審計風(fēng)險及防范研究-基于對榮盛廣東房地產(chǎn)開發(fā)有限公司的審計

AuditRiskandPreventionResearchAbstract:WiththerapiddevelopmentofChina'seconomy,thesocialenvironment,economicenvironmentandlegalenvironmentareconstantlychanging,auditcontentisconstantlybroadening,theauditindustryisshoulderingmoreandmoreresponsibilities.Atthesametime,theauditriskisnotgettingsmaller,butitisincreasingforavarietyofreasons.Auditriskisthemostimportantbasicpartofauditresearch,anditisalsooneofthemostpopularresearchobjectsinauditresearch.Itisproportionaltotheauditquality,thatis,thesmallertheauditrisk,thehighertheauditquality.Italsodirectlyaffectstheauditindustry,itdetermineswhethertheauditindustrycanbesustainedinthefuture.Therefore,itisparticularlyimportanttostudyhowtoreduceauditriskandhowtopreventauditrisk.Thispaperfirstintroducesthebackground,significanceanddomesticandforeigndevelopmentofthisstudy,andthenfromtherelevantdefinitionofauditrisk,andthencarefullyanalyzethereasonsfortheformationofauditrisk,butalsocorrespondinglyputforwardthecountermeasurestopreventauditrisk,andfinallysystematicallystudytheexistenceoftheauditrisk,causeandpreventionstrategyofRongshengGuangdongRealEstateDevelopmentCo.,Ltd.,Inordertoletpeopleknowmoreaboutauditrisk,moreunderstandingofhowtopreventauditrisk,moresuccessfulaudit.Keywords:audit,auditrisk,prevention

目錄第1章緒論 第1章緒論1.1研究的背景與意義1.1.1審計風(fēng)險及防范研究的背景所謂審計風(fēng)險是一種可能性，是指由于各種各樣的客觀與主觀原因，導(dǎo)致審計人員對企業(yè)賬證表等資料做了不恰當?shù)呐袛?、發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖姟Ｗ龊脤徲嬶L(fēng)險防范，可以避免不合理及不能令人信服的審計結(jié)論出現(xiàn)而誤導(dǎo)投資者；可以避免那些違背道德、不顧良心的被審計單位或個人,以權(quán)謀私、利用職位之便造假，使國家遭受損失。1.1.2審計風(fēng)險及防范研究的意義迅猛發(fā)展的經(jīng)濟，伴生著人們對審計態(tài)度的改變，審計越來越被人們依賴、越來越被人們期望。因此，審計變得越來越重要，審計風(fēng)險也變得越來越大。為了降低審計風(fēng)險、為了不讓不合理及不能令人信服的審計結(jié)論出現(xiàn)去誤導(dǎo)投資者、為了不給機會給那些違背道德的被審計單位或個人以權(quán)謀私造假、為了不使國家遭受損失，誠然，做出相應(yīng)的審計風(fēng)險防范措施具有重要意義。防范審計風(fēng)險,可以避免不合理及不能令人信服的審計結(jié)論出現(xiàn)而誤導(dǎo)投資者。通俗的來講，投資者其實就是那個給錢給企業(yè)并承擔可能錢收不回來還要倒貼錢風(fēng)險的人。投資者會對自己的錢保持著高度的關(guān)注，關(guān)注著錢的一切使用情況，因此財務(wù)狀況和經(jīng)營成果就成了全面了解的對象。投資者會基于此來對企業(yè)讓錢生錢的能力進行評估，對企業(yè)能否持續(xù)性的讓錢生錢進行評價，對其中的風(fēng)險進行判斷，最后決定把錢投給誰、投多少、什么時候投、是否還要繼續(xù)投、是否需要停投且把錢拿回來。為此，投資者需要對所投資的企業(yè)進行財務(wù)分析，也就是對企業(yè)的財務(wù)報表進行分析，或是直接研究第三方對企業(yè)的審計報告及結(jié)論。由此可見，審計結(jié)論的合理與不合理、令人信服與不令人信服是多么重要，也凸顯出對審計風(fēng)險的防范是多么重要。防范審計風(fēng)險，還可以避免那些違背道德、不顧良心的被審計單位或個人,以權(quán)謀私、利用職位之便造假，使國家遭受損失。審計風(fēng)險使國家遭受損失其實來說就是企業(yè)偷稅漏稅而未被查出。最后被查出的這樣的案例不少。例如，2013年，北京某油料銷售有限公司虛開增值稅專用發(fā)票以逃稅漏稅，卻未被查出，使國家損失三十多萬；2015年，福建省閩侯縣某科技有限公司偽造合同以逃稅漏稅，卻未被查出，使國家損失一百多萬；2017年，廈門市某服裝公司隱瞞收入以逃稅漏稅，卻未被查出，使國家損失三百多萬；2019年，某銀行通過費用報銷等手段隱匿員工真實薪酬以逃稅漏稅，卻未被查出，使國家損失七十多萬等等。