【企業(yè)盈余管理的影響因素問題及優(yōu)化建議11000字（論文）】

企業(yè)盈余管理的影響因素問題及完善對(duì)策研究目錄TOC\o"1-2"\h\u30858一、盈余管理概述 2254（一）盈余管理的定義 21356（二）盈余管理的分類 29559（三）盈余管理的相關(guān)理論 327781二、目前我國(guó)企業(yè)盈余管理現(xiàn)狀分析 322143（一）利用收入調(diào)節(jié)利潤(rùn) 431155（二）利用費(fèi)用調(diào)節(jié)利潤(rùn) 419869（三）變更會(huì)計(jì)估計(jì)或會(huì)計(jì)政策 513949（四）利用政府補(bǔ)助進(jìn)行盈余管理 513936（五）通過串通注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行盈余管理 63474（六）利用關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行盈余管理 612076三、不良盈余管理行為的影響因素及危害 74490（一）不良盈余管理行為的影響因素 78285（二）不良盈余管理行為的危害 928623四、針對(duì)不良盈余管理行為的相關(guān)對(duì)策及建議 929859（一）提高相關(guān)人員的綜合素質(zhì) 106108（二）合理規(guī)劃退市機(jī)制 1014210（三）賦予地方政府必要的稅收管理權(quán) 108526（四）完善部分會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 117078（五）加強(qiáng)對(duì)政府補(bǔ)助項(xiàng)目的管理 113992（六）加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理 1111333（七）增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)督管理力度 1218532五、總結(jié) 1219074參考文獻(xiàn)： 13摘要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，盈余管理在經(jīng)濟(jì)學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)中引起廣泛研究，專家學(xué)者對(duì)這一行為的利弊分析也逐漸深入，有效合法的盈余管理行為可以在提升企業(yè)業(yè)績(jī)的同時(shí)增強(qiáng)企業(yè)對(duì)資產(chǎn)的管理能力，而不良的盈余管理行為則會(huì)危害企業(yè)自身以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。本文首先對(duì)有關(guān)盈余管理的定義等進(jìn)行闡述，然后分析我國(guó)企業(yè)盈余管理的現(xiàn)狀及進(jìn)行不良盈余管理行為常用的方法，后根據(jù)現(xiàn)狀分析出現(xiàn)不良盈余管理行為可能的影響因素并指出危害，最后針對(duì)上述影響因素提出建議、進(jìn)行總結(jié)。關(guān)鍵詞：盈余管理；影響因素；防范措施一、盈余管理概述（一）盈余管理的定義“盈余管理”一詞一直是會(huì)計(jì)學(xué)界廣泛關(guān)注的重點(diǎn)，它又可稱為利潤(rùn)管理。雖然從上世紀(jì)八十年代起從未停止研究，但時(shí)至今日學(xué)術(shù)界對(duì)“盈余管理”行為的定義尚未達(dá)成一致，其中，Healy&Wahlen在1999年對(duì)“盈余管理”一詞的解釋為學(xué)術(shù)界普遍接受：盈余管理是企業(yè)管理者通過修改會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)報(bào)表，誤導(dǎo)相關(guān)投資者判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況，或影響會(huì)計(jì)報(bào)表中財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)形成的一種契約結(jié)果。在我國(guó)，學(xué)者們對(duì)盈余管理的定義也進(jìn)行了熱烈的討論。陸建橋認(rèn)為是會(huì)計(jì)原則的允許使盈余管理得以存在，目的在于讓個(gè)人和企業(yè)的收益實(shí)現(xiàn)最大化，而魏明海提出此方式有利于提高企業(yè)制作財(cái)務(wù)報(bào)告的水平，因?yàn)樗麄円欢ㄒ扇∫恍┨厥獾氖侄巫屍髽I(yè)之外的相關(guān)人員無(wú)法看清企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)成果。秦榮生認(rèn)為，盈余管理是企業(yè)在有權(quán)選擇自己的財(cái)政政策時(shí)，為實(shí)現(xiàn)收益最大化和市場(chǎng)效應(yīng)最大化而選擇的行為。寧亞平指出，盈余管理是指管理者在運(yùn)用專業(yè)手段的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)盈余操縱，或者通過重組實(shí)現(xiàn)收益最大化的行為。（二）盈余管理的分類一般情況下，我們將盈余管理分為應(yīng)計(jì)（項(xiàng)目）盈余管理和真實(shí)（活動(dòng)）盈余管理，亦稱為會(huì)計(jì)操縱型盈余管理和交易操縱型盈余管理。