn)代營銷(經(jīng)營版),2018,(11).2.2審計風險控制的內容和影響因素2.2.1審計風險的內容在中注協(xié)2007年公布的《中國注冊會計師審計準則第1101號》中，把審計風險進行了定義：審計風險是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。注冊會計師和會計師事務所等審計工作人員在進行審計工作程序時，對可能存在重大不實事項并且無法被查明的風險，被稱為檢查風險；被審計單位的內部控制系統(tǒng)在進行審計工作程序時，可能存在對重大不實事項不被查明和更正的風險，被稱為控制風險；在審計工作程序中可能存在對重大不實事項的風險，被稱為內在風險。2.2.2審計風險控制的影響因素有兩種因素主要影響審計風險控制：一是審計主體因素，從審計主體來看，審計獨立性情況、審計工作方式、審計人員素質能力水平等會影響審計風險；二是審計環(huán)境因素，從審計環(huán)境來看法律追究情況、外部監(jiān)管、審計成本等會影響審計風險。孟靜朵.會計師事務所審計風險與對策分析[J],中國管理信息化孟靜朵.會計師事務所審計風險與對策分析[J],中國管理信息化,2019,(12).

第3章亞太（集團）會計師事務所介紹及審計案例分析3.1亞太（集團）會計師事務所介紹蓮花味精亞太（集團）會計師事務所是我國一家著名的中大型會計師事務所，注冊資本為2380萬元，成立于1984年。2013年11月，根據(jù)財政部規(guī)定，新設亞太（集團）會計師事務所（特殊普通伙），實現(xiàn)了從國內走向國際的變化。3.2蓮花味精3.2.1蓮花味精審計案例概況蓮花味精股份有限公司成立于1998年，注冊資本30,000萬元人民幣，蓮花味精是我國百強企業(yè)，在我國500家最大工業(yè)企業(yè)中的綜合經(jīng)濟指數(shù)居于88位，同年在上海證券交易所發(fā)行社會公眾股上市。在亞太（集團）會計師事務所審計蓮花味精的案例中，中國證監(jiān)會認定，亞太（集團）會計師事務所出具的審計報告內容有誤導性陳述和重大遺漏，在審計工作中沒有盡職盡責。根據(jù)當事人違法行為的事實、性質、情節(jié)與社會危害程度，依據(jù)《證券法》第二百二十三條的規(guī)定，中國證監(jiān)會決定：一、對亞太（集團）會計師事務所給予警告，沒收亞太所關于蓮花味精2007年、2008年年報審計項目收入132萬元，并處以132萬元罰款，二、相關責任人分別處以罰款4萬元、罰款3萬元和警告處分。張憲光.蓮花味精和亞太所雙雙受罰[N].財會信報,20143.2.2蓮花味精財務舞弊過程（一）虛增利潤。在2007年，蓮花味精以糧食補償款的名義，曾向河南省政府申請了1.944億元的政府補助，但是在這批款項沒有到位的情況下將其入賬，使得蓮花味精財務狀況轉虧為盈，當年財報公開披露的凈利潤位2651萬元，并且使財報公開披露的利潤虛增了1.944億元。在2008年，蓮花味精以人工費用補助的名義，再次向河南省政府申請了多達3億元的政府補助，而且又是在這批款項沒有到位的情況下將其入賬，將財務狀況扭虧為盈，故技重施，當年財報公開披露的凈利潤位1240萬元，虛增利潤3億元。（二）重大事項違規(guī)披露。這里分為兩部分，第一是沒有按照規(guī)定披露訴訟，第二是年度績效披露不實。首先，通過舉報并且核實，中國證監(jiān)會調查發(fā)現(xiàn)，工行項城支行蓮花味精的逾期貸款，截止到2006年2月有四筆共計2.958億元。同年蓮花味精被工行項城支行提起了訴訟，理由是此前貸款逾期。2006年3月份，蓮花味精收到應訴通知書，同年8月份，蓮花味精又收到判決書，要求蓮花味精向工行項城支行還款。這兩份法律文書均是由項城人民法院寄出。2008年，有三個單位向蓮花味精提起訴訟，這三個單位分別是廣州粵財控股公司、浦發(fā)銀行鄭州分行以及浦發(fā)銀行鄭州城東路支行，他們被蓮花味精共計拖欠款項達3.8億元。同年7月，項城人民法院也向蓮花味精寄出了判決書。蓮花味精均等到第二年才披露，在屬于當年的財務報表中均不予以公布，。