如果做好審計風(fēng)險防范，這些情況就都可以避免。因此，對審計風(fēng)險進行防范是多么的重要。1.2文獻綜述1.2.1國內(nèi)研究中國的審計雖然早就在十九世紀六十年代就出現(xiàn)了，但是審計的概念一直到1980年之后才正式出現(xiàn)。所以審計風(fēng)險的概念也較晚才出現(xiàn)。審計行業(yè)發(fā)展到現(xiàn)在已有三十幾接近四十年的歷程，而我國各個學(xué)者對審計風(fēng)險概念的定義卻并不完全一樣。不過學(xué)者們的分歧不大，雖然大多可能與國際標準中的定義說法不一樣，但是內(nèi)容上是一致的?，F(xiàn)在最被認可和廣泛應(yīng)用的審計風(fēng)險模型是：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險，其中重大錯報風(fēng)險是由固有風(fēng)險乘以控制風(fēng)險得來的。1.2.2國外研究審計風(fēng)險的概念是緊隨審計的概念出現(xiàn)的。1972年，人們公認了具有代表性還被廣泛引用的《基本審計概念公告》中給出的審計概念。審計的概念正式登上世界舞臺。不久之后，審計風(fēng)險的概念也正式登上世界舞臺。但是由于國外學(xué)者們理解的角度不同，導(dǎo)致其對審計風(fēng)險概念的定義也不盡相同。圖1國外學(xué)者們對審計風(fēng)險概念的定義（圖片來自《淺談國內(nèi)外學(xué)者們對審計風(fēng)險概念的定義》）如圖1，國外學(xué)者們對審計風(fēng)險概念的定義有著不同見解。1.3課題研究的內(nèi)容與方法1.3.1研究內(nèi)容第一，研究我國審計中存在的審計風(fēng)險；第二，對榮盛廣東房地產(chǎn)開發(fā)有限公司存在的審計風(fēng)險進行研究；第三，提出防范審計風(fēng)險的研究策略。1.3.2研究方法從整體看，按照“提出問題-分析問題-解決問題”的順序進行書寫，運用實證分析和理論分析相結(jié)合的方法，并基于對榮盛廣東房地產(chǎn)開發(fā)有限公司的審計的分析，研究防范審計風(fēng)險的方法。1、文獻分析法：根據(jù)自己所研究的課題，通過電子網(wǎng)路、圖書館等資源查閱相關(guān)的文獻資料、財務(wù)數(shù)據(jù)等，搜集整理相關(guān)研究資料，查找近期的文獻及相關(guān)數(shù)據(jù)，從而全面地、正確地了解和掌握審計風(fēng)險的含義。2、案例分析法：基于對榮盛廣東房地產(chǎn)開發(fā)有限公司的審計，在實踐的過程中進行歸納分析與展開，使之系統(tǒng)化、理論化，并拓展地提出現(xiàn)存的審計風(fēng)險及對應(yīng)防范措施。3、歸納總結(jié)法：通過各種途徑對本課題進行研究后，做出歸納總結(jié)，以期對此問題研究有所裨益。第2章審計風(fēng)險的定義2.1審計風(fēng)險的概念由于理解深度和角度的不同，國內(nèi)學(xué)者們和國外學(xué)者們對于審計風(fēng)險的概念是“仁者見仁,智者見智”的。但是在大體上可以分為兩類：“損失可能論”和“意見不當論”?！皳p失可能論”認為在實際審計時，出現(xiàn)審計結(jié)論與實際情況大相徑庭的情況，導(dǎo)致審計組織因不可避免或不可預(yù)料的審計缺陷而發(fā)生不利情況的可能性?！耙庖姴划斦摗眲t認為審計風(fēng)險是指在接受了審計業(yè)務(wù)后，所審計的會計資料已被實質(zhì)性錯誤陳述，而審計人員在無意之間，對這些本身就存在重大錯報或漏報的會計資料發(fā)表不恰當意見的可能性。那么將“損失可能論”和“意見不當論”兩者相結(jié)合，我們就可以得到一個相對完整一些的審計風(fēng)險概念。審計風(fēng)險，就是當審計人員去判斷、去評價被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果與財務(wù)變動狀況時，去評價被審計單位的賬證表等資料與公認會計標準的吻合達到什么樣的程度時，因為種種原因而產(chǎn)生了不確定性，做了不恰當?shù)呐袛?、發(fā)表了不恰當?shù)膶徲嬕庖娀蛳铝瞬磺‘數(shù)慕Y(jié)論的一種可能性。2.2審計風(fēng)險的組成要素2.2.1固有風(fēng)險固有風(fēng)險，是指在基于對被審計單位的一個假定上，即沒有任何相關(guān)的內(nèi)部控制,某一賬戶或交易單獨或連同其他賬戶或交易產(chǎn)生重大錯報、漏報的可能性。它擁有如下的特點：（1）固有風(fēng)險是不要受任何東西影響的，審計人員也不例外，審計人員只能采取措施對其風(fēng)險程度進行評估，以改變它的評估水平。（2）對特定賬戶造成影響的因素較多，對交易固有風(fēng)險造成影響的因素也較多，且程度大小不一。因此衡量固有風(fēng)險時，不存在有效可靠的工具或方法，審計人員的經(jīng)驗判斷是唯一可以依賴的。而盡最大努力全面的考慮影響固有風(fēng)險的因素是審計人員目前所能做的事情。（3）每一個賬戶、每一個交易所包含的固有風(fēng)險都是截然不同的，需要一個一個去評價，不能一概而論。2.2.2控制風(fēng)險控制風(fēng)險，是指某一賬戶或交易在單獨的時候，或連同其他賬戶或交易的時候，產(chǎn)生了錯報、漏報，而該錯報、漏報在程度上是屬于重大性的，但是卻沒有被內(nèi)部控制及時發(fā)現(xiàn)或防止并糾正的可能性。它擁有如下的特點:(1)控制風(fēng)險不受外部影響。那是什么決定著它呢？是與編制財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制，是其制定和實施的有用性在影響著它。（2）控制是存在固有局限性的，因此始終存在著一定程度的控制風(fēng)險。（3）控制風(fēng)險和固有風(fēng)險錯綜復(fù)雜地交于一體，有時沒有辦法單獨地評估兩者中的某一個，所以現(xiàn)在的學(xué)者們將這兩者合并在一起進行評估，并將兩者的合稱定為“重大錯報風(fēng)險”。