1、應(yīng)計(jì)盈余管理（會(huì)計(jì)操縱型盈余管理）應(yīng)計(jì)盈余管理主要表現(xiàn)在對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策等的自由選擇上，即操控者在合法的情況下為達(dá)到既定的目標(biāo)選擇符合自己要求的會(huì)計(jì)計(jì)量方法，如借款費(fèi)用資本化和費(fèi)用化的選擇、發(fā)出存貨成本計(jì)價(jià)方法的選擇、外幣報(bào)表折算方法的選擇等，且應(yīng)計(jì)盈余管理的影響范圍僅在會(huì)計(jì)角度的利潤(rùn)層面，只改變應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的會(huì)計(jì)期間，不影響應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的總額和各不同會(huì)計(jì)期間的實(shí)際現(xiàn)金流量，所以在一定程度上可以說此方式只是會(huì)對(duì)企業(yè)總價(jià)值產(chǎn)生間接影響，而不產(chǎn)生直接影響，但對(duì)于某一時(shí)間段內(nèi)的投資者來說，由于企業(yè)對(duì)外報(bào)告的附注中會(huì)對(duì)企業(yè)選擇的何種會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)以及它們的變更加以披露，所以這種淺表性使得此盈余管理方式很容易被報(bào)告使用者發(fā)現(xiàn)進(jìn)而面臨注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)監(jiān)管部門的監(jiān)督壓力。2、真實(shí)盈余管理（交易操縱型盈余管理）真實(shí)盈余管理比應(yīng)計(jì)盈余管理更隱蔽、更難以發(fā)現(xiàn)，它從日常企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)入手，通過構(gòu)造交易事項(xiàng)或者人為改變經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所屬的性質(zhì)等來從根源上操縱利潤(rùn)，如增減生產(chǎn)線、處置資產(chǎn)、控制生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)等。盡管二者都在短時(shí)間內(nèi)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)進(jìn)行了改變，但真實(shí)盈余管理是從源頭上改變了企業(yè)正常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，沒有會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策的變更，因此報(bào)表附注里也不會(huì)刻意披露相關(guān)信息，使得報(bào)表上經(jīng)濟(jì)交易的真假無(wú)跡可尋，只有操控者知道哪些經(jīng)濟(jì)交易是內(nèi)部安排的，所以因其靈活性以及不易被識(shí)別，企業(yè)更加傾向此種盈余管理方式。（三）盈余管理的相關(guān)理論1、信息不對(duì)稱理論根據(jù)信息不對(duì)稱理論，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，各方獲得的信息是不同的。一些成員擁有其他成員無(wú)法擁有的信息，導(dǎo)致信息不對(duì)稱（包括時(shí)間和內(nèi)容上的不對(duì)稱）。能夠獲得更多信息的一方稱為信息優(yōu)勢(shì)方，反之稱為信息劣勢(shì)方。在盈余管理行為中，內(nèi)部管理者或高級(jí)管理者相對(duì)來說是信息的優(yōu)勢(shì)方，而外部投資者、股東等報(bào)表使用者以及外部審計(jì)人員等監(jiān)管部門是劣勢(shì)方。信息劣勢(shì)方難以掌握優(yōu)勢(shì)方的真實(shí)財(cái)務(wù)信息，當(dāng)優(yōu)勢(shì)方通過一些方法進(jìn)行盈余管理扭轉(zhuǎn)虧損，掩蓋企業(yè)真實(shí)的盈利能力時(shí)，處于弱勢(shì)方的投資者們將可能做出錯(cuò)誤判斷。2、委托代理理論委托代理理論由美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家伯利和米恩斯于上世紀(jì)三十年代提出，由于他們認(rèn)為企業(yè)集所有者和經(jīng)營(yíng)者于一身的行為會(huì)出現(xiàn)很大弊端，因此提出此理論分離經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)（企業(yè)所有者保留剩余索取權(quán)，轉(zhuǎn)讓經(jīng)營(yíng)權(quán)）。這一提議使我國(guó)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)體制改革中進(jìn)行了從“兩權(quán)合一”到“兩權(quán)分離”的產(chǎn)權(quán)制度改革：在所有權(quán)不變的條件下，委托人（所有者）將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)交給代理人（經(jīng)營(yíng)者）。然而，代理人對(duì)自身的專業(yè)能力、風(fēng)險(xiǎn)偏好以及企業(yè)內(nèi)部實(shí)際財(cái)務(wù)情況等都了如指掌，而委托人對(duì)企業(yè)和市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)信息掌握情況如何則不敢保證，所以上述提到的信息不對(duì)稱理論是委托代理理論存在的前提，委托人和代理人之間的利益沖突則是盈余管理行為存在的根本原因。二、目前我國(guó)企業(yè)盈余管理現(xiàn)狀分析許多學(xué)者通過驗(yàn)證發(fā)現(xiàn)近十年我國(guó)企業(yè)普遍存在盈余管理行為，盈余管理處于“灰色地帶”，如果適度合理，則有助于公司暫時(shí)渡過難關(guān)、維護(hù)公司形象，穩(wěn)定投資者的情緒，但過度、惡意的盈余管理則變成一種財(cái)務(wù)欺詐損害各方利益。