第二方面，蓮花味精在2009年財報中公布，當年的盈利是由于管理層的英明領導，擴大市場銷售渠道、優(yōu)化產(chǎn)品結構等。但是實際上，2009年國家加大了節(jié)能減排力度，使得大部分行業(yè)重新洗牌，部分小型的味精企業(yè)被迫關閉，導致市場供應不足，味精價格大幅上漲，但是這些內容蓮花味精均沒有在2009年的財報中披露，存在誤導報表使用者的嫌疑。孫蔚冉.上市公司審計失敗對策研究[D].云南大學,2015.表3-12007至2008年蓮花味精虛增利潤情況年份公司實際利潤（億元）政府補助金額（億元）公開披露利潤（億元）2007年-1.6741.9440.272008年-2.88蓮花味精審計案例存在的問題沒有開展審計取證。亞太（集團）會計師事務所在審計業(yè)務中，沒有確認針對2007年以及2008年政府補助款是否確實到賬，沒有對其真實性進行驗證。不可能反映蓮花味精的真實經(jīng)營情況，必然導致審計風險變成審計失敗。沒有執(zhí)行函證程序。亞太（集團）會計師事務所沒有進行函證，本應通過函證，在2007年和2008年向向對建行項城支行問詢兩筆政府補助資金的真實性，簡單地把兩筆政府補助金計算入賬，亞太（集團）會計師事務所對此并沒有警覺。（三）盲目承擔審計業(yè)務。會計師事務所詳細了解被審計單位的基本情況，對自己會計師事務所能否順利完成審計工作并正確出具審計報告有所判斷，這些都是要在承擔審計業(yè)務之前就做好的，亞太（集團）會計師事務所明顯沒有。在案例中，亞太（集團）會計師事務所對于蓮花味精明顯沒有一個完整的了解，企業(yè)的經(jīng)營風險、企業(yè)狀況、行業(yè)情況都沒有大致了解的情況下盲目承擔審計業(yè)務，從而沒有發(fā)現(xiàn)2007年和2008年虛增利潤以及2009年績效披露不實的事實，導致投資者的利益收到損害。3.3雛鷹農牧3.3.1雛鷹農牧審計案例概況雛鷹農牧集團股份有限公司始創(chuàng)于1988年，產(chǎn)業(yè)集中于中國中部地區(qū)。目前以互聯(lián)網(wǎng)、糧食貿易以及生豬養(yǎng)殖為三大核心板塊，擁有完善的產(chǎn)業(yè)鏈，是一家技術成熟、設施完備的現(xiàn)代化企業(yè)。在2010年到2019年這幾年間，雛鷹農牧經(jīng)歷了掛牌上市、被媒體曝出財務造假、更換審計機構、被出具無法表示意見的審計報告、再到被國家公共信用信息中心列入失信聯(lián)合懲戒對象名單，這個失信金額達到1.02億元之多，屬實罕見。3.3.2雛鷹農牧財務舞弊過程虛增可供出售的金融資產(chǎn)，從而虛增投資收益。2016年初，雛鷹農牧的董事長侯建芳曾發(fā)起設立一家名為深圳澤賦的企業(yè)，以雛鷹農牧自有資金認繳9.5億元，也是單獨發(fā)起。從這一年開始，董事長侯建芳多次以為深圳澤賦多次追加投資，目前侯建芳對深圳澤賦認繳份額超過50億，股份分別散布在雛鷹農牧及其名下的各個子公司。利用這些財技，可供出售金融資產(chǎn)的出現(xiàn)了飛速地增長，不僅是可供出售金融資產(chǎn)，長期股權投資的增長也是令人難以置信，雛鷹農牧的賬面變得越來越好看，這些都是不停追加投資的結果。2015年2016年2017年可供出售金融資產(chǎn)（萬元）16,761.2864,506.28291,685.64總資產(chǎn)（萬元）1,018,138.191,703,598.913,385,987.62占比2.74%3.79%7.99%可供出售金融資產(chǎn)帶來的投資收益（萬元）213.929,103.2133,618.55稅前利潤總額（萬元）27,428.6498,370.5023,328.36占比0.78%9.25%171.20%表3-22015年-2017年雛鷹農牧的可供出售金融資產(chǎn)2015年底，可供出售金融資產(chǎn)為1.67億，，在2016年董事長侯建芳設立了深圳澤賦以后，到2017年底已經(jīng)猛增至29.16億，雖然18.27億占2017年總資產(chǎn)比例僅9%，但是2017年的投資收益居然高達3.36億，竟然占占比年稅前利潤總額的144%。