2.2.3檢查風(fēng)險檢查風(fēng)險，是指某一錯報、漏報的情況發(fā)生了，且在單獨或連同其他錯報、漏報的時候是屬于重大性質(zhì)的，但是審計人員為了將審計風(fēng)險下調(diào)至可以接受的低水平，而實施程序并在此之后沒有察覺這種錯報、漏報的可能性。它擁有如下的特點:（1）在確定的審計風(fēng)險水平下，可讓審計人員接受的檢查風(fēng)險水平與對重大錯報漏報風(fēng)險的認定評估結(jié)果存在著反比關(guān)系：認定評估的重大錯報漏報風(fēng)險越高，可接受的檢查風(fēng)險就越低；反之，可接受的檢查風(fēng)險則越高。（2）由于審計組織時間和物力人力上的限制，審計人員一般不會對被審計單位的所有賬戶、交易和列報進行詳細檢查，這就導(dǎo)致了審計抽樣方式存在固有局限性，也因此導(dǎo)致某種程度的檢查風(fēng)險是始終存在的。（3）檢查風(fēng)險很受外部影響，它與審計人員的職業(yè)能力、職業(yè)經(jīng)驗以及職業(yè)道德息息相關(guān)，并且它們有著反向關(guān)系。既審計人員的職業(yè)能力、職業(yè)經(jīng)驗以及職業(yè)道德越好，檢查風(fēng)險就越低；反之，檢查風(fēng)險則會越高。2.3審計風(fēng)險的特性2.3.1復(fù)雜的外部環(huán)境審計風(fēng)險有著復(fù)雜的外部環(huán)境，其中就包括社會環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境及法律環(huán)境。社會環(huán)境是不確定的。第一，沒有誰能夠保證被審單位不存在欺詐或違法現(xiàn)象。出于不良的用意，有些被審計單位會篡改資料，甚至連證據(jù)都敢偽造，以弄虛作假來蒙騙審計人員。第二，存在一定程度上的形式多樣的行政干預(yù)。由于某些原因，千絲萬縷的聯(lián)系是存在于審計組織、被審計單位與政府部門之間的。在一定數(shù)量的審計業(yè)務(wù)上，來自行政部門的干預(yù)影響了審計人員審計意見或結(jié)論的發(fā)表，使得審計意見或結(jié)論失真。第三，被審計單位擁有著被審人和審計委托人的雙重身份，這很大程度上減弱了審計的獨立性，使得審計意見或結(jié)論變得不以信賴。經(jīng)濟環(huán)境是更新著的。在今天經(jīng)濟如此快速發(fā)展的背景下，一種新的經(jīng)濟形態(tài)出現(xiàn)了——建立于高新技術(shù)與計算機技術(shù)基礎(chǔ)上的經(jīng)濟形態(tài)。改革深入的經(jīng)濟體制和發(fā)展迅速的發(fā)展高新技術(shù)與計算機技術(shù)，使得被審計單位的規(guī)模不斷擴大、被審計單位經(jīng)營的不穩(wěn)定性加大、市場環(huán)境也多元化。法律環(huán)境是不完善的。有關(guān)法律的制定與修正做不到與時俱進，不能為審計提供一個相對完善的法律環(huán)境。2.3.2復(fù)雜的審計內(nèi)容審計風(fēng)險有著復(fù)雜的審計內(nèi)容。隨著經(jīng)濟的快速增長，各種各樣的經(jīng)濟組織的經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型呈現(xiàn)繁雜化，關(guān)聯(lián)方交易、收購、承包、兼并、租賃、破產(chǎn)、重組等新問題不斷出現(xiàn)，使得被審計單位所提供的會計相關(guān)資料變得龐雜廣泛，也使得審計重點變得更加難以抓住。第3章審計風(fēng)險成因分析3.1主觀原因3.1.1審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、道德素質(zhì)不能勝任形成審計風(fēng)險有一個重要的因素：那就是審計人員自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)、道德素質(zhì)還沒能達到可以勝任的程度。在業(yè)務(wù)方面，審計人員是否了解從事審計所需要以及其他相關(guān)的政策法規(guī)、是否擁有與審計和會計相關(guān)的專業(yè)知識、是否積累了足夠的經(jīng)驗、是否將相關(guān)的技能練嫻熟。在道德方面，審計人員的職業(yè)道德是否過關(guān)、責任心是否夠強、工作態(tài)度是否端正。這些都是會導(dǎo)致審計風(fēng)險是否產(chǎn)生的。此外，如果被審計單位有自己的內(nèi)部審計人員，那么審計風(fēng)險也會受到其影響。有的內(nèi)部審計人員缺乏業(yè)務(wù)素質(zhì)或道德素質(zhì)，會做出不合理不真實的審計結(jié)論，那么審計風(fēng)險就會因為內(nèi)部審計人員這樣子的做法而產(chǎn)生了。3.1.2審計方法本身存在缺陷形成審計風(fēng)險的另外一個重要的因素：那就是審計方法本身存在缺陷?，F(xiàn)代審計業(yè)務(wù)過程中所運用的審計方法基本上都是抽樣審計法。這個方法本身的原則就是以抽樣的結(jié)論來推定整體的結(jié)論。再加上審計這個行業(yè)發(fā)展到今時今日，同業(yè)競爭也是十分激烈的。審計組織和審計人員為了提高自己的審計效益，不可能在一個審計業(yè)務(wù)上花費過多的時間和物力人力。于是，審計人員認為哪個項目重要就會往哪一個傾注更多的審計力量，且愿意承擔一定的審計風(fēng)險人為地放棄一些他們認為是不必要的審計程序和會計資料。所以可以看得出來，審計成本和審計風(fēng)險之間的平衡才是現(xiàn)代審計方法所強調(diào)的。雖然抽樣理論很早就出現(xiàn)，而且到現(xiàn)在為止已經(jīng)被研究得很深入，但是被運用到現(xiàn)實的審計中時，還是沒有審計人員能夠斷定所抽樣本能百分之一百代表整體。