而由于企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)加大、市場(chǎng)監(jiān)管措施也還不夠完善等原因，越來越多企業(yè)的盈余管理方法更加多樣、手段更加隱蔽，目的也逐漸不純粹，銀廣夏、東方電子、長(zhǎng)生生物等企業(yè)事故的頻出也證明不良盈余管理行為是真實(shí)存在的且若不加以制止，會(huì)愈演愈烈，以下幾種則是目前企業(yè)常用的進(jìn)行不良盈余管理行為的方法：（一）利用收入調(diào)節(jié)利潤(rùn)1、控制收入的確認(rèn)時(shí)間在日常實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)人員一般將銷售貨物開具的發(fā)票作為原始憑證進(jìn)行記賬，收入的確認(rèn)以開具發(fā)票或取得收入憑證的時(shí)間為準(zhǔn)，因此發(fā)票開具的時(shí)間是收入確認(rèn)的關(guān)鍵具有不良盈余管理動(dòng)機(jī)的企業(yè)會(huì)根據(jù)自身需要要求會(huì)計(jì)人員提前或推遲發(fā)票的開具時(shí)間，與實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的不符導(dǎo)致收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)期間產(chǎn)生偏差，期間利潤(rùn)產(chǎn)生變動(dòng)。2、選擇不同的收入計(jì)算方法在建筑業(yè)，完工合同法和完工百分比法都是企業(yè)確認(rèn)收入的可選方法，但完工合同法是在合同規(guī)定的商品銷售或勞務(wù)供應(yīng)完成或基本完成時(shí)，一次性確認(rèn)收入；完工百分比法則是根據(jù)勞務(wù)或工程進(jìn)度分期確認(rèn)，二者不僅計(jì)算結(jié)果有差別，企業(yè)管理當(dāng)局更是有可能主觀控制工程完工的進(jìn)度來調(diào)節(jié)收入，進(jìn)而影響利潤(rùn)。3、選擇不同的收入結(jié)算方式不同收入結(jié)算方式對(duì)應(yīng)的收入節(jié)點(diǎn)也不一樣，比如銷售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；銷售貨物采用分期收款方式的，合同約定在收款日確認(rèn)收入等，但企業(yè)可以不按規(guī)定自行安排收入確認(rèn)的時(shí)間點(diǎn)，這將會(huì)對(duì)確認(rèn)收入帶來不同的結(jié)果。（二）利用費(fèi)用調(diào)節(jié)利潤(rùn)1、提前確認(rèn)費(fèi)用配比原則是會(huì)計(jì)原則之一，即費(fèi)用與收入在會(huì)計(jì)期間上應(yīng)該配比，但許多企業(yè)并不遵守這一原則。舉計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的例子來說，企業(yè)本身有很高的自由度計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：在經(jīng)營(yíng)狀況較差時(shí)，可以減少計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額；在經(jīng)營(yíng)狀況良好的情況下，多計(jì)提些減值準(zhǔn)備以備關(guān)鍵的時(shí)候進(jìn)行轉(zhuǎn)回，扭虧為盈。另外，不僅在金額方面企業(yè)擁有較大自主權(quán)，在對(duì)資產(chǎn)減值的判斷上企業(yè)也具有較大彈性。企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回是以對(duì)資產(chǎn)的估計(jì)和判斷為基礎(chǔ)的，企業(yè)往往會(huì)脫離實(shí)際，根據(jù)自己的需求判斷資產(chǎn)減值的情況，這種靈活性作為漏洞給不良盈余管理帶來了便利。2、推遲確認(rèn)費(fèi)用推遲確認(rèn)費(fèi)用例如廣告費(fèi)，廣告可以為企業(yè)帶來長(zhǎng)期效益，但難以確定在特定的會(huì)計(jì)期間給企業(yè)帶來的收入，推遲當(dāng)期廣告費(fèi)的確認(rèn)可以減弱當(dāng)期費(fèi)用對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的沖減，所以將廣告費(fèi)等其他費(fèi)用推遲確認(rèn)是企業(yè)利用費(fèi)用進(jìn)行不良盈余管理的方法之一。3、費(fèi)用資本化費(fèi)用資本化主要指借款費(fèi)用和研發(fā)費(fèi)用。例如，為了增加企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)，無(wú)論借款費(fèi)用的使用方式或性質(zhì)如何，都進(jìn)行資本化可以減少企業(yè)的當(dāng)期費(fèi)用；對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用規(guī)定研究階段支出費(fèi)用化，開發(fā)階段符合條件的支出資本化。但值得注意的是，這是基于企業(yè)能夠合理區(qū)分兩個(gè)階段的基礎(chǔ)上來說的，事實(shí)情況是一般項(xiàng)目研發(fā)周期較長(zhǎng)且沒有準(zhǔn)確定義兩個(gè)階段如何區(qū)分，所以在研發(fā)費(fèi)用上可調(diào)節(jié)空間較大，企業(yè)會(huì)利用這種方法進(jìn)行不良盈余管理。（三）變更會(huì)計(jì)估計(jì)或會(huì)計(jì)政策1、固定資產(chǎn)折舊處理方法變更企業(yè)可以通過有選擇地使用固定資產(chǎn)的折舊方法來進(jìn)行不良盈余管理，如當(dāng)企業(yè)需要提高當(dāng)期盈余時(shí)，本期所攤銷的折舊費(fèi)需要減小，所以選擇年限平均法或工作量法來降低折舊成本，以達(dá)到增加利潤(rùn)的目的。另外，企業(yè)也可以通過改變固定資產(chǎn)折舊計(jì)提比例來達(dá)到不良盈余管理的目的，如下表表1所示，作為稀土行業(yè)的龍頭企業(yè)—北方稀土由于2015年國(guó)家稀土資源稅改革和2016年環(huán)保核查受到了很大的不利影響，因此選擇提高固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提比例來減少當(dāng)期需要攤銷的折舊費(fèi)。