拋售固定資產(chǎn)。參加政府的投資項目向來是最穩(wěn)定的一種投資，在2014年就有這樣一個機會擺在了董事長侯建芳的面前，同年8月7日，為了參與吉林省洮南市“年出欄400萬頭生豬一體化項目”，雛鷹農牧發(fā)布公告募集資金高達15.2億元，其中部分用于項目的組成部分建設，這部分的資金總共話費達12.2億元，這次增發(fā)在2015年5月圓滿完成。表3-32015年至2017年雛鷹農牧非流動資產(chǎn)收支情況2015年2016年2017年處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額（億元）15.258.898.99購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金（億元）17.8611.886.72從2015年開始，雛鷹農牧以輕資產(chǎn)運營模式為名義，顧名思義就是拋棄重資產(chǎn)，為此一方面大肆購建固定資產(chǎn)，另一方面缺不停拋售固定資產(chǎn)。董事長侯建芳通過這種左手倒右手的財技，再次美化了2015年至2017年之間財務報表的賬面，處置長期資產(chǎn)收到現(xiàn)金高達33.12億，而購建長期資產(chǎn)一共支出現(xiàn)金36.43億，雛鷹農牧在這期間得到的好處有二。一是給募資制造正當借口，雛鷹農牧以建設生豬養(yǎng)殖基地為由募資15.2億元，一邊購建一邊拋售，將資金以出售資產(chǎn)的名義回到雛鷹農牧手中，由于這部分資金的性質已經(jīng)改變，所以無法限制雛鷹農牧使用的自由。二是虛增利潤，董事長侯建芳通過這種方式，使得2015年賬面上的非流動資產(chǎn)處置占比稅前利潤總額的117.26%，在2015年至2017年之間，雛鷹農牧的非流動資產(chǎn)處置利得達4.52億元。項目2015年2016年2017年非流動資產(chǎn)處置利得（億元）1.692.020.81稅前利潤總額（億元）1.449.842.74占比117.26%20.53%29.42%表3-42015年至2017年雛鷹農牧非流動資產(chǎn)處置利得情況3.3.3雛鷹農牧審計案例的啟示注冊會計師要保持足夠的職業(yè)勝任能力。亞太（集團）會計師事務所保持了足夠的職業(yè)勝任能力，在審計雛鷹農牧過程中嚴格按照審計工作流程，亞太（集團）會計師按照審計程序開展工作，對涉及的可供出售金融資產(chǎn)進行發(fā)函證實，從而發(fā)現(xiàn)了雛鷹農牧利用子公司虛增可供出售金融資產(chǎn)的事實，從而得出具客觀的審計報告。其次，提升審計對象相關領域的知識。在審計過程中，注冊會計師對畜牧行業(yè)進行了充分的了解，熟悉畜牧行業(yè)的商業(yè)流程，使得雛鷹農牧倒騰固定資產(chǎn)虛增利潤的手段暴露，從一定程度上提高了審計報告的準確性。同時，注冊會計師保持了應有的懷疑態(tài)度，對前后年份相近財務報表的數(shù)據(jù)保持敏感，及時發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)存在虛假嫌疑的部分，并且及時排除。陶思彤.會計師事務所審計風險防控研究[J].農村經(jīng)濟與科技,2019,(02).亞太(集團)會計師事務所保持了會計師事務所應有的獨立性，在雛鷹農牧更換了審計機構的情況下，出具了無法表示意見的審計報告，并且披露了雛鷹農牧財務舞弊的事實，達成了了監(jiān)管金融市場的目的，保護投資者的利益。