一定程度的偏差總是存在于主觀結(jié)論與客觀事實之間的，因此一定程度的審計風(fēng)險也總是存在的。至于那少部分因為被審計單位實際情況不同、審計目的不同等而采用非抽樣審計方法的情況，如果所采用審計方法不當，不僅會造成審計時間和物力人力的浪費，還可能會沒有察覺到被審計單位的重大錯漏行為，不能得到可靠且充分的審計證據(jù)，使審計意見或結(jié)論失真而導(dǎo)致審計風(fēng)險。3.2客觀原因3.2.1相關(guān)法制不健全相關(guān)法制的健全與否決定著審計風(fēng)險的大小。從歷史來看，我們國家的審計法規(guī)相對于外國的來說出現(xiàn)較晚；從現(xiàn)在來看，我們國家的審計法規(guī)相對于外國的來說發(fā)展較慢。雖然我們國家作為一個各項法律都已經(jīng)逐步健全的法治國家，但是還是有缺陷存在于審計法規(guī)方面?？v觀我們國家的相關(guān)法規(guī)，都有一個共有的特點——輕民事責任，重刑事責任。在追究審計人員的相關(guān)責任中，更多的是罰款、沒收非法所得、整改、停業(yè)以及追究刑事責任等。但是這些法規(guī)的實際有效性會因在現(xiàn)實應(yīng)用過程中的過多原則性、抽象性條款而受影響。此外，由于我們國家相關(guān)法規(guī)的制定和更改都需要全國人大、證監(jiān)會、財政部門等多方聯(lián)合，再加上擬稿以及研究的時間較長，頒布的相關(guān)法規(guī)跟不上快速發(fā)展的形勢。不健全的相關(guān)法制不能給審計人員建立一個很好的審計基礎(chǔ)，這會在客觀上增加審計風(fēng)險。3.2.2內(nèi)部控制制度不健全、不完善被審計單位內(nèi)部控制制度的健全完善與否決定著審計風(fēng)險的大小。比如說，某些被審計單位內(nèi)部控制制度不健全、不完善，又不加強監(jiān)督和檢查，導(dǎo)致其在會計方面長期不檢查、不對賬、不跟蹤，對單位的會計賬目不明、財務(wù)底數(shù)不清，讓一些業(yè)務(wù)素質(zhì)、道德素質(zhì)不能勝任的員工有機可乘，加大審計風(fēng)險。如果被審計單位有著不健全、不完善的內(nèi)部控制制度，那么就會使得會計管理制度和內(nèi)部約束制度不能較好地落實。而內(nèi)部控制制度流于形式，會在客觀上增加審計風(fēng)險。因為內(nèi)部控制的作用難以真正發(fā)揮，最終會使得一些不規(guī)范的會計行為發(fā)生、使得經(jīng)濟犯罪產(chǎn)生、使得審計人員沒有一個很好的審計環(huán)境。3.2.3會計信息失真會計信息的失真與否決定著審計風(fēng)險的大小。會計信息失真是分為兩大類的，即非故意失真和故意失真。非故意失真，是指相關(guān)會計人員在業(yè)務(wù)方面，沒有足夠了解從事會計所需要以及其他相關(guān)的政策法規(guī)，或沒有全面學(xué)習(xí)與會計職業(yè)相關(guān)的專業(yè)知識，或沒有積累足夠的會計相關(guān)經(jīng)驗，或沒有足夠嫻熟的會計相關(guān)技能，而出現(xiàn)錯誤導(dǎo)致會計信息失真。故意失真，是指相關(guān)會計人員在道德方面，沒有過關(guān)的職業(yè)道德，或沒有足夠強的責任心，或沒有端正的工作態(tài)度，而接受了單位管理當局的授意做了某些事情導(dǎo)致會計信息失真。在故意失真當中又分為兩大類，即假賬真做和真賬假做。假賬真做，是指某項經(jīng)濟活動根本就沒有發(fā)生，但相關(guān)會計人員卻將它當成是真正發(fā)生過的來進行處理。真賬假做，是指某項經(jīng)濟活動真真實實的發(fā)生過，但相關(guān)會計人員卻將它當成是根本沒發(fā)生過一樣來進行處理或是對其處理的不夠完整。無論是假賬真做還是真賬假做，都是出于不存的目的而進行隱瞞或部分隱瞞，使得會計信息與事實不相符合，讓審計人員得不到充分可靠的審計依據(jù)，這在客觀上增加了審計風(fēng)險。3.2.4審計對象復(fù)雜化審計對象復(fù)雜化程度的大小決定著審計風(fēng)險的大小。伴隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，審計的對象逐步發(fā)展為股份公司、企業(yè)集團、連鎖經(jīng)營店等等。審計對象的復(fù)雜化，也意味著審計內(nèi)容的同步復(fù)雜化，經(jīng)營決策審計、投資審計、風(fēng)險審計、經(jīng)濟責任審計等逐步代替了傳統(tǒng)的財務(wù)審計。審計人員還要對新形勢下的關(guān)聯(lián)方交易、收購、承包、兼并、租賃、破產(chǎn)、重組等情況的盈利能力和償債能力進行預(yù)測分析。這為審計帶來了比以前要多很多的困難，與此同時也對審計人員提出了比以前要高很多的要求，讓審計人員越來越難以做出正確的判斷、發(fā)表恰當?shù)囊庖?、下定合理的結(jié)論，審計風(fēng)險也就不可避免地存在著。3.2.5人們對審計報告的依賴性漸強以及期望差距的存在人們對審計報告的依賴以及期望的程度大小決定著審計風(fēng)險的大小。伴隨著市場經(jīng)濟和審計行業(yè)的雙重快速發(fā)展，人們對審計報告的依賴性越來越強、對審計報告的期望也越來越大。但是，越來越深入的程度只會導(dǎo)致審計風(fēng)險的越來越大。不管是審計報告的哪種使用者，都會依賴于審計報告，可是審計人員就能保證審計報告一定是充分合理、真實可靠的嗎？答案是否定的。另外，人們期望審計人員會對被審計單位的內(nèi)部審計負責，會察覺出被審計單位那些沒有如實地反映單位各項經(jīng)濟活動的行為，如私設(shè)賬外賬或設(shè)置“小金庫”?？墒鞘聦嵣?，審計人員是不對被審計單位的內(nèi)部審計負責的，他們只對審計業(yè)務(wù)本身負責，既只對被審計單位有沒有按照會計準則處理單位各項經(jīng)濟活動負責，如有沒有隱瞞利潤以逃避企業(yè)所得稅。