表12014-2017年北方稀土和稀土行業(yè)固定資產(chǎn)折舊計(jì)提表年份事件北方稀土稀土行業(yè)20149.00%8.98%2015稀土資源稅改革11.08%9.97%2016全面環(huán)保核查9.91%9.92%201710.29%9.76%2、存貨發(fā)出成本的計(jì)價(jià)方法變更不同存貨發(fā)出成本的計(jì)價(jià)方法的選擇會(huì)影響產(chǎn)品的利潤(rùn)，進(jìn)而影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。若企業(yè)要增加當(dāng)期利潤(rùn)，可以選擇先進(jìn)先出法，因?yàn)樵谖飪r(jià)持續(xù)上漲的今天，期末存貨成本接近市場(chǎng)價(jià)格，而發(fā)出成本偏低，因此企業(yè)會(huì)高估當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨的價(jià)值，以此達(dá)到管理當(dāng)局的目的。（四）利用政府補(bǔ)助進(jìn)行盈余管理政府補(bǔ)助是企業(yè)獲取資金最便捷、最低成本的方式，但由于監(jiān)管力度不到位，操作章程也不夠透明，因此易讓企業(yè)將此納入不良盈余管理的方法之一。比如政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)定：與企業(yè)日常活動(dòng)相關(guān)的補(bǔ)助準(zhǔn)予計(jì)入其他收益，在營(yíng)業(yè)利潤(rùn)科目上單獨(dú)列示。因此，企業(yè)可以通過改變交易性質(zhì)，將與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助納入其他收益來改善營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。（五）通過串通注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行盈余管理雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職責(zé)是獨(dú)立審計(jì)第三方企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況并出具符合實(shí)際的審計(jì)報(bào)告，但實(shí)際上年報(bào)審計(jì)的聘任存在著不可忽視的缺陷：企業(yè)的管理層是審計(jì)委托人，成了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“衣食父母”。會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖然是非盈利機(jī)構(gòu)，但同樣面臨生存問題，有些報(bào)告數(shù)據(jù)甚至聽從企業(yè)的安排，所以企業(yè)管理層利用這一缺陷與會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師私下達(dá)成共識(shí)：企業(yè)負(fù)責(zé)支付費(fèi)用，會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)美化會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)并出具虛假審計(jì)報(bào)告共同上演一出“雙簧”欺騙投資者。（六）利用關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行盈余管理1、關(guān)聯(lián)購(gòu)銷這是最常見的關(guān)聯(lián)交易方式。企業(yè)在關(guān)聯(lián)方之間買賣商品時(shí)，將市場(chǎng)交易轉(zhuǎn)化為內(nèi)部交易：低價(jià)買入以降低生產(chǎn)成本，然后高價(jià)賣出以增加利潤(rùn)。這種購(gòu)銷方式不僅變相增加了經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，而且為交易產(chǎn)品的質(zhì)量和標(biāo)準(zhǔn)提供了保障，但這種方法為企業(yè)進(jìn)行不良盈余管理提供了一種很好的思路。比如湖北宜化公司銷售主導(dǎo)產(chǎn)品尿素的銷售額占公司總銷售收入的80%，但經(jīng)查驗(yàn)后發(fā)現(xiàn)，此尿素絕大部分都是銷售給它的子公司的，且價(jià)格遠(yuǎn)低于同時(shí)期的市場(chǎng)價(jià)格，而且這種非正常銷售行為獲得的利潤(rùn)額占了公司凈利潤(rùn)總額的75%之多。2、托管經(jīng)營(yíng)托管經(jīng)營(yíng)是企業(yè)有償?shù)貙⒉涣假Y產(chǎn)或優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)委托給具有較強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理能力，并能承擔(dān)相應(yīng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的母公司進(jìn)行管理的經(jīng)濟(jì)行為。不論企業(yè)將優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)還是不良資產(chǎn)托付給母公司經(jīng)營(yíng)，它都可以從中收取回報(bào)，托管不良資產(chǎn)還可以規(guī)避其虧損的風(fēng)險(xiǎn)，可謂一舉兩得。3、費(fèi)用轉(zhuǎn)移即企業(yè)將自身產(chǎn)生的費(fèi)用轉(zhuǎn)移到母公司賬上。如企業(yè)為了宣傳而做廣告所消耗的費(fèi)用，母公司以企業(yè)所做廣告有利于集團(tuán)整體宣傳與經(jīng)營(yíng)為由，為企業(yè)支付巨額廣告費(fèi)用。4、租賃資產(chǎn)在資產(chǎn)租賃中，租金是由資產(chǎn)所有者和承租者之間的合同決定的，且同一地區(qū)同一資產(chǎn)的租賃費(fèi)也可能差別很大，這為企業(yè)進(jìn)行不良盈余管理提供了便利。