審計業(yè)務的風險研究4.1審計主體風險成因分析4.1.1會計師事務所的整體素質不高專業(yè)素質是對會計師事務所在進行審計工作時最基本的要求，是審計報告質量的基本保障，亞太（集團）會計師事務所在蓮花味精審計案例中暴露出了整體素質的嚴重不足。首先是專業(yè)知識不足。第一個非審計專業(yè)知識不足，亞太（集團）會計師事務所對于味精行業(yè)的不了解，導致在審計工作的過程中無法確定工作重點，導致本應該關注的事項被忽略，導致蓮花味精對于環(huán)境信息的違規(guī)披露沒有及時發(fā)現(xiàn)。第二個審計專業(yè)知識不足，在沒有取得函證回函的情況下，沒有繼續(xù)實施二次函證，草率地將未到賬的政府補助進行確認，使得蓮花味精的財務報表出現(xiàn)重大錯報。以上就是專業(yè)知識不足的兩個方面。其次是職業(yè)懷疑態(tài)度，對收集的審計證據(jù)抱有必要的職業(yè)懷疑態(tài)度加以分析、判斷，遵守審計準則，在審計工作程序中應當始終保持應有的關注和謹慎，會計師事務所在實施審計的過程中必須要有以上的態(tài)度。然而亞太（集團）會計師事務所明顯缺乏應有的職業(yè)懷疑態(tài)度。面對有將政府補助入賬的嫌疑未能積極取證，導致蓮花味精2007年和2008年的財務報表轉虧為盈，虛增利潤將近5億元人民幣，錯誤判斷其會計處理無誤，導致發(fā)表了不恰當?shù)膶徲媹蟾嬉庖姟Ｈ缓螵毩⑿宰鳛閷徲媹蟾娴馁|量保證，同時也具備了審計工作的價值體現(xiàn)。保持自身的獨立性是很重要的，在實施審計時的必須要保持獨立性，這是作為審計機構的必要要求，沒有獨立性就不能發(fā)揮鑒證職能。從蓮花味精的審計報告來看，蓮花味精的財務報告在2006年至2008年這三年之間，具有重大財務信息錯報、漏報的嫌疑，直到2009年曝光并接受調查，然而亞太（集團）會計師事務所卻置若罔聞，這令人懷疑他們是否在審計過程中保持了獨立性。最后從審計委托關系來看，是企業(yè)雇傭注冊會計師和會計師事務所為其進行審計工作。事實上，亞太（集團）會計師事務所在將近22年的時間都是被蓮花味精所聘用，管理層牢牢掌握了聘用權，蓮花味精在1998年上市以來都是同一個審計機構，在2009年蓮花味精接受調查事件出現(xiàn)后，仍然沒有更換審計機構，并且亞太（集團）會計師事務所依舊獲得了71萬元的審計服務費用，暫且估算每年獲得的審計服務費用為70萬元左右，在22年間合計約為1500萬，蓮花味精以豐厚的報酬長期雇傭亞太（集團）會計師事務所為其進行審計工作，這領人懷疑這審計委托關系中審計機構是否具備獨立性。4.1.2會計師事務所風險控制制度不健全要使得審計工作達到規(guī)定的質量水平，除了遵守審計準則以外，還必須執(zhí)行風險控制，為了這個目的，需要會計師事務所建立一個完善的風險控制制度。在蓮花味精的審計案例中，亞太（集團）會計師事務所應當通過分析程序和復核程序發(fā)現(xiàn)財務報表中的異常信息，但是由于風險控制制度的不完善并未能有效實施。審計程序的不完善，審計工作人員配置不合理，審計工作抓不住重點，沒有認真核準審計證據(jù)的真實性和有效性，都是風險控制制度不健全的表現(xiàn)。4.2審計環(huán)境風險成因分析4.2.1審計市場競爭激烈當前我國會計師事務所數(shù)量很多，但是上市企業(yè)和有審計需求的單位卻不足，造成行業(yè)供求失衡，這會導致兩種情況。第一，部分會計師事務所會通過降低價格來爭取客戶，降低價格意味著成本的減少，成本的減少使得審計程序的精簡，審計程序精簡勢必會大大降低審計報告的質量，增加審計風險。第二，部分會計師事務所會會降低審計服務質量來迎合客戶的對審計報告的要求，通過這種不正當?shù)姆椒▉硖岣咦陨砀偁巸?yōu)勢，這種行為使得審計報告的質量大幅下降。這兩點使會計師事務所陷入惡性競爭的循環(huán)。XinrongLiu.AuditingRiskPreventionsandControlMeasuresofAccountingFirmsintheFinancialCrisisEnvironment[C].InstituteofManagementScienceandIndustrialEngineering.Proceedingsof2019InternationalConferenceonGlobalEconomyandBusinessManagement(GEBM2019).InstituteofManagementScienceandIndustrialEngineering:計算機科學與電子技術國際學會(ComputerScienceandElectronicTechnologyInternationalSociety),2019:179-183.