這樣一來，因為依賴偏差以及期望差距的存在，審計風(fēng)險也就不可避免地存在著。第4章防范審計風(fēng)險的對策4.1完善審計環(huán)境在完善社會環(huán)境方面，最先需要去做的就是堅決保持審計的獨立性。審計人員是人，是普普通通的“社會人”，那么毫無疑問他們可以感知到干擾和壓力。如果審計人員在執(zhí)行審計時有來自各個方面的干擾和壓力，會導(dǎo)致審計結(jié)果變得不能不偏不倚。所以政府、審計組織和審計人員一定要保持審計在實質(zhì)上的獨立，做到客觀公正地審查和評價，維護審計的公正性和權(quán)威性，以減少審計風(fēng)險。在完善經(jīng)濟環(huán)境和法律環(huán)境方面，最重要的任務(wù)就是做到與時俱進。經(jīng)濟環(huán)境在更新，審計組織和審計人員對于審計評價標準以及操作方法的及時更新是有必要的。此外，經(jīng)濟環(huán)境的更新會導(dǎo)致法律環(huán)境的滯后，所以政府對于審計的相關(guān)法律法規(guī)的及時更新也是有必要的。只有以適時的法律環(huán)境為基礎(chǔ)，審計人員在面對新的經(jīng)濟環(huán)境時，才能做到有法可依，才能減少審計風(fēng)險。4.2改善審計方法既然抽樣審計法有缺陷，那么審計人員可以追加一些其他方法來改善它。首先，在使用抽樣審計法前，審計人員可以嚴格執(zhí)行審計規(guī)范。審計規(guī)范能讓審計人員知道審計的步驟、哪些東西需要審計、應(yīng)該出什么樣的結(jié)論，也讓審計人員知道審計的標準和要求，同時還讓審計人員知道自己應(yīng)負的責任?？茖W(xué)合理的審計工作程序讓審計人員在從被委托審計開始、直到最后審計報告的出具中規(guī)范作業(yè)，以避免審計人員在工作中人為地放棄一些程序。然后，在使用抽樣審計法時，除了恰當運用抽樣審計法外，審計人員還能夠采用座談、觀察、詢問、函調(diào)等方法調(diào)查以全面掌握相關(guān)會計資料的有關(guān)實際情況。最后，在使用抽樣審計法后，審計人員可以進行復(fù)核，去獨立的分析所出結(jié)果。獨立分析性復(fù)核對審計人員來說很重要，因為這能讓他們發(fā)現(xiàn)工作底稿及財務(wù)報表中尚存的錯誤和漏洞。因此，審計人員能夠以抽樣審計法為主，以其他方法為輔，利用各方法之間的取長補短來降低審計風(fēng)險。4.3謹慎選擇客戶審計人員無法改變被審計單位的內(nèi)部控制，更加無法知曉被審計單位的會計信息是否失真，只能謹慎地選擇所審計的單位。在接下審計業(yè)務(wù)前，審計人員應(yīng)該想方設(shè)法去了解被審計單位的相關(guān)情況。審計人員應(yīng)當測試被審計單位內(nèi)部控制制度的健全完善性和實際執(zhí)行性，以評估單位管理當局的相關(guān)情況；審計人員應(yīng)當重點了解被審計單位管理當局人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)及道德素質(zhì)，以評估會計處理方面的相關(guān)情況；審計人員應(yīng)當有所了解被審計單位內(nèi)部相關(guān)人事任免的合理性，以評估相關(guān)人員所做工作的相關(guān)情況。審計人員選擇了內(nèi)部控制制度既健全又實行得好、管理當局人員以及其他相關(guān)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)及道德素質(zhì)過關(guān)的單位，才能降低會計信息失真的可能性，才能降低審計風(fēng)險。4.4提高審計人員的綜合素質(zhì)審計人員的綜合素質(zhì)即業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)，是跟審計質(zhì)量有著必然聯(lián)系的。而審計質(zhì)量是會對審計風(fēng)險有所影響的，它們之間有著反向聯(lián)系。如果審計質(zhì)量高，審計風(fēng)險則??；如果審計質(zhì)量低，審計風(fēng)險則大。在現(xiàn)實審計中，有些審計人員并不是學(xué)審計出身的，可能是學(xué)會計學(xué)或金融學(xué)等出身的，甚至是學(xué)理工科出身的，但是由于興趣或無奈等原因而加入審計這個行業(yè)，這樣審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和審計質(zhì)量會讓人感到擔憂。還有，有些審計組織采用的是提成制度，也就是審計人員做的審計業(yè)務(wù)的數(shù)量越多則提成越高，使得一些審計人員追求的是審計數(shù)量而不是追求審計質(zhì)量，這樣審計人員的道德素質(zhì)和審計質(zhì)量會讓人感到擔憂。因此，不僅要讓審計人員去足夠了解從事審計所需要以及其他相關(guān)的政策法規(guī)、去全面學(xué)習(xí)與審計職業(yè)相關(guān)的專業(yè)知識、去積累足夠的審計相關(guān)經(jīng)驗、去將審計相關(guān)技能鍛煉得足夠嫻熟，還要培養(yǎng)審計人員的道德以讓其擁有過關(guān)的職業(yè)道德、擁有足夠強的責任心、擁有足夠端正的工作態(tài)度。只有這樣做，才會提高審計人員的綜合素質(zhì)和審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量，才最終會降低審計風(fēng)險。4.5加強審計人員的后續(xù)教育與風(fēng)險意識無論是社會環(huán)境，還是經(jīng)濟環(huán)境法律環(huán)境，都在改變著，同時審計的對象和內(nèi)容也因它們復(fù)雜化著。新修訂的會計法律法規(guī)、新修訂的稅務(wù)法律法規(guī)、新修訂的審計法律法規(guī)出現(xiàn)了，新的審計評價標準、新的審計操作方法也出現(xiàn)了。