另外，企業(yè)可以向母公司租賃資產(chǎn)，也可以將租賃資產(chǎn)轉(zhuǎn)租給母公司，前者通過對(duì)外披露不真實(shí)的租金、后者通過利用兩個(gè)租金中間的價(jià)差來分別賺取利潤(rùn)。如下表表2、表3所示，2016年10月，濰坊亞星化學(xué)股份有限公司在通過向關(guān)聯(lián)方出售閑置房產(chǎn)獲得2635.44萬(wàn)元仍不能挽回凈利潤(rùn)為負(fù)的局面的情況下，在同年12月將一處房屋建筑物以及所在的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)方——深圳品匯，帶來3473.64萬(wàn)元的資產(chǎn)處置收益，但由于此項(xiàng)交易的特殊性，公司之后又以每年195.22萬(wàn)元的租金將此項(xiàng)資產(chǎn)從關(guān)聯(lián)方租回，但這195.22萬(wàn)元的租金數(shù)額遠(yuǎn)小于廠房折舊和土地使用權(quán)的攤銷。表2亞星2016年非流動(dòng)資產(chǎn)處置明細(xì)表（a）（金額：萬(wàn)元）項(xiàng)目賬面價(jià)值評(píng)估價(jià)值增減值增值率閑置廠房716.793352.232635.44367.67%表3亞星2016年非流動(dòng)資產(chǎn)處置明細(xì)表（b）（金額：萬(wàn)元）項(xiàng)目賬面價(jià)值評(píng)估價(jià)值增減值增值率固定資產(chǎn)-房屋建筑類6156.857309.201152.3518.72%無(wú)形資產(chǎn)-土地使用權(quán)686.524301.903615.38526.62%資產(chǎn)總計(jì)6843.3711611.104767.7369.67%三、不良盈余管理行為的影響因素及危害（一）不良盈余管理行為的影響因素1、內(nèi)在動(dòng)機(jī)的影響（1）利益誘導(dǎo)我認(rèn)為這是最直接，也是最主要的原因。盈余管理行為的目的很明確：謀取利益。正如上述的委托代理理論所說，在目前所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的企業(yè)中，所有者和經(jīng)營(yíng)者的利益往往是互相沖突的，所以經(jīng)營(yíng)者為維護(hù)自己利益就可能會(huì)運(yùn)用一些盈余管理方法使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理既會(huì)向企業(yè)股東提出的目標(biāo)迅速靠攏，又會(huì)更加努力地去使得自身利益最大化。（2）吸引籌資籌資是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的首要環(huán)節(jié)，在公司發(fā)展過程中是貫穿始終的。為了能夠順利獲得市場(chǎng)融資，企業(yè)除了可以選擇直接吸收投資或向銀行借款外，還可以選擇成為上市公司發(fā)行股票、債券等，但這需要企業(yè)有良好的企業(yè)形象來吸引股民和債權(quán)人，并且近期的投機(jī)收益最大化是短期股東看中的部分，而長(zhǎng)期股東著眼于企業(yè)未來盈利后的分紅和股息，這些都建立在企業(yè)良好的經(jīng)營(yíng)能力之上。合理的盈余管理行為可以幫助企業(yè)呈現(xiàn)較為完美的外表,增強(qiáng)投資者對(duì)企業(yè)的信心。（3）避免虧損、退市按證券市場(chǎng)退市規(guī)則：上市公司連續(xù)兩年虧損將被實(shí)施退市風(fēng)險(xiǎn)警示，第三年繼續(xù)虧損將被暫停上市，第四年仍然虧損將被強(qiáng)制退市。因此若企業(yè)已經(jīng)收到退市風(fēng)險(xiǎn)警示，就表明此時(shí)企業(yè)的盈利能力已不樂觀，為了挽回這一局面，管理當(dāng)局極有可能在接下來兩年為提升經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)而實(shí)施盈余管理手段，為恢復(fù)上市而竭盡全力。例如中遠(yuǎn)海運(yùn)控股股份有限公司，由于兩年連續(xù)虧損，它于2013年3月29日被實(shí)施退市風(fēng)險(xiǎn)警示，但通過出售中遠(yuǎn)物流和中遠(yuǎn)集裝箱工業(yè)公司的全部股權(quán)以及青島和上海等兩處的物業(yè)資產(chǎn)股權(quán)項(xiàng)目，取得處置收益84.3億元，2014年4月成功撤銷退市風(fēng)險(xiǎn)警示。（4）為了避稅盡管目前我國(guó)的稅收制度公平公正，也有許多稅收優(yōu)惠政策，但由于國(guó)家對(duì)企業(yè)的征稅方式仍以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為準(zhǔn)且對(duì)于納稅者來說，無(wú)論怎樣正當(dāng)合理繳稅都意味著他們經(jīng)濟(jì)利益的直接損失，因此企業(yè)就會(huì)尋求少繳稅的辦法增加企業(yè)所有者的利益。例如，企業(yè)可以直接收購(gòu)虧損企業(yè)，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到虧損企業(yè)，以逃避一定的稅款；或者，由于中國(guó)對(duì)外商投資企業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，那么可以直接將國(guó)內(nèi)企業(yè)轉(zhuǎn)為中外合資、合作經(jīng)營(yíng)等模式的企業(yè)，以享受稅收優(yōu)惠政策，少繳稅款。2、外在條件的缺陷（1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不完善目前我國(guó)制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍然給不良盈余管理留存了一定空間。比方說上述說到的受到退市風(fēng)險(xiǎn)警示的企業(yè)，正因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則不夠完善，所以才會(huì)利用這一漏洞有可趁之機(jī)，它們可以通過處置資產(chǎn)及其他營(yíng)業(yè)外收入等方式改善凈利潤(rùn)達(dá)到解除風(fēng)險(xiǎn)或恢復(fù)上市的要求。