激烈的競爭同時會降低審計工作人員的水平，每年的會計師事務所年審期間，大量的在讀學生被以實習的名義加入審計工作中，這顯然會降低審計工作人員的平均質量，卻領會計師事務所的成本減少。大量緊張的工作在無形中增加了心理壓力和工作強度，這些因素會增加水平不足的審計工作人員出錯的概率。4.2.2監(jiān)管制度以及法律不完備通過查閱相關的法律法規(guī)，我們發(fā)現(xiàn)對于違反了法律法規(guī)而審計失敗情況，注冊會計師和會計師事務所有相對應的懲罰手段。對于會計事務所，司法機關能夠撤銷其機構的營業(yè)資格，而對于注冊會計師，司法機關能吊銷他們的執(zhí)業(yè)許可證和執(zhí)業(yè)證書，對造成利益相關者經(jīng)濟損失的懲罰其實很有限。上述處罰并不夠嚴厲，相對于出具虛假審計報告所獲得的利益而言，上述懲罰沒有對社會形成一個大的震懾。另外，利潤相關者的追究賠償是存在困難的，因為虛假審計報告對利益相關者的經(jīng)濟損失難以精確衡量，長此以往，部分道德水平較差的會計師事務所發(fā)現(xiàn)了預期造假成本小于造假收益，在利益的驅使下助長了造假的僥幸心理，使得虛假審計報告的產(chǎn)生。

應對風險的措施研究5.1審計主體風險控制措施5.1.1提高會計師事務所的整體素質在亞太（集團）會計師事務所對雛鷹農牧的審計案例中，我們可以看到對于提高會計師事務所的整體素質，亞太（集團）會計師事務所有做到以下幾點：第一，在我國的經(jīng)濟環(huán)境下，新的政策條款不斷更迭，對于審計工作人員的自身能力和經(jīng)驗都有很高的要求，這使得審計工作人員需要不停提高自身的學習能力和適應能力。并且根據(jù)審計工作的難易程度和專業(yè)匹配程度，應當選派與之相對應的審計工作人員，可以合理降低由于審計工作人員能力不足導致在審計過程中的風險。第二，提高審計工作人員的職業(yè)懷疑態(tài)度，現(xiàn)代化的審計工作需要他們的職業(yè)判斷力，這是審計工作人員的重要素質，通過分析客戶的往年底稿、業(yè)務數(shù)據(jù)，對當期報表形成大體預期，通過對比實際和預期的報表數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)存疑點，再收集審計證據(jù)對存疑點進行分析判斷，形成合理的審計結論。第三，要加大力度培養(yǎng)審計工作人員的職業(yè)道德養(yǎng)成，加強相關法律法規(guī)的培訓，并且要及時更新當下的法律環(huán)境情況，增加審計工作人員的風險意識，培養(yǎng)他們的獨立性。第四，對于審計委托關系，應該合理化審計定價，建立合理的激勵機制，使得審計工作人員的工作與待遇相匹配，一方面是一定程度上保證了審計的獨立性，另一方面是保護了優(yōu)秀的審計人才，對于提高審計工作質量有積極意義。5.1.2風險控制制度規(guī)范化會計師事務所應當建立一套完整的風險控制制度，這樣做可以從根本上減少審計風險，對于風險控制制度的執(zhí)行，根據(jù)亞太（集團）會計師事務所在雛鷹農牧的審計工作過程，我們可以得出以下幾個要點：第一，嚴格按照規(guī)定執(zhí)行審計程序，履行好告知義務，并且按規(guī)定送達審計通知書。第二，對審計范圍要做好確定，防止越權行為導致的審計風險。第三，審計工作人員的合理配置，一方面要考慮審計監(jiān)督職能人員的數(shù)量，另一方面要保證審計工作人員在職能和能力素質方面都匹配，提升相關審計工作人員的專業(yè)能力和業(yè)務能力，使得。此外要注意避嫌，保證審計工作的獨立性。第四，抓準審計工作的重點，不同項目的重要程度必須有所區(qū)別，進行合理的分析判斷。