審計組織要定期組織審計人員進行新政策新內(nèi)容新知識的學(xué)習(xí)、進行審計業(yè)務(wù)方面的經(jīng)驗交流，審計人員自己要經(jīng)常性的關(guān)注新政策新內(nèi)容新知識、要敢于去與同是審計行業(yè)的前輩請教，讓每一位審計人員都能通過不斷地進行后續(xù)教育來完成對自身綜合素質(zhì)的升華，也讓每一位審計人員能成為日益發(fā)展的審計所需要的復(fù)合性人才。其次，培養(yǎng)審計人員的風(fēng)險意識同樣很有必要。擁有足夠強的風(fēng)險意識，審計人員可以在更早的時候察覺出更加隱匿的風(fēng)險，以提前找出相對應(yīng)的防范措施。毋庸置疑，加強審計人員的后續(xù)教育與風(fēng)險意識是能很好地降低審計風(fēng)險的。第5章榮盛廣東房地產(chǎn)公司存在的審計風(fēng)險及原因分析5.1榮盛廣東房地產(chǎn)開發(fā)有限公司的簡介榮盛廣東房地產(chǎn)開發(fā)有限公司是榮盛房地產(chǎn)開發(fā)有限公司的子公司。2005年在廣東打下第一樁后，榮盛廣東房地產(chǎn)開發(fā)有限公司就算是正式駐扎在廣東了。正如公司名字那樣，榮盛廣東房地產(chǎn)開發(fā)有限公司主要從事的是房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)，但與此同時它們還從事物業(yè)服務(wù)和酒店經(jīng)營行業(yè)。我們來看一下榮盛房地產(chǎn)開發(fā)有限公司的利潤：表12019年榮盛房地產(chǎn)公司上半年各省子公司利潤排名根據(jù)表1的數(shù)據(jù)可以看出，榮盛廣東房地產(chǎn)開發(fā)有限公司以130692萬元的利潤和10.94%的利潤占比在眾多子公司當中排名第五，說明榮盛廣東房地產(chǎn)開發(fā)有限公司發(fā)展得還是不錯的。5.2榮盛廣東房地產(chǎn)開發(fā)有限公司存在的審計風(fēng)險5.2.1內(nèi)部管理制度不規(guī)范雖然內(nèi)部管理制度是與公司經(jīng)濟效益掛鉤的，但是榮盛廣東房地產(chǎn)開發(fā)有限公司在擁有不錯的經(jīng)濟效益下卻有著不規(guī)范的內(nèi)部管理制度。第一，公司層面的管理不規(guī)范。公司內(nèi)部各部門之間所擁有的權(quán)利和應(yīng)負責任界定不夠清晰明了。不同于一般的房地產(chǎn)公司，它們公司內(nèi)部的成本賬有兩本，一本由成本部來制作，另一本由財務(wù)部來制作。而且成本部所制作成本賬的科目與財務(wù)部制作的不一樣，前者的科目是用純數(shù)字編輯成的，后者的科目則是正常的全國統(tǒng)一使用的數(shù)字加文字。更重要的是，他們的財務(wù)人員也不是知道全部的純數(shù)字編輯成的科目到底對應(yīng)著哪些文字科目。這使得我們審計人員在審計的時候要花費很多精力和時間去將兩者對應(yīng)起來，甚至還要人為的放棄一些確實對應(yīng)不起來的內(nèi)容，以至于我們審計人員不能做全面的審計。第二，員工方面的管理不規(guī)范。那么大的房地產(chǎn)公司的財務(wù)部卻只有寥寥無幾的老員工，而且每一個老員工都需要負責好幾本賬本，還有公司給的薪酬與所做工作量根本無法成正比。錢少活多會讓員工產(chǎn)生低落的情緒，會降低工作效率，會增加工作錯誤，更會導(dǎo)致員工流失。榮盛廣東房地產(chǎn)開發(fā)有限公司財務(wù)部的員工流動性很大，但是公司卻沒有規(guī)范的內(nèi)部管理制度來使得新老員工做好工作上的對接，這讓和我們審計人員對接的財務(wù)部員工之間產(chǎn)生了一個不好的情況：一問三不知。當我們有什么問題需要向那個財務(wù)部員工了解的時候，往往會得到“我不知道，我不太清楚，這個不是我做的?！钡幕卮穑瑢?dǎo)致我們審計人員不能進行全面的審計。5.2.2部分會計信息可能失真我們先來看一下榮盛廣東房地產(chǎn)樓盤有關(guān)小區(qū)綠化情況與其他房地產(chǎn)樓盤的對比。圖2榮盛廣東房地產(chǎn)樓盤小區(qū)綠化價格與其他房地產(chǎn)樓盤的對比（數(shù)據(jù)來自中正稅務(wù)師事務(wù)所）圖3榮盛廣東房地產(chǎn)樓盤居民對小區(qū)綠化的評價與其他房地產(chǎn)樓盤的對比（數(shù)據(jù)來自中正稅務(wù)師事務(wù)所）如圖2和圖3，湛江京基房地產(chǎn)以285.65元/平方米的價格就能讓小區(qū)綠化得到居民很好的評價，麻章區(qū)碧桂園房地產(chǎn)以232.42元/平方米的價格則讓小區(qū)綠化得到居民一般的評價，而榮盛廣東房地產(chǎn)以384.35元/平方米的價格才讓小區(qū)綠化得到居民一般的評價。榮盛廣東房地產(chǎn)小區(qū)綠化的價格比湛江京基房地產(chǎn)小區(qū)綠化的多出將近100元，但是小區(qū)綠化卻跟麻章區(qū)碧桂園房地產(chǎn)一樣得到居民一般的評價。耗費比別人多的財力卻還做不出相匹配的效果，這是一個不正常的情況。我們再來看一下榮盛廣東房地產(chǎn)樓盤小區(qū)綠化的合同簽訂情況。圖4榮盛廣東房地產(chǎn)樓盤小區(qū)綠化的合同簽訂情況（數(shù)據(jù)來自中正稅務(wù)師事務(wù)所）如圖4，榮盛廣東房地產(chǎn)樓盤小區(qū)綠化的合同簽訂并不是全部以公司的名義來簽訂的，他們的合同大部分都是以個人名義來簽訂的。正常情況下，房地產(chǎn)公司會把小區(qū)的綠化外包給一家專門做綠化的公司，然后這家專門做綠化的公司會負責小區(qū)綠化的整個流程，即對挖坑、運輸、種植、填土、澆水以及保證種植成功進行負責。但是，榮盛廣東房地產(chǎn)卻不是這樣。