（2）政府對(duì)其補(bǔ)助的監(jiān)管力度不到位政府出于經(jīng)濟(jì)考慮（對(duì)資源的再分配）和政治考慮（促進(jìn)就業(yè)、吸引人才等），會(huì)向企業(yè)發(fā)放政府補(bǔ)助幫助企業(yè)發(fā)展，但由于政府的財(cái)力人力等各方面仍然有局限性，發(fā)放補(bǔ)助后對(duì)其后續(xù)在企業(yè)中的具體用途或去向不能準(zhǔn)確把握，因此讓企業(yè)有機(jī)會(huì)運(yùn)用這筆資金進(jìn)行不良盈余管理。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性缺乏監(jiān)督在中國(guó)企業(yè)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的選擇往往由管理層來直接負(fù)責(zé)，管理層可以根據(jù)自己的喜好或者直接選擇與自己利益相關(guān)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)。再者，一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師或?qū)徲?jì)人員在利益的誘惑下會(huì)對(duì)企業(yè)某些“鉆空子”的行為選擇視而不見，所以這種非獨(dú)立性審計(jì)下出具的審計(jì)結(jié)果成為掩蓋企業(yè)不良盈余管理行為的工具。（二）不良盈余管理行為的危害首先，不良盈余管理行為會(huì)影響投資者的正確判斷。不良盈余管理行為使企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的某些會(huì)計(jì)信息偏離實(shí)際，本來企業(yè)已經(jīng)虧損，但有不真實(shí)的報(bào)表作掩護(hù)，人們往往很難發(fā)現(xiàn)真相，或者不愿意相信真相，沉醉報(bào)表表面的風(fēng)光，這會(huì)導(dǎo)致投資者盲目樂觀，做出錯(cuò)誤抉擇，給投資者帶來巨大損失。其次，不良盈余管理行為會(huì)阻礙企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)。可能不良的盈余管理短時(shí)間內(nèi)會(huì)使投資者數(shù)量增加，給企業(yè)帶來收益，但這也許只是曇花一現(xiàn)：企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理能力沒有實(shí)質(zhì)性的提高，靠表面投機(jī)取巧的小動(dòng)作并不會(huì)走的長(zhǎng)遠(yuǎn)。如果投資者發(fā)現(xiàn)事實(shí)并非所見，就會(huì)對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局的道德操守和履行責(zé)任與義務(wù)的能力失去信任，產(chǎn)生抵觸心理，這不僅會(huì)使企業(yè)無(wú)法達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)，還會(huì)影響企業(yè)的聲譽(yù)。并且長(zhǎng)時(shí)間的不良盈余管理會(huì)使企業(yè)習(xí)慣于使用這種手段增加利潤(rùn)而不是關(guān)注自身經(jīng)營(yíng)能力的提高，這也會(huì)阻礙企業(yè)自身的發(fā)展。最后，不良盈余管理行為甚至?xí)_亂正常經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)秩序。錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)信息不僅會(huì)使投資者盲目，還會(huì)阻擋政府“有形的手”進(jìn)行正確的宏觀調(diào)控。政府經(jīng)濟(jì)政策的制定以企業(yè)的發(fā)展方向?yàn)閷?dǎo)向，然而不良的盈余管理行為使得一切真實(shí)都被籠罩在粉飾后的報(bào)表之下，如果企業(yè)的發(fā)展偏離了方向，政策的制定又如何正確呢？政策的指引不正確，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也必定會(huì)出現(xiàn)混亂，這些都是環(huán)環(huán)相扣，相輔相成的。總之，會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的彈性、監(jiān)督體制的不健全等因素為企業(yè)盈余管理打開了一扇大門，有機(jī)會(huì)主義傾向的管理人員完全可以通過盈余管理來影響投資者對(duì)企業(yè)未來盈利能力的預(yù)判，市場(chǎng)的不完善也使很多不良盈余管理行為有可發(fā)揮的空間，不僅得不到懲罰，有時(shí)還可能被鼓勵(lì)。這些都使社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源得不到有效配置，也使得社會(huì)財(cái)富流動(dòng)無(wú)序。四、針對(duì)不良盈余管理行為的相關(guān)對(duì)策及建議鑒于市場(chǎng)上企業(yè)不良盈余管理行為日趨漸多且屢禁不止，現(xiàn)針對(duì)因內(nèi)在動(dòng)機(jī)影響和外部條件缺陷產(chǎn)生的問題提出以下建議：（一）提高相關(guān)人員的綜合素質(zhì)這是解決企業(yè)相關(guān)人員因?yàn)槭艿嚼嬲T導(dǎo)而進(jìn)行不良盈余管理行為問題的核心。