第五，充分取得相關的審計證據(jù)，并且保證這些審計證據(jù)的真實性和可靠性。5.2審計環(huán)境風險控制建議5.2.1減少審計行業(yè)的惡性競爭注冊會計師行業(yè)惡性競爭的會導致兩種結果出現(xiàn)，一種是通過迎合客戶導致審計工作質量的下降，被審計單位可以影響審計報告的質量，這極大的沖擊了審計機構的審計風險控制，另一部分是通過精簡審計工作程序來縮減成本，審計程序不充分，就會放大審計風險。各會計師事務所想要自覺抵制行業(yè)間的惡性競爭，使審計成本合理化我認為是一條可行的道路。我國財政監(jiān)管機構采用國際性標準，以正常的審計工作程序和時長為衡量尺度，根據(jù)審計行業(yè)和市場經(jīng)濟的變化，運用相對統(tǒng)一并且科學合理的成本計算方法進行預估，同時依據(jù)審計客戶的不同具體細分，規(guī)范審計收費標準。一方面保證高質量的利潤，提高了會計師事務所的收入水平和服務質量，另一方面通過成本預估，減小了因為成本不足對審計風險控制的影響。5.2.2優(yōu)化外部監(jiān)管環(huán)境政府部門以及行業(yè)協(xié)會需要優(yōu)化監(jiān)管環(huán)境，包括對違規(guī)行為處罰力度的加大，審計工作人員素質監(jiān)管的完善。在會計師事務所進行審計業(yè)務室，外部監(jiān)管環(huán)境的完善，可以有效地降低審計風險。建立完善的法律法規(guī)，通過各級稅務部門和審計機構的合理分工，建立有效的監(jiān)督體系對企業(yè)財務狀況進行監(jiān)督，鼓勵和監(jiān)督企業(yè)建立相應的內部控制制度，從而實現(xiàn)從外部監(jiān)管環(huán)境的優(yōu)化。

第6章結論對于審計風險控制的研究，是會計師事務所在審計工作中應當重點關注的問題，審計風險永遠是客觀存在的，審計風險控制的主要因素有審計環(huán)境因素和審計主體因素，從審計環(huán)境因素來看，審計成本、法律法規(guī)、外部監(jiān)管都會影響審計風險，我們可以通過識別和控制有效降低審計風險；從審計主體因素來看，審計人員素質能力水平、審計獨立性、審計風險控制制度都會影響審計風險。會計師事務所審計風險的控制應從審計事務所入手，并考慮審計環(huán)境的綜合影響，即規(guī)范事務所自身審計程序的合理性，配合外部審計環(huán)境，完善法律法規(guī)和行業(yè)監(jiān)督機制，從而實現(xiàn)最大程度的審計風險控制。

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致謝感謝我的論文導師和感謝大學生涯每一個教過我的老師，在學業(yè)上，你們的諄諄教導，讓我在兩年的學習過程中充分學習到了專業(yè)知識和提升了能力；在日常相處中，你們也給了我很多正能量和溫暖，教會我為人處世之道。老師在我們心目中永遠是唯一的，你們是我大學生活中最美好的回憶之一，見證著我的青春歲月。在這里我也要感謝我的父母和同學們，在大學期間給了我極大的支持、關懷和理解，使我感到溫暖與能量；也感謝在實習期間，所有幫助過我的同事和領導的悉心教導，讓初入社會的我受益良多。最后衷心感謝各位老師對本論文的審閱和評議，還希望各位老師給予批評指正，祝大家身體健康，工作順利。感恩生活，感恩遇到可愛的你們。未來的路很長，愿大家一切順利。

修改畢業(yè)論文常用方法一、論文修改的方法畢業(yè)論文的修改方法有多種,且因人因文而異.但根本方法只有一種,即由學生自己進行認真修改,所謂具體的方法也就是在學生自己進行認真修改的基礎上多借助于一些外在的力量而已.(一)讀改式所謂讀改式,是指修改文章時邊讀邊改的修改方式.這是論文修改的主要方式.完成論文初稿后,由作者自己認真通讀全文,并放聲地讀,多讀幾遍.這樣,憑借語感的作用就能發(fā)現(xiàn)問題.語感與人們平時的讀書或談話聯(lián)系緊密,語感對檢查語病、缺字錯別字十分有效,也能使語句噦嗦、語句不通暢等問題隨時被發(fā)現(xiàn).所以,初