我們審計人員在審計過程中發(fā)現(xiàn)，他們公司小區(qū)綠化所簽訂的合同有很多份，基本上可以說是他們公司把這個綠化流程給分開來了，即負責挖坑的、負責運輸?shù)摹⒇撠煼N植的、負責填土的、負責澆水的以及負責保證種植成功的都不是同一個，而且簽訂的合同中大部分都是以個人名義來簽訂的，這是一個不正常的情況。綜上所述，我們審計人員有理由相信有關(guān)綠化的這部分會計信息可能失真了。5.2.3公司管理層以及會計人員缺乏相應(yīng)的會計知識從公司管理層允許成本賬有兩本存在，且還做不好兩本賬本之間的對應(yīng)與對接來看，就知道管理層缺乏相應(yīng)的會計知識。至于會計人員，應(yīng)該也是在一定程度上缺乏相應(yīng)的會計知識。因為我們審計人員在審計時發(fā)現(xiàn)，會計人員竟然將公司購買游艇的費用及游艇后續(xù)的維護費油費統(tǒng)統(tǒng)計入銷售費用科目里，而不是計入成本科目。還有，會計人員對于預(yù)提費用的處理也是不恰當?shù)?。正確的對于預(yù)提費用的處理是預(yù)提多少則拿多少，而他們的處理卻是先在前期預(yù)提拿出一大筆費用，然后再在后期慢慢的對這一大筆費用進行抵消。5.3榮盛廣東房地產(chǎn)開發(fā)有限公司存在的審計風(fēng)險成因分析5.3.1管理方面相關(guān)致因分析榮盛廣東房地產(chǎn)開發(fā)有限公司是榮盛房地產(chǎn)開發(fā)有限公司的子公司，所以榮盛廣東房地產(chǎn)開發(fā)有限公司所采用的內(nèi)部管理制度都是照搬母公司的。一方面，母公司管理當局人員的管理意識可能不夠強，在制定內(nèi)部管理制度時沒有考慮全面；另一方面，子公司硬生生地照搬母公司的內(nèi)部管理制度，子公司管理當局人員也不對其進行改進完善。這才導(dǎo)致了榮盛廣東房地產(chǎn)開發(fā)有限公司內(nèi)部管理制度的不規(guī)范。5.3.2會計方面相關(guān)致因分析房地產(chǎn)行業(yè)是一個暴利的行業(yè)，再加上沒有哪一個公司是不愿意看到自己的最終利潤往上增長的。因此，有些公司的管理層會串通相關(guān)會計人員，昧著良心采取一定的措施來隱瞞一些真實的會計信息，以使得最后所賺的利潤能比正常情況下所賺的增多，完全不管這些做法是否違反了道德、不管這些做法是否危害到國家的利益。5.3.3人員方面相關(guān)致因分析公司管理層可能沒有去系統(tǒng)的學(xué)習(xí)相關(guān)的會計知識，導(dǎo)致管理層缺乏相應(yīng)的會計知識。會計人員可能有去系統(tǒng)的學(xué)習(xí)相關(guān)的會計知識，但是因為榮盛廣東房地產(chǎn)開發(fā)有限公司身為子公司而沿用了母公司的所有會計處理方式，才出現(xiàn)了在會計方面的不恰當處理的情況，導(dǎo)致我們審計人員誤以為是會計人員本身缺乏相應(yīng)的會計知識。第6章防范榮盛廣東房地產(chǎn)公司審計風(fēng)險的對策6.1制定科學(xué)的內(nèi)部管理制度首先，對于公司層面管理的不規(guī)范，公司管理當局人員應(yīng)該對這方面的管理制度進行改進。管理當局人員要明確公司內(nèi)部各部門之間所擁有的權(quán)利和所應(yīng)負的責任，也就是說要明確規(guī)定成本部只負責成本方面的預(yù)算和核算，不得再插手成本賬的制作，而唯一的一本成本賬則由財務(wù)部制作。再者，對于員工方面管理的不規(guī)范，公司管理當局人員應(yīng)該對這方面的管理制度進行完善。公司要以工作量為基礎(chǔ)相應(yīng)的去擴招財務(wù)部員工，或適當?shù)靥岣哓攧?wù)部老員工的薪酬，使財務(wù)部員工所做工作量能與所領(lǐng)薪酬相匹配。此外，公司還要制定規(guī)范的管理制度來使得新老員工做好工作上的對接，讓新員工能夠很好的接手老員工的工作。只有制定科學(xué)的內(nèi)部管理制度，公司才能解決公司層面管理的不規(guī)范及員工方面管理的不規(guī)范這兩個問題。6.2提高管理層及會計人員的會計素質(zhì)會計素質(zhì)包括業(yè)務(wù)素質(zhì)、道德素質(zhì)。公司要對管理層及會計人員相應(yīng)的業(yè)務(wù)素質(zhì)、道德素質(zhì)進行培養(yǎng)，提高管理層及會計人員的會計素質(zhì)。這樣子管理層才不會忽視法律的存在，才不能成功串通相關(guān)會計人員，而不顧良心去做出一些違反道德以及危害國家利益的行為，造成經(jīng)濟犯罪。6.3豐富管理層及會計人員的會計知識公司要豐富管理層的會計知識，解決管理層缺乏相應(yīng)的會計知識這個問題，才不會發(fā)生有兩本成本賬存在的情況。公司也要豐富會計人員的會計知識，以拓展會計人員的會計視野。這樣子才可以讓會計人員不是硬生生地照搬母公司的所有會計處理方式，而是能發(fā)現(xiàn)母公司在會計方面的不恰當處理的情況，向母公司提出有效的改進建議，使公司的會計處理方式更加完善。結(jié)論通過基于對榮盛廣東房地產(chǎn)開發(fā)有限公司存在審計風(fēng)險的研究分析，拓展地研究分析我國審計中存在的審計風(fēng)險，更加深刻強調(diào)對審計風(fēng)險防范的重要性。做好審計風(fēng)險防范，可以避免不合理及不能令人信服的審計結(jié)論出現(xiàn)而誤導(dǎo)投資者；可以避免那些違背道德、不顧良心的被審計單位或個人,以權(quán)謀私、利用職位之便造假，使國家遭受損失參考文獻[1]謝明凈.關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計與風(fēng)險防范的探討[J].納稅,2019,13(16):200.[2]孫瑩.注冊會計師審計風(fēng)險的防范與控制[J].財務(wù)與會計,2019(11):69-70.[3]薛龍龍.淺議會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險及防范[J].