會(huì)計(jì)從業(yè)人員作為財(cái)務(wù)編報(bào)者可以接觸到編報(bào)的第一手資料，且部分會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算標(biāo)準(zhǔn)的選擇也需要會(huì)計(jì)從業(yè)人員的主觀職業(yè)判斷，因此，企業(yè)除了提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技能外，更應(yīng)重視會(huì)計(jì)人員的道德修養(yǎng)：通過培訓(xùn)、教學(xué)和定期考試等方式，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員對(duì)自身專業(yè)素質(zhì)的認(rèn)識(shí)；我們還可以建立誠(chéng)信表?yè)P(yáng)機(jī)制：若勇于檢舉揭發(fā)同級(jí)的違規(guī)違法行為，企業(yè)將給予一定程度的獎(jiǎng)勵(lì)；同時(shí)可以讓財(cái)會(huì)人員參與到公司規(guī)章制度的建立中，讓他們不斷更新相關(guān)法律法規(guī)知識(shí)，了解違法后果，對(duì)法律有敬畏之心。另外，企業(yè)管理者是盈余管理行為的主角，所以盡管他們是不良盈余管理行為的間接操作者，也同樣需要一定的約束力。管理者可以通過與企業(yè)員工內(nèi)部的互相監(jiān)督來規(guī)范自身行為或者建立科學(xué)的績(jī)效評(píng)估體系，將道德因素融進(jìn)評(píng)估中而不是單純地抓業(yè)績(jī)，這些都可以對(duì)相關(guān)人員的不良行為起到抑制作用。（二）合理規(guī)劃退市機(jī)制即使退市在我國(guó)的證券市場(chǎng)中是比較少見的，但針對(duì)企業(yè)為避免虧損、摘牌而進(jìn)行不良盈余管理的行為，我認(rèn)為合理規(guī)劃退市機(jī)制也應(yīng)加入建議及對(duì)策。在中國(guó)，退市制度在A股市場(chǎng)幾乎只是擺設(shè)，因?yàn)樯鲜泄驹诮拥酵耸酗L(fēng)險(xiǎn)警示后有兩年的緩沖期，在這期間只要通過一些盈余管理方法即可免除退市風(fēng)險(xiǎn)，而這只會(huì)是治標(biāo)不治本。我國(guó)證券市場(chǎng)可以考慮制定多維度考查的利潤(rùn)指標(biāo)，通過調(diào)查企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的利潤(rùn)和利潤(rùn)總額，建立責(zé)任追溯機(jī)制，如果在考察期后企業(yè)的相關(guān)利潤(rùn)指標(biāo)仍然發(fā)生了異常變化，監(jiān)管機(jī)構(gòu)同樣有權(quán)利去追究企業(yè)責(zé)任。另外，證券市場(chǎng)還可以取消單一凈利潤(rùn)和營(yíng)收指標(biāo)的退市指標(biāo)，將規(guī)范類指標(biāo)如信息披露、規(guī)范運(yùn)作等或市場(chǎng)評(píng)價(jià)指標(biāo)納入退市指標(biāo)之一，迫使企業(yè)規(guī)范經(jīng)營(yíng)，有利于證券市場(chǎng)的健康發(fā)展。（三）賦予地方政府必要的稅收管理權(quán)地方稅收管理權(quán)高度集中在中央，是現(xiàn)行地方稅制與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)矛盾的表現(xiàn)之一。國(guó)家稅收政策的貫徹和執(zhí)行離不開各級(jí)政府的協(xié)同配合，高度集中的稅收管理權(quán)一方面使各級(jí)政府在履行其職能時(shí)缺少一定的經(jīng)費(fèi)使用，另一方面也限制了各級(jí)政府對(duì)當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的監(jiān)督管理。賦予地方適度的稅權(quán)不僅有利于地方政府采取積極的稅收措施、根據(jù)實(shí)際情況挖掘稅收潛力，還可以增強(qiáng)稅收法律的適應(yīng)性，比如開辟地方新稅源等，對(duì)中央加強(qiáng)地方企業(yè)的稅收管理也有推動(dòng)作用，因此稅收管理權(quán)適度下放是有必要的。（四）完善部分會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從某種意義上說，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善就是對(duì)企業(yè)不良盈余管理行為的完善。例如，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)信息的重要性原則，上市公司在披露信息時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注重大交易，但是對(duì)于這一“重大交易”并沒有做出準(zhǔn)確的界定說明如何“重大”。因此，我們應(yīng)該對(duì)公司的收入、關(guān)聯(lián)交易以及后期事項(xiàng)等做出更加詳細(xì)的說明，以避免企業(yè)在盈余管理中使用這一“灰色地帶”。（五）加強(qiáng)對(duì)政府補(bǔ)助項(xiàng)目的管理目前我國(guó)政府對(duì)企業(yè)補(bǔ)助信息的公示并不透明，由于公眾對(duì)政府補(bǔ)助的使用情況具有知情權(quán)且引起公眾的關(guān)注也有利于政府補(bǔ)助項(xiàng)目的管理，因此可以建立統(tǒng)一的政府補(bǔ)助信息系統(tǒng)來解決這一問題：首先將申請(qǐng)補(bǔ)助所需的條件列在系統(tǒng)中吸引優(yōu)質(zhì)企業(yè)參與，等選中企業(yè)后對(duì)該企業(yè)的信用、資質(zhì)、能力等進(jìn)行全面考察，然后將政府發(fā)放的補(bǔ)助金額、規(guī)定用途等必要信息連同企業(yè)信息一同進(jìn)行公示，接受社會(huì)監(jiān)督，最后使用運(yùn)行評(píng)價(jià)系統(tǒng)評(píng)估、調(diào)查使用政府補(bǔ)助的企業(yè)是否合理、有效使用補(bǔ)助，對(duì)有不按規(guī)定用途使用、私自挪用政府補(bǔ)助金等不良行為的企業(yè)予以降級(jí)處理來減小企業(yè)利用這種方式進(jìn)行盈余管理的概率。（六）加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理1、增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的靈魂和生命，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師最基本的職業(yè)素質(zhì)，然而，在我國(guó)，這種民間審計(jì)的獨(dú)立性缺乏相應(yīng)的監(jiān)督。