中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第13章 所得稅會(huì)計(jì)

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第13章所得稅會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)要求1．熟悉應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法；2．理解資產(chǎn)的計(jì)稅根底和負(fù)債的計(jì)稅根底；3．理解應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異；4．掌握遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的會(huì)計(jì)處理。第13章所得稅會(huì)計(jì)13.1應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法13.2計(jì)稅根底和暫時(shí)性差異13.3遞延所得稅13.4所得稅費(fèi)用13.1應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法13.1.1應(yīng)付稅款法應(yīng)付稅款法，是指將本期稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間的差異在當(dāng)期確認(rèn)所得稅費(fèi)用。采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，需要設(shè)置兩個(gè)賬戶：“所得稅費(fèi)用〞賬戶，計(jì)算企業(yè)從本期損益中扣除的所得稅費(fèi)用；“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅〞賬戶，計(jì)算企業(yè)應(yīng)交的所得稅。13.1.2納稅影響會(huì)計(jì)法納稅影響會(huì)計(jì)法，是指企業(yè)確認(rèn)暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響金額，按照當(dāng)期應(yīng)交的所得稅和暫時(shí)性差異對(duì)所得稅影響金額的合計(jì)確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。采用納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，除了需要設(shè)置“所得稅費(fèi)用〞和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅〞賬戶外，還需要設(shè)置“遞延所得稅資產(chǎn)〞和“遞延所得稅負(fù)債〞賬戶。13.2計(jì)稅根底和暫時(shí)性差異13.2.1計(jì)稅根底1．資產(chǎn)計(jì)稅根底資產(chǎn)的計(jì)稅根底，是指一項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。資產(chǎn)的計(jì)稅根底用公式可以表示為：資產(chǎn)的計(jì)稅根底=未來可稅前列支的金額某資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅根底=實(shí)際發(fā)生本錢-已在以前期間稅前列支的金額例如，嘉華公司2021年末存貨賬面余額為200萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬元，那么存貨賬面價(jià)值為190萬元；存貨在出售時(shí)可以按其購入本錢抵扣200萬元，所以，存貨的計(jì)稅根底為200萬元。2．負(fù)債計(jì)稅根底負(fù)債的計(jì)稅根底，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。負(fù)債的計(jì)稅根底=負(fù)債的賬面價(jià)值-未來期間可稅前扣除的金額例如，大華公司2021年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修效勞，在當(dāng)年利潤表中確認(rèn)了180萬元的銷售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，當(dāng)年未發(fā)生任何保修支出。按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后效勞相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。所以，該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅根底=賬面價(jià)值-未來期間按照稅法規(guī)定可稅前扣除的金額=180-180=0〔萬元〕。13.2.2暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅根底之間的差額。1．應(yīng)納稅暫時(shí)性差異〔1〕資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅根底?！?〕負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅根底負(fù)債的賬面價(jià)值-負(fù)債的計(jì)稅根底=賬面價(jià)值-〔賬面價(jià)值-未來期間按照稅法規(guī)定可稅前扣除的金額〕=未來期間按照稅法規(guī)定可稅前扣除的金額2．可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來期間的應(yīng)交所得稅。〔1〕資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅根底?！?〕負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅根底。

13.3遞延所得稅13.3.1遞延所得稅負(fù)債確實(shí)認(rèn)和計(jì)量企業(yè)確認(rèn)的因應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債，通過“遞延所得稅負(fù)債〞賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。期末貸方余額，反映已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債。資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于遞延所得稅負(fù)債，根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)當(dāng)按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)算。遞延所得稅負(fù)債=發(fā)生的因應(yīng)納稅暫時(shí)性差異所產(chǎn)生的所得稅影響金額-已轉(zhuǎn)回的因應(yīng)納稅暫時(shí)性差異所產(chǎn)生的所得稅影響金額±調(diào)整金額資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債，借記“所得稅費(fèi)用〞賬戶，貸記“遞延所得稅負(fù)債〞賬戶。遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有余額大于其賬面余額的，按其差額借記“所得稅費(fèi)用〞賬戶，貸記“遞延所得稅負(fù)債〞賬戶；遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有余額小于其賬面余額的，作相反的會(huì)計(jì)處理。例13-12021年12月底，華發(fā)公司購入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，其本錢為525000元，預(yù)計(jì)使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。會(huì)計(jì)上按直線法計(jì)提折舊，因該設(shè)備符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，計(jì)稅時(shí)可采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值均與會(huì)計(jì)相同，該公司各會(huì)計(jì)期間均未對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。該公司每年因固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅根底不同而確認(rèn)的遞延所得稅情況如表13-1所示。13.3.2遞延所得稅資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)和計(jì)量可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)以及根據(jù)稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤彌補(bǔ)的虧損及稅款抵減產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)，均通過“遞延所得稅資產(chǎn)〞進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。期末借方余額，反映企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。遞延所得稅資產(chǎn)=發(fā)生的因可抵扣暫時(shí)性差異所產(chǎn)生的所得稅影響金額-已轉(zhuǎn)回的因可抵扣暫時(shí)性差異所產(chǎn)生的所得稅影響金額±調(diào)整金額

資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，借記“遞延所得稅資產(chǎn)〞賬戶，貸記“所得稅費(fèi)用〞賬戶。遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額大于其賬面余額的，按其差額借記“遞延所得稅資產(chǎn)〞賬戶，貸記“所得稅費(fèi)用〞等賬戶；遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額小于其賬面余額的，作相反的會(huì)計(jì)處理。例13-22021年1月1日，中盛公司擁有一臺(tái)設(shè)備，該設(shè)備的原值為300萬元。會(huì)計(jì)上采用的計(jì)提折舊的方法為年數(shù)總和法，稅法規(guī)定采用平均年限法進(jìn)行折舊，折舊年限均為5年，在第二年年末時(shí)，設(shè)備計(jì)提了20萬元的減值準(zhǔn)備。13.4所得稅費(fèi)用13.4.1賬戶設(shè)置企業(yè)對(duì)所得稅進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，設(shè)置如下賬戶：“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅〞賬戶“所得稅費(fèi)用〞賬戶“遞延所得稅負(fù)債〞賬戶“遞延所得稅資產(chǎn)〞賬戶資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)交所得稅，借記“所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用〞賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅〞賬戶。根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額大于其賬戶余額的差額，借記“遞延所得稅資產(chǎn)〞賬戶，貸記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用〞、“資本公積——其他資本公積〞等賬戶；遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額小于其賬戶余額的差額，作相反的會(huì)計(jì)處理。

13.4.2根本公式所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅費(fèi)用+遞延所得稅費(fèi)用當(dāng)期應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率遞延所得稅費(fèi)用=〔遞延所得稅負(fù)債的期末余額-遞延所得稅負(fù)債的期初余額〕-〔遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額〕本期所得稅費(fèi)用的具體計(jì)算如下：本期所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅-〔遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額〕+〔遞延所得稅負(fù)債的期末余額-遞延所得稅負(fù)債的期初余額〕遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=可抵扣暫時(shí)性差異期末余額×所得稅稅率遞延所得稅負(fù)債的期末余額=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異期末余額×所得稅稅率13.4.3遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用，是指當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額，即遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期發(fā)生額的綜合結(jié)果。1．計(jì)入