中國商論,2019(09):193-194.[4]毛婧雁.審計風(fēng)險的概述與防范措施[J].現(xiàn)代營銷(經(jīng)營版),2019(06):184.[5]鄭淦.會計師事務(wù)所審計風(fēng)險防范與控制[J].財會學(xué)習(xí),2019(12):154+158.[6]周靜.論審計重要性與審計風(fēng)險防范[J].中外企業(yè)家,2019(12):1.[7]楊探秋.淺談企業(yè)審計的風(fēng)險及防范對策[J].中國集體經(jīng)濟,2019(12):21-22.[8]高金銘.淺議防范和控制審計風(fēng)險[J].內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟,2019(03):49-50+57.[9]雷廣建.施工企業(yè)審計風(fēng)險及防范措施[J].財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2019(01):148-149.[10]StephensFiona,BickDebra.Riskassessmentandpreventionauditproject.[J].NursingStandard,2002,16(44).[11]Musgray,JeffreyL.EnterpriseRiskManagement(ERM):SupportingYourManagers'InternalControlProgramandAuditReadiness[J].TheArmedForcesComptroller,2015,60(2).[12]Brandas,Claudiu,Stirbu,Dan,Didraga,Otniel.IntegratedApproachModelofRisk,ControlandAuditingofAccountingInformationSystems[J].InformaticaEconomica,2013,17(4).致謝本論文在完成過程中，得到陶老師的悉心指導(dǎo)，非常感謝陶老師，您辛苦了。感謝大學(xué)四年里老師們對我的培養(yǎng)，正是她們的教育使我在學(xué)業(yè)上更進一步。感謝大學(xué)四年里朋友、同學(xué)們對我生活及學(xué)習(xí)上的關(guān)心和幫助。最后，我要向父母深深地鞠一躬，感謝他們一直以來的理解和支持。

文獻資料檢索的步驟與篩選利用檢索文獻資料信息是一項實踐性很強的過程，檢索的一般步驟有以下幾種。在檢索完成之后，才能對文獻資料進行篩選利用。文獻檢索是利用文獻的第一步，如何將其應(yīng)用在畢業(yè)設(shè)計（論文）課題研究過程中，對檢索到的文獻資料進行認真篩選、消化和吸收是關(guān)鍵。只有經(jīng)過這個過程，才能達到查閱文獻的真正目的一一一利用文獻1、文獻資料檢索的步驟（1）明確檢索范圍從科研課題研究的中心內(nèi)容和重點出發(fā)，多方面分析課題要求和問題實質(zhì)，一般從三方面考慮：一是區(qū)域界限，要清楚是取得某一一問題發(fā)表過的全部文獻資料，還是要掌握某一地區(qū)、某一國家對某一問題發(fā)表過的全部文獻資料；二是時間范圍，明確是查找某一問題在某一年限內(nèi)發(fā)表過的文獻資料，還是獲取某一。問題從有文獻記錄以來的全部文獻資料；三是專業(yè)范圍，明確要查找什么專業(yè)的科技文獻信息，比如，電子類的還是機械類的，是理論性的還是應(yīng)用性的等。（2）選擇檢索工具檢索工具有不同的分類方法，按加工文獻和處理信息的手段不同分為手工檢索工具和機械檢索工具；按照載體形式不同分為書本式檢索工具，磁帶式檢索工具，卡片式、縮微式、膠卷式檢索工具；按照著錄格式的不同可將檢索工具分為以下四種類型：①目錄型檢索工具。目錄型檢索工具是記錄具體出版單位、收藏單位及其他外表特征的工具。它以一個完。整的出版或收藏單位為著錄單元，一般著錄文獻的名稱、著者、文獻出處等。目錄的種類很多，對于文獻檢索來說，國家書目、聯(lián)合目錄、館藏目錄等尤為重要②題錄型檢索工具題錄型檢索工具是以單篇文獻為基本著錄單位來描述文獻外表特征（如文獻題名、著者姓名、文獻出處等），無內(nèi)容摘要，是快速報道文獻信息的一類檢索工具。它與目錄的主要區(qū)別是著錄的對象不同，目錄著錄的對象是單位出版物，題錄的著錄對象是單篇文獻。③文摘型檢索工具文摘型檢索工具是將大量分散的文獻，選擇重要的部分，以簡練的形式做成摘要，并按一定的方法組織排列起來的檢索工具。按照文摘的編寫人，可分為著者文摘和非著者文摘，著者文摘是指按原文著者編寫的文摘；而非著者文摘是指由專門的熟悉本專業(yè)的文摘人員編寫而成。按照摘要的詳簡程度，可分為指示性文摘和報道性文摘兩種，指示性文摘以最簡短的語言寫明文獻題目、內(nèi)容范圍、研究目的和出處，實際上是題目的補充說明，一般在100字左右；報道性文摘以揭示原文論述的主題實質(zhì)為宗旨，基本上反映了原文內(nèi)容，討論的范圍和目的，采取的研究手段和方法，所得的結(jié)果或結(jié)論，同時也包括有關(guān)數(shù)據(jù)、公式，一般五百字左右，重要文章可多達千字。④索引型檢索工具索引型檢索工具是根據(jù)一定的需要，把特定范圍內(nèi)的某些重要文獻中的有關(guān)款目或知識單元，如書名、刊名、人名、地名、語詞等，按照一定的方法編排，并指明出處，為用戶提供文獻線索的一種檢索工具。索引的類型是多種多樣的。在檢索工具中，常用的索引類型有分類索引、主題索引、關(guān)鍵詞索引、著者索引等。（3）確定檢索途徑根據(jù)文獻信息的特征來確定檢索途徑，根據(jù)檢索范圍和科技文獻信息可能來源的具體情況確立檢索標志。檢索途徑有多種，學(xué)生應(yīng)根據(jù)掌握的所查文獻的有關(guān)情況，選擇一條較好的途徑進行檢索，以節(jié)省時間和精力。（4）選定檢索方法文獻信息的檢索方法也有多種，應(yīng)根據(jù)檢索條件和學(xué)科特