因此為了保持這種獨(dú)立性、保持面對(duì)被審計(jì)單位嚴(yán)重的不良行為敢于發(fā)表“非標(biāo)”意見的能力，應(yīng)當(dāng)完善會(huì)計(jì)師的更換機(jī)制。比如有關(guān)部門可以建立一個(gè)全國(guó)性質(zhì)的審計(jì)委員會(huì)，根據(jù)每個(gè)公司的情況選擇審計(jì)事務(wù)所，并且審計(jì)程序、費(fèi)用等也由委員會(huì)內(nèi)部討論，同時(shí)委員會(huì)也可以根據(jù)需要在地方設(shè)立下屬機(jī)構(gòu)縮小管控范圍，提高質(zhì)量。這種做法旨在避免企業(yè)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所私下直接接觸，在一定程度上保證審計(jì)的獨(dú)立性。2、建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任追究機(jī)制注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的失職也是造成企業(yè)財(cái)務(wù)問題爆發(fā)的原因之一，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為第三方，在企業(yè)財(cái)務(wù)問題暴露時(shí)往往承擔(dān)的責(zé)任很輕，這使得許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師為自身利益而工作，因此加強(qiáng)責(zé)任追究機(jī)制，通過增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師的失職成本來約束其行為就顯得尤為重要，如對(duì)于有意隱瞞被審計(jì)企業(yè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況出具虛假審計(jì)報(bào)告或者輔助企業(yè)舞弊的注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)論后果嚴(yán)重與否都需要經(jīng)濟(jì)賠償，嚴(yán)重者取消執(zhí)業(yè)資格。這樣高的犯錯(cuò)成本會(huì)讓會(huì)計(jì)師們格外注重自己的行為。（七）增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)督管理力度1、企業(yè)內(nèi)部?jī)?nèi)部控制始終貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，影響著企業(yè)的各個(gè)部門，其實(shí)施效果不僅影響企業(yè)的日常運(yùn)營(yíng)效率，而且關(guān)系到企業(yè)報(bào)表信息的可信度。為了提高管理者對(duì)內(nèi)控的重視程度，企業(yè)可以將內(nèi)控制度的實(shí)施情況納入到管理者績(jī)效考核中，并增加其權(quán)重。但實(shí)際上許多企業(yè)制定內(nèi)控制度只是應(yīng)付監(jiān)管部門的要求而不是讓其真正發(fā)揮了作用，這時(shí)內(nèi)審部門的作用就顯得尤為重要，即“雙內(nèi)控”，其職責(zé)之一就是檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)控系統(tǒng)是否合理健全、運(yùn)行是否有效正常并監(jiān)督全體員工對(duì)內(nèi)部控制制度的遵循情況，它對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)起到非常重要的監(jiān)督作用，因此建立“雙內(nèi)控”系統(tǒng)至關(guān)重要。2、企業(yè)外部首先，監(jiān)管部門應(yīng)繼續(xù)建立健全對(duì)企業(yè)內(nèi)控法制制度的建設(shè)，并且在政策執(zhí)行過程中加大對(duì)違規(guī)企業(yè)（如不按規(guī)定披露甚至不披露任何內(nèi)部控制信息的企業(yè)）的懲罰力度。其次，因?yàn)槲覈?guó)企業(yè)類型眾多且經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)繁雜，僅依靠基本籠統(tǒng)的規(guī)范體系不能滿足所有行業(yè)的需求，而且分行業(yè)的監(jiān)管體系會(huì)使監(jiān)管效率大大提高，因此監(jiān)管部門還可以建立分行業(yè)的內(nèi)部控制規(guī)范體系，對(duì)內(nèi)部控制不合格的企業(yè)予以警告或在相關(guān)媒體上進(jìn)行通報(bào)，讓企業(yè)引起重視。最后，定期或不定期抽查企業(yè)出具的內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)師出具的鑒證報(bào)告，也可以促進(jìn)企業(yè)不斷提高內(nèi)部控制質(zhì)量，從而真正發(fā)揮它對(duì)不良盈余管理行為的抑制作用。五、總結(jié)企業(yè)的盈余管理行為是一把“雙刃劍”而非一定是“披著羊皮的狼”，若管理者具有良好的專業(yè)能力和較高的職業(yè)素質(zhì)，能夠?qū)ζ髽I(yè)盈余進(jìn)行正確的規(guī)劃和預(yù)測(cè)，通過合法適度的方式和手段為企業(yè)謀得最大經(jīng)濟(jì)效益，那這種盈余管理方式就是積極的，所以我們能夠?qū)τ喙芾碛幸粋€(gè)正確的認(rèn)識(shí)非常重要：（一）企業(yè)的盈余管理行為沒有必要徹底消除，并且也不可能被完全禁止。一方面，“盈余管理”并不一定只能是貶義的。從小的方面來說，褒義的盈余管理行為能夠使企業(yè)收益較為均衡，有利于公司穩(wěn)固性的發(fā)展，維持公司的正常運(yùn)轉(zhuǎn)；從大的方面